Fundamentación Legal del IVA

Lo que conocemos actualmente como IVA, en las antiguas civilizaciones como la

egipcia y ateniense existía un impuesto a las ventas. Después de la
primera guerra mundial apareció en la legislación de muchos países y se fue
generalizando.

En términos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos que tiene que
ser abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso económico, en
proporción al valor agregado del producto, así como sobre la realización de
determinadas obras y locaciones, y la prestación de servicios. En Venezuela comenzó
a regir a partir de enero de 1975 por la Ley 20.631. El IVA reemplazó al impuesto
nacional a las ventas, también debía reemplazar los impuestos locales de actividades
lucrativas.

Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformación, han
requerido la adopción de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente
los objetivos planteados, la primera de dichas estrategias se inició en el año 1929, con
la propuesta de una administración para el impuesto del valor agregado

Además de este impuesto, también en Venezuela se aplica uno conocido como el IDB
o impuesto al debito bancario, este impuesto es aplicado con el objeto de percibir mas
fácilmente ingresos extraordinarios de manera mas rápida a los percibidos por las
negociaciones petroleras con la finalidad de ser empleados dentro de
las operaciones financieras de la empresa y lograr una optimización de los servicios
por ellos prestados. Sin embargo, hay que tomar en cuenta los efectos que tienen en
los venezolanos la aplicación de estos o cualquier otro impuesto, tomando en cuenta
las razones por las cuales son implementados, quien lo hace, que características
presentan, etc., lo cual se explicara en le presente informe.

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artículo 1º nos señala: "es un tributo que
grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de
bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas
naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los
consorcios y demás entes jurídicos y económicos, públicos o privados, que en su
condición de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realizan las
actividades definidas por la ley como hecho imponible".

Las características del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes:

Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es

que todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al aforismo
latino que dice: "NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido por otros
autores, como el Principio de Legalidad.

Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones

mediatas de riquezas o exteriorización de la capacidad contributiva.

Es un impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones subjetivas del

contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.

Se puede decir, que es un "impuesto a la circulación" ya que grava los

movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con
el movimiento económico de los bienes.

No es un impuesto acumulativo o piramidal.

No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto.

El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

ANTECEDENTES DEL IVA EN VENEZUELA

 Desde 1989 se encuentra en proceso en Venezuela la reforma tributaria. En
1992 se adquieren compromisos con el Banco Mundial y el Banco Interamericano
de Desarrollo. Surgen los proyectos de Mejoramiento de la Recaudación y
Modernización y Fortalecimiento de las aduanas sustentados en un
nuevo diseño tributario que intenta transformar la tributación con la propuesta de
cuatro ejes transversales: el Impuesto sobre la Renta, el Impuesto a
los Activos Empresariales, el Impuesto al Valor Agregado y, el Régimen Simplificado
de Tributación para pequeños contribuyentes. Los principios que lo rigen son el
mejoramiento y dominio de la recaudación, la función socio-económica de los
impuestos, los Proyectos de Remisión Tributaria y el Código Orgánico Tributario.

El Estado venezolano para el año 2000 obtuvo un ingreso fiscal no petrolero menos al

9% del PIB (OAEF, 2001), tal cifra lo ubica entre los países con niveles de ingresos
tributarios internos más bajos del mundo. De hecho, según la OEA (2002), los países
de América Latina poseen un nivel que oscila entre el 13% y 20% del PIB y los países
del mundo desarrollado entre el 33% y el 50% del PIB.

En el caso venezolano según Rivas (2002), este bajo nivel de recaudación interna,
sumado a la caída de la renta petrolera en los últimos años, ha obligado a los
diferentes gobiernos a incurrir en altos déficit cuyo mecanismo de financiamiento, en
muchos casos, ha sido la devaluación, el aumento de la deuda pública y la
disminución del gasto social e inversión del sector público.

En el caso particular del Impuesto Al Valor Agregado (IVA), la baja productividad del

impuesto puede ser explicado fundamentalmente por lo estrecha de su base y el alto
nivel de incumplimiento. El régimen del IVA del año 2000 poseía un gran número de
exenciones y exoneraciones que hacía que la capacidad de recaudación del impuesto
fuese muy reducida. Esta Ley permitía la exclusión del pago de impuesto a 29 bienes
y 12 servicios para un total de 41 rubros

SANCIONES

Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto

establecido en esta Ley, o en cualquier otro supuesto establecido en el Código
Orgánico Tributario, la Administración Tributaria podrá proceder a la determinación de
oficio. Si de conformidad con dicho Código fuere procedente la determinación sobre
base presuntiva, la Administración Tributaria podrá determinar la base imponible de
aquél, estimado que el monto de las ventas y prestaciones de servicios de un período
tributario no puede ser inferior al monto de las compras efectuadas en el último
período tributario más la cantidad representativa del porcentaje de utilidades normales
brutas en las ventas y prestaciones de servicios realizadas por negocios similares,
según los antecedentes que para tal fin disponga la Administración.

Entre las principales responsabilidades de los agentes de retención establecidas

en el Código Orgánico Tributario encontramos:

o Retener los tributos correspondientes en el momento del pago o del

abono en cuenta

o Enterar los tributos retenidos dentro de los plazos establecidos en la Ley

y en su reglamento.

o Enterar a los contribuyentes un comprobante por cada retención de

impuesto que les practiquen, en el cual deberán indicar el monto de lo
pagado o abonado en cuenta y el monto de lo retenido.

o Presentar ante la Oficina de la Administración Tributaria de su domicilio,

dentro de los dos (2) primeros meses del ejercicio fiscal una relación con
la identificación de las personas objeto de retención, las cantidades
pagadas y los impuestos retenidos durante el año anterior.

o Entregar a los beneficiarios, dentro del mes de Enero de cada año, una
relación del total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta y de
los impuestos retenidos en el ejercicio.

o Revisar la información contenida en el formulario AR-1 y notificar al

beneficiario de las remuneraciones, de los errores encontrados en dicho
formulario.

o Determinar el porcentaje de retención aplicable a los sueldos, cuando el

beneficiario de los mismos no cumpla con la obligación de notificarlo.
o La retención del impuesto deberá efectuarse cuando se realice el pago o
abono en cuenta, manteniendo el impuesto retenido su carácter de
crédito fiscal para el agente de retención, pudiendo ser deducido
conforme a lo dispuesto en la ley.

AGENTES DE RETENCIÓN (IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA)

Toda persona jurídica e incluso también las personas naturales

están obligadas a cancelar ciertos impuestos al fisco, dependiendo de su
nivel de ingreso. Es decir, este deber del ciudadano se considera un
hecho imponible y está establecido en la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela donde se define que el Sistema Tributario
procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad
económica del contribuyente, atendiendo al principio de progresividad,
protegiendo la economía nacional y a su vez impulsando la elevación del
nivel de vida de la población; apoyados en un sistema eficiente para la
recaudación de los tributos. Razones por las cuales es de vital
importancia conocer todo lo referente a dicha retención y los agentes
autorizados para ejecutarla. La Retención es un instrumento legal de
recaudación cuyo propósito fundamental radica en asegurar para el fisco,
la percepción periódica del tributo que causan determinadas rentas.

Los agentes de retención son responsables directos, en calidad de

agentes de retención o de percepción, todas aquellas personas
designadas por la Ley, que por su función pública o en razón de su
actividad privada, intervenga en actos, negocios jurídicos u operaciones
en los cuales deba efectuar una retención o percepción del tributo
correspondiente; el agente es el único responsable ante el Fisco por el
importe retenido o percibido, para luego enterarla al mismo. De no
realizar la retención o percepción, responderá solidariamente con el
contribuyente.

Estos agentes se clasifican en dos sectores:

 Contribuyentes calificados como especiales: Son todos aquellos
sujetos que atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, han sido
designados por el Servicio. Estos sujetos pueden ser o no entes
públicos, empresas privadas, personas naturales o jurídicas; y, puede
que sean o no contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado,
lo cual dependerá no de su calificación como contribuyente especial, sino
del hecho de que estén o no sujetos al Impuesto y que realicen o no los
hechos imponibles establecidos en la Ley.

Entes Públicos Nacionales: son aquellos agentes enfocados en el

sector público de la nación que tengan como actividad principal el
servicio social y que no perciba fines de lucro individuales como: el
Banco Central de Venezuela, la Iglesia Católica, los Institutos Autónomos
creados por el Poder Nacional, las Fundaciones, Asociaciones y
Sociedades Civiles creadas por la República, Las Fundaciones,
Asociaciones y Sociedades Civiles en las cuales la República tenga
participación en los términos establecidos en la Ley Orgánica de la
Administración Pública, las Fundaciones, Asociaciones y Sociedades
Civiles en las cuales los entes descentralizados funcionalmente de la
República tengan participación en los términos establecidos en la Ley
Orgánica de la Administración Pública, las Universidades Nacionales,
Colegios Profesionales y Academias, los Parlamentos Andino y
Latinoamérica

Quiénes están obligados a pagar IVA

De acuerdo con el Artículo 1º, Capítulo I, de la Ley del Impuesto al Valor

Agregado, están obligadas al pago del impuesto las personas físicas y las morales
que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:

-   Enajenen bienes.
-  Presten servicios independientes.
- Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
 Importen bienes o servicios.
El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta Ley, la tasa del 16%.
El impuesto al valor agregado en ningún caso se considerará que forma parte de
dichos valores.

El contribuyente trasladará dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a las

personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los
servicios. Se entenderá por traslado del impuesto el cobro o cargo que el
contribuyente debe hacer a dichas personas de un monto equivalente al impuesto
establecido en esta Ley, inclusive cuando se retenga en los términos de los artículos
1º.-A o 3º., tercer párrafo de la misma.

El contribuyente pagará en las oficinas autorizadas la diferencia entre el impuesto a su

cargo y el que le hubieran trasladado o el que él hubiese pagado en la importación de
bienes o servicios, siempre que sean acreditables en los términos de esta Ley. En su
caso, el contribuyente disminuirá del impuesto a su cargo, el impuesto que se le
hubiere retenido.El traslado del impuesto a que se refiere este artículo no se
considerará violatorio de precios o tarifas, incluyendo los oficiales.

Quiénes están obligados a retener el IVA

Acorde al Artículo 1º A de la LIVA, están obligados a efectuar la retención del

impuesto que se les traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los
siguientes supuestos:

-Sean instituciones de crédito que adquieran bienes mediante dación en pago o

adjudicación judicial o fiduciaria.

- Sean personas morales que:

- Reciban servicios personales independientes, o usen o gocen temporalmente bienes,

prestados u otorgados por personas físicas, respectivamente.

- Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumo de su actividad industrial o

para su comercialización.

-Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por personas

físicas o morales.

- Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando éstos sean personas físicas.

-   Sean personas físicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o
gocen temporalmente, que enajenen u otorguen residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en el país.
Ingresos exentos del IVA
No se pagará el impuesto al valor agregado si obtienen ingresos por los siguientes
servicios:

-Los prestados en forma gratuita, excepto cuando los beneficiarios sean los miembros,
socios o asociados de la persona moral que preste el servicio.-

-Los de enseñanza que preste la Federación, el Distrito Federal, los Estados, los
Municipios y sus organismos descentralizados, y los establecimientos de particulares
que tengan autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios en los
términos de la Ley General de Educación, así como los servicios educativos de nivel
preescolar.

-Los proporcionados a sus miembros como contraprestación normal por sus cuotas y
siempre que los servicios que presten sean únicamente los relativos a los fines que les
sean propios, prestados por asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines
científicos, políticos, religiosos o culturales, a excepción de aquéllas que proporcionen
servicios con instalaciones deportivas, cuando el valor de éstas represente más de
25% del total de las instalaciones.

-Adicionalmente, cuando recibas servicios personales independientes, o uses o goces

temporalmente bienes, prestados u otorgados por personas físicas, estarás obligado a
retener el impuesto que se traslade, así como cuando recibas servicios prestados por
comisionistas cuando éstos sean personas físicas, o cuando recibas servicios de
autotransporte terrestre de bienes, prestados por personas físicas o morales.

-En este sentido, en lugar de aplicar la retención conforme al punto anterior, podrás
retener las dos terceras partes del impuesto que se traslade efectivamente pagado,
excepto tratándose de los servicios de autotransporte terrestre de bienes, en cuyo
caso la retención será del 4% aplicado al valor de la contraprestación efectivamente
pagada.

-Las retenciones que efectúes deberás enterarlas a más tardar el día 17 del mes
siguiente a aquél al que correspondan dichas retenciones, sin que proceda acredita
miento alguno contra las mismas. El entero lo debes realizar mediante transferencia
electrónica en el portal de las instituciones de crédito autorizadas, previa declaración
que debes presentar en el Servicio de Declaraciones y Pagos (pago referenciado).