Evolucin del Impuesto en Venezuela.

La evolucin histrica del Impuesto Sobre la Renta puede ser apreciada en cuatro periodos:

Primer Periodo.

Comienza desde la poca de la colonia hasta 1830. Es de hacer notar que en esta etapa se
inicio nuestro pas como Repblica Independiente. La caracterstica del sistema era la
existencia de tributos fijados por la metrpolis Espaola. Entre los tributos ms importantes
se pueden mencionar el Registro Pblico, Destilacin de Aguardiente, Alcabala,
Exportacin, Importacin, etc.

Segundo Periodo.

Se inicia en 1830, con la abolicin de la mayora de los tributos coloniales y la creacin de

otros nuevos. Entre los tributos vigentes para esta etapa tenemos: Los Impuestos aduaneros,
Impuestos Sobre Licores, Registro Pblico, Sucesiones y Herencias, Ingresos por
Estampillas, Patentes de Comercios, Contribuciones Especiales, etc.

Tercer Periodo

Se extiende de 1917 a 1943. En esta etapa aparece un instrumento fiscal que va a gravar a
la industria petrolera y todas las dems actividades rentsticas de Venezuela; refirindose a
la promulgacin de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Es de hacer notar que el 10 de Julio
de 1942, el Congreso sanciono la primera Ley de Impuesto Sobre la Renta, a la cual le fue
puesto el ejectese por el General Isaas Medina Angarita, el 17 de Julio de 1942, y entro en
vigencia el 1 de enero de 1943.

Cuarto Periodo

Desde 1943 hasta nuestros das, se han hecho reformas para mejorar el sistema hacendstico
y tributario. El curso Tributario de Venezuela se basa en: la reforma de fecha 22 de octubre
de 1999, Gaceta Oficial N 5.390Extraordinario; la de fecha 13 de noviembre de 2001,
Gaceta Oficial N 5.557 Extraordinario; la de fecha 28 de diciembre de 2001, Gaceta
Oficial N 5.566 Extraordinario.
Principios bsicos del Impuesto Sobre la Renta (ISLR)

Principio del Enriquecimiento Neto.

Es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en especie, que se obtiene

sustrayndole a los ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por la Ley de
(ISLR). Asimismo, forma parte del enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la

aplicacin del Sistema de Ajuste por Inflacin en aquellos contribuyentes sometidos

obligatoriamente al mismo.
Este principio implica que la Ley de (ISLR) gravar solamente el incremento patrimonial
neto que genere el sujeto, bien sea persona natural o persona jurdica.

Principio de Anualidad.

Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la determinacin o
liquidacin del impuesto debe ser obtenido a un perodo anual, nunca podr ser menor a
doce (12) meses, ya que esto es lo que va a determinar el momento en que se inicia y
culmina el respectivo ejercicio econmico fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto en
el artculo 13 del Reglamento de la Ley de (ISLR), en el cual, el primer ejercicio podr ser
menor al iniciar operaciones o en el ltimo cuando termine la actividad econmica de la
empresa.
Asimismo, los contribuyentes personas jurdicas podrn optar por el ao civil o bien, el
ejercicio econmico que ms se adecue, puesto que esto va a depender de la naturaleza de
su negocio y al carcter estacional que puedan tener sus ingresos. Cabe destacar que una
vez fijado ste no se podr modificar a menos que la Administracin Tributaria se lo
autorice previa solicitud motivada, tal y como lo dispone el artculo 13 del Reglamento de
la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997):
El ejercicio anual gravable es el perodo de doce meses que corresponde al contribuyente.
Quienes se dediquen a realizar actividades comerciales, industriales o de servicios podrn
optar entre el ao civil u otro perodo de doce meses elegido como ejercicio gravable. El
ejercicio de tales contribuyentes puede empezar en cualquier da del ao, pero una vez
fijado no podr variarse sin previa autorizacin del funcionario competente de la
Administracin de Hacienda del domicilio del contribuyente. El primer ejercicio podr ser
menor de un ao.
En todos los dems casos, los obligados a presentar declaracin tendrn por ejercicio
gravable el ao civil.
Por otra parte, si se trata de contribuyentes personas naturales su ejercicio gravable ser el
ao civil.

Principio de Autonoma del Ejercicio.

Este principio establece que para efectos de la determinacin de la obligacin tributaria del
ejercicio fiscal deben imputarse slo los ingresos, costos y gastos que hayan tenido causa u
origen dentro del ejercicio que se est declarando, con excepcin de lo establecido en el
artculo 94 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay
(1997), cuando seala que se aplicarn al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan

dentro de dicho ejercicio, por crditos y dbitos correspondientes a ingresos, costos o

deducciones de los aos inmediatamente anteriores, siempre que en el ao en el cual se
caus el ingreso o egreso, el contribuyente haya estado imposibilitado de precisar el monto
del respectivo ingreso, costo o deduccin. (p. 30).
De la norma anteriormente expuesta, se entiende que se podr imputar como ingreso, costo
o deduccin en determinado ejercicio gravable, los ajustes que se ocasionen hasta en dos
ejercicios fiscales anteriores, siempre y cuando haya sido imposible la identificacin de
dicho monto en su oportunidad, y cuando se trate de operaciones productoras de
enriquecimiento disponible.

Principio de Disponibilidad.

Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por un contribuyente

sern objeto de declaracin a los fines de la determinacin del impuesto y a este respecto, la
Ley de Impuesto sobre la Renta (2001) prev tres circunstancias de hecho previstas en su
artculo 5, como sigue:
Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o goce de bienes, muebles o
inmuebles, incluidos los derivados de regalas y dems participaciones anlogas y los
dividendos, los producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre
ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenacin de bienes inmuebles y las ganancias
fortuitas, se considerarn disponibles en el momento en que son pagados. Los
enriquecimientos que no estn comprendidos en la enumeracin anterior, se considerarn
disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones de
crdito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades,
casos en los cuales se considerar disponible para el cesionario el beneficio que
proporcionalmente corresponda.
En todos los casos a los que se refiere este artculo, los abonos en cuenta se considerarn
como pagos, salvo prueba en contrario.

Pargrafo nico.

Los enriquecimientos provenientes de crditos concedidos por bancos, empresas de seguros

u otras instituciones de crdito y por los contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e
del artculo 7 de esta Ley y los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes
muebles, se considerarn disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el
ejercicio gravable. (p. 9).
En virtud de lo establecido en la norma, los tres tipos de disponibilidad para los
enriquecimientos que seala el referido artculo son los siguientes:
En el momento en que son pagados.

En el momento en que son devengados.

En el momento en que se realizan las operaciones que los producen (causado).

Principio de Renta Mundial.

Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible, es decir, indica hasta qu
punto un enriquecimiento puede ser gravado por la legislacin tributaria venezolana.
De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el mbito de aplicacin de
nuestra legislacin en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, son la causa o la
fuente de tales enriquecimientos, siendo la causa, aquella circunstancia de hecho que da
origen a la renta y, la fuente, el origen del enriquecimiento en trminos de localidad, es
decir, se refiere al lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la
renta.
Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en determinadas
circunstancias dependiendo del sujeto pasivo, no necesariamente son concurrentes y as
debe entenderse, pues, la ocurrencia de uno de ellos puede condicionar por s solo la
gravabilidad del ingreso a los efectos del impuesto.
En este sentido, la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de sujetos
pasivos, los cuales son:
Personas Jurdicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela: Para esta clase
de sujeto pasivo el factor determinante es la conexin al territorio nacional.
Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que no
tengan un establecimiento permanente o base fija en el pas: Para este sujeto pasivo se dice
que la fuente es territorial, es decir, la renta la que debe generarse dentro del pas para que
sea gravable el enriquecimiento.
Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que tengan
un establecimiento permanente o base fija en el pas: En este caso la causa debe ocurrir
dentro del pas, sin embargo, la gravabilidad del enriquecimiento depende de la proporcin
en que ste pueda ser atribuido a dicho establecimiento permanente o base fija.
De esta manera, este principio de Renta Mundial ampla el principio de Territorialidad (que
rega a la Ley de Impuesto sobre la Renta derogada en el ao 1999) referido a que la fuente
o la causa del enriquecimiento estuviera u ocurriera necesariamente dentro del pas para ser
considerado gravable.
Vale recordar, que en la reforma efectuada en 1986 a esta Ley, hubo un "tmido intento por
gravar la renta de fuente extranjera, pero fue eliminado en 1991 por los problemas de
control que ello representaba.

Territorialidad del Impuesto.

La territorialidad del impuesto significa el mbito geogrfico o espacial donde tiene validez
la aplicacin de la ley, o del gravamen.
La territorialidad es el mas comn de todos los factores de conexin, un estado tiene la
autoridad de de gravar todos los enriquecimientos que ocurran dentro de su territorio y
jurisdiccin, por derecho natural. Esto independientemente de otros factores que hayan
coadyuvado al sujeto pasivo para la obtencin de su enriquecimiento, el solo hecho de que
este se haya iniciado, generado producido o causado en el territorio del pas ya es la
circunstancia determinante de que el pas tiene derecho a gravar ese enriquecimiento.
Las actividades econmicas que se desarrollan en Venezuela generan impuestos, sin que
por ello estas operaciones den lugar a doble tributacin. En esta lnea, nuestro pas tiene
firmados convenios para evitar la doble tributacin con la mayora de los pases con los que
mantiene buenas relaciones econmicas (Italia, Francia, Holanda, Blgica y Suecia; en
negociacin con Estados Unidos, Polonia, Espaa, Barbados, Canad y Portugal).
Renta Mundial.
RENTA MUNDIAL
Se denomina renta mundial a la utilizacin de la fuente como criterio prioritario, entendido
como reconocimiento del derecho del pas fuente a gravar esos bienes en primer trmino y
con discrecionalidad, sin perjuicio de las limitaciones que puedan convenirse en los
tratados para evitar la doble tributacin, y a gravar subsidiariamente las rentas de fuente
extranjera, reconociendo los crditos por impuesto pagado
Los Contribuyentes Obligados a Declarar Renta Mundial
En materia de contribuyentes sujetos al sistema de renta mundial, el segundo prrafo de la
Ley de Impuesto Sobre la Renta es el que extendi el alcance de imposiciones a la renta en
Venezuela a rentas obtenidas de servicios prestados en el exterior o bienes situados fuera de
Venezuela en este sentido citamos en mencionado prrafo a continuacin:
Los sujetos pasivos son:
1.

Los residenciados o domiciliados en Venezuela

2.
No residentes o no domiciliados, siempre que se cause o la fuente de sus
enriquecimientos est dentro del pas, aun cuando no tengan establecimiento permanente o
base fija en Venezuela

3.
Residenciados o domiciliados en el extranjero, con establecimiento permanente o base
fija en el pas, las cuales tributarn exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o
extrajera atribuibles directamente de dicho establecimiento o base fija.
Doble tributacin:
Acto de gravar dos veces la misma cosa o a la misma persona por concepto anlogo en el
mismo tiempo.
Renta Neta Gravable.

La Exencin.
Consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria,
otorgada por la ley, en cuyo caso sus beneficiarios estn obligados a informar a la
Administracin Tributaria para su debida fiscalizacin y control
Exenciones:
No depende de la decisin del ejecutivo nacional.
No tienen lmite de tiempo.
Son solo los contribuyentes que estn estipulados en el art 14 de LISLR.
No lo solicita el beneficiario ya que esta estipulado en la ley.
Requisitos para que Proceda: Los casos de exencin del impuesto son taxativos no
dependen del poder ejecutivo o decretos que este dicte, pues estn sealados en su artculo
14 sin sometimiento a condicin o requisito previo alguno.
Estn exentos del pago del ISLR.
Las entidades de carcter pblico, el BCV y el Fondo de Inversiones de Venezuela,
as como los dems institutos oficiales autnomos que determine la ley.
Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos
se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes sealados, siempre que en
ningn caso distribuyan ganancias.
Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razn de
contratos de seguros.
Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto de
invalidez, retiro o jubilacin.
Los donatarios, herederos y legatarios.

La Exoneracin.
Consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria,
otorgada por el Ejecutivo Nacional, en los casos autorizados por la Ley; al igual que las
exenciones sus beneficiarios estn obligados a informar a la Administracin Tributaria para
su debida fiscalizacin y control.
Exoneraciones:
Son concedidas con carcter general en favor de todos los que se encuentren en lo
establecido en la ley o fijados por el poder ejecutivo.
El trmino mximo de la exoneracin ser de 5 aos.
Las exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro y podrn ser por tiempo
indefinido.
Las concede el poder ejecutivo.
Requisitos para que Proceda.
La ley q autorice el ejecutivo nacional para conceder exoneraciones especificara los
tributos q comprenda y la ley podr facultar al poder ejecutivo para someter la exoneracin
a determinadas condiciones y requisitos.