Contador Público

Auditoria de Estados Financieros

Unidad 3 “Bienes y Activos intan-
gibles-Inversiones - Estados Con-
solidados”
Índice
1. Introducción

2. Activos Intangibles

3. Inversiones transitorias

4. Inversiones Permanentes

5. Consolidación de Estados Contables

6. Conclusiones

7. Referencias Bibliográficas
 1. Introducción Por otra parte, encontraremos en nuestra norma de valuación la RT 17 (FACPCE),
cuando reconocer un activo intangible como tal y como medirlo, estipulando lo
En la presente unidad abordaremos los rubros del patrimonio que restan analizar siguiente:
en una auditoria de estados contables, que son los activos intangibles e inversiones,
5.13. Otros activos intangibles
por lo que también realizaremos un análisis sobre cómo abordarlos en la etapa
de ejecución, a los fines que el alumno pueda identificar el rubro, y validar las 5.13.1. Reconocimiento
aseveraciones contenidas de los mismos.
Los activos intangibles adquiridos y los producidos sólo se reconocerán como tales
cuando:

2. Activos Intangibles a) pueda demostrarse su capacidad para generar beneficios económicos futuros;

Al igual que en los rubros anteriores, comenzaremos por definir a este componente, b) su costo pueda determinarse sobre bases confiables;
citando lo establecido en la RT 9 (FACPCE): c) no se trate de:
A.7. Activos intangibles 1) Costos de investigaciones efectuadas con el propósito de obtener nuevos
conocimientos científicos y técnicos o inteligencia;
Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo
los anticipos por su adquisición, que no son bienes tangibles ni derechos contra 2) Costos erogados en el desarrollo interno del valor llave, marcas, listas de
terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de clientes y otros que, en sustancia, no puedan ser distinguidos del costo de
producir ingresos. desarrollar un negocio tomado en su conjunto (o un segmento de dicho
negocio);
Incluyen, entre otros, los siguientes: Derechos de propiedad intelectual - Patentes,
marcas, licencias, etc. - Llave de negocio - Gastos de organización y preoperativos - 3) Costos de publicidad, promoción y reubicación o reorganización de una
gastos de investigación y desarrollo. (Resolución Técnica N°9, s.f.) empresa.

Este componente debe ser analizado con detenimiento, puesto que presentan la 4) Costos de entrenamiento (excepto aquellos que por sus características
característica de ser bienes no corpóreos, por lo tanto, ante cada activación que deben activarse en gastos preoperativos).
realice un ente por este concepto debe ser barrido por la definición de “activo” En tanto se cumplan las condiciones indicadas en
establecida en nuestro marco conceptual la RT 16 (FACPCE) que básicamente define
a) y b), podrán considerarse activos intangibles a las erogaciones que respondan a:
a un activo cuando se cumplan las siguientes características:
a) costos para lograr la constitución de un nuevo ente y darle existencia legal
• Debe representar un recurso “controlado” por el ente, (costos de organización);

• Que genere beneficios económicos futuros en forma directa o indirecta. b) costos que un nuevo ente o un ente existente deban incurrir en forma previa
al inicio de una nueva actividad u operación (costos preoperativos), siempre que:
• Que contribuyan a generar un flujo de efectivo o su equivalente con certeza
o con alto grado de probabilidad.
 1) sean costos directos atribuibles a la nueva actividad u operación y Franquicias: Representan el derecho al uso de una marca, generalmente también
claramente incrementales respecto de los costos del ente si la nueva por un tiempo determinado, por lo que se amortizará por dicho periodo establecido.
actividad u operación no se hubiera desarrollado; y
Marcas y nombres: Por ejemplo coca cola, claramente estas no tienen un tiempo
2) no corresponda incluir las erogaciones efectuadas como un componente
del costo de los bienes de uso, de acuerdo con lo indicado en el penúltimo determinado si no que están sujetas al test de deterioro en el caso de haber
párrafo de la sección 4.2.6 (Bienes producidos). (…) sido adquiridas, puesto que los intangibles autogenerados, no se permite su
reconocimiento, es decir en el caso de coca cola, lo único que tendrá activado será el
Los costos posteriores relacionados con un intangible ya reconocido sólo se activarán
sí: gasto de su inscripción, pero no el flujo de fondos que representa.

a) puede probarse que mejorarán el flujo de beneficios económicos futuros; y Por separado tenemos la llave de negocio, la cual supone el pago en exceso que
realizo la empresa adquirente, representando los ingresos que llegarían con el
b) pueden ser medidos sobre bases fiables.
tiempo, lo lógico sería que a medida que esos resultados lleguen se amortice el
5.13.2. Medición contable mayor valor pagado.
Su medición contable se efectuará al costo original menos la depreciación acumulada.
Nuestras normas permiten también dejarla con vida útil indefinida mientras se
(…) Cuando existan activos intangibles con vida útil indefinida, se analizará en cada mantenga el prestigio de la llave.
cierre de ejercicio que los eventos y circunstancias que soportan esta definición
continúan para esos activos. Si del análisis realizado se produjera un cambio del Al igual que todos los activos deben ser evaluado su test de deterioro, es decir nunca
activo con vida útil indefinida a un activo con vida útil definida, se tratará como un pueden superar su valor recuperable, el cual está determinado al igual que los bienes
cambio en la estimación contable como consecuencia de la obtención de nuevos
de uso, por el mayor entre el VNR y valor de uso. En caso que su activación supere
elementos de juicio, (…). (Resolución Técnica N°17, s.f.)
el mencionado valor, deberá de procederse a reconocer su deterioro contra un
Podemos observar que estos bienes también son amortizables, ahora bien, cabe el resultado por tenencia.
cuestionamiento si todos estos bienes son amortizables, y es aquí donde debemos
Ahora procederemos a analizar las afirmaciones que debemos de validar, que
observar que están representando cada uno de ellos, por lo que daremos algunos
recordemos son las siguientes:
ejemplos a los fines de clarificar.
Integridad: Aquí se deberá de validar que las altas y bajas estén contabilizadas en el
Patentes: estas representan autorizaciones para “explotar, vender, comercializar
periodo correcto, es decir implica verificar que no se hayan activado conceptos que
algo por un determinado periodo de tiempo, en exclusividad”. Por lo que claramente
no representan un intangible, o que por el contrario se haya omitido la activación de
podemos arribar a la conclusión que se amortiza por el tiempo otorgado para su uso.
algún intangible.
Derechos de autor: Este representa el derecho al uso de impresión de una
Veracidad: Aquí al igual que el resto de los rubros, verificaremos que las operaciones
determinada obra literaria, por lo que también es amortizable por la cantidad de
estén debidamente autorizadas, que cumplan con la definición de activo intangible.
impresiones autorizadas.
Medición: Aquí observaremos que se encuentren medidos según lo estipulado en la
normativa contable aplicable.
3. Inversiones transitorias
Exposición: también se observará que se encuentren expuestos según lo estipulado
Respecto a las inversiones, comenzaremos al igual que el resto de los rubros por su
en la normativa contable aplicable.
definición, la cual está establecida en la RT 9 (FACPCE) determinando que:
Respecto a los controles y riesgos involucrados, este rubro representa siempre un
son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio, explícito o
análisis muy detallado de no encuadrar en gastos activados, por lo que siempre se implícito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del
deberá de prestar atención a la definición del activo que hemos citado, ya que existen ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes. (…) Incluyen, entre otras: títulos
muchos conceptos que representan grandes erogaciones de fondos, que siempre valores, depósitos a plazo fijo en entidades financieras, préstamos etc.
están en una línea muy delgada entre ser un gasto o un activo. Cabe mencionar que esta definición aplica tanto a las inversiones transitorias como
Por ejemplo, en determinadas líneas de investigación y desarrollo, habrá que analizar permanentes, puesto que la diferencia entre ambas es la intención del ente de
si se cumplimenta el momento en que generará un ingreso futuro o no, ya que de lo negociar esos valores si fuera necesario y su rápida conversión en dinero.
contrario deberá de impactar en gastos. Las inversiones temporarias más comunes son:

Las pruebas a realizar sobre este componente también pueden ser: de cumplimiento, a) Títulos de la deuda pública del Estado
analíticas, o pruebas sustantivas. B) Acciones de empresas que cotizan en bolsas de valores y tienen amplio
mercado
Dentro de las pruebas de cumplimiento, nos encontramos con que el auditor haya
obtenido evidencia suficiente, durante el relevamiento del control interno, y pueda c) Depósitos a plazo fijo en instituciones financieras
confiar en el mismo, respecto a la salvaguarda que realiza el ente de la documentación
Respecto a su valuación deberá de cumplimentar lo establecido en nuestra norma de
que acredita su propiedad, el análisis aplicado por parte de la gerencia al criterio de
valuación la RT 17 (FACPCE) que básicamente estipula lo siguiente:
reconocimiento y amortización respectiva, y a su autorización.
Inversiones en bienes de fácil comercialización con cotización en uno o más mercados
Dentro de las pruebas analíticas, podemos analizar la evolución del rubro de un año a
activos: se valuarán a VNR.
otro, las pruebas globales utilizadas en el rubro bienes de uso, y validar la proyección
de ingresos futuros que utiliza el ente para su reconcomiendo y medición. Inversiones en títulos de deuda a ser mantenidos hasta su vencimiento y no afectados
por coberturas: Criterio General: se deben considerar lo siguiente
Dentro de las pruebas sustantivas, el auditor tomara una muestra y validará los
conceptos y los importes, a través de la documentación respectiva que la respalda, Medición Original del Activo + Porción Devengada entre la medición original y los
como así también analizara las cuentas de resultados a los fines de analizar si no importes a cobrar descontados a la TIR según condiciones pactadas + las cobranzas
existen allí activos intangibles que se registraron como gastos. Pero la realidad efectuadas.
indica que, en la mayoría de los casos de los entes, existe una tendencia a activar
conceptos que no representan activos, por lo que deberá de analizar detalladamente Activos Originados en Instrumentos derivados y/o que forman parte de operaciones
los conceptos dados de alta como activos intangibles. de cobertura: Según RT 18 (FACPCE)
Ninguno de los casos anteriores y sin cotización: Costo original en su caso reexpresado que generen control, control conjunto o influencia significativa el método de
con el Límite de valor recuperable. valuación a aplicar será el Valor Patrimonial Proporcional, en adelante VPP.

Propiedades de inversión, incluye las propiedades arrendadas bajo arrendamiento Por otra parte, establece que cuando no se configuren las 3 situaciones anteriores, la
operativo o que se mantienen en el activo con el fin de acrecentamiento de su valor inversión se valuara al costo.
a largo plazo hasta su venta: A su Costo Original es su caso reexpresado Neto a
La aplicación del método de valuación del VPP la encontramos normada en la RT
Amortizaciones Acumuladas o VNR según corresponda.
21 (FACPCE) sobre la que expondremos las definiciones necesarias para aplicar el
Respecto a los riesgos y procedimientos, caben los mismos que hemos visto en el método, a los fines de que el alumno pueda recordar esta metodología de valuación
rubro fondos y disponibilidades, donde se deberá de circularizar a las entidades que debió haber sido estudiada en asignaturas anteriores.
emisoras de estas inversiones, y validar su correcta valuación, existencia,
Se entiende por “Control”: como el poder de definir y dirigir las políticas operativas y
pertenencia, y exposición. Y demás aspectos analizados en dicho rubro, motivo por
financieras de una empresa. El cual se puede presentar de dos formas:
el cual procederemos a analizar el rubro Inversiones permanentes el cual si presenta
diferencias notorias en comparación al resto de los rubros ya analizados. a. Cuando la inversora posea más del 50% de los votos (directa o indirectamente)
a la fecha de cierre (de la controlante) que le permita Formar la voluntad social
en las reuniones sociales o asambleas ordinarias.
4. Inversiones Permanentes b. Cuando la inversora posea el 50% o menos de los votos necesarios para formar
Las inversiones permanentes tienen la misma definición de una inversión transitoria, la voluntad social: Pero en virtud de acuerdos escritos con otros accionistas tiene
con la única salvedad que en este caso el ente colocará ese excedente de fondos con poder sobre la mayoría de los derechos de los mismos.
la intención de mantenerla y no deshacerse de la misma.
Se entiende por “Control conjunto”: cuando a través de acuerdos escritos entre
La inversión permanente por excelencia es la adquisición de acciones de otro ente accionistas posean la mayoría de los votos por lo que estos han resuelto compartir
donde se logra obtener el control, control conjunto o influencia significativa. el poder de definir y dirigir las políticas operativas y financieras de una empresa, en
forma conjunta.
Para esto se debe de considerar que cada acción adquirida da derecho a determinados
Se entiende por Influencia significativa: El poder de intervenir en las decisiones
votos, tal como lo estipula la ley general de sociedades, donde pueden ser de 1 a 5
políticas y financieras de una empresa, pero sin llegar a controlarlas.
votos, por lo tanto, es muy importante determinar si los VOTOS adquiridos otorgan
control, influencia significativa, control conjunto o ninguna de las anteriores, ya Se presume que existe influencia significativa cuando se posea el 20% o más de
que en función a la condición en la que encuadre, determinará la forma de valuar y los votos (directa o indirectamente) salvo que el ente inversor pueda demostrar
exponer la inversión. claramente la inexistencia de la influencia.

Y por el contrario se presume que no ejerce influencia significativa si posee menos

La valuación de este tipo de inversiones las encontramos establecidas en nuestra
del 20% de los votos (directa o indirectamente) salvo que el ente inversor pueda
norma contable la RT 17 (FACPCE) que establece que ante la adquisición de acciones
demostrar la existencia de la influencia por más que otro inversor tenga el control.
La norma a su vez enumera situaciones que pueden evidenciar la existencia de la Ahora bien, una vez que hayamos establecido que se debe aplicar como método de
Influencia Significativa como, por ejemplo: valuación el VPP, se debe verificar que también se cumplan los lineamientos de la
a. Representación de la inversora en el directorio u órganos superiores normativa que establece para su aplicación lo siguiente:
administrativos. a. Normas contables a utilizar
b. Participación en la fijación de políticas operativas y financieras. Ante situaciones de control o control conjunto ambas empresa controlante y
c. Operaciones importantes entre inversora y emisora (Por ejemplo: único controlada, deberán de aplicar las mismas normas contables, en tanto en caso de
proveedor o cliente, el más importante). Influencia Significativa, deben aplicarse normas contables vigentes. Parecería se
lo mismo pero el hecho de establecer normas contables vigente, implica que una
d. Intercambio de personal directivo. empresa puede aplicar por Ejemplo el criterio de valuación de bienes de uso de
e. Dependencia técnica de la emisora respecto de la inversora. Revaluación y la otra no, pero en caso de control, ambas empresas deberán aplicar
los mismos criterios de valuación.
f. Acceso privilegiado a la información sobre la gestión de la emisora.
b. Fecha de emisión de los estados contables
Otros aspectos importantes a ser considerado a los fines de determinar si existe
influencia significativa es: En caso de que las fechas de emisión de los estados contables no sean coincidentes,
la emisora deberá emitir estados contables especiales.
a. La distribución del resto del capital.
Donde se permite contemplar hasta una diferencia de tres meses desde el cierre del
b. La existencia de acuerdos o situaciones que puedan otorgar la dirección a un
ejercicio contable de la emisora hasta el cierre del ejercicio contable de la inversora
grupo minoritario.
(no viceversa) donde por dicho periodo de tiempo deberá de considerar los siguientes
c. Posibles derechos de votos potenciales de terceros. ajustes:
Asimismo, la norma también establece indicios de incapacidad de ejercer Influencia • Incorporar las transacciones significativas (o eventos) que hayan ocurrido.
Significativa como, por ejemplo:
• Considerar las transacciones entre la emisora y la inversora que modifiquen
a. Acciones de la emisora que ponen en cuestionamiento la capacidad del el patrimonio de la emisora.
inversor de ejercer Influencia Significativa (Ej. Juicios de la emisora contra la
• Los cambios en el poder adquisitivo de la moneda.
inversora).
c. Moneda a utilizar
b. La no obtención (por parte de la inversora) de información contable la cual
debería de estar a disposición a fin de aplicar VPP. Se debe utilizar moneda argentina de curso legal a fecha de cierre, si el PN de la
emisora se encuentran emitidos en otra moneda, estos deberán ser convertidos
c. Que la empresa inversora no pueda obtener confirmaciones escritas por
previamente a moneda argentina por el procedimiento de la Resolución Técnica N°
parte de la dirección de la emisora respecto de explicaciones e informaciones
18 (conversión de estados contables)
solicitadas.
d. Patrimonio neto de la emisora – Aportes irrevocables (a cuenta de futuras antes de la fecha de aprobación de los estados contables (el plazo menor)
suscripciones de acciones)
Tercero: Luego de Medir los A y P a sus valores corrientes según el paso 2 se obtiene
Se debe tener en cuenta las condiciones para su conversión y verificar si puede tener el PN a valores corrientes y se le aplica el porcentaje de participación.
efecto para el cálculo de la inversión.
Luego de considerar estos requisitos se procederá a aplicar el método VPP, el cual Cuarto: Y por último se comparará el costo obtenido en el paso 1 con PN medido a
tiene 2 momentos importantes, el primero es al momento de la adquisición de valores corrientes obtenido en el paso 3. La diferencia obtenida en dicha comparación
la inversión, y el segundo al cierre de cada ejercicio, momento en que se valúa la será la llave de negocio que será positiva o negativa según sea superior o inferior
inversión para exponer en los EECC.
el valor costo que el PN a valores corrientes x el % Participación. Por lo tanto,
Respecto a la valuación inicial se aplicará de la siguiente manera: obtendremos:
Primero: Se deberá de determinación del “costo” de compra el cual incluye los
siguientes conceptos: • Una Llave positiva (en caso que el importe determinado en 1 (uno) Costo - sea
superior al importe del paso 3 - Patrimonio Neto por el % de participación)
Valor pagado en efectivo y/o especie (medidos a valores corrientes)
+ Valor a pagar en efectivo y/o especie (medidos a valores corrientes) • Llave negativa (en caso que el importe determinado en 1 (uno) Costo - sea
+ Acciones a emitir por la inversora a su valor de Mercado inferior al importe en el paso 3 - Patrimonio Neto por el % de participación).

+ Ajustes de precio sujetos a hechos futuros probables y cuantificables Ahora repasaremos el Tratamiento de la llave de Negocio.
+ Costos directos relacionados con la adquisición
Respecto a la Llave positiva la Resolución Técnica N° 18 establece su depreciación.
Segundo: Luego se debe reconocer el patrimonio a valores corrientes de la siguiente
forma: Adicionalmente, en cada cierre de ejercicio se analizará que los eventos y
Se deberá de considerar el PN de emisora medido a valores corrientes, esta circunstancias que justificaron una vida útil indefinida continúan presentes. El pase
consideración implica medir todos los activos y pasivos a valores corrientes, motivo de vida útil indefinida a definida se reconocerá como un cambio en las condiciones
por el cual en caso que la emisora no aplique el método de Revaluación deberá (enfoque prospectivo).
reconocer el mayor valor por bienes de uso, el cual representará la diferencia entre En cuanto a la depreciación de la llave positiva la misma se calculará sobre una base
el valor residual de los bienes y su valor mercado. sistemática a lo largo de su vida útil, la cual debería representar la mejor estimación
del período durante el cual se espera que el ente reciba beneficios económicos
Asimismo, se deberá de reconocer al mayor valor de intangibles con la limitación de provenientes de la llave.
que nunca genere ni incremente el saldo de una llave negativa.
Para la estimación de la vida útil se considerarán, entre otros factores:
También la norma permite considerar los pasivos por reestructuraciones en caso de
a.La naturaleza y vida previsible del negocio adquirido;
que existieran y cumplan las siguientes condiciones:

a. Que exista un plan de reestructuración b.La estabilidad y vida previsible del correspondiente ramo de la industria;

b. Que esté dado a publicidad entre las partes afectadas c.La información pública sobre las características de la llave en negocios o
industrias similares y sobre los ciclos de vida de negocios similares;
c. Y que su desarrollo se haga efectivo en los tres meses a partir de la compra o
 d.Los efectos que sobre el negocio adquirido tengan la obsolescencia de las expectativas del primer paso, y mayor al límite del paso 2, la llave sistemática, El
productos, los cambios en la demanda y otros factores económicos; monto excedente se reconocerá como un resultado en el momento de la compra.
e.Las expectativas que puedan existir acerca del manejo eficiente del negocio
Ahora procederemos a analizar la valuación del VPP al cierre de cada ejercicio, como
por parte de un grupo gerencial distinto al actual.
pudimos observar esta técnica de valuación pretende valuar la inversión en relación
f.La factibilidad de mantener el nivel de desembolsos necesario para la obtención directa al PN de la emisora, por lo que el procedimiento seria sencillo si tomamos el
de los futuros beneficios económicos por parte del negocio adquirido;
PN y le aplicamos el % de participación.
g.Las acciones esperadas por parte de competidores actuales o potenciales;
Pero no debemos de olvidar que este tipo de inversiones proviene de empresas
h.El período de control sobre el negocio adquirido y las disposiciones legales o relacionadas que forman una concentración industrial, por lo que lo más común será
contractuales que afecten su vida útil (…)
encontrar operaciones entre ellas que pueden desvirtuar el resultado real del grupo
(…) La depreciación se computará por el método de la línea recta, salvo que económico, y estos son los denominados resultados no trascendidos.
exista evidencia demostrativa de la existencia de otro método que sea más
adecuado en las circunstancias” (Resolución Tecnica N° 18, s.f.) Estos resultados implican que una empresa le vendió a otra algún activo, y la empresa
adquirente se la quedo en su patrimonio, es decir no lo vendió a terceros, por ende,
Respecto a la Llave Negativa su tratamiento se encuentra establecido en la RT 21
(FACPCE) que estipula el siguiente tratamiento: no trascendió a terceros. Este es el caso típico de venta de bienes de cambio y bienes
de uso entre las empresas, por lo que la figura que se genera, es que una empresa
Primero: en caso de que esta llave negativa esté relacionada con expectativas incremento sus ventas y resultados y la otra sobre valuó un activo. Es por ello que
de perdidas futuras, se tomará la porción relacionada con expectativas de gastos estos resultados no trascendidos deben ser eliminados.
o pérdidas esperados en la emisora que no haya correspondido considerar como
pasivos a la fecha de la adquisición y se reconocerán en los resultados de los mismos En caso de control o control conjunto, se eliminan al 100%, y en caso de influencia se
períodos en que se produzcan e imputen tales gastos o pérdidas. eliminan por el % de participación.

De no concretarse esos gastos o pérdidas en los períodos esperados, se aplicará el Una vez considerados estos resultados, la valuación al cierre constará de tomar, el
paso siguiente. resultado del ejercicio obtenido por emisora, auditar el mismo, en caso de que el
auditor proponga algún ajuste deberá de contemplarlo, luego detraerle los resultados
La porción que no cumpla con la condición anterior se le dará el siguiente tratamiento: no trascendidos y luego al resultado de la misma aplicar el % de participación, la
diferencia entre el valor inicial de la inversión, y el valor al cierre se reconoce como
Segundo: se deberá de contemplar el valor corriente de los activos no monetarios de
Resultado de Inversión Permanente.
la emisora y ponderar su vida útil restante, ese importe se lo impactará por el % de
participación y se lo considerará como el valor límite de una llave sistemática, donde Cabe aclara que existe una excepción para no eliminar los resultados no trascendidos
se procederá a desafectar la llave negativa existente, por los años obtenidos como el y se da cuando los activos que los contengan se encuentren valuados a valores
promedio ponderado de la vida útil restante de los activos no monetarios. corrientes obtenidos sobre la base de operaciones realizadas con terceros ajenos
grupo económico.
Tercer: De existir aun un remanente, es decir una llave negativa que fue superior a
Luego de haber realizado este recorrido normativo sobre su aplicación, medición Este riesgo recordemos es propio de la actividad del ente y el contexto micro y macro
y reconocimiento, veremos cómo validar las afirmaciones del componente, trabajo económico en el que se ve inmerso, por lo que el auditor solo debe asumirlo como
atinente al auditor externo de estados contables. tal. De estos podemos tomar algunos factores enunciados por el autor Slosse (2016),

Respecto a la existencia, se deberá validar que la inversión exista realmente, a través a. Naturaleza de las Actividades de la Emisora:
de la composición accionaria y derechos de votos reales y potenciales que tenga el
Claramente un riesgo inherente versa sobre la actividad de la empresa emisora,
ente. la cual, si mantiene actividades altamente especulativas, el riesgo lo absorberá la
tenedora también. Debido a las rápidas fluctuaciones en sus resultados. Por lo tanto,
Respecto a la validez, se deberá validar a través de las actas de directorio y asamblea, se debe realizar en como procedimiento de auditoría un monitoreo constante de la
contrato de compra de la inversión y su correcta registración. situación hasta la fecha de emisión del informe.

b. Un posible estado de Cesación de Pagos o quiebra de la Emisora. Esta situación

En lo atinente a la medición, se deberá de considerar todos los conceptos desarrollados
puede afectar en forma directa el riesgo de no recuperar el valor de los activos
anteriormente, establecidos por la norma contable a ser considerada. invertidos. En estos casos los procedimientos a aplicar serían los mismos que los
indicados en el punto anterior.
En lo atinente a la exposición, lo mismo que el punto anterior, deberá de estar
c. Otra podría ser La oportunidad en que se obtenga la información y que la
expuesta tal como lo establecen las normas contables.
misma sea confiable.
Respecto a los resultados relacionados con el componente también se deberá de d. También podría considerarse la existencia de grandes operaciones entre las
validar las afirmaciones correspondientes que son: compañías relacionadas y la complejidad de las mismas pueden conllevar a
riesgos en la determinación de los resultados no trascendidos a terceros o la
a. Veracidad: Verificar que los resultados representen la ganancia o pérdida real eliminación total de las operaciones entre las mismas.
según el porcentaje de participación neto de ajustes y resultados no trascendidos a e. Inversiones en empresas radicadas en el exterior. La inestabilidad política
terceros. o económica de los países en los cuales la empresa tenedora posea intereses
puede significar un riesgo considerable, que afecte la automática disminución
b. Integridad: Verificar que estén todos los resultados registrados y en los periodos del valor de estas inversiones.
correctos. 3. Riesgo de control
c. Medición y Exposición: Verificar que estén correctamente calculados y expuestos Este recordemos que se determina luego de analizar todo el sistema de control
según la normativa contable, las conversiones respectivas en caso de corresponder y interno de la empresa, sobre el cual se puede determinar el grado de confianza que
los resultados relacionados a cada inversión. se obtenga del mismo.
Ahora abordaremos los riesgos relacionados al componente, que recordemos eran Los factores de Riesgo de Control referidos al componente podrían ser:
tres riesgos:
a. Ausencia de conciliaciones entre saldos de las compañías relacionadas.
1. Riesgo Inherente
b. Inadecuada información entre sectores para mantener actualizados los
 registros contables de la empresa con las respectivas tenencias accionarias y como lo establece la ley de sociedades en su Artículo 62.
operaciones entre las mismas.
Respecto a los métodos de la consolidación:
c. Inadecuada protección de los valores.
Estos serán distintos según se haya adquirido el control, control conjunto o influencia
d. Inexistencia de un adecuado respaldo documental de los asientos de significativa. Ya que en caso de:
consolidación y cálculos del VPP, los cuales representan registros extra contables.
a. Control: se aplicará el método de la consolidación total

2. Riesgo de detección b. Control Conjunto: se aplicará el método de la consolidación proporcional

Este riesgo mide la posibilidad del auditor de detectar errores el cual es un riesgo c. Influencia Significativa: se aplicará la consolidación en una sola línea
sumamente subjetivo, el cual evaluará según la confianza que haya obtenido en los
dos riesgos anteriores. Bajo el método de consolidación total: se procederá a reemplazar el valor de
la Inversión VPP y el Resultado de Inversión Permanente (en adelante RIP) por la
Respecto a las pruebas sustantivas que se pueden llevar a cabo, podemos encontrar “totalidad” de los activos, pasivos y resultados de la controlada y de esta forma
las siguientes: reflejar la participación minoritaria.

Pruebas directas: como Inspecciones oculares, relevamiento de libros de actas Bajo el método de consolidación proporcional: se procederá a reemplazar el valor
de asamblea, directorio, registro de accionistas, relevamiento de contratos, de la Inversión VPP y el RIP por la “proporción” que le corresponde es decir por el
circularización a la emisora en caso de no auditar también los EECC de la emisora, porcentaje de participación de los activos, pasivos y resultados de la controlada y no
arqueo de títulos, verificar el tipo de acción adquirida y derechos que otorga. se reflejará la participación minoritaria.

Pruebas indirectas: corte documental, test pasivos omitidos, pruebas de razonabilidad. Bajo el método de consolidación en una sola línea: se refleja en una única línea la
participación en el Patrimonio Neto y en los resultados de la empresa controlada, en
el balance individual de la inversora.
5. Consolidación de Estados Contables
Por lo tanto, los estados Contables Consolidados, son los de un grupo económico
Por ultimo veremos ahora de que trata un Estado Consolidado.
presentado como si se tratara de un ente único considerando la participación
Su Objetivo: Es presentar la situación patrimonial, financiera y los resultados de las minoritaria.
operaciones de un grupo de sociedades relacionados en razón de un control común,
Como regla general los estados contables de todas las sociedades integrantes de
ejercido por parte de una sociedad (como si el grupo fuera una sola sociedad con una
un grupo económico deben ser consolidados. Esto se debe realizar, aunque las
o más sucursales).
sociedades desarrollen actividades no homogéneas o muy heterogéneas.
Carácter de los Estados Contables Consolidados: Las sociedades controlantes deben
Existen determinadas situaciones que la norma exime a las Sociedades controladas
presentar como información complementaria los estados contables consolidados tal
de realizar el consolidado y se da cuando existe: realizar los siguientes Controles de Consistencia:

a. Control Temporal. a. Verificar la coincidencia entre el resultado de la inversora y el resultado del

consolidado.
b. Control no efectivo (Control Restringido. Ej. Convocatoria de acreedores)
b. Verificar la coincidencia entre el PN de la inversora y el PN del consolidado
c. No recuperabilidad de la inversión. Los motivos se deben exponer en notas
detallando las sociedades que se han excluido de la consolidación. c. Verificar que la Inversión VPP en el consolidado se encuentre eliminada (saldo
cero)
Ahora recordaremos los pasos para armar el Consolidado:
d. Verificar que el RIP en el consolidado se encuentre eliminado (saldo cero)
Paso 1: Se toma el Estado de situación patrimonial de inversora y se suma al Estado
de situación patrimonial de emisora, lo mismo con el Estado de Resultados. e. Realizar prueba sobre el cálculo de la participación minoritaria (aplicar el
% de la participación minoritaria sobre el PN de la emisora neta de ajustes y
Paso 2: Se procede a eliminar la inversión permanente del estado de Situación
eliminaciones)
Patrimonial consolidado y el Resultado de Inversiones Permanentes, del Estado de
Resultados consolidado. f. Verificar la aparición de partidas asociadas (Por ejemplo: Llaves)

Paso 3: Se procede a reconocer la participación minoritaria sobre PN y Resultados Respecto a los procedimientos de auditoría, el auditor deberá de verificar las
de la emisora. siguientes afirmaciones:

Paso 4: Eliminar las operaciones interempresarias (ventas, costos, intereses., gastos, a. Veracidad: Verificar que las cuentas de todas las sociedades sobre las que
servicios, alquileres, etc.) se ejerce control en forma efectiva estén incluidas en los EECC, junto con los
asientos correspondientes.
Paso 5: Eliminar saldos recíprocos entre empresas del grupo económico (activos y
pasivos relacionados, lo que para una es un crédito para otra es un pasivo, por lo b. Integridad: Verificar que todos los asientos de consolidación de ese período
tanto, deben eliminarse) estén adecuada e íntegramente considerados.

Paso 6: Eliminar resultados no trascendidos a 3° contenidos en saldos finales de c. Medición y Exposición: Verificar en caso de que las subsidiarias deban aplicar el
activos. método de conversión se haya aplicado según las Normas Contables Profesionales
y que los asientos de consolidación estén correctamente calculados.
El objetivo de los pasos 4 y 5 es que el Estado de Situación Patrimonial consolidado
muestre los saldos puros con terceros, en caso de no realizar dicha eliminación
quedaran sobrevaluados los activos, pasivos y resultados.

Ahora bien, a los fines de constatar el correcto armado del consolidado se deben
6. Conclusiones
Podemos concluir que luego de haber analizado la presente unidad, ya hemos
tratado todos los rubros patrimoniales a ser auditados, por lo que resta analizar el
patrimonio neto y los resultados, que veremos en la próxima unidad.

7. Referencias Bibliográficas
• Alario, C. R. (2016). La auditoría y su aplicación en Argentina (1a ed.).
Ciudad de Buenos Aires: Errepar SA.

• Languía, A. C., & De Carli, M. F. (2018). Auditoría. En A. C. Languía, & M. F.

De Carli, Auditoría. Ciudad de Buenos Aires: Errepar SA.

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org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&sc=1&p=3

• Resolución Técnica N° 8. (s.f.). Federación Argentina de Consejos

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• Resolución Técnica N°16. (s.f.). Federación Argentina de Consejos

Profesionales de Ciencias Económicas. Recuperado el 15 de 12 de 2018,
de http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.
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• Slosse, J. C., & Gamondés, S. F. (2016). Auditoría. Buenos Aires: La ley.