ACTIVIDADES DE LA

CONSTRUCCIÓN
CARATERÍSTICAS DE LOS CONTRATOS:

Debido a la naturaleza de la actividad, la ejecución de estos contratos

pueden abarcar varios períodos contables (ejercicios).

La problemática contable se centrará fundamentalmente en la forma en

que asignaremos y contabilizaremos los ingresos y los costos que se
deriven de tales contratos. ( Aspirando siempre a la mejor aplicación
del principio de devengado)

Contrato de construcción.
Definición:
El contrato de construcción es aquel por el
cual las partes pactan la fabricación de un
activo o de varios de ellos que se
combinarán interrelacionadamente, o bien
que serán interdependientes en cuanto a su
diseño, tecnología, función o propósito de
uso final.

TIPOS MÁS COMUNES

• Contrato a precio fijo.
• Contrato al costo o al costo plus ( margen
sobre el costo).
• Mixtos: Pueden contener características de
una u otra modalidad. ( Por. Ej. Contrato de
margen sobre el costo con un precio
máximo concertado).

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Agrupamiento y segmentación de los
contratos de construcción:

Las previsiones de la NIC 11 se aplican generalmente, por separado para

cada contrato de construcción. No obstante, en ciertas circunstancias y a
fin de reflejar mejor la esencia económica de la operación, es necesario
aplicar la Norma independientemente a los componentes identificables de
un contrato único, o juntar un grupo de contratos a efectos de su
tratamiento contable.

Ejemplos de Agrupación y
Segmentación de contratos.
a) Si el contrato cubre varios activos, la construcción de ellos deberá tratarse por separado cuando:

Se hayan recibido propuestas económicas diferentes para cada uno de ellos.

Se los negocie por separado, pudiéndose aceptar o rechazar alguno en particular; y

siempre que sean identificables los ingresos y costos de cada parte.

parte.

b) Procediendo de un mismo cliente o de varios, un grupo de contratos debe ser tratado como único
cuando:

El grupo de contratos se negocia en forma conjunta.

Los contratos están intimamente relacionados entre sí, o son parte de un único proyecto, o se ha

Establecido un margen genérico para todos ellos.

Los contratos se ejecutan simultáneamente o bien en una secuencia continua.

Métodos para el reconocimiento

de los ingresos del contrato
• Método del contrato cumplido:
De acuerdo a este método los ingresos se
reconocen sólo cuando el contrato esté terminado
o sustancialmente completo.

• Método del porcentaje de realización:

De acuerdo a este método los ingresos de cada
período contable se determinan con referencia al
estado de realización del contrato. ( grado de
avance de la obra.).

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Formas para determinar el estado
de realización de una obra:
• Tener en cuenta la proporción de los costos
del contrato incurridos en el trabajo ya
realizado hasta la fecha, en relación con los
costos totales estimados para el mismo.
• Examinar el trabajo ejecutado.
• Determinar la proporción física del contrato
total ejecutada hasta la fecha.

Para tener muy en cuenta:

En ningún caso, el cobro de anticipos
realizados por los clientes se considera un
criterio admitido para el reconocimiento de
los ingresos, ya que frecuentemente no
reflejan el trabajo realizado.

Ventajas e inconvenientes de
ambos métodos
Método del contrato cumplido: Método del % de realización:

1. Logra mejor correlación entre

1. Vulnera “ devengado”. ingresos y costos.
2. Da información acerca de los
ingresos por ventas en los
distintos ejercicios.
2. Alta variabilidad en los
3. Depende de contar con cierta
resultados reconocidos en cada
información interna altamente
ejercicio. confiable a los efectos de poderse
aplicar( Presupuestos,
estimaciones de costos, etc.).

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 El concepto de Ingreso según la
NIC 11.
Los ingresos del contrato deben comprender:
1. El importe inicial acordado por contrato
2. Cualquier modificación posterior en el trabajo acordado, así como
reclamaciones o incentivos.
Condiciones indispensables:
Que sea probables que de tales modificaciones resulte un
ingreso.
Que tales ingresos previstos sean de medición confiable.
3. Los ingresos del contrato se miden por el valor razonable de la
contraprestación ( dinero, u otros bienes o servicios) recibida o a
recibir .
4. Deben tenerse en cuenta y actualizarse periódicamente todas
aquellas incertidumbres que puedan afectar el valor del ingreso en
cuanto dependan de hechos futuros.

Algunos conceptos derivados de la

lectura de la NIC 11.
Modificación:
Instrucción del cliente para cambiar el alcance del trabajo a ejecutar bajo las condiciones del
contrato.
La modificación puede aumentar o disminuir los ingresos del contrato. Para ello, la modificación
deberá ser aprobada por el cliente o existir alta probabilidad de que esto ocurra; la cuantía en que
se modifican los ingresos debe poder ser estimada con suficiente confiabilidad.

Reclamación:
Es una cantidad que el contratista espera cobrar de su cliente , o de un tercero , como reembolso de
costos no incluidos en el precio del contrato. Como por lo general una reclamación surge por
errores en las especificaciones o diseños, la reclamación puede ser una materia litigiosa por lo tanto,
solo se podrán reconocer los ingresos provenientes de ellas si:
Las negociaciones respecto del reclamo están en un nivel que permite estimar su aceptación por
parte del cliente como probables.
Los ingresos diferenciales que permitirá se pueden estimar confiablemente.

Incentivos:
Los pagos por incentivos son cantidades adicionales reconocidas al contratista siempre que cumplan
o sobrepase determinados niveles de actividad en la ejecución del contrato.Para su reconocimiento
debe: Ocurrir que el contrato esté lo suficientemente avanzado para suponer que los niveles de
ejecución se cumplan y/o sobrepasen. El ingreso diferencial debe poderse estimar confiablemente.

COSTOS DEL CONTRATO

Los costos del contrato deben comprender:

a) Los costos directos relacionados con el contrato:

b) Los costos relacionados con la actividad en general y que

puedan ser imputados al contrato específico.

c) Otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los

términos pactados en el contrato.

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 COSTOS DIRECTOS RELACIONADOS
CON EL CONTRATO.
•Mano de obra, incluyendo el costo de la supervisión.

•Materiales utilizados

•Depreciaciones de propiedades y equipos utilizados.

•Costo de desplazamiento de equipos.

•Costos de diseño y asistencia técnica relacionados directamente con el contrato.

•Costo de las garantías ofrecidas

•Reclamaciones de terceros.
(Todos estos costos pueden disminuirse por los ingresos eventuales que no se hayan incluido entre
los ingresos del contrato, por Ej. Venta de materiales sobrantes, liquidación de equipos una vez
Utilizados, etc.)

Costos atribuibles a la actividad de

contratación en general.

Estos costos pueden ser imputados a cada contrato específico.

Por ejemplo:
. Seguros.
. Costos de diseño y asistencia técnica no relacionados con
ningún contrato específico.

Importante:
Deben distribuirse utilizando métodos sistemáticos y racionales, que se aplicarán
de manera uniforme a todos los costos que tienen características similares. La
distribución deberá basarse en el nivel de actividad normal de la actividad.
También pueden incluirse dentro de estos costos, los intereses siempre que el
contratista adopte el tratamiento alternativo permitido por la NIC 23, (Costo por
intereses).

Aplicabilidad del punto 4.2.7.2.de la RT Nº 17

(FACPCE). Y RES. Nº 312/2005 (CPCECABA).

La RT Nº 17 en el punto de referencia establece el

tratamiento a dispensar a los costos financieros,
estableciendo dos tratamientos posibles:

1. Tratamiento preferible: Reconocer los costos financieros

como gastos en los períodos que se devenguen.

2. Tratamiento alternativo permitido: Activar esos costos

financieros cuando se cumplan ciertas condiciones.
Nota: Este último tratamiento sólo se aplica a los costos derivados de la financiación con
capital de 3ros. Y sólo en la medida en que el activo elegible exceda al pasivo, se
podrán considerar los intereses provenientes de la financiación propia ( capital
propio), siempre y cuando se trate de sociedades que no estén en régimen de oferta
pública de sus acciones o títulos de deuda.

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Condiciones para la aplicacion de las
previsiones de la RT 17.
Para aplicar el tratamiento alternativo a los costos financieros deberá
tratarse de un activo:
a) Que se encuentre en proceso de producción, construcción o montaje.
b) Que en razón de su naturaleza, esos procesos se prolonguen en el
tiempo.
c) Que tales procesos no se encuentren interrumpidos, o si existe
interrupción, la misma sea normal y necesaria para el proceso.
d) Que el período de producción, construcción o montaje sea el
técnicamente requerido.
e) Las actividades para dejar el activo en condiciones de uso o venta
no se hallen completas.
f) El activo no esté en condiciones de ser vendido o usado ( de acuerdo
al propósito con que se lo ha producido o construido.

Procedimiento de activación:
• Aplicarlo consistentemente a todos los costos financieros definidos
como tales por la norma y a todos los activos que cumplan con las
condiciones establecidas.
• Aplicación mensual. (aunque se admiten activaciones por períodos
más largos).
• Del total de costos financieros, primero se activarán aquellos que total
o parcialmente puedan demostrarse tienen relación directa con el
activo en cuestión.
• Activación de costos netos. ( Detraer los posibles ingresos financieros
que pudieran haber generado).
• Luego de asignados los costos que tienen relación directa, se aplicará
el procedimiento previsto para asignar los costos financieros que se
hayan incurrido para la financiación no específica del activo.

¿Cómo asignar los costos

financieros no específicos?
• Del total de deudas, excluir las que tienen una
identificación específica con el activo en cuestión.
• Calcular una tasa promedio mensual de
financiación de tales deudas no específicas.
• Calcular el monto promedio mensual de activos
que se encuentren en proceso de producción,
construcción o montaje.
• Aplicar a tal promedio de activos, la tasa
determinada.

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 Algunos aspectos a tener en
cuenta:
1. Los costos financieros que resulten activados no podrán exceder a
los incurridos en el período.
2. Si la empresa está en oferta pública, solo se podrán activar intereses
del capital propio en la medida que hubiese algún excedente del
activo en cuestión respecto del pasivo.
3. Si el activo se mide a valores corrientes, no podrá considerarse el
costo del capital propio invertido.
4. Para la determinación de los intereses del capital propio, debe
utilizarse mensualmente una tasa representativa de mercado y en
términos reales.
5. La contrapartida de los intereses de capital propios activados, irá al
estado de resultados como “ Interés de Capital Propio”.

Dando por terminada la cuestión

referida a la activación de costos
financieros, retomaremos el tema
de determinación de los costos
generales de los contratos de
construcción:

Algunos costos que no deben

incluirse entre los del contrato:
• Los costos administrativos para los que no se haya
establecido reembolso por contrato.
• Los costos de venta del bien u obra.
• Los costos de investigación y desarrollo para los
que no se haya establecido reembolso por
contrato.
• La cuota de amortización por infrautilización de
bienes de uso que no han sido utilizado en ningún
contrato específico.

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¿Desde cuándo considerar los costos
como correspondientes al contrato?
• Desde que se firme el mismo y hasta la el final de
la ejecución de la obra correspondiente.
Los costos relacionados con la negociación y
desarrollo del contrato pueden incluirse en la
medida que se puedan identificar por separado,
medirse razonablemente y, siempre que
previamente no se hayan reconocido como gastos
del período en que han sido incurridos.

DETERMINACIÓN DEL
RESULTADO DEL CONTRATO
DE CONSTRUCCIÓN

Reconocimiento de Ingresos y
Gastos.

Debemos establecer como

premisa general:
• Cuando el resultado de un contrato de
construcción pueda ser estimado con suficiente
fiabilidad, los ingresos y los costos asociados con
el mismo deben ser reconocidos como tales, con
referencia al grado de avance de la actividad
producida por el contrato a la fecha de cierre de
ejercicio.
• Toda pérdida esperada en el contrato debe ser
reconocida inmediatamente.

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Condiciones para la determinación
confiable de la finalización del contrato:
Contratos a precio fijo: Contratos de margen s/ costo:

• Puedan medirse razonablemente • Es probable que la empresa

los ingresos totales del contrato. obtenga beneficios económicos
• Probabilidad de obtención de derivados del contrato.
beneficios económicos del mismo. • Los costos atribuibles al contrato,
• Tanto los costos que falten incurrir sean o no específicamente
como el grado de avance a la fecha reembolsables, pueden ser
de balance puedan determinarse claramente identificados y medidos
razonablemente. en forma fiable.
• Pueda realizarse una comparación
entre los costos presupuestados y
los realmente incurridos a la fecha.

El reconocimiento de ingresos y costos

con referencia al estado de terminación (
o avance) del contrato es denominado:

MÉTODO DEL PORCENTAJE DE

TERMINACIÓN

Características del método:

• Los ingresos derivados se comparan con los costos incurridos en la
consecución del contrato, con lo cual surgen los montos de ingresos,
gastos y resultados del ejercicio, atribuibles al mismo y de acuerdo a
la porción del contrato que se lleva ejecutado.
• Logra un mejor apareamiento de ingresos, costos y gastos; No
obstante cualquier exceso esperado de costos por sobre los ingresos
deberá reconocerse como un gasto del período.
• Si surgiese incertidumbre respecto de la cobrabilidad de una partida
reconocida oportunamente como ingreso e incorporada al estado de
resultados, la parte de la misma que se estime incobrable, debe
reconocerse inmediatamente como gasto del período.
• Hace necesario poseer un sistema de presupuesto financiero efectivo
y fiable, además de cierta información interna de iguales cualidades.

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¿ Qué ocurre si el desenlace del contrato
no puede establecerse confiablemente?
• Los ingresos deben ser reconocidos en la
cuenta de resultados solo en la medida en
que los costos incurridos a causa de la
ejecución del contrato sean recuperables.
• Los costos del contrato deben reconocerse
como gastos del período en que se incurren.

Reconocimiento de las pérdidas

esperadas:
Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder a
los ingresos totales del mismo, las pérdidas que se espere obtener,
deben reconocerse inmediatamente como tales en la cuenta de
resultados del período. Su cuantía se determinará
independientemente de:
1. Si los trabajos propios del contrato han comenzado o no.
2. El estado de realización de la actividad del contrato.
3. El monto de ganancias que se espera obtener en otros contratos,
siempre y cuando aquellos y éste no sean tratados como uno solo a
los efectos contables.

El análisis de estos contratos a la

luz de la RT. Nº 17. ( FACPCE.)
Deberíamos considerar que mientras el bien o la obra están en
construcción, para la empresa tal bien u obra representa un
bien de cambio. En tal sentido sería de aplicación el
punto. 5.5.3 de la RT Nº 17.

BIENES DE CAMBIO EN PRODUCCIÓN

O CONSTRUCCIÓN MEDIANTE UN
PROCESO PROLONGADO.

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 Forma de medición de la RT Nº
17.
La medición de estos activos se efectuará a su valor neto de
realización proporcionado de acuerdo con el grado de
avance de la producción, construcción y del
correspondiente proceso de generación de resultados,
siempre que:
• Se hayan recibido anticipos que fijen precio.
• Las condiciones contractuales de la operación aseguren la
efectiva concreción de la ganancia.
• El ente tenga capacidad financiera para finalizar la obra.
• Exista certidumbre respecto de la concreción de la
ganancia.

Casos en que no se pueda aplicar

el V.N.R. Proporcional
• Se utilizará el costo de reposición de los
bienes con similar grado de avance en la
producción o construcción tomado de un
mercado activo.
Si esto no fuera posible:
• Se utilizará el costo de reproducción.
En su defecto:
• Se tomará el costo original.

Información a revelar en los

EECC. ( NIC. 11).
• El importe de los ingresos del contrato reconocidos como tales en el
ejercicio.
• Los métodos utilizados para la determinación de los ingresos
reconocidos.
• Lo métodos usados para determinar el grado de avance de la obra en
curso.
• Cantidad acumulada de costos incurridos y de ganancias reconocidas
hasta la fecha de cierre de ejercicio.
• El monto de los anticipos recibidos.
• Las retenciones efectuadas en los pagos.
• Los créditos por ventas originados a causa del contrato.
• Los pasivos con clientes a causa del mismo contrato.

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 Algunos otros conceptos:
• Certificaciones: Son las cantidades facturadas por
el trabajo ejecutado bajo el contrato, hayan sido o
no pagadas por el cliente,
• Retenciones: Son cantidades procedentes de las
certificaciones hechas a los clientes, que no se
recuperan hasta la satisfacción de las condiciones
especificadas en el contrato para su cobro, o bien
hasta que los defectos de la obra hayan sido
solucionados.

¿Cómo determino el saldo por este tipo

de contratos con los clientes?
Cantidad bruta debida por el cliente: Cantidad bruta adeudada al cliente:
Surge de la diferencia entre: Surge de la diferencia entre:
Los costos incurridos + Ganancias Los costos incurridos + Ganancias
reconocidas en el Estado de reconocidas en el Estados de
resultados. resultados.
Y Y
Pérdidas reconocidas + certificaciones Pérdidas reconocidas +certificaciones
realizadas y facturadas . realizadas. ( en aquellos
( siempre que el resultado del contratos donde las
contrato arroje un resultado certificaciones realizadas y
positivo). facturadas es inferior a los costos
incurridos hasta la fecha).

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