Contador Público

Auditoria de Estados
Financieros
Unidad 4 “Patrimonio neto y
estado de resultados”
Índice
1. Introducción

2. Patrimonio Neto

3. Estado de Resultados

4. Conclusiones

5. Referencias Bibliográficas
 1. Introducción de la ley general de sociedades y del organismo de contralor que el auditor deberá
Con el estudio de esta unidad ya habremos terminado de validar todos los rubros de considerar, en nuestro país podríamos decir que la ley general de sociedades,
que componen los Estados Contables, por lo que al finalizar la misma ya estarían en estipula la creación de una reserva legal que debe representar el 20% del capital, la
condiciones de tener la información necesaria recabada en la etapa de ejecución, cual se ira constituyendo con el 5% del resultado de cada ejercicio hasta alcanzar el
y de esta forma pasar a la última etapa de conclusión donde el auditor emitirá su 20% del capital.
informe.
Por otra parte, la Inspección General de Justicia, organismo de contralor en Ciudad
Autónoma de Buenos Aires, estipula que no pueden existir resultados sin ser asigna-
dos, es decir la cuenta resultados acumulados no debería de formar parte del Estado
de evolución del Patrimonio Neto, por lo que los accionistas en cada asamblea que
2. Patrimonio Neto trate el resultado de cada ejercicio deberá darles un destino.

Respecto al patrimonio neto debemos recordar que ante todo surge como diferencia Este destino puede ser:
entre el activo y el pasivo, donde inicialmente se constituyó por los aportes de los
• Crear una reserva facultativa
propietarios y luego comenzó a variar año tras año, a través de la acumulación de
resultados de cada ejercicio. • Distribuir dividendos ya sea en acciones o efectivo

Por lo tanto, podemos decir que la constitución inicial del patrimonio neto surge por • Aprobar la distribución de honorarios al directorio, en caso que se aprue-
los aportes de los propietarios y luego se va incrementado o absorbiendo con los ben deben estar provisionados en el estado de resultados de dicho cierre de
resultados de cada ejercicio según estos sean positivos o negativos respectivamente. ejercicio.

También el patrimonio puede verse modificados por variaciones permutativas como También es muy importante relevar el Estatuto original del ente, ya que ahí va a estar
pueden ser: determinado:

Aumentos de capital, a través de los aportes irrevocables, recordemos también que • Como está conformado el capital
cada aumento de capital, en caso que sea aportado por accionistas distintos a los
existentes, a los fines de mantener el valor patrimonial de cada acción, conllevara a • Qué tipo de acciones van a emitir (nominales, preferidas, etc.)
la existencia de una prima de emisión.
• Qué derecho de voto tiene cada una
Asimismo, puede verse incrementado por aplicación de una revaluación técnica que
• Qué tipo de reservar van a constituir.
recordemos se realiza contra una reserva de patrimonio neto, tal como hemos visto
en el capítulo de bienes de uso. Según la ley general de sociedades, las acciones nominales son las que tienen dere-
cho a voto, que puede ser de 1 a 5 votos. El valor nominal de cada acción lo fijan los
Por otro lado, debemos considerar la existencia de disposiciones legales, que surgen accionistas, pero todas deben tener el mismo valor nominal.
Ahora bien, respecto a las acciones preferidas, nos vamos a encontrar con distinto errores u omisiones producidos en los ejercicios anteriores o de cambios en la aplica-
tipo acciones que dan distintos derechos al cobro de dividendos fijos o amortizables ción de normas contables que deben ajustarse con efecto retroactivo.
o lo que pacten, el punto es que estas acciones en ningún caso tienen derecho a
En caso de existir esta cuenta que se expone en el patrimonio neto puesto que mo-
voto, solo al cobro de un redito. Por lo que es muy importante relevar las condiciones
difica el saldo de resultados de ejercicios anteriores, el auditor debe verificar que se
a los fines de determinar si son pasivo o patrimonio.
haya expuesto en forma comparativa en las cifras del periodo anterior y además se
Las acciones preferidas se pueden considerar como patrimonio, si la opción de resca- indique en información complementaria su naturaleza, importe y motivo.
te depende del emisor y dicha opción no fue ejercida o no pueda ser ejercida
Existe un caso especial que puede darse en empresas no rentables, y es que los re-
En tanto las acciones preferidas que pueden considerarse como pasivo son aquellas sultados acumulados negativos comiencen a absorber las reservas y el capital, arro-
en que el emisor está obligado a su rescato o el tenedor tiene el derecho a solicitar jando como resultado un patrimonio neto negativo.
su rescate, por un importe determinado o determinable en una fecha fija o determi-
En estos casos estaremos frente a un ente con peligro de empresa en marcha, sobre
nable.
la que deberá de dar explicación la dirección como piensa subsanarlo, más allá que
Respecto a los aportes irrevocables, también para que sean considerados patrimonio los organismos de contralor determinan los procesos que deben llevarse adelante
y no un pasivo, deben cumplimentar ciertos requisitos estipulados en la RT 17 FACP- para solucionar esta situación, antes de dar de baja al ente. Una de ellas es realizar
CE, que son: nuevos aportes de capital. En cualquiera de los casos el auditor deberá verificar a
través de hechos posteriores la viabilidad de subsanación y capacidad financiera del
• Deben estar integrados
ente ya que deberá de exponer en su informe que el ente se encuentra encuadrado
• Deben surgir de un acuerdo escrito, donde se estipule que son de carácter en la figura de peligro de empresa en marcha.
irrevocables, que su destino es convertirlo en acciones y
Ahora veremos los procesos involucrados para llevar a cabo la auditoría, tal como
• Deben estar aprobados por asamblea u órgano de administración ad refe- dijimos al comienzo de la unidad, el patrimonio neto surge por diferencia del Activo
réndum de ella. y el Pasivo, por lo que, si ya hemos auditado el activo, el pasivo y los resultados re-
lacionados, solo resta verificar su componente legal, y las cuentas modificativas del
Respecto al ajuste por inflación las cuentas de patrimonio neto deben ser ajustadas patrimonio neto. Para ello es muy importante relevar:
desde el momento en que se incrementó el patrimonio neto.
• Estatuto
En el caso del capital social, este se ajusta y se expone la cuenta ajuste de capital
relacionada a este en forma directa, ya que el capital debe exponerse siempre por • Actas de Asamblea
su valor nominal.
• Actas de directorio
Respecto a AREA (Ajuste de resultados de ejercicios anteriores), esta cuenta también
• Integración y compromiso del aporte irrevocable
forma parte del Patrimonio Neto, ya que recordemos que surge de la corrección de
 • Condiciones y tipos de acciones en circulación. un año a otro y observar las políticas aplicadas por el ente si están en concordancia
con la marcha del negocio.
• Que estén aplicando correctamente la normativa de ajuste por inflación o
revaluación, ya que esta solo puede disminuir por amortización de bienes o
la baja de dichos bienes.

Respecto a las afirmaciones a validar, seguirán en línea con los demás rubros vistos 3. Estado de Resultados
hasta ahora, es decir:
El estado de resultados es uno de los estados básicos obligatorios estipulados por
• La integridad, se deberá de verificar que las transacciones se encuentren nuestra normativa contable vigente, en este estado se agrupan conceptualmente los
íntegramente contabilizadas en el periodo. resultados acaecidos durante el ejercicio, que arrojan precisamente el resultado del
ejercicio.
• La validez: que las transacciones estén debidamente autorizadas y cumplan
con los requisitos legales y estatutarios. Es decir, la agrupación por conceptos es decir por tipo de resultados, tiene como
objetivo informar a la gerencia y los terceros, como se obtuvo el resultado del pe-
• La medición: que las transacciones se hayan medido conforme a las normas
riodo, y de esta forma poder analizar los motivos de una ganancia o una perdida, es
contables aplicables
decir por ejemplo analizar en caso de un quebranto si el mismo se generó por algo
La exposición: que los rubros se encuentren expuesto de acurdo a las normas conta- extraordinario o por el resultado bruto (ventas menos costo), claramente a los ojos
bles vigentes y se incluya toda la información complementaria exigida. de auditor serán dos situaciones distintas , puesto que la primera supone algo espo-
rádico que impacto negativamente en el ejercicio en tanto lo segundo informa que el
Ahora veremos qué tipos de riesgos y controles existen en este componente: negocio del ente está en peligro. Y
Este componente en si al no presentar muchas registraciones y toda su composición La clasificación de la naturaleza de los resultados, se encuentra estipulada en las RT
hace al interés de los propietarios, no va a presentar un riesgo de control en sí mis- 8 y 9 (FACPCE) estableciendo que existen resultados ordinarios y los extraordinarios,
mo, sino más bien se deberá de estar alerta en caso de empresas con baja rentabili- los primeros son los ocurridos durante el desarrollo normal del ente, y los segundos
dad y estructuras de capital complejas que no permitan ver claramente un peligro de provienen de sucesos infrecuentes que no se espera un comportamiento igual en el
empresa en marcha o pasivos disfrazados de patrimonio. futuro y que no dependen de la decisión del ente, por ejemplo, un siniestro.
Por lo que habrá que prestar mucha atención en su relevamiento y al cumplimento También les otorga una clasificación como operativos y no operativos, donde los pri-
de disposiciones legales aplicables a la jurisdicción del ente en cuestión. meros se relacionan con todos aquellos que provienen de la actividad principal del
Los procedimientos a aplicar serán de cumplimiento y analíticos. Dentro de los pri- ente, y las segundas devienen como resultados de operaciones segundarias como
meros encontraremos la observancia de los registros contables, la salvaguarda de por ejemplo inversiones.
activos como contratos, estatutos, certificados pre numerados. En cuanto a las prue- Luego de clasificarlas según su naturaleza, se pueden clasificar por su función en:
bas analíticas, constara del análisis del estado de evolución del patrimonio neto de
Los ingresos por ventas, costo incurrido y de esta forma se obtiene el resultado bruto • La integridad validara que todas las operaciones del periodo se encuentren
y luego clasifica a los gastos en gastos de administración, gastos de comercialización, registradas basándonos en el corte de documentación.
resultado de inversiones permanentes, resultados financieros y por tenencia y resul-
• La validez se verificará a través del relevamiento de la documentación legal
tados por exposición a la inflación.
que lo respalda.
Todos estos gastos a su vez deben informarse en información complementaria a tra-
• La Medición que haya sido el resultado de la medición correcta de cada ru-
vés de un anexo donde pueda visualizarse la composición de los mismos y su asig-
bro.
nación.
• La exposición que estén agrupados correctamente según lo establecido por
También es importante destacar que nuestras normas contables establecen la obliga- nuestras normas contables vigentes.
toriedad de segregar los componentes financieros implícitos que sean significativos,
claramente en un contexto inflacionario estos deben de ser segregados ya que clara- Luego de analizar los resultados podemos decir que hemos finalizado la etapa de
mente van a ser significativos en la gran mayoría de los entes. ejecución, por lo que antes de cerrar esta etapa el auditor deberá de verificar que ha
respaldado correctamente cada una de las afirmaciones sobre las que debe emitir
Respecto a los procesos involucrados para auditar el estado de resultados, ante todo una opinión, puesto que su responsabilidad se encuentra justamente en validar las
recordemos que los resultados surgen a consecuencia de las variaciones modifica- mismas.
tivas del patrimonio, por lo tanto, se supone que muchos de los resultados ya fue-
ron validados con cada rubro patrimonial. Es decir, cuando se validó deudores por
ventas, se validaron las ventas, cuando se validó bienes de cambio se validó el costo
también, y así sucesivamente con cada cuenta que hemos visto. Por lo tanto, lo que
no hemos auditado con rubros relacionados serán todos aquellos gastos que no pre-
4. Conclusiones
sentan un saldo al cierre, como por ejemplo gastos de luz, de publicidad etc. Podemos concluir que luego de haber analizado la presente unidad, debemos tener
en claro que el objetivo de una auditoria es validar las aseveraciones de cada rubro
Para esto lo más recomendable es realizar un análisis de los mayores de las cuentas
emitidas por la administración del ente. Por lo tanto, un buen auditor debe mantener
de resultados y observar cómo se componen, que facturas lo componen y tomar una
su escepticismo y buscar la mejor manera de validar la realidad económica del ente
muestra representativa a los fines de poder descansar en que no existan gastos mal
siguiendo su juicio profesional, ya que existen muchos procedimientos posibles que
imputados, o facturas apócrifas con la finalidad de disminuir el resultado del ejerci-
puede llevar a cabo sin la necesidad de seguir un libro escrito, siempre debe enten-
cio, facturas mal imputadas o que no pertenezcan al ente.
der la responsabilidad de su rol y solicitar la documentación que haga falta, buscar la
En caso del ajuste por inflación, habrá que validar que su cálculo se corresponde con mejor manera desde el punto de vista de la eficiencia en costo – tiempo y resultados
la normativa actual y que los índices se hayan tomado correctamente, que todos los para respaldar su opinión.
activos no monetarios se encuentres reexpresados. Por lo tanto, las afirmaciones se
Lo más viable siempre es empezar por un procedimiento analítico que le permita dar
validarán siguiendo el mismo criterio que los restantes rubros:
cuenta de los posibles puntos de inflexión que encuentre o que le llamen la atención
y sobre estos administrar las pruebas sustantivas que llevara a cabo para aminorar
su riesgo de no detección. Ya que una vez terminada la etapa de ejecución ya todo
el equipo de trabajo se retira de las oficinas del cliente para analizar las evidencias
y hallazgos y de esta forma respaldar el informe que veremos en la próxima unidad.

5. Referencias Bibliográficas
• Alario, C. R. (2016). La auditoría y su aplicación en Argentina (1a ed.). Ciu-
dad de Buenos Aires: Errepar SA.

• Languía, A. C., & De Carli, M. F. (2018). Auditoría. En A. C. Languía, & M. F.

• Resolución Técnica N° 8. (s.f.). Federación Argentina de Consejos Profesio-

• Resolución Técnica N°9. (s.f.). Federación Argentina de Consejos Profesiona-