REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN SUPERIOR

UNIVERSIDAD DEL ZULIA

CONVENIO LUZ - IUTECP

CONTADURIA II

CONTABILIZACIÓN DE COSTOS
DE CONSTRUCCIÓN

DOCENTE: INTEGRANTES:

YAMILETH MOTA V-13.109.154

MORELBYS BARRIOS V-19.634.380

JENNIFER MARCANO V- 20.822.157

DIANA ISTURIZ V-24.367.615

ORIANA STEA V-25.224.193

JEAN CARLO ROJAS E- 84.581.071

GUATIRE 15 DE SEPTIEMBRE 2018

 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

Según lo indicado en la Norma Internacional de Contabilidad 11 (NIC 11),

un contrato de construcción es un contrato, específicamente negociado, para la
fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente
relacionados entre sí o son interdependientes en términos de
su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o
utilización.

El contrato de construcción es uno de los contratos de prestación de

servicios que generalmente es de servicio profesional o empresarial y es
celebrado entre dos o más personas, las cuales pueden ser particulares,
asociaciones civiles o instituciones gubernamentales.

Para realizar el contrato, se realiza el trámite directamente entre las partes y

con la intervención de un notario quién levantará un acta en lo relacionado al
contrato.

En caso de que el contrato se realice con entes gubernamentales,

generalmente se realiza una licitación entre empresas varias, las cuales
presentarán proyectos de construcción y presupuestos, los cuales son valorados
por los ejecutivos gubernamentales, quienes tomarán la decisión que consideren
más adecuada.

La estructura de este contrato es la del contrato de presentación de

servicios simple, pero puede contar con agregados y anotaciones en las que se
pueden establecer principios indispensables, restricciones y facultades diversas.

Los dos métodos de contabilización de contratos que generalmente usan

los contratistas son:

 Método de porcentaje de cumplimiento de contrato o método de

porcentaje de avance: los ingresos se reconocen a medida que se
adelantan los trabajos de acuerdo con el contrato. El porcentaje de
avance calculado es la base para registrar la utilidad que puede
atribuirse a la proporción del contrato terminado.

 Método de contrato de cumplimiento o método contrato terminado:

los ingresos se reconocen cuando el contrato está totalmente o
prácticamente terminado; esto es, cuando sólo queda por ejecutar
una parte ínfima de trabajo, excepto los vinculados al cumplimiento
de garantías. Los costos incurridos y los pagos progresivos recibidos
se acumulan durante el curso del contrato, pero, no se reconoce
utilidad alguna hasta que el contrato haya sido terminado.
 En ambos métodos, se registran provisiones para pérdidas hasta el estado
de avance al que haya llegado el contrato. Además, usualmente se registran
provisiones para pérdidas sobre el resto del contrato.

Puede ser necesario para fines de contabilidad, combinar contratos

celebrados con un solo cliente o combinar contratos hechos con varios clientes, si
tales contratos son negociados como un paquete o si cubren varios proyectos.
Contrariamente, si un contrato cubre varios proyectos y los costos e ingresos de
tales proyectos individuales pueden identificarse dentro de las condiciones del
contrato en conjunto, cada uno de esos proyectos puede tratarse como
equivalente a un contrato separado.

Los costos incurridos por el contratista antes de obtener el contrato se

tratan usualmente como gastos del período en que se incurren. Sin embargo, si
los costos atribuibles a la obtención del contrato pueden identificarse
separadamente y existe una clara indicación que el contrato será celebrado,
pueden tratarse como costos aplicables al contrato y diferirse.

Los costos atribuibles a un contrato incluyen los que se esperan erogar en

garantía de la obra, para los cuales deben hacerse las provisiones, cuando
puedan estimarse con exactitud razonable.

Los gastos generales de administración y ventas, de financiamiento y los

costos de investigación y desarrollo relativos a las actividades generales de la
empresa, usualmente se excluyen de los costos acumulables a un contrato porque
no se relacionan con el trabajo para que un contrato especifico llegue a su etapa
actual de terminación, Sin embargo, cuando estos costos son atribuibles a un
contrato en particular, se les incluye como parte de los costos acumulados al
contrato. Los costos de depreciación deberán corresponder a equipos realmente
utilizados en la ejecución de la obra.

Método de porcentaje de cumplimiento de contrato o método de porcentaje

de avance.

Conforme al método porcentaje de avance, los ingresos se reconocen como

base a la etapa de ejecución del contrato al final de cada ejercicio. La ventaja de
reconocer los ingresos por este método, es que refleja la utilidad en el ejercicio
durante el cual se llevó a cabo la actividad generadora de la misma.

Los porcentajes de avance usados para determinar los ingresos que se

reconocen pueden calcularse de acuerdo al siguiente orden de preferencia:

(a) Por medición del trabajo terminado.

(b) Calculando la proporción que guardan los costos incurridos hasta la fecha, con
los costos totales (estimados) del contrato.
(c) Por una combinación de los procedimientos anteriores.
 Los montos de las valuaciones no reflejan necesariamente el grado de
avance y por lo tanto no pueden tratarse como un equivalente de los ingresos
devengados. Estos montos deberán acreditarse a una cuenta de pasivo similar a
"Facturación Anticipada en Obras no Terminadas", hasta el total finiquito de la
obra.

Los gastos de fabricación y los costos directos deben debitarse a una

cuenta de activo similar a "Costos de Construcción en Proceso", hasta la
terminación del contrato. La utilidad bruta estimada devengada en cada ejercicio
se registra mediante un cargo a una cuenta similar a "Costos de Construcciones
en Proceso" y un abono a una cuenta de resultados similar a "Utilidad Bruta
Realizada en Obras no Terminadas".

Si el porcentaje de avance se calcula por la proporción existente entre los

costos incurridos y los costos totales del contrato según la más reciente
información, deben hacerse los ajustes necesarios para incluir sólo aquellos
costos que reflejan el trabajo ejecutado. Las siguientes son partidas que pueden
requerir ajustes:

(a) Los costos de materiales comprados para el contrato, pero que no han sido
instalados o usados durante la ejecución del contrato, y
(b) Pagos por anticipos a subcontratistas, hasta el grado en que no reflejen la
cantidad de trabajo ya ejecutado.

La aplicación del método porcentaje de avance puede adaptarse, solamente

si el resultado del contrato puede estimarse de manera confiable. Este grado de
confiabilidad se proporcionaría sólo si se satisfacen las siguientes condiciones:

(a) Puede estimarse confiablemente el total de ingresos por recibir del contrato,
(b) Tanto los costos para terminar el contrato como la etapa de ejecución a la
fecha de los estados financieros, pueden estimarse de modo confiable, y
(c) Los costos atribuibles al contrato pueden identificarse claramente, para que se
puedan comparar con las estimaciones previas.

Método de contrato de cumplimiento o método contrato terminado.

La ventaja del método contrato terminado se basa en los resultados

determinados al concluirse total o substancialmente la ejecución del contrato, en
lugar de estimaciones que puedan necesitar ajustes posteriores resultantes de
costos imprevistos o posibles pérdidas. El riesgo de reconocer utilidades que
puedan no haber sido devengadas se reduce al mínimo.

La principal desventaja del método contrato terminado es que las utilidades

reportadas periódicamente no reflejan el nivel de actividad de los contratos
durante el período. Por ejemplo, cuando en un ejercicio económico se terminan
algunos contratos importantes pero en el ejercicio anterior no se concluyó ninguno,
y tampoco habrá terminaciones en el ejercicio posterior el nivel de utilidades
reportadas será erróneo, a pesar que la actividad en los contratos haya sido
relativamente constante a través de esos ejercicios.
Aún cuando se terminen numerosos contratos en cada ejercicio y la utilidad
reportada pueda parecer un reflejo de la actividad en contratos, hay un continuo
intervalo de retraso entre el ejercicio en que se ejecuta el trabajo y aquel en que
se da reconocimiento a los ingresos respectivos.

La obra Los gastos de fabricación y los costos directos deben cargarse a

una cuenta de activo similar a "Costos de Construcciones en Proceso”. Las
facturaciones valuaciones) enviadas a los clientes, deben acreditarse a una cuenta
de pasivo similar a "Facturación
Anticipada en Obras no Terminadas", ambas cuentas se cancelarán al finiquitarse
la obra.

Selección del método.

La selección del método para contabilizar un contrato de construcción

depende del punto de vista tomado por el contratista en relación con las
incertidumbres inherentes a las estimaciones de costo e ingresos del contrato. Es
preferible, cuando puedan hacerse estimaciones confiables, la utilización del
método porcentaje de avance.

Cuando un contratista usa un método para un contrato en particular, todos

los otros contratos que reúnan las mismos o similares condiciones deberán
contabilizarse por igual método.

El método de contabilización elegido por el contratista y los criterios

adoptados al seleccionar ese método representa una política de contabilidad que
se aplica consistentemente.

Agrupación y segmentación de los contratos de construcción.

Cuando un contrato cubre varios activos, la construcción de cada uno de

ellos debe tratarse como un elemento separado cuando:

(a) se han recibido propuestas económicas diferentes para cada activo;

(b) cada activo ha estado sujeto a negociación separada, y el constructor y
el cliente han tenido la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato
relativa a cada uno de los activos, y
(c) pueden identificarse los ingresos y costos de cada activo.

Un grupo de contratos, ya procedan de un cliente o de varios, debe ser

tratado como un único contrato de construcción cuando:

(a) el grupo de contratos se negocia como un único paquete;

(b) los contratos están tan íntimamente relacionados que son, efectivamente, parte
de un único proyecto con un margen de beneficios genérico para todos ellos, y
(c) los contratos se ejecutan simultáneamente, o bien en una secuencia continua.

Un contrato puede contemplar, a voluntad del cliente, la construcción de un

activo adicional a lo pactado originalmente, o puede ser modificado para incluir la
construcción de tal activo. La construcción de este activo adicional debe tratarse
como un contrato separado cuando:

(a) el activo difiere significativamente en términos de diseño, tecnología o función

del activo o activos cubiertos por el contrato original, o
(b) el precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio fijado en el
contrato original.

Ingresos del contrato.

Los ingresos del contrato deben comprender:
(a) el importe inicial del ingreso acordado en el contrato, y
(b) cualquier modificación en el trabajo contratado, así como reclamaciones
o incentivos:
(i) en la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso, y
(ii) siempre que sean susceptibles de medición fiable.
Los ingresos del contrato se miden por el valor razonable de la
contraprestación recibida o por recibir. La medición de los ingresos procedentes
del contrato estará afectada por diversas incertidumbres, que dependen del
desenlace de hechos futuros. Las estimaciones necesitan, a menudo, ser
revisadas a medida que tales hechos ocurren o se resuelven las incertidumbres.
Por tanto, la cuantía de los ingresos del contrato puede aumentar o disminuir de
un periodo a otro. Por ejemplo:
(a) el contratista y el cliente puede acordar modificaciones o reclamaciones, que
aumenten o disminuyan los ingresos del contrato, en un periodo posterior a aquél
en que el contrato fue inicialmente pactado;
(b) el importe de ingresos acordado en un contrato de precio fijo puede aumentar
como resultado de las cláusulas de revisión de precios;
(c) la cuantía de los ingresos procedentes de un contrato puede disminuir a
consecuencia de las penalizaciones por demoras, causadas por el contratista, en
la terminación de la obra, o
(d) cuando un contrato de precio fijo supone una cantidad constante por unidad de
obra, los ingresos del contrato aumentan si el número de unidades de obra se
modifica al alza.
Una modificación es una instrucción del cliente para cambiar el alcance
del trabajo que se va a ejecutar bajo las condiciones del contrato. Una
modificación puede llevar a aumentar o disminuir los ingresos procedentes del
contrato. Ejemplos de modificaciones son los cambios en la especificación o
diseño del activo, así como los cambios en la duración del contrato. La
modificación se incluye en los ingresos del contrato cuando:
(a) es probable que el cliente apruebe el plan modificado, así como la cuantía de
los ingresos que surgen de la modificación, y
(b) la cuantía, que la modificación supone, puede ser medida con suficiente
fiabilidad.
Una reclamación es una cantidad que el contratista espera cobrar del
cliente, o de un tercero, como reembolso de costos no incluidos en el precio del
contrato. La reclamación puede, por ejemplo, surgir por causa de que el cliente
haya causado demoras, errores en las especificaciones o el diseño, o bien por
causa de disputas referentes al trabajo incluido en el contrato. La medición de las
cantidades de ingresos, que surgen de las reclamaciones, está sujeta a un alto
nivel de incertidumbre y, frecuentemente, depende del resultado de las pertinentes
negociaciones. Por tanto, las reclamaciones se incluirán entre los ingresos del
contrato cuando:
(a) las negociaciones han alcanzado un avanzado estado de maduración, de tal
manera que es probable que el cliente acepte la reclamación, y
(b) el importe que es probable que acepte el cliente puede ser medido con
suficiente fiabilidad.
Los pagos por incentivos son cantidades adicionales reconocidas al
contratista siempre que cumpla o sobrepase determinados niveles de ejecución en
el contrato. Por ejemplo, un contrato puede estipular el reconocimiento de un
incentivo al contratista si termina la obra en menos plazo del previsto. Los pagos
por incentivos se incluirán entre los ingresos procedentes del contrato cuando:
(a) el contrato está suficientemente avanzado, de manera que es probable que los
niveles de ejecución se cumplan o se sobrepasen, y
(b) el importe derivado del pago por incentivos puede ser medido con suficiente
fiabilidad.

Costos del contrato.

Los costos del contrato deben comprender:
(a) los costos que se relacionen directamente con el contrato específico;
(b) los costos que se relacionen con la actividad de contratación en general, y
pueden ser imputados al contrato específico, y
(c) cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los términos
pactados en el contrato.
Los costos que se relacionan directamente con cada contrato específico
incluirán:
(a) costos de mano de obra en el lugar de la construcción, comprendiendo también
la supervisión que allí se lleve a cabo;
(b) costos de los materiales usados en la construcción;
(c) depreciación de las propiedades, planta y equipo usados en la ejecución del
contrato;
(d) costos de desplazamiento de los elementos que componen las propiedades,
planta y equipo desde y hasta la localización de la obra;
(e) costos de alquiler de las propiedades, planta y equipo;
(f) costos de diseño y asistencia técnica que estén directamente relacionados con
el contrato;
(g) costos estimados de los trabajos de rectificación y garantía, incluyendo los
costos esperados de las garantías, y
(h) reclamaciones de terceros.
Los anteriores costos pueden disminuirse por cualquier ingreso eventual
que no se haya incluido entre los ingresos del contrato, por ejemplo los ingresos
por venta de materiales sobrantes o la liquidación de las propiedades, planta y
equipo, una vez acabado el contrato.
Los costos que pueden ser atribuibles a la actividad de contratación en
general, y pueden ser imputados a cada contrato específico, incluyen los
siguientes:
(a) seguros;
(b) costos de diseño y asistencia técnica no relacionados directamente con ningún
contrato específico, y
(c) costos indirectos de construcción.
Tales costos se distribuyen utilizando métodos sistemáticos y racionales,
que se aplican de manera uniforme a todos los costos que tienen similares
características. La distribución se basa en el nivel normal de actividad de
construcción. Los costos indirectos de construcción comprenden gastos tales
como los de preparación y procesamiento de la nómina del personal dedicado a la
construcción. Los costos que pueden distribuirse a la actividad de construcción en
general, y que pueden ser distribuidos a los contratos específicos.
Entre los costos que son específicamente atribuibles al cliente, bajo los
términos pactados en el contrato de construcción, se pueden encontrar algunos
costos generales de administración, así como costos de desarrollo, siempre que el
reembolso de los mismos esté especificado en el acuerdo convenido por las
partes.
Los costos que no puedan ser atribuidos a la actividad de contratación, o no
puedan ser distribuidos a los contratos específicos, se excluirán de los costos del
contrato de construcción. Entre tales costos a excluir se encuentran:
(a) los costos generales de administración, para los que no se haya especificado
ningún tipo de reembolso en el contrato;
(b) los costos de venta;
(c) los costos de investigación y desarrollo para los que, en el contrato, no se
especifica reembolso alguno, y
(d) la parte de la cuota de depreciación que corresponde a infrautilización, porque
las propiedades, planta y equipo no han sido utilizados en ningún contrato
específico.
Los costos del contrato comprenden todos los costos atribuibles al mismo
desde la fecha en que éste se conviene en firme, hasta el final de la ejecución de
la obra correspondiente. No obstante, los costos que se relacionan directamente
con un contrato, porque se han incurrido en el trámite de negociación del mismo,
pueden ser incluidos como parte de los costos del contrato siempre que puedan
ser identificados por separado y medidos con suficiente fiabilidad, si es probable
que el contrato llegue a obtenerse. Cuando los costos, incurridos al obtener un
contrato, se reconozcan como un gasto del periodo en que han sido incurridos, no
podrán ser ya acumulados en el costo del contrato cuando éste se llegue a
obtener, en un periodo posterior.

Reconocimiento de ingresos y gastos.

Cuando el resultado de un contrato de construcción puede ser estimado con
suficiente fiabilidad, los ingresos y los costos asociados con el mismo deben ser
reconocidos en resultados como tales, con referencia al estado de terminación de
la actividad producida por el contrato en la fecha de cierre del balance. Toda
pérdida esperada en el contrato de construcción debe ser reconocida como tal
inmediatamente.
En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace del contrato de
construcción puede ser estimado con suficiente fiabilidad, siempre que se den las
siguientes condiciones:
(a) puedan medirse razonablemente los ingresos totales del contrato;
(b) es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos derivados del
contrato;
(c) tanto los costos que faltan para la terminación del contrato como el grado de
terminación, a la fecha de cierre del balance, pueden ser medidos con suficiente
fiabilidad; y
(d) los costos atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y
medidos con suficiente fiabilidad, de manera que los costos reales del contrato
pueden ser comparados con las estimaciones previas de los mismos.
En el caso de un contrato de margen sobre el costo, el desenlace del
contrato de construcción puede ser estimado con suficiente fiabilidad cuando se
cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos derivados del
contrato, y
(b) los costos atribuibles al contrato, sean o no específicamente reembolsables,
pueden ser claramente identificados y medidos de forma fiable.
El reconocimiento de ingresos y costos con referencia al estado de
terminación del contrato es, a menudo, denominado método del porcentaje de
terminación. Bajo este método, los ingresos derivados del contrato se comparan
con los costos del mismo incurridos en la consecución del estado de terminación
en que se encuentre, con lo que se revelará el importe los ingresos, de los gastos
y de los resultados que pueden ser atribuidos a la porción del contrato ya
ejecutado. Este método suministra información útil sobre la evolución de la
actividad del contrato y el rendimiento derivado del mismo en cada periodo
contable.
Bajo el método del porcentaje de terminación, los ingresos del contrato se
reconocen como tales, en el estado de resultados, a lo largo de los periodos
contables en los que se lleve a cabo la ejecución del contrato. Los costos del
contrato se reconocerán como gastos del periodo contable en el que se ejecute el
trabajo con el que están relacionados. No obstante, todo exceso esperado de los
costos del contrato, sobre los ingresos totales derivados del mismo, se reconocerá
como un gasto llevándolo a resultados inmediatamente.
El contratista puede haber incurrido en costos que se relacionen con la
actividad futura del contrato. Tales costos se registran como activos, siempre que
sea probable que los mismos sean recuperables en el futuro. Estos costos
representan cantidades debidas por el cliente, y son a menudo clasificados como
obra en curso bajo el contrato.
El desenlace de un contrato de construcción podrá únicamente estimarse
con fiabilidad si es probable que la empresa obtenga los beneficios económicos
asociados con el mismo. No obstante, cuando surgiese incertidumbre respecto a
la cobrabilidad de una partida ya incluida en los ingresos procedentes del contrato,
e incorporada al estado de resultados, el saldo incobrable o la partida cuya
recuperabilidad haya dejado de ser probable, se reconocerá como un gasto del
periodo, en lugar de ser tratada como un ajuste en el importe de los ingresos del
contrato.
La empresa es, generalmente, capaz de hacer estimaciones fiables tras
negociar un contrato en el que se establecen:
(a) los derechos de disposición de cada una de las partes contratantes sobre el
activo a construir;
(b) la contrapartida a satisfacer, y
(c) la forma y plazos de pago.
Normalmente, también es necesario que la empresa tenga
un sistema de presupuesto financiero y de información interna efectivos. La
empresa revisa y, si es necesario, corrige las estimaciones de los ingresos y
costos del contrato, a medida que éste se va ejecutando. El hecho de que tales
revisiones se lleven a cabo no indica necesariamente que el desenlace del
contrato no pueda estimarse fiablemente.
El estado de realización de un contrato puede determinarse de muchas
formas. La empresa suele utilizar el método que mida con mayor fiabilidad el
trabajo ejecutado. Dependiendo de la naturaleza del contrato, los métodos pueden
tener en cuenta:
(a) la proporción de los costos del contrato incurridos en el trabajo ya realizado
hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados para el contrato;
(b) el examen del trabajo ejecutado, o
(c) la proporción física del contrato total ejecutada ya.
Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente,
la proporción del trabajo ejecutado hasta la fecha.
Cuando se determina el estado de realización del contrato por referencia a
los costos incurridos hasta la fecha, sólo se incluyen los costos del contrato que
reflejan el trabajo efectivamente ejecutado hasta dicho momento. Ejemplos de
costos del contrato que se excluyen son los siguientes:
(a) costos que se relacionen con la actividad futura derivada del contrato, tales
como los costos de materiales que se hayan entregado en la obra o se hayan
dejado en sus proximidades para ser usados en la misma, que sin embargo no se
han instalado, usado o aplicado todavía en la ejecución, salvo si tales materiales
se han fabricado especialmente para el contrato, y
(b) pagos anticipados a los subcontratistas, por causa de los trabajos que éstos
ejecutarán bajo el contrato correspondiente.
Cuando el desenlace de un contrato de construcción no pueda ser estimado
con suficiente fiabilidad:
(a) los ingresos deben ser reconocidos en la cuenta de resultados sólo en la
medida en que sea posible recuperar los costos incurridos por causa del contrato,
(b) los costos del contrato deben reconocerse como gastos del periodo en que se
incurren.

Cualquier pérdida esperada por causa del contrato de construcción debe

ser reconocida inmediatamente como un gasto del periodo.

A menudo, durante los primeros estadios de ejecución de un contrato, no

puede estimarse con suficiente fiabilidad el desenlace final del mismo. No
obstante, puede ser probable que la empresa llegue a recuperar los costos
incurridos en esta etapa. Por tanto, los ingresos del contrato serán reconocidos en
la cuenta de resultados, sólo en la proporción que supongan, sobre el total, los
costos incurridos que se esperen recuperar. Cuando el desenlace final del contrato
no se pueda estimar con suficiente fiabilidad, la empresa se abstendrá de
reconocer ganancia alguna. No obstante, incluso cuando el desenlace final no
pueda ser conocido con suficiente fiabilidad, puede ser probable que los costos
totales del contrato vayan a exceder a los ingresos totales. En tal caso, cualquier
exceso de los costos totales sobre los ingresos totales del contrato, se llevará
inmediatamente a los resultados del periodo.

Los costos del contrato que no sean de probable recuperación, se llevan a

resultados del periodo inmediatamente. Ejemplos de circunstancias en las que tal
recuperabilidad puede no ser probable, donde los costos del contrato pueden
requerir su cargo inmediato a resultados, se dan en aquellos contratos donde :
(a) no se puede forzar plenamente su cumplimiento, esto es, que su validez está
seriamente cuestionada;
(b) la terminación está sujeta al desenlace de una sentencia o un acto legislativo
pendiente;
(c) están implicados derechos de propiedad que serán probablemente anulados o
expropiados;
(d) el cliente es incapaz de asumir sus obligaciones;
(e) el contratista es incapaz de cumplir el contrato, o las obligaciones que se
derivan del mismo.

Cuando desaparezcan las incertidumbres, que impedían estimar con

suficiente fiabilidad el desenlace del contrato, los ingresos y los gastos asociados
con el contrato de construcción deben pasar a ser reconocidos en el estado de
resultados.
Reconocimiento de las pérdidas esperadas.
Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder
de los ingresos totales derivados del mismo, las pérdidas esperadas deben
reconocerse inmediatamente como tales en la cuenta de resultados del periodo.

La cuantía de tales pérdidas se determina con independencia de:

(a) si los trabajos del contrato han comenzado o no;

(b) el estado de realización de la actividad del contrato;
(c) la cantidad de ganancias que se espera obtener en otros contratos, siempre
que aquéllos y éste no sean tratados como uno sólo a efectos contables.
Cambios en las estimaciones.
El método del porcentaje de obra realizada se aplicará acumulativamente,
en cada periodo contable, a las estimaciones de ingresos y costos totales hasta la
fecha. Por tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos o
costos del contrato en cuestión, o el efecto de un cambio en el desenlace
esperado del contrato, serán tratados como cambios en las estimaciones
contables. Las estimaciones revisadas se usarán en la determinación de los
importes de gastos e ingresos reconocidas en el estado de resultados, tanto en el
periodo en que tiene lugar el cambio como en los periodos subsiguientes.
Información a revelar.
La empresa debe revelar, en sus estados financieros, información sobre:
(a) el importe de los ingresos del contrato reconocidos como tales en el periodo;
(b) los métodos utilizados para determinar la porción de ingreso del contrato
reconocido como tal en el periodo;
(c) los métodos usados para determinar el grado de realización del contrato en
curso.
La empresa debe revelar, para los contratos en curso en la fecha de cierre,
cada una de las siguientes informaciones:
(a) la cantidad acumulada de costos incurridos, y de ganancias reconocidas
(menos las correspondientes pérdidas reconocidas) hasta la fecha;
(b) la cuantía de los anticipos recibidos, y
(c) la cuantía de las retenciones en los pagos.
Las retenciones son cantidades, procedentes de las certificaciones hechas
a los clientes, que no se recuperan hasta la satisfacción de las condiciones
especificadas en el contrato para su cobro, o bien hasta que los defectos de la
obra han sido rectificados. Las certificaciones son las cantidades facturadas por el
trabajo ejecutado bajo el contrato, hayan sido o pagadas por el cliente o no. Los
anticipos son las cantidades recibidas por el contratista antes de que el trabajo
haya sido ejecutado.
La empresa debe informar, en los estados financieros, sobre:
(a) los activos que representen cantidades, en términos brutos, debidas por los
clientes por causa de contratos de construcción;
(b) los pasivos que representen cantidades, en términos brutos, debidas a los
clientes por causa de estos mismos contratos.
La cantidad bruta debida por los clientes, por causa de los contratos, es la
diferencia entre:
(a) los costos incurridos más las ganancias reconocidas en resultados, y
(b) la suma de las pérdidas reconocidas en resultados y las certificaciones
realizadas y facturadas para aquel conjunto de los contratos en curso, en los
cuales los costos incurridos más las ganancias reconocidas (menos las
correspondientes pérdidas reconocidas) excedan a los importes de las
certificaciones de obra realizadas y facturadas.
La cantidad bruta debida a los clientes, por causa de los contratos, es la
diferencia entre:
(a) los costos incurridos más las ganancias reconocidas en resultados, y
(b) la suma de las pérdidas reconocidas en resultados y las certificaciones
realizadas para aquel conjunto de los contratos en curso, en los cuales las
certificaciones de obra realizadas y facturadas excedan a los costos incurridos
más las ganancias reconocidas (menos las correspondientes pérdidas
reconocidas).