CONTABILIDAD SUPERIOR I

NIC 16 - PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPOS

OBJETIVO DE LA NIC 16

El objetivo de la NIC 16 es establecer el tratamiento contable de propiedades, planta y equipos

(PPE), de forma tal que los terceros tengan una información clara acerca de la inversión de la
entidad en estos conceptos, así como las variaciones que dichos activos van experimentando.

ALCANCE DE LA NORMA

Esta norma será de aplicación para la contabilización de todos los elementos de propiedades
planta y equipos, salvo cuando otra norma exija o permita otro tratamiento contable
diferente.

Las propiedades planta y equipos son activos tangibles que posee la entidad para su uso en la
producción o el suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos. Además, se espera usarlos durante más de un período.

Si bien la contabilización de Propiedades de Inversión se rige por otra norma (NIC 40), cuando
se opte por valuar dichas inversiones al costo, se aplicará el tratamiento indicado en esta
norma.

Los criterios establecidos en la NIC 16 no se aplicarán a:

 PPE clasificadas para la venta de acuerdo a la NIIF 5

 Activos Biológicos relacionados con actividades agrícolas NIC 41
 Reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación NIIF 6
 Derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no
renovables similares.

Si bien esta norma no se aplica a la contabilización de Activos Biológicos, si es aplicable a

plantas productoras, utilizada para la elaboración de dichos activos biológicos.

GLOSARIO

COSTO: Importe en efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o el Valor Razonable

de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su
adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe que se

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 atribuye a ese activo cuando se los reconoce inicialmente de acuerdo a los
requerimientos de otras normas.

DEPRECIACION: Distribución sistemática del importe depreciable de una activo a lo

largo de su vida útil.

IMPORTE DEPRECIABLE: Valor de costo de un bien menos su valor residual

IMPORTE EN LIBROS: Importe por el cual se reconoce un activo, una vez deducidas
las depreciaciones acumuladas y las pérdidas por deterioro
acumuladas

IMPORTE RECUPERABLE: Mayor entre valor razonable menos los costos de venta de un
activo, y su valor en uso.

PERDIDA POR DETERIORO: Exceso de importe en libros de un activo sobre su importe

recuperable

VALOR RAZONABLE: Precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría
por transferir un pasivo en una transacción ordenada

VALOR RESIDUAL: Importe estimado que la entidad podría obtener de un activo

por su disposición, luego de deducir los costos estimados de
dicha disposición.

VIDA UTIL: Período durante el cual se espera que la entidad use el activo,
o el número de uds. de producción o similares que se espera
obtener del mismo.

RECONOCIMIENTO

Como todo activo, un elemento de PPE se reconocerá como tal si:

 es probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros derivados del

mismo
 el costo se puede medir confiablemente

Los repuestos, equipos auxiliares y de reserva serán considerados PPE si cumplen la definición
de tales, sino se considerarán inventarios.

Los costos a considerar en el reconocimiento de PPE, serán aquellos en que se incurre

inicialmente para adquirirlos o construirlos (costos iniciales). Asimismo, se considerarán

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aquellos costos necesarios para añadir, sustituir parte o mantener dicho elemento (costos
posteriores).

Dentro del costo de elementos de PPE puede incluirse el costo de la depreciación de activos
por derecho de uso, usados en la construcción o mantenimiento de dicho elemento.

Costos Iniciales

Como mencionáramos anteriormente uno de los costos a considerar en el reconocimiento de

PPE, son los costos en los que se incurre para adquirir o construir dichos activos.

Hay elementos que por sí mismos no incrementen los beneficios económicos que
proporcionan los elementos de PPE, pero su adquisición es necesaria para que la entidad logre
obtener beneficios económicos futuros. Es el caso de los bienes adquiridos por razones de
seguridad o ambientales. La norma pone como ejemplo una industria química que tiene que
instalar nuevos procesos para cumplir con normas medioambientalistas, para ello debe realizar
mejoras en la planta necesarias para cumplir con esas normas y poder operar. Sin ellas no se
podría operar y eso traería como consecuencia no poder obtener beneficios económicos
futuros.

Costos Posteriores

Los costos de mantenimiento diario, no se deben reconocer como PPE, sino que se reconocen
en el resultado del período en el que se incurren.

Pero hay elementos de PPE que pueden adquirirse para sustituir componentes de otro
elemento de PPE, por ejemplo asientos de un avión, que son necesarios recambiar en períodos
de tiempo. Si dichos elementos cumplen la definición de PPE se reconocerán como tales,
dándose de baja a los elementos que sustituyen.

Siguiendo con el ejemplo de la aeronave, la misma a lo largo de su vida útil necesita

inspecciones generales por defectos para seguir operando (independientemente de si hay
sustituciones). El costo de dicha inspección se reconocerá como PPE si trae consigo beneficios
económicos futuros y puede ser medible. Si hay costos de una inspección previa, los mismos se
darán de baja para no duplicar las partidas al reconocer los de la nueva inspección. Si no se
tienen los costos exactos de la inspección anterior, se pueden estimar en función del costo de
una inspección similar futura.

MEDICION EN EL MOMENTO DE RECONOCIMIENTO

La medición en el momento del reconocimiento de un elemento de PPE se debe efectuar al

costo.

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Componentes del costo

El costo de los elementos de PPE comprende:

 El precio de adquisición, aranceles de importación e impuestos indirectos no

recuperables, luego de deducir cualquier descuento o rebaja de precio.

 Costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y condiciones para

que opere de la forma prevista por la gerencia. Por ej. beneficios a empleados, costos
de preparación y emplazamiento, costos de entrega inicial y transporte posterior,
costos de instalación y montaje, costos de comprobación de correcto funcionamiento,
honorarios profesionales.
 Estimación inicial de costos de desmantelamiento y retiro del elemento, como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, obligaciones asumidas cuando la
entidad adquiere el elemento o como consecuencia de haber usado dicho elemento
por un período de tiempo con fines diferentes al de producción de inventarios.
Costos como introducción de nuevo producto (publicidad), costos de apertura de un nuevo
negocio, costos de administración y costos generales no son parte del costo de PPE.
Costos posteriores a que el bien esté en el lugar y condiciones para operar según lo dispuesto
por la gerencia no serán reconocidos como PPE (reubicación de todas o parte de las
operaciones de la entidad, pérdidas operativas iniciales, costos por operar por debajo de la
capacidad plena).
Los ingresos y gastos asociados a operaciones accesorias no imprescindibles para poner el
elemento en lugar y condiciones de operar en forma prevista se reconocen en el resultado del
período (por ej ingreso por alquiler de estacionamiento hasta que no comience la construcción
de la planta), así como también se reconocerán en el resultado del período, los ingresos y
costos por la venta de productos obtenidos antes de que el bien esté en el lugar y condiciones
necesarias para que pueda operar en la forma prevista por la gerencia (el inventario obtenido
antes de que la PPE esté en el lugar y condiciones para ser utilizado).
En el costo de producción de un elemento de PPE, no deberán incluirse cantidades de
materiales que excedan los rangos normales para dicho elemento.
Se podrán reconocer como costo de PPE, costos por préstamos de acuerdo a lo establecido en
la NIC 23, que se verá más adelante.

Medición del costo

El costo de un elemento de PPE será el precio equivalente en efectivo en la fecha de
reconocimiento, pudiéndose capitalizar algunos costos financieros de acuerdo a la NIC 23.

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En el caso de permutas, el costo del elemento de PPE se medirá por su valor razonable, a
menos que:

 la transacción no tenga carácter comercial

 no pueda medirse confiablemente el valor razonable del activo recibido ni del
entregado

La operación tiene intercambio comercial cuando se espera cambien sus flujos de efectivo
futuros como resultado de la transacción. Son flujos diferentes, si el valor específico para la
entidad de la parte de sus actividades afectada por la permuta, se ve modificada por el
intercambio.

Las permutas no comerciales, son las que involucran activos de la misma naturaleza y uso para
la empresa, por lo tanto los flujos de caja que originan son similares. La transacción no genera
diferencias y el activo recibido se mide al valor contable del bien entregado.

Por lo tanto, en una permuta con carácter comercial, si la entidad es capaz de medir de forma
fiable los valores razonables del activo recibido o del activo entregado, entonces se utilizará el
valor razonable del activo entregado para medir el costo del activo recibido, a menos que se
tenga una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido.

Si no se conocen o no se pueden determinar los valores razonables, la partida se mide por

valor en libros del bien entregado.

El importe en libros de un elemento de PPE podrá verse disminuido por el importe de las
subvenciones que el gobierno le otorgue (NIC 20).

MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

La entidad podrá elegir entre dos políticas: Modelo del costo o Modelo de Revaluación.

Modelo del Costo

Luego del reconocimiento inicial, la entidad podrá registrar al activo de PPE por su costo
menos la depreciación acumulada y menos el importe acumulado de las pérdidas por
deterioro del valor.

Modelo de la Revaluación

Este modelo consiste en registrar al elemento de PPE por su Valor Razonable, si el mismo se
puede medir confiablemente. De esta forma el activo se reconocerá por su Valor Razonable al

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momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y menos el importe acumulado
de las pérdidas por deterioro del valor.

Las revaluaciones deberán hacerse con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en
libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse usando el
valor razonable al final del período sobre el que se informa.

La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los cambios que experimenten los valores
razonables. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su
importe en libros será necesaria una nueva revaluación.

Hay elementos muy volátiles que necesitan revaluaciones anuales, mientras que otros pueden
pasar 3 o 5 años antes de una nueva revaluación.

Cuando se revalúe un elemento de PPE, el valor en libros se ajusta al valor revaluado. Si se

revalúa un elemento de PPE, todos los elementos de PPE a los que pertenezca ese activo se
revaluarán también, evitando revaluaciones selectivas y mezclar costos de diferente
naturaleza en el estado contable.

Ejemplos de clases son terrenos, edificios, maquinarias, buques, vehículos de motor, equipos
de oficina, mobiliario, plantas productoras.

Si aumenta el valor del activo como consecuencia de una revaluación, dicho aumento se
reconoce en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio como “superávit de
revaluación”, a menos que sea una reversión de un decremento por revaluación anterior
reconocido en resultados. En este caso ese aumento se registrará en resultados “revirtiendo”
la pérdida anterior. El tope a revertir es la pérdida reconocida en resultados en períodos
anteriores.

Por el contrario, si disminuye el valor del activo como consecuencia de una revaluación, la
misma se reconoce en el resultado del período, a menos que haya saldo de superávit de
revaluación anterior. En este caso, primero se consume ese superávit registrado en patrimonio
y luego se reconoce en resultados la diferencia restante si la hubiera.

El superávit de revaluación de un elemento de PPE incluido en el patrimonio podrá transferirse

a resultados acumulados cuando se produzca la baja en cuentas del activo, evitando tener así
un superávit por un activo que ya no forma parte del patrimonio. También podrá transferirse
parte del superávit a medida que se va consumiendo el bien, con la depreciación. Estas
transferencias no pasan por el resultado del período (se transfieren a resultados acumulados).

Depreciación

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Cada parte de un elemento de PPE que tenga un costo significativo con relación al costo total
del elemento, se depreciará de forma separada. Por ejemplo: se deprecian de forma separada
la estructura y los motores de un avión.

Si se adquiere un edificio, se puede estimar que a mitad de la vida útil del edificio haya que
cambiar el techo, entonces en vez de tener una misma vida útil para todo el edificio, se puede
depreciar en forma separada el techo del resto del edificio.

El cargo por depreciación de cada período se reconocerá en el resultado del período, salvo que
se haya incluido en el importe en libros de otro activo (por ej, cuando forma parte del costo de
inventarios NIC 2).

La depreciación se realiza hasta que el activo no sea menor que el valor residual, este es
generalmente insignificante.

Importe depreciable

Como mencionáramos anteriormente, es el valor de costo del activo menos su valor residual.
El mismo se distribuye sistemáticamente a lo largo de la vida útil.

El valor residual y la vida útil se revisan por lo menos al término del período anual, aplicando la
NIC 8 si cambian las estimaciones.

Período de depreciación

La depreciación comienza a realizarse cuando el activo está disponible para su uso, o sea
cuando está en la ubicación y condiciones necesarias para operar de acuerdo a lo establecido
por la gerencia, y cesa, cuando el bien se clasifique para la venta o se produzca la baja del
mismo, lo que ocurra primero.

Si el bien no se usa, igual se sigue depreciando a menos que su valor llegue a 0 o al valor
residual. En el caso de depreciar en función del uso, debido a los supuestos del método, el
cargo por depreciación será cero cuando el bien no se use. Vida útil

Se define en función de la utilidad esperada que aporte el activo a la entidad. Puede ser
inferior a la vida económica, dependerá de los planes y política de la entidad. Para
determinarla es necesario tener idoneidad técnica, y basarse en experiencias con activos
similares.

Para determinar la vida útil de un elemento de PPE, se deben considerar varios factores como
uso previsto, desgaste físico esperado, mantenimiento, obsolescencia técnica y comercial por
cambios o mejoras en la producción y demanda del mercado, límites y restricciones legales.

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Los terrenos y edificios por más que se adquieran conjuntamente se deben registrar de forma
separada, ya que los terrenos, salvo casos excepcionales, tienen vida útil ilimitada y por lo
tanto no se deprecian.

Método de depreciación

El método de depreciación elegido, refleja el patrón de acuerdo al cual se espera que la

entidad consuma los beneficios económicos futuros.

Este método se revisará por lo menos al término de cada período anual, aplicando la
metodología de la NIC 8 si hay cambio en las estimaciones.

Entre los métodos de depreciación encontramos: Método lineal, Método de depreciación

decreciente, Método de las unidades de producción.

 Método lineal

Se reconoce un cargo constante a lo largo de la vida útil, siempre que su valor residual no
cambie. Por ej. si se determina una vida útil de 10 años, cada período se reconoce 10%.

 Método de depreciación decreciente

Se realiza sobre el saldo del elemento en cada período, por lo tanto el monto irá disminuyendo
a lo largo de la vida útil.

 Método de las unidades de producción

Se basa en el uso y la producción esperada

Se elegirá el que refleje de forma más fidedigna la realidad, y se modificará si hay cambios en
los patrones esperados de consumo de los beneficios económicos futuros.

Deterioro del Valor

Para determinar si un elemento de PPE ha sufrido deterioro de valor se deben aplicar los
lineamientos de la NIC 36.

Deberán evaluarse indicios de deterioro analizando fuentes internas y externas. Si hay indicios
la entidad determina el importe recuperable (mayor entre valor razonable menos costos de
venta y valor de uso), y lo compra con el valor en libros.

Las pérdidas por deterioro se reconocerán en el resultado del período, a menos que el activo
se haya revaluado previamente.

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Si cambian las estimaciones y condiciones se puede revertir la pérdida por deterioro hasta el
valor del bien antes del reconocimiento de la pérdida por deterioro anterior. La reversión se
realiza contra resultado del período a menos que el bien se haya revaluado.

BAJA EN CUENTAS

La baja del importe en libros de un activo puede darse por su disposición (venta, donación o
realizando un contrato de arrendamiento financiero) o cuando ya no se espera obtener
beneficios económicos futuros de él.

La pérdida o ganancia surgida de dicha baja, se determina como la diferencia entre el importe
neto que se obtenga y el importe en libros del activo. Dicho resultado, se reconoce en el
resultado del período (salvo disposiciones de NIIF 16), y no se clasificarán como ingresos de
actividades ordinarias (a menos que se trate de bienes que pasaron de estar arrendados a
mantenidos para la venta).

INFORMACION A REVELAR

La norma indica que se deberá revelar:

 las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto

 los métodos de depreciación utilizados

 las vidas útiles o tasas de depreciación utilizadas

 el importe en libros bruto y la depreciación acumulada junto con el importe

acumulado de las pérdidas por deterioro de valor, tanto al inicio como al final de cada
período.

 una conciliación entre valores en libro al principio y al final del período (mostrando
altas, reclasificaciones a mantenidos para la venta, adquisiciones en combinaciones de
negocios, incrementos y disminuciones por revaluaciones, pérdidas por deterioro
revertidas de otro resultado integral, pérdidas por deterioro reconocidas en resultado
del período, depreciación, diferencias por conversión, otros cambios)

También deberá revelarse:

 existencia e importes correspondientes a restricciones de titularidad, así como activos

afectados en garantía

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  importes de desembolsos de elementos de PPE en construcción

 importe de compromisos de adquisición de PPE

 importe de compensaciones de terceros que se incluyen en el resultado del período

por elementos de PPE cuyo valor se hubiera deteriorado, perdido o entregado.

También es importante revelar a terceros los criterios tomados en cuenta para determinar el
método de depreciación, la depreciación del período que forma parte del costo de otros
activos, y la depreciación acumulada al término del período.

De acuerdo a la NIIF 13, cuando los elementos de PPE se contabilicen al valor revaluado,
deberá revelarse la fecha de revaluación, si intervino tasador independiente, el valor de costo
de los bienes revaluados, el superávit de revaluación indicando los movimientos del período y
las restricciones a su distribución.

En línea con la NIC 36 se deberán revelar las partidas de PPE que hayan sufrido pérdidas por
deterioro de valor.

DIFERENCIAS CON NIIF PYMES

La Sección 17 de la NIIF PYMES es la que contiene el tratamiento de PPE. Las diferencias más
evidentes con NIC 16 son:

NIFF PYME (Sección 17) NIC 16

Revaluación no permitida. Modelo del costo o modelo
de la revaluación
Las vidas útiles, valores Revisión de vidas útiles,
residuales y métodos de valores residuales y métodos
depreciación no deben de depreciación al menos al
revisarse anualmente, a final de cada período.
menos que existan
indicadores de cambio.

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