CONTABILIDAD SUPERIOR I

CON – 315

UNIDAD II: CONTABILIZACIÓN DE LOS INGRESOS ORDINARIOS

PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES

(CONTRATOS DE CONSTRUCCION).

1. Concepto de Contrato de Construcción.

Un contrato de construcción es un contrato, específicamente negociado, para la
fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente
relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño,
tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización.

2. Señale los tipos de Contratos de Construcción, refiérase a cada uno.

Contrato a serie de Precios Unitarios.
En primer lugar, encontramos el contrato a serie de Precios Unitarios, que
también se denomina popularmente contrato por Unidad de Medida. Se trata de
un tipo de contrato en el que se analizan los valores unitarios de todas las
partidas para entregar estas cantidades, acompañando este contrato siempre con
los diferentes Análisis de Precios Unitarios. De esta forma, se cobra únicamente
cuando avanzan determinadas partidas, se avanzan o se ejecutan. En estos casos
por tanto siempre termina prevaleciendo el precio por unidad de obra por delante
de las demás cosas.

Contrato por Administración

En segundo lugar, tenemos el clásico contrato por Administración. Como vemos
en este artículo de tipos de contratos de trabajo, en este caso la constructora es la
encargada de administrar la ejecución de la obra de forma eficiente cobrando por
ello un porcentaje concreto por cada una de las transacciones en cada estado de
pago que se ejecute. De esta manera se procede hasta que se termina la obra,
cuando finalmente se cobra por tanto un valor porcentual de entre el tres y el
cinco por ciento del valor de la obra realizada y completada.

Todo esto se establece en forma de un contrato general que no es otra cosa que
un eficiente acuerdo entre dos partes (el mandante, una persona natural o
jurídica y la constructora, que igualmente puede ser una persona natural o
jurídica).

Es fundamental firmar siempre los contratos ante notario para evitar

contratiempos e incluir cláusulas importantes para ambas partes teniendo
siempre en cuenta el tipo de obra y las necesidades de cada individuo u entidad,
así como también la envergadura final de la obra.

El contrato por Suma Alzada

Por otro lado, encontramos el contrato de Suma Alzada, que suele ser
probablemente el contrato más común que existe en el mundo de la
construcción. Como su propio nombre indica se trata de un contrato en el que se
acuerda un coste final total de la obra. Entre estos costes deben incluirse siempre
los impuestos, se debe aportar valor a todas las partidas que se entreguen en el
 presupuesto y habrá que valorar el total incluyendo también las partidas que se
haya omitido por error o por omisión consiguiendo finalmente llegar a un valor
único por el total de la obra que además se ligará a un plazo total para la entrega,
siempre de común acuerdo entre las dos partes.

Contrato por Obra

Por otro lado, encontramos el contrato por obra. En este caso se valoran las
obras que vayan a ejecutarse por separado y se agregan los impuestos. Cada obra
será totalmente independiente del resto de obras, aunque se estén realizando en
un mismo espacio u edificio. Cada obra será una etapa distinta. Normalmente los
costes de las instalaciones sanitarias (agua, calefacción, etc.), si éstas son
requeridas, sí que suelen incluirse dentro de cada obra por separado en la
mayoría de los casos.

Contrato de trabajo temporal de obra

Una alternativa al contrato por obra es el contrato temporal por obra y servicio.
Este contrato tiene como objeto la realización de una obra o de un servicio
concreto de forma autónoma. La duración de este tipo de obras puede ser
incierta pero de manera general es importante limitarla en el tiempo. Resulta
fundamental formalizar siempre el contrato por escrito y determinar su objeto de
forma eficiente. Este tipo de contrato terminará cuando se consiga perfeccionar
el servicio o la obra para el cual se va a contratar a una empresa o trabajador. Si
se trata de un contrato superior a un año es fundamental notificar su finalización
con al menos quince días de antelación.

Contrato llave en mano

Por último, encontramos el contrato llave en mano. Este tipo de contrato incluye
la creación del proyecto, la dirección de la obra, la tramitación de las licencias y
la ejecución de la obra. Es decir, que el constructor asumirá todas las variaciones
y defectos en la creación del proyecto y en la ejecución de las obras, así como
también en el cumplimiento del plazo propuesto para finalizar la obra. Como el
constructor suele asumir mayores riesgos esto también supone un margen mayor
en sus ganancias.

3. Refiérase a la acumulación de los costos de los Contratos de Construcción.

En general la acumulación de costos se podría catalogar como la recolección
sistemática y organizada de datos de costo mediante un conjunto de
procedimientos o sistemas.

4. ¿Cómo se dividen los costos en que incurre una empresa que lleva a cabo
Contratos de Construcción?
 Costos que se relacionan directamente con un contrato especifico.
 Costos que pueden atribuirse a la actividad contractual en general y
pueden distinguirse entre contratos específicos.
 Costos que se relacionan con las actividades de la empresa en general, o
relativos a la actividad contractual, pero que no pueden contribuirse entre
contratos específicos.

5. Señale algunos ejemplos de costos directamente relacionados con un

contrato específico.
  Costos de mano de obra en el lugar de la construcción, incluyendo
supervisión.
 Materiales usados para la construcción proyectada.
 Depreciación de la planta y equipo usados en un contrato.
 Costos de traslado de la planta y equipo al y del sitio de la construcción.

6. Señale algunos costos que pueden atribuirse a la actividad contractual en

general y que pueden distribuirse entre contratos específicos.
Entre los costos que pueden atribuirse a la actividad contractual en general y pueden
distribuirse entre contratos específicos se incluyen los siguientes ejemplos:

 Seguros.
 Diseño y asistencia técnica.
 Gastos indirectos de construcción.

7. Señale algunos ejemplos de costos relativos a las actividades generales de la

empresa y que no pueden distribuirse entre contratos específicos.
Algunos ejemplos de costos relativos a las actividades generales de la empresa,
o que pueden relacionarse con la actividad contractual pero que no pueden
atribuirse entre contratos específicos:
 Costos generales de administración y ventas.
 Costos de financiamiento.
 Costos de investigación y desarrollo.
 Depreciación de planta y equipo ociosos que no se usan en un contrato
en particular.

8. Refiérase a las reclamaciones y variaciones que surgen bajo Contratos de

Construcción.
Los montos por cobrar ocasionados por reclamos presentados por el contratista o
por variaciones en el
trabajo contratado, se registran como ingresos sobre la base del método utilizado
para contabilizar el contrato
respectivo, solamente si han sido aceptados por el cliente y hasta el grado en que
el contratista tenga evidencia de la aceptación del monto por cobrar.

Los reclamos o sanciones que deba pagar el contratista, que provengan de

demoras para terminar el trabajo o de otras causas contempladas en el contrato,
deben considerarse como costos atribuibles al contrato, para efectos de
determinar el resultado final que generará el mismo, el cual deberá ser
reconocido según sea el método utilizado para contabilizar el contrato

9. Refiérase al reconocimiento en los Estados Financieros de los pagos

progresivos, anticipos y retenciones respecto a los Contratos de
Construcción.
38.Todos los costos incurridos en un contrato de construcción se deben registrar
en la cuenta de activo correspondiente y los anticipos recibidos en una cuenta de
pasivo, la que se debitará en la medida que éstos se apliquen en los estados de
pago. La citada cuenta de activo deberá clasificarse en el corto o largo plazo
(otros
 activos), según sea su período de realización (su cobro y/o aplicación
anticipada).
39.Los estados de pago se deben registrar como cuentas por cobrar con abono a
una cuenta complementaria del activo, si se desea mantener la información de
los costos acumulados de la obra, o bien con abono directo a la cuenta de activo
señalada en el párrafo 38.

40.Los anticipos recibidos por contratos de construcción, que de acuerdo a los

términos contractuales corresponda aplicar a estados de pago por cobrar en el
corto plazo, se deben presentar deduciendo las cuentas por cobrar citadas en el
párrafo 39. Si el total de los anticipos recibidos excede el saldo de las citadas
cuentas por cobrar, el remanente deberá presentarse deduciendo el saldo de corto
plazo de la cuenta del activo referida en el párrafo 38. El exceso de anticipos de
anticipos, si aún lo hubiere, deberá clasificarse en el pasivo a corto plazo.

41.Los anticipos recibidos por contratos de construcción, que de acuerdo a los

términos contractuales corresponda aplicar a estados de pago a descontar en el
largo plazo, se deben presentar deduciendo las correspondientes cuentas por
cobrar del largo plazo, se existieran; el exceso de anticipos, si lo hubiere, deberá
deducirse del saldo de la cuenta de activo de largo plazo señalada en el párrafo
Si aún existe un exceso de anticipo, deberá clasificarse como pasivo a largo
plazo.

42.Las retenciones efectuadas al contratista en los estados de pago, de acuerdo a

los términos del contrato, representan para éste una cuenta por cobrar. Esta se
clasificará en el corto o largo plazo según corresponda y deberá presentarse
separadamente de los anticipos recibidos del contratante.

10. ¿Cuáles son los dos métodos utilizados para contabilizar los Contratos de
Construcción?
- El método del contrato cumplido, que consiste en reconocer los ingresos en el
momento en que el contrato está prácticamente acabado, deduciendo los costes.
- El método del porcentaje de realización, que consiste en reconocer los ingresos
según el grado de terminación de la obra deduciendo los costes de la parte de
obra realizada.

11. ¿En qué consiste el método del porcentaje de terminación?

El método de porcentaje de terminación es aplicable al registro contable de la
prestación de servicios y de los contratos de construcción. Bajo este método los
ingresos se reconocen como tales en el resultado del periodo, a lo largo de los
periodos contables en la que se lleve a cabo la ejecución del contrato.

12. Señale las ventajas y desventajas del método del porcentaje de terminación.
Bajo este método, los ingresos derivados del contrato se comparan con los
costos del mismo incurridos en la consecución del grado de realización en que se
encuentre, con lo que se revelará el importe de los ingresos de actividades
ordinarias, de los gastos y de las ganancias que pueden ser atribuidas a la
porción del contrato ya ejecutado. Este método suministra información útil sobre
 la evolución de la actividad del contrato y el rendimiento derivado del mismo
encada periodo contable.

13. ¿En qué consiste el método del contrato terminado?

Bajo el método de contrato terminado se da reconocimiento a los ingresos
devengados sólo cuando el contrato está total o prácticamente terminado; esto
es, cuando sólo queda por ejecutar una parte ínfima de trabajo, sin considerar el
trabajo que se pueda derivar de cláusulas de garantía.

14. Señale las ventajas y desventajas del método del contrato terminado.
La principal ventaja del método de contrato terminado es que se basa en los
resultados determinados al concluirse total o substancialmente la ejecución del
contrato, en lugar de basarse en estimaciones que pueden necesitar ajustes
posteriores resultantes de costos imprevistos y posibles pérdidas. Por lo tanto, se
reduce al mínimo el riesgo de dar reconocimiento a utilidades que puedan no
haber sido vengadas.

La principal desventaja del método de contrato terminado es que las utilidades

determinadas periódicamente no reflejan el nivel de actividad en los contratos
durante el período. Por ejemplo, cuando en un período contable se terminan
algunos contratos importantes, pero en el período anterior no concluyó ninguno
y tampoco habrá terminaciones en el período posterior, el nivel de utilidades
determinadas puede ser errático, a pesar de que la actividad en contratos haya
sido relativamente constante a través de esos períodos. Aun cuando
regularmente se terminen numerosos contratos en cada período contable, y la
utilidad reportada pueda parecer un reflejo de la actividad en contratos, hay un
continuo intervalo de retraso entre el período en que se ejecuta el trabajo y aquél
en que se da reconocimiento a los ingresos respectivos.

15. ¿Qué deben incluir los ingresos de un Contrato de Construcción?

 El importe inicial del ingreso acordado en el contrato; y

 Cualquier modificación en el trabajo contratado, así como reclamaciones o
incentivos:
 En la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso; y
 Siempre que sean susceptibles de valoración fiable.

16. Refiérase al reconocimiento de ingresos y gastos de un Contrato de

Construcción.
Como ya se ha indicado, los gastos del contrato se reconocen como tales en el
período contable en que se ejecuta el trabajo, mientras que los ingresos se
reconocen en el estado de resultados en la media en que proporcionalmente se
ejecuta el contrato. ... El examen del trabajo ejecutado.

17. Refiérase al reconocimiento de pérdidas esperadas en un Contrato de

Construcción.
 36.Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de
los
ingresos de actividades ordinarias totales derivados del mismo, las pérdidas
esperadas deben reconocerse inmediatamente como un gasto.

37. La cuantía de tales pérdidas se determina con independencia de:

(a) si los trabajos del contrato han comenzado o no;
(b) el grado de realización de la actividad del contrato; o
(c) la cantidad de ganancias que se espera obtener en otros contratos, siempre
que
aquéllos y éste no sean tratados como uno sólo a efectos contables, de acuerdo
con el párrafo 9.

18. Refiérase a las revelaciones que debe hacer una entidad respecto a los
Contratos de Construcción.
39.Una entidad revelará:
(a) el importe de los ingresos de actividades ordinarias del contrato
reconocidos como tales en el periodo;
(b) los métodos utilizados para determinar la porción de ingreso de
actividades ordinarias del contrato reconocido como tal en el periodo; y
(c) los métodos usados para determinar el grado de realización del contrato
en curso.
40. Una entidad revelará, para cada uno de los contratos en al final del periodo
sobre el que se informa, cada una de las siguientes informaciones:
(a) la cantidad acumulada de costos incurridos, y de ganancias reconocidas
(menos las correspondientes pérdidas reconocidas) hasta la fecha;
(b) la cuantía de los anticipos recibidos; y
(c) la cuantía de las retenciones en los pagos

19. Refiérase a los aspectos fiscales que tienen que ver con las empresas de
construcción en República Dominicana.
En vista del interés mostrado por el sector construcción de disponer de una
normativa que esclarezca los procedimientos en cuanto a la aplicación de
Impuesto a los Activos, del Reglamento de Comprobantes fiscales y las formas
de facturar el ITBIS, la Dirección General de Impuestos Internos (DGII) emitió
en el 2007 dicha norma. En el mundo de la construcción existen dos tipos de
contratos fundamentales:

- Contrato de obra por administración. En este modelo de contratación el

constructor se encarga de supervisar y administrar la construcción, para lo cual
sus honorarios serán un porcentaje pactado del costo total de la obra. Este en un
contrato fácil de administrar y recomendado para obras pequeñas. Pero requiere
que el propietario realice una supervisión precisa de los gastos realizados.

- Contrato de obra a todo costo: En este modelo de contratación el constructor se

encarga de los costos de mano de obra en el lugar de la construcción,
comprendiendo también la supervisión que allí se lleve a cabo; costos de los
materiales usados en la construcción; costos de diseño y asistencia técnica que
estén directamente relacionados con el contrato, etc.
Fuente: Contabilidad Superior I; Armando J. Ramos
Manual de Instrucción de las NIC

Lic. Wilson S. Pérez S., M.A.