Teg - Gaby Cuadrado

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DEL PODER POPULAR

PARA LA EDUCACIÓN UNIVERSITARIA, CIENCIA Y TECNOLOGÍA
INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGÍA
“PEDRO EMILIO COLL”
CONTROL FISCAL DE LAS DECLARACIONES DE LICORES EN LA

ADUANA DE MARACAIBO POR PARTE DEL SERVICIO NACIONAL
INTEGRADO DE ADMINISTRACIÓN ADUANERA Y TRIBUTARIA
(SENIAT)
Trabajo Especial de Grado como requisito para optar al Grado de Técnico

Superior Universitario
en Administración
Mención: Administración Aduanera
Autores: Br. Joselin C. Yemiñani

C.I.:20.254.268
Br. Oscar Abreu
C.I. C.I.:19.646.604
Tutor: Abog. José Afanador
Maracaibo, Diciembre de 2.015

(SENIAT)
ii
iii
iv
DEDICATORIA
A mi Dios quien guía mis pasos gracias por brindarme inteligencia y la

paciencia para terminar este proyecto.
A mis padres gracias por el apoyo que siempre me han brindado.
Br. Andrade, Oscari
v
DEDICATORIA
A Dios, por haberme permitido llegar hasta este punto y haberme dado la
vida para lograr mis objetivos, además de su infinita bondad y amor. A mi mama,
por haberme apoyado en todo momento, por sus consejos, por su ejemplo de
perseverancia y constancia, por sus valores, por la motivación constante que me
ha permitido ser una persona de bien, por ser la persona que me enseñó a ser
quien soy.
A mis Tíos, Agustín, Celestina , Rayceles y Mario, por siempre estar a mi
lado, brindándome todo su amor, entrega, dedicación y conocimientos y sobre
todo tenerme mucha comprensión y paciencia durante estos años de mi vida y
quienes han sido una pieza clave en mi desarrollo profesional.
A mi papa, que aunque no esté físicamente este logro también se lo debo a
él. A mis hermanas, por su constante amor inexplicable para mi superación
personal, porque siempre me han apoyado incondicionalmente. A mi familia,
porque con su amor, hermandad, convivencia y ejemplo, han sido parte
fundamental para mi promoción personal.
A mi novio, Danilo Vílchez, quien desde el inicio de mi carrera ha sido una
fuente de motivación, gracias por tu amor, paciencia, comprensión y por
apoyarme en los momentos más difíciles. Te amo.
A la Psicólogo, amiga y consejera la Sra. Belén González por formar parte
de este logro, por estar a mi lado siempre apoyándome y ayudándome en todo
momento. A mis amistades, en especial José, Maria, y Sorangel por su apoyo
incondicional y su amistad sincera. Y no puedo terminar estas líneas sin antes
decirles, que sin ustedes a mi lado no lo hubiera logrado, tantas desveladas y
esfuerzos sirvieron de algo y aquí está el fruto. Les agradezco a todos ustedes
con toda mi alma el haber llegado a mi vida y el compartir momentos agradables
y momentos tristes, pero esos momentos son los que nos hacen crecer y valorar
a las personas que nos rodean. Gracias por creer en mí, Los quiero mucho y
nunca los olvidaré.
Joselin Yemiñani
vi
DEDICATORIA
A Dios por las riquezas de su gloria derramaras en mi vida. A su Espíritu

por confirmar y revelar cada día sus profundidades.
A Cristo, pues solo el amor pudo abrir el camino y hoy su gracia abunda
en mí.
A mi Padre Oscar Abreu Por creer en mí, A mi madre Egda Reyes por
sus incesantes palabras de Ánimo y Aliento.
Oscar Abreu
vii
RECONOCIMIENTO
A Dios por su infinita misericordia para con nosotros, gracias por

ayudarnos a cumplir esta meta.
A nuestros padres por sus consejos oportunos, su apoyo incondicional
tanto moral como económico y por siempre creer en nosotros
A nuestros profesores, asesores y tutores del Pedro Emilio por estar
siempre dispuestos a resolver nuestras preguntas, dudas y aclarar nuestros
conocimientos
A la Sra. Belén González por ser parte fundamental de este logro, por su
asesoramiento y ayuda en el desarrollo de este trabajo.
Muchas gracias
viii
ÍNDICE GENERAL
Pp.
PRESENTACIÓN……………………………………………………………… i
HOJA DE TÍTULO…………………………………………………………….. ii
CONSTANCIA DE APROBACIÓN DE TRABAJO ESPECIAL DE GRADO… iii
DEDICATORIA………………………………………………………………… v
RECONOCIMIENTO..………………………………………………………… vii
ÍNDICE GENERAL…………………………………………………………….. viii
LISTA DE CUADROS…………………………………..…………………….. x
LISTA DE TABLAS………………………………………..………………….. xi
RESUMEN……………………………………………………………………… xii
INTRODUCCIÓN……………………………………………………………… 1
CAPÍTULO
I. EL PROBLEMA…………………………………………………………... 4
Planteamiento del Problema………………………………………........ 4
Formulación de Problema………………………………………………. 6
Objetivos de la Investigación…………………………………………… 6
Objetivo General……………………………………………………. 6
Objetivos Específicos………………………………………………. 6
Justificación de la Investigación……………………………………...... 7
Delimitación de la Investigación………………………………………… 8
II. MARCO TEÓRICO………………………………………………………. 10

Antecedentes de la Investigación………………………………………. 10
Bases Teóricas………………………………………………………........ 14
Control………………………………………………………………… 14
Control Fiscal 20
Procedimiento de Declaraciones 22
Restricciones de las Declaraciones 26
Ilícitos de Licores 27
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) 27
Bases Legales……………………………………………………………. 29
Definición de Términos Básicos………………………………………… 31
Sistemas de Variables…………………………………………………… 32
III. MARCO METODOLÓGICO……………………………………………. 35

Tipo de Investigación…………………………………………………….. 35
Diseño de la Investigación ……………………………………………… 35
Población……………………………………………………………….…. 37
ix
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos……………….…. 37
Validez del Instrumento ………………………………………….......….. 38
Análisis de los Datos……………………………………………………. 38
IV. RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN…………………………… 40

Análisis e Interpretación de Datos………………..………………….… 40
Presentación de los Resultados……………………………………..… 41
CONCLUSIONES………………………………………………………… 48
RECOMENDACIONES…………………………………………………… 51
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFÍCAS……………………………………. 52
ANEXOS…………………………………………………………………… 54
LISTA DE CUADROS
CUADRO Pp.
1. Operacionalización de la Variable…………………………………… 33
x
LISTA DE TABLAS
TABLA Pp.
1. Dimensión: Procedimiento de las Declaraciones…………………….. 41
2. Dimensión: Restricciones de las Declaraciones……………………… 43
3. Dimensión: Ilícitos de Licores…………………………………………... 44
xi
INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGÍA
“PEDRO EMILIO COLL”
Trabajo Especial de Grado como requisito para optar al Grado de Técnico
Superior Universitario
en Administración
Mención: Administración Aduanera
(SENIAT)
Autores: Br. Joselin C. Yemiñani

Br. Oscar Abreu
Tutor: Abog. José Afanador

Fecha: Diciembre de 2015.
RESUMEN
El presente estudio se dirigió a evaluar el control fiscal de las declaraciones

de licores en la Aduana de Maracaibo por parte del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT); tomando como
referencia los planteamientos de Evans (2003), así como las disposiciones
del Código Orgánico Tributario (2001). El tipo de investigación fue
xii
descriptivo, con diseño no experimental de campo. La población fue el
personal que labora en materia de control fiscal en la Aduana de Maracaibo
por parte del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT), ubicada en Maracaibo del Estado Zulia. Se recolectó la
información con un cuestionario dicotómico, analizado con estadísticas
descriptivas. En los resultados se evidencian fallas en el control fiscal de las
declaraciones de licores en la Aduana de Maracaibo por parte del Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT),
denotando que esta organización debe asumir medidas correctivas para
cumplir con las funciones relativas a este aspecto.
Palabras Clave: Control, Fiscal, Declaraciones, Licores, Aduana (SENIAT)
xiii
INTRODUCCIÓN
En un mundo globalizado, donde el comercio crece a pasos agigantados

cada día se hace más importante la aplicación de normas que regulen los
procesos de intercambio entre países, las aduanas como entes reguladores
de la actividad comercial internacional son las principales encargadas de
velar por el firme cumplimiento de las normas aduaneras y de todas las
operaciones aduaneras (importación, exportación y transito).
En este orden de ideas el servicio nacional integrado de administración
aduanera y tributaria (SENIAT) surge como ente velador de los
cumplimientos normativos de las importaciones de la aduana principal de
Maracaibo, siendo la importación de licores un rango sumamente delicado
ya que el contrabando del producto representa una acción ilegal que afecta
la política económica y el desarrollo de dicho sector en el mercado nacional.
A través del control fiscal aplicado por el SENIAT en la aduana principal de
Maracaibo se busca el seguimiento detallado y exhaustivo de las
mercancías que entran al territorio nacional, el importador, la factura,
documento de transporte y cualquier otro requerimiento que sea necesario
para evitar el acto ilegal y la evasión de impuestos al tesoro nacional.
En función de lo planteado se consideró pertinente la intervención del
SENIAT en el control fiscal de las declaraciones de licores en la aduana de
Maracaibo. Y para cumplir con los objetivos propuestos el documento se ha
Estructurado de la siguiente manera:
El Capítulo I, esboza los elementos relacionados con la variable a estudiar,
en los que se encuentra el planteamiento del problema, formulación del
Problema, los Objetivos de la Investigación: objetivo general y objetivos
específicos, Justificación de la Investigación y la delimitación.
El Capítulo II, hace referencia al marco teórico el cual se le da inicio con
los antecedentes de la investigación, bases teóricas, Báses Legales y la
definición de términos básicos. En el Capítulo III consiste en el marco
1
metodológico, es decir, tipo y método de investigación, diseño, población,
técnicas e instrumentos de recolección de datos, validez, técnica de análisis
y procedimiento de la investigación. El Capítulo IV se aboca al análisis de los
resultados en cuanto a los objetivos propuestos y finalmente, se exponen las
conclusiones y recomendaciones del trabajo.
2
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
3
CAPITULO I
EL PROBLEMA
A continuación se presenta el Capítulo I denominado El Problema, el cual

contempla toda la problemática de la investigación, asimismo se encuentra
estructurado por el planteamiento del problema, la formulación del problema,
los objetivos de la investigación, tanto general como específicos, la
justificación de la investigación y la delimitación.
Planteamiento del Problema
En el actual mundo globalizado, se impone la necesidad de prácticas

eficientes y descentralizadas. La necesidad de generar instancias de
respuesta cada vez efectivas donde los procesos deben confrontarse y
articularse con los objetivos territoriales e institucionales; articulando las
acciones para contribuir al desarrollo de la economía. Una de las áreas
esenciales en el desarrollo económico de los países incluye lograr un control
de las actividades aduaneras a los fines de supervisión ajustada de sus
actividades en los niveles operacionales, por lo cual surge la figura de la
Administración Tributaria.
En América Latina se han realizado esfuerzos conjuntos para unificar los
criterios de control fiscal de las operaciones de las aduanas, el cual
constituye una actividad exclusiva de los órganos de la Administración
Pública, tendiente a asegurar el manejo de los recursos públicos, incluyendo
el pago de los tributos derivados de las actividades económicas. Algunos de
estos esfuerzos se evidencian en la armonización de normativas referidas a
los regímenes aduaneros en cuanto a sus procedimientos y aranceles de los
países integrantes del Mercado Común del Sur (MERCOSUR).
4
A nivel de la actividad aduanera en Venezuela, el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) es el organismo
encargado de ejercer las labores de control de las actividades de las distintas
aduanas, incluyendo dentro de ellas la Aduana de Maracaibo. Para tales
fines, la Administración Tributaria realiza esfuerzos a través de una
combinación de intervenciones y medidas, incluyendo el uso de una política
fiscal consistente que permita controlar la entrada y salida de mercancías, sin
causar perjuicio a los bienes y patrimonio de la nación.
Con la idea de lograr la transparencia y control necesarios, pero con la
función fundamental de la facilitación del proceso aduanero, el SENIAT ha
emprendido diversos proyectos y operativos, los cuales han incluido la
Modernización de Aduanas incluyendo los controles informáticos, legales,
procedimentales, así como la mejora sustancias de la infraestructura de las
aduanas.
Asimismo, han ejecutado operativos especiales de revisión de mercancías, a
través de los circuitos de inspección no Intrusiva de Rayos X, a las
operaciones de importación y exportación, lo cual se ha extendido a las
aduanas del país, incluyendo la Aduana de Maracaibo, ubicada en el estado
Zulia. Aunado a lo señalado, el SENIAT ha implementado algunos planes
como el Plan Evasión Cero, el cual constituye una iniciativa permanente
orientada a concientizar sobre el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, centrándose en la verificación de deberes formales en
correspondencia con las disposiciones del Código Orgánico Tributario
(2001).
Otro plan aplicado por el SENIAT está representado por el Plan
Contrabando Cero el cual se orienta a evitar las actividades de contrabando
que causan daño a la economía nacional por el comercio ilegal de diversos
productos. Uno de los productos que ha sido objeto de contrabando en la
Aduana de Maracaibo han sido los licores, ante lo cual el SENIAT ha
realizado continuos operativos de decomiso de los mismos, porque
5
representa un rubro de comercialización que maneja significativas cantidades
de dinero, afectando las inversiones nacionales, e inclusive la estabilidad de
la producción nacional de licores.
Ello se debe a que el contrabando genera una competencia desleal en el
mercado, afecta las variables el estado de la economía, además de fomentar
la evasión por cuanto fomenta la evasión, por lo cual es necesario analizar el
procedimiento de la importación de licores, determinar las restricciones, los
ilícitos de licores y establecer los lineamientos a seguir para la importación
de licores de la aduana de Maracaibo por parte del SENIAT.
Formulación del Problema
Lo anteriormente mencionado condujo a la formulación del siguiente

problema de estudio: ¿Cómo se aplica el control fiscal de las declaraciones
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)?
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Evaluar el control fiscal de las declaraciones de licores en la Aduana de

Maracaibo por parte del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT)
Objetivos Específicos
Analizar el procedimiento de las declaraciones de licores en la Aduana de

6
Determinar las restricciones a las que están sometidas las declaraciones
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)
Identificar los ilícitos de licores que se llevan a cabo en la Aduana de
Maracaibo por parte del SENIAT
Establecer los lineamientos a seguir para el control fiscal de las
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)
Justificación de la Investigación
Considerando la pertinencia práctica del estudio se circunscribe en que

los resultados obtenidos, servirán en primer término para contar con una
evaluación del control fiscal de las declaraciones de licores en la Aduana de
Aduanera y Tributaria (SENIAT); con lo cual podrán asumir las decisiones
pertinentes para promover el acorde desarrollo de esta actividad y con ello, el
logro de los objetivos.
De igual forma, la perspectiva teórica, esta investigación contribuye en la
conceptualización del control fiscal de las declaraciones, aplicado a la
materia de licores, ampliando sus explicaciones en la materia, lo cual
contribuye en el sustento teórico de estas variables.
Así mismo, esta investigación tiene un valor social, en cuanto es
esencial realizar estudios enfocados en evaluar el control fiscal de las
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) para
apoyar las acciones administrativas de control de estas organizaciones.
En cuanto a la importancia metodológica del estudio, en esta
investigación se diseñará un instrumento para evaluar el control fiscal de las
declaraciones de licores en la Aduana de Maracaibo el cual se suma a los
7
esfuerzos por contar con herramientas válidas y confiables para la
evaluación en materia de control tributario, siendo un aporte para la medición
de esta variable en otras organizaciones similares.
Delimitación de la Investigación
El período para llevar a cabo la investigación comprende desde Octubre

de 2011 hasta Junio de 2012. El presente estudio se realiza con el personal
que labora en materia de control fiscal de las declaraciones de licores en la
Aduana de Maracaibo por parte del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) en la ciudad de Maracaibo
del Estado Zulia. El área temática del estudio corresponde al área de control
fiscal, con énfasis en los planteamientos de Evans (2003), así como las
disposiciones del Código Orgánico Tributario (2001).
8
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
9
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
En el presente capítulo denominado Marco Teórico, se presentan los

antecedentes de la investigación, las bases legales, la definición de términos
básicos, el sistema de variables, en donde se definen nominalmente,
conceptualmente y operacionalmente, para finalmente mostrar la
operacionalización de la variable.
Antecedentes de la Investigación
Seguidamente, se señalan algunas investigaciones relacionadas con el

control fiscal y con el proceso de importaciones en las aduanas, las cuales
sirven a los fines de conocer los estudios antecedentes, así como para
contrastar los hallazgos que serán obtenidos.
Castillo (2010) realizó un estudio en la Universidad Rafael Belloso Chacín
titulado: “La planificación tributaria como mecanismo de control fiscal en la
Alcaldía del Municipio Carirubana del Estado Falcón”. El propósito general
del estudio, fue evaluar la planificación tributaria como mecanismo de control
fiscal en la Alcaldía del Municipio Carirubana Estado Falcón; tomando como
soporte los planteamientos de Asuaje (2002) y Rivas (2009).
Para tal efecto, se elaboró una investigación de tipo aplicada, descriptiva,
de diseño de campo no experimental transeccional. La población estuvo
conformada por el personal adscrito a la Dirección de Administración de
Rentas y Tributos de la Alcaldía. Para la recolección de datos, como técnica
la encuesta y el diseño del cuestionario como instrumento, validado por
expertos con una confiabilidad de 0.92 por el método de Cronbach. Fue
analizado con la estadística descriptiva.
10
Como resultado del estudio, se concluyó que la Alcaldía desarrolla un
plan tributario basado en el logro de objetivos de recaudación voluntaria y la
proveniente de las fiscalizaciones, contando para ello con un personal
calificado y con sentido de pertenencia, aplicando las facultades de
inspección y fiscalización previstas en el Código Orgánico Tributario (2001);
con un sistema automatizado que le permite llevar el control de los
contribuyentes en cuanto al registro, declaración y posterior fiscalización,
pudiendo determinar con mayor facilidad los objetivos alcanzados y/o trazar
estrategias sobre la marcha para el logro de éstas.
Adicionalmente, se establecieron recomendaciones para el diseño del
plan de capacitación y actualización tributaria, así como el desarrollo de
programas de divulgación de las normas municipales y la creación de la
unidad de asistencia al contribuyente. Por último, se insta al Concejo
Municipal reformar la Ordenanza IAE (2009) debido a que no se acopla con
los principios establecidos en la LOPPM (2009) en cuanto al período de
imposición y la desproporcionalidad de las sanciones comparadas con la
normativa nacional. Se concluyó que la Constitución de 1999 amplía la
potestad tributaria de los municipios, por ello deben desarrollar planes para
ejercitar el control fiscal, que permitan una gestión eficiente, efectiva y
económica en la Hacienda Pública Municipal.
Este estudio contribuyó documentando a la investigadora sobre el control
fiscal en Venezuela, especialmente señalando sus conceptualizaciones y
preceptos teóricos; con lo cual se amplió la información sobre la variable de
estudio; sirviendo a los fines de guiar los esfuerzos por obtener la
documentación necesaria para la investigación.
Delgado, Magallanes y Simmonds (2010) realizaron un estudio en el
Instituto Universitario de Tecnología Pedro Emilio Coll titulado: “Controles
Aduaneros Para la Importación de Licores en la Aduana Principal de
Maracaibo”. La investigación tiene como finalidad analizar los controles
aduaneros para la importación de los licores en la aduana Principal de
11
Maracaibo, con los siguientes objetivos específicos. Identificar los controles
aduaneros para las importaciones requeridas por la aduana principal de
Maracaibo, describir los requisitos aplicables al control aduanero en relación
a la importación de licores en la aduana principal de Maracaibo, analizar el
marco legal que regula el control para importación de licores en la aduana
principal de Maracaibo.
En cuanto al tipo de investigación está catalogada como descriptiva, con
un diseño no experimental, la población estuvo constituida por (20)
funcionarios de la Aduana Principal de Maracaibo. Las técnicas
seleccionadas para medir la información que se selecciono fue el
cuestionario compuesto por (18) ítems, con una escala tipo lickert, de
alternativa de respuestas (S) Siempre, (AV) A veces y (N) Nunca.
En cuanto a los resultados obtenidos se observa, que para toda actividad
de importación de licores, se cumple con la declaración de los mismos en un
100%, lo que origina una correcta evaluación y revisión de dichas
transacciones. Por otro lado, la propiedad de las mercancías, la acredita el
documento de transporte y el pago de los impuestos de las mismas, aunado
a la declaración y sujeción que se genera con motivo de la operación
aduanera respectiva.
Asimismo, Bove (2009) realizó un estudio en la Universidad Rafael
Belloso Chacín titulado: “Análisis del control aduanero de las importaciones
en la aduana principal del Municipio Maracaibo, Estado Zulia”. La
investigación tuvo como objetivo fundamental analizar el Control Aduanero
de las importaciones en la aduana principal del Municipio Maracaibo, Estado
Zulia.
Este estudio fue cimentado en los fundamentos teóricos de Garavito
(2007), Asuaje (2002), Rivas (2009) y bases jurídicas como Ley Orgánica de
Aduanas (2008), El Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas(2008), Ley
Orgánica de la Hacienda Pública Nacional (1974), Ley de Sobre el Delito de
Contrabando (2005), Código Orgánico Tributario (2001).
12
Se caracterizó por ser una investigación de tipo documental. La población
estuvo conformada por los textos, leyes y referencias electrónicas
consultadas. La técnica de recolección de datos aplicada fue desarrollado en
una guía de observación donde se formularon preguntas concernientes a las
Unidades de Análisis, donde se logró como resultado, que el objetivo
principal del control aduanero dentro de las aduanas además del correcto
cumplimiento de las disposiciones legales en materia aduanera, seria la
aplicación de las medidas adoptadas por El Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Este organismo se encarga de la verificación, supervisión, evaluación, y
fiscalización, con el fin de evitar el incurrimiento de los ilícitos aduaneros y la
elusión y evasión fiscal; por lo que para la protección de la economía
nacional se ha implementado el SIDUNEA, sistema que permite dar
seguimiento automatizado a las operaciones aduaneras y controlar
efectivamente la recaudación de los impuestos.
Este estudio aportó información sobre la gestión del proceso de
importación en la actividad aduanera, con lo cual sirve a los fines de
consultar las orientaciones teóricas en la materia, así como ampliar la
información sobre las actividades llevadas a cabo en la Aduana Principal del
Municipio Maracaibo, la cual también es analizada en esta investigación.
Corredor y Díaz (2007) llevaron a cabo un estudio titulado: “El Control
Fiscal en las Actividades Económicas Ambulantes o Informales”. El estudio
se dirigió a analizar el control fiscal considerando las condiciones de
legalidad de las Actividades Económicas Ambulantes o Informales; con base
en los planteamientos de Brewer (1984) y Rodríguez (1986). El estudio fue
de tipo documental, con diseño bibliográfico. Se analizaron fuentes
documentales, siendo analizados los datos en su contenido.
Los resultados indicaron que el control fiscal es el conjunto de actividades
realizadas por las instituciones competentes para lograr mediante sistemas y
procedimientos diversos, la regularidad y corrección de la administración del
13
patrimonio público. Debido a que su objeto fundamental es el fisco, el control
fiscal debe incluir todas las actividades que puedan producir algún beneficio
a la hacienda pública municipal, por lo tanto las actividades económicas
ambulantes o informales deben ser incluidas dentro del sistema de control
fiscal vigente, para que este sector de la sociedad realice su aporte al fisco
tal y como lo establece la constitución nacional.
Este estudio aportó información sobre los supuestos teóricos sobre el
control fiscal en consideración a la regulación de las actividades comerciales,
ampliando la información sobre la necesidad de que todas las actividades
realizadas dentro del intercambio comercial, sean sometidas a la vigilancia
de la Administración Tributaria.
Todas las investigaciones antes mencionadas ampliaron la información
sobre la variable control fiscal, así como en relación a las acciones
emprendidas por la Administración Tributaria a los fines de evitar la evasión
fiscal en las actividades comerciales; por lo cual los resultados son
considerados a los fines de comparar los hallazgos obtenidos en este
trabajo.
Bases Teóricas
Control
Melinkoff (2004) indica que el control es un proceso muy importante

dentro de la función administrativa. Se aplica por igual a todos sus actos, a
las cosas y productos, a las personas y aun al propio gobierno de la
empresa, como sus funciones básicas. El control asegura la existencia de un
programa en función ejecutoria, además puede determinar que el personal
es capaz y que está siendo utilizado adecuadamente. A través del control, se
verifica el desarrollo de algunos principios puestos en práctica por el
gobierno de la empresa tales como la disciplina y la unidad de mando y
dirección. Además, el control permite conocer en sus justos términos la
14
eficiencia de algunos procedimientos utilizados.
Plantea el mismo autor, que todo parece indicar que el control incluye la
vigilancia permanente para asegurarse de sí todo cuanto se realiza está
conforme a lo previsto y ordenado. La aplicación del control tiene efectos
lógicos que no deben desestimarse. Es el hecho importante que debe
producirse una acción correctiva, que permita encauzar o enmendar la
actividad desviada.
Lo anterior puede envolver a la organización, la planeación, la producción,
la propia ejecución, la función técnica o financiera, así como la necesidad de
algunos cambios en los medios materiales o sociales. El proceso de control
es susceptible de aplicación a las funciones técnicas, financieras,
administrativas, contables, comerciales y de seguridad que desarrolla el
llamado gobierno de una empresa. El proceso de control consta de un
conjunto de pasos perfectamente definidos. Para que exista control y tenga
sentido y eficacia es necesario cumplir con ese requisito. Tales pasos son:
- Precisar la norma o base de control
- Apreciar y considerar lo que ha realizado
- Comparar los resultados con las normas o bases de control
- Calificar esos resultados
- Aprobar o improbar los resultados obtenidos
- Introducir los correctivos a que hubiere lugar.
El examen de las condiciones anteriores, lleva a la conclusión de que casi
todos esos pasos tienen un carácter necesario; de lo contrario, el proceso de
control se desnaturalizaría y perdería su verdadero contenido y efectividad.
Para el autor, las condiciones para el control: El proceso de control se hace
más efectivo cuando se dan ciertas condiciones que facilitan su aplicación y
lo hacen más eficaz. De acuerdo con su propósito y naturaleza el control
debe fundamentarse en:
- Objetivos, que permite la orientación definida y poder introducir los
correctivos cuando sea necesario.
15
- Eficiencia, para poder precisar entre lo planificado y realizado.
- Responsabilidad directriz, mantenimiento de adecuados
procedimientos que le permitan a la dirección ejercer su función.
- Proyección, para orientar las actuaciones futuras con base a lo
pasado y presente.
- Establecimiento de medios directos, información y análisis para
control y garantizar la cantidad y calidad de las labores del cuerpo
social y evitar controles indirectos.
Melinkoff (2004) explica que el tipo de control no es único y varía según
las necesidades y las condiciones especiales de cada caso. Se pueden
emplear diversos tipos, según se juzgue conveniente y necesario. Todos los
tipos de control están condicionados por dos maneras concretas de
ejecución.
Los controles pueden ser previos o posteriores a la acción. Ambas formas
tienen sus aspectos positivos y negativos, en unos casos y en otros. La
aplicación de técnicas e instrumentos de control tropieza con ciertas
dificultades, determinadas por las situaciones particulares donde haya que
aplicarlo.
Así, se observa que tareas que se repiten con cierta frecuencia son
susceptibles de control con relativa facilidad. Por el contrario, otros tipos de
trabajo presentan serias dificultades para su medición, bien por su carácter
dinámico y cambiante, bien por su carácter creativo. Las técnicas e
instrumentos más comúnmente empleadas para efectuar el control son:
(Melinkoff, 2004)
- Informes.
- Actas de conferencia de cualquier naturaleza.
- Estudios de tiempo y movimiento.
Los informes pueden ser de la naturaleza estadística, financiera,
contable, verbales, escritos, entre otros. Los informes deben reunir ciertas
características para que puedan ser un buen instrumento de control. Deben
16
ser sencillos, precisos, claros, sinceros, objetivos, comparativos, analíticos,
interpretativos, contener conclusiones sobre bases ciertas y objetivas y, por
último, su presentación debe ser de una naturaleza tal que permita observar
los fenómenos y hechos con toda claridad y precisión. Para Munch y García
(2006) la aplicación racional del control debe fundamentarse en los
siguientes principios:
-Equilibrio: A cada grupo de delegación conferido debe proporcionársele
el grado de control correspondiente. De la misma manera que la autoridad se
delega y la responsabilidad se comparte, al delegar autoridad es necesario
establecer los mecanismos suficientes para verificar que se está cumpliendo
con la responsabilidad conferida, que la autoridad delegada está siendo
debidamente ejercida.
-De los objetivos: Se refiere a que el control existe en función de los
objetivos, es decir, el control no es un fin, sino un medio para alcanzar los
objetivos preestablecidos. Ningún control será válido si no se fundamenta en
los objetivos y si, a través de él no se evalúa el logro de los mismos.
-De la oportunidad: El control, para que sea eficaz necesita ser oportuno,
debe aplicarse antes de que se efectúe el error, de tal manera que sea
posible tomar medidas correctivas, con anticipación. Un control, cuando no
es oportuno, carece de validez, y obviamente, reduce la consecución de los
objetivos al mínimo.
-De las desviaciones: Todas las variaciones y desviaciones que se
presente en relación con los planes deben ser analizadas detalladamente, de
tal manera que sea posible conocer las causas que las originaron, a fin de
tomar las medidas necesarias para evitarlas en el futuro.
-De excepción: El control debe aplicarse, preferentemente, a las
actividades excepcionales o representativas, a fin de reducir costos y tiempo,
delimitando adecuadamente cuales funciones estratégicas requieren de
control.
- De la función controlada: Por ningún motivo debe comprender a la
17
función controlada, ya que pierde efectividad el control. Este principio es
básico ya que señala que la persona o la función que realiza el control no
debe estar involucrada con la actividad a controlar.
Una aplicación clara de este principio se puede encontrar en el siguiente
ejemplo: El control que elabora los estados financieros de una empresa no
será la persona más idónea para auditarlos o determinar si son verídicos o
no, ya que dicha evaluación pueden intervenir aspectos de carácter personal.
Munch y García (2006) agregan que existen un conjunto de pasos en el
proceso de control, entre los cuales incluyen:
-Establecimiento de estándares. Un estándar puede ser definido como
una unidad de medida que sirve como modelo, guía o patrón con base en la
cual se efectúa el control. Los estándares representan el estado de ejecución
deseado, de hecho, no son más que los objetivos definidos de la
organización. Los estándares no deben limitarse a establecer niveles
operativos de los trabajadores, sino que, preferentemente deben abarcar las
funciones básicas y áreas claves de resultados.
-Medición de resultados: Consiste en medir la ejecución y los resultados,
mediante la aplicación de unidades de medida, que deben ser definidas de
acuerdo con los estándares. El establecer dichas unidades es uno de los
problemas más difíciles, sobre todo en áreas con aspectos eminentemente
cualitativos. Una vez efectuada la medición y obtenida esta información será
necesario comparar los resultados medidos en relación con los estándares
preestablecidos, determinándose así las desviaciones mismas que deberán
reportarse inmediatamente. Es virtualmente imposible mencionar todas las
unidades de medida susceptibles de aplicarse; a manera de ejemplo pueden
mencionarse: tiempo x pieza producida, porcentaje de material rechazado.
-Corrección: La utilidad concreta y tangible del control está en la acción
correctiva para integrar las desviaciones en relación con los estándares. El
tomar acción correctiva es función de carácter netamente ejecutivo; no
obstante, antes de iniciarla, es de vital importancia reconocer si la desviación
18
es un síntoma o una causa.
-El establecimiento de medidas correctivas da lugar a la retroalimentación;
es aquí donde se encuentra la relación más estrecha entre la planeación y el
control.
-Retroalimentación: Es básica en el proceso de control, ya que a través
de la retroalimentación, la información obtenida se ajusta al sistema
administrativo al correr del tiempo. De la calidad de la información dependerá
el grado y rapidez con que se retroalimente el sistema.
Por último, es necesario mencionar que antes de establecer un control se
requiere de acuerdo con Munch y García (2006) contar con objetivos y
estándares que sean estables, que el personal clave comprenda y esté de
acuerdo con los controles, los resultados finales de cada actividad se
establezcan en relación con los objetivos y evaluar la efectividad de los
controles. Para que el control sea efectivo debe desarrollarse como una
unidad y aplicarse en todo tiempo a la empresa, pudiendo así clasificarse en:
- Control preliminar: Es aquel que se efectúa antes de realizar las
actividades.
- Control concurrente: Se ejerce de manera simultánea a la
realización de actividades, como un proceso contínuo.
- Control posterior. Se aplica después de haber realizado las
actividades planeadas. Su objeto es suministrar información para
comparar los resultados obtenidos, en relación con lo preestablecido.
Para culminar, Stoner y Freeman (2006) agregan que una de las razones
por las que se requiere el control es porque el mejor de los planes se puede
desviar. Sin embargo, el control también sirve a los gerentes para vigilar los
cambios del ambiente, así como sus repercusiones en el avance de la
organización. Algunos de los cambios ambientales más apremiantes son la
índole cambiante de la competencia, la necesidad de acelerar el ciclo de
pedido-entregas, la importancia de agregar valor a los productos y servicios
como vías para crear demanda de consumo, los cambios en la cultura de los
19
trabajadores y las organizaciones y la creciente necesidad de delegar.
Definición de Control Fiscal
Geli (2003) indica que la actividad del control fiscal constituye, junto a las
tareas de información y asistencia al contribuyente, el soporte estratégico
sobre el que se asienta el modelo de gestión, orientado al impulso del
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias de los ciudadanos. La
finalidad última de las actuaciones de control es garantizar la efectiva
aplicación del sistema fiscal.
Asimismo, indica Evans (2003) que el término control fiscal debe
entenderse en su sentido más amplio, comprendiendo tanto la actividad de
verificación de los incumplimientos menos complejos, como la actividad de
investigación, descubrimiento y represión de las formas más sofisticadas de
fraude, la colaboración en la represión de determinados delitos -como el
delito fiscal y los delitos de contrabando-, y la que tiene por finalidad el cobro
de las deudas tributarias no ingresadas de forma voluntaria. Y ello, tanto en
el ámbito de los tributos de titularidad estatal como en el de la gestión
aduanera y la represión del contrabando.
Aplicado a la materia tributaria, Evans (2003) plantea que la
Administración Tributaria (AT) utiliza el control fiscal el cual constituye el
conjunto integrado de acciones o mecanismos legales, técnicos y
administrativos que utiliza el Estado para evitar la evasión y prescripción de
los tributos para asegurar el cumplimiento legal de las disposiciones
tributarias establecidas.
Aunado a ello, el autor indica que el control fiscal permite inspeccionar y
vigilar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes, para lo cual
permanentemente desarrollan nuevas formas de mejorar el desempeño
institucional, incrementando la eficacia del control fiscal y brindando servicios
a los contribuyentes, que les permitan un mejor cumplimiento de sus
obligaciones tributarias. La complejidad de la misión de las administraciones
20
tributarias y la dispersión y multiplicidad de sus diferentes actividades en un
entorno permanentemente en cambio, requiere del establecimiento de
modelos integrales de gestión que conduzcan sus procesos administrativos,
como un todo, hacia el cumplimiento de su misión.
Para Alarcón y Rubio (2004) si no existe un adecuado control fiscal que
oriente y asegure el accionar de la organización hacia la consecución de
objetivos, los cuales a su vez le permitan cumplir sus estrategias y misión, no
se obtendrán resultados coherentes con los propósitos buscados y será muy
difícil lograr buenos resultados en materia de control y niveles adecuados de
servicios hacia el contribuyente.
Los mismos autores refieren que los nuevos retos por enfrentar requieren
que la gestión tributaria se desarrolle y fortalezca bajo el control fiscal,
empleando conceptos más estructurados de operación y procesos más
sistemáticos, sustentados en un conjunto de instrumentos básicos para
apoyar y para realizar sus labores. En términos sencillos, el concepto de
control fiscal que representa la misión de las administraciones tributarias, es
hacer que todos los contribuyentes paguen los impuestos que les
corresponde pagar de acuerdo con lo que establecen las normas tributarias.
Para ello, Acedo (2003) indica que la administración tributaria debe estar
en capacidad de hacer lo que sea necesario para que todos cumplan, desde
ofrecer mecanismos para facilitar el cumplimiento en forma voluntaria, hasta
forzar a cumplir a aquellos que no quieran hacerlo voluntariamente. La
administración tributaria realiza sus actividades y operaciones en el contexto
de un marco jurídico tributario, empleando un conjunto de funciones,
procesos y procedimientos, dentro de un esquema organizacional con
atribuciones gerenciales, jerárquicas y de supervisión, utilizando recursos
humanos, físicos, financieros, tecnológicos e información, aplicando normas
de tipo administrativo, presupuestal, contable, de contratación, de
administración de personal.
Este conjunto de medios debe tener coherencia en su funcionamiento,
21
integralidad y estar basado en un modelo de funcionamiento como factor
crítico de éxito para el funcionamiento adecuado de la administración
tributaria y se inicia con la definición de la estrategia para controlar el
cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes y la estrategia para
suministrar a estos contribuyentes servicios que, a la vez que faciliten el
cumplimiento de sus obligaciones estén orientados a las necesidades de
control.
Aplicado a la materia fiscal, Evans (2003) indica que el control sirve a los
fines de desarrollar las actividades para alcanzar los fines previstos, de
acuerdo con los principios estratégicos que presiden la actividad del control
tributario. Estas actuaciones se estructuran en programas o subsistemas de
control, que se clasifican con arreglo a su naturaleza y en función de las
áreas de riesgo a comprobar, y para cada uno de ellos se establece un
determinado número de controles.
El control fiscal debe asegurar que estas estrategias, y los objetivos a su
vez, sean traducidas en objetivos medibles y realizables, y en planes de
acción concretos; que estos planes de acción se ejecuten a través de
procesos de gestión; y que los procesos sean controlados y evaluados.
Procedimiento de Declaraciones
De acuerdo con el artículo 41 del COT (2001), la Administración Tributaria

podrá establecer plazos para la presentación de declaraciones juradas y
pagos de los tributos, con carácter general para determinados grupos de
contribuyentes o responsables de similares características, cuando razones
de eficiencia y costo operativo así lo justifiquen. A tales efectos, los días de
diferencia entre los distintos plazos no podrán exceder de quince (15) días
hábiles. En concordancia con el artículo 103 del COT (2001), constituyen
ilícitos formales relacionados con la obligación de presentar declaraciones y
comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación de
22
los tributos, exigidas por las normas respectivas.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinación de los
tributos en forma incompleta o fuera de plazo.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
incompleta o fuera de plazo.
5. Presentar más de una declaración sustitutiva, o la primera
declaración sustitutiva con posterioridad al plazo establecido en la
norma respectiva.
6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o
lugares, no autorizados por la Administración Tributaria.
7. No presentar o presentar con retardo la declaración informativa de
las inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal.
Al momento de considerar la declaración aduanal se toman en cuenta
los siguientes procedimientos establecidos en la Ley Orgánica de Aduanas
(1999):
Declaración de Aduanas
De acuerdo con el artículo 19, la recepción de los cargamentos y de su

documentación, cuando corresponda a la autoridad aduanera, se efectuará
en base a los procedimientos internos establecidos para las aduanas por el
Ministerio de Hacienda, conforme a las normas que señale el Reglamento. El
artículo 20 establece que los representantes legales de las empresas
porteadoras deberán registrar en la oficina aduanera correspondiente, los
manifiestos de carga a más tardar en la fecha de llegada o salida del
vehículo. Podrán, consignarlos igualmente, antes de la llegada del mismo.
Asimismo, el artículo 21 señala que las mercancías sólo podrán ser
embarcadas, desembarcadas o transbordadas en la zona primaria aduanera
y en los lugares, horas y días que se señalen como hábiles o que sean
23
habilitados a tales fines, a solicitud de los interesados.
El artículo 24 establece que una vez recibidas las mercancías, el
responsable procederá a elaborar una relación detallada de los bienes
efectivamente entregados, con indicación precisa de los elementos de
identificación cualitativa y cuantitativa y del número y fecha del documento de
transporte, dicha relación deberá estar concluida y notificada a la aduana a
más tardar el segundo día hábil de recibidas las mercancías.
El artículo 25 señala que las mercancías se consideran puestas a la orden
de la autoridad aduanera, cuando se trate de actos de introducción, en el
momento en que se inicia la descarga del vehículo porteador y, en el caso de
actos de extracción, en la fecha de registro de declaración ante la aduana.
El artículo 30 indica que las mercancías objeto de operaciones aduaneras
deberán ser declaradas a la aduana por quienes acrediten la cualidad
jurídica de consignatario, exportador o remitente, dentro de los cinco (5) días
hábiles siguientes a su ingreso a las zonas de almacenamiento debidamente
autorizadas, según el caso, mediante la documentación, términos y
condiciones que determine el Reglamento.
Quienes hayan declarado las mercancías se considerarán a los efectos
de la legislación aduanera, como propietarios de aquéllas y estarán sujetos a
las obligaciones y derechos que se generen con motivo de la operación
aduanera respectiva. Cuando las mercancías sujetas a una operación
aduanera hayan sido objeto de liberación o suspensión de gravámenes, de
licencias, permisos, delegaciones, restricciones, registros u otros requisitos
arancelarios, el consignatario aceptante o exportador o remitente, deberá ser
el destinatario o propietario real de aquellas.
Declaración de Mercancías
Es la manifestación de la voluntad hecha por el consignatario aceptante

de declarar los efectos dentro de 5 días hábiles siguientes a su ingreso en
24
las zonas de almacenamiento. El consignatario aceptante se constituye
frente al Fisco Nacional en sujeto pasivo u obligatorio de la relación jurídica
que nace con motivo de la importación. En caso de que la declaración se
haga extemporánea, el consignatario aceptante pagara el almacenaje, salvo
que dicho retardo sea imputable a la administración pública.
Declaración de Andina de Valor
Es un documento de declaración que permite conocer los elementos

relativos a la transacción comercial de las mercancías importadas, que
puedan tener influencia sobre el valor en aduanas. Emana de lo establecido
en las decisiones Nos. 378 y 379 de fecha 19 de junio de 1995, de la
comisión de acuerdos de Cartagena en las cuales se establecieron las
Normas Andinas de Valoración Aduanera. Dichas decisiones fueron
publicadas en la gaceta oficial Nº 5.436 Ext. Del 04-02-2000. Es un
documento indispensable para la determinación del valor en aduanas de las
mercancías de importación.
Declaración Única de Aduana
Se entiende por Póliza o DUA (Declaración Unica Aduanera), el formato

oficial en el que se consigna la Declaración Aduanera. El formulario de
"Declaración Andina del Valor", guardará la debida complementariedad con
el formulario de "Declaración Única de Aduanas, (DUA)", que a tal efecto se
publique mediante Resolución, a fin de evitar la innecesaria duplicación de
datos; este último, deberá ser utilizado para la declaración de los distintos
tipos de operaciones y regímenes aduaneros.
Documentos de Transporte
Se refiere al conocimiento de embarque, el cual comprende la prueba de
25
la existencia de un contrato de transporte. Acredita que el transporte ha
tomado la carga, obligándose a entregarla. Otorga título de propiedad
negociable al ser presentado por el comprador o por persona determinada.
Es endosable. Es firmado por el capitán del barco y el cargador como
constancia de recepción y embarque de las mercancías. Se emite en 3
originales y varias copias no negociables. Debe indicar el monto del flete,
cantidad de bultos, marcas, entre otros. Debe indicar cuando la carga es
transportada sobre cubierta. Indica si el flete es pre-pagado o por pagar.
Factura Comercial
Es un documento administrativo que emite el vendedor al realizar la

expedición de la mercancía y tiene una función de carácter contable, tanto
para el vendedor como para el comprador. Si se trata de una operación no
comunitaria, el comprador necesitará siempre este documento para poder
realizar los trámites aduaneros en el país de importación.
Restricciones de las Declaraciones
El artículo 31 indica que cuando la declaración de las mercancías se

efectúe fuera del plazo que se establezca y las mismas hayan permanecido
bajo la responsabilidad de la Administración Aduanera, el consignatario
aceptante pagará el almacenaje a que hubiere lugar, salvo que el retardo
fuere imputable a la Administración Pública. En los casos de exportación el
referido almacenaje se causará en los términos y condiciones que señale el
Reglamento.
De acuerdo con el artículo 32, salvo lo dispuesto en el artículo 12,
mientras las mercancías no hayan sido declaradas y siempre que no se
encuentren en estado de abandono, el consignatario podrá designar a otra
persona para que las declare a la aduana. Esta designación se efectuará con
26
las formalidades que señale el Reglamento.
Ilícitos de Licores
De acuerdo con el artículo 104, incurre en contrabando y será penado

con prisión de dos a cuatro años quien, mediante actos u omisiones, eluda o
intente eludir la intervención de las autoridades aduaneras en la introducción
de mercancías al territorio nacional o en la extracción de las mismas de dicho
territorio.
De acuerdo con el artículo 114, cuando la operación aduanera tuviere por
objeto mercancías sometidas a prohibición, reserva, suspensión, restricción
arancelaria, registro sanitario, certificado de calidad o cualquier otro requisito,
serán decomisadas, se exigirá al contraventor el pago de los derechos, tasas
y demás impuestos que se hubieren causado, si la autorización, permiso o
documento correspondiente, de ser el caso, no fuesen presentados con la
declaración.
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria

(SENIAT)
El Estado delega las funciones de recaudación de los tributos a los

distintos entes públicos, tal es el caso de el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), el cual es el ente público
dirigido por el Ministerio de Finanzas que se encarga de la recaudación de
los tributos nacionales, así como también la verificación y fiscalización del
cumplimiento del pago de los tributos existentes. A dicho organismo también
le corresponde la aplicación e interpretación de normas tributarias, así como
el cobro, revisión e inspección de los mismos.
Bajo la concepción del Servicio Autónomo fue creado el Servicio Nacional
Integrado de Administración Tributaria (SENIAT), con ocasión de la reforma
parcial del Código Orgánico Tributario, hecho ocurrido a raíz de la ley
habilitante que delegó 18 en el Ejecutivo Nacional la facultad de legislar en
27
materia económica y financiera.
Se publica en Gaceta Oficial, de fecha 27 de Mayo de 1994, el Decreto
contentivo de la reforma que faculta al Ejecutivo Nacional para otorgar
autonomía funcional y financiera a la administración tributaria. Luego, por
decreto N° 310 de la Presidencia de la República de fecha 10 de Agosto de
1994 y fundamentado en el artículo 190 de la Constitución y los artículos
transcritos del Código Orgánico Tributario, se crea el Servicio Nacional
Integrado de Administración Tributaria (SENIAT)
El Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT)
cambia su denominación a Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria pero conservando las mismas siglas SENIAT, según el
decreto N° 594 de fecha 21 de Diciembre de 1999 en Gaceta Oficial N°
36863 del 5 de Enero del 2001. Según la página Web del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (www.seniat.gov.ve) el
SENIAT es un servicio autónomo sin personalidad jurídica, con autonomía
funcional, técnica y financiera, adscrito al Ministerio de Finanzas.
Constituye un órgano de ejecución de la administración tributaria nacional,
al cual le corresponde la aplicación de la legislación aduanera y tributaria
nacional, así como, el ejercicio, gestión y desarrollo de las competencias
relativas a la ejecución integrada de las políticas aduanera y tributaria fijadas
por el Ejecutivo Nacional. Con este respecto, tiene como objetivos
estratégicos permitir incrementar la recaudación tributaria de origen no
petrolero, modernizar el sistema jurídico tributario, desarrollar la cultura
tributaria y, mejora la eficiencia y eficacia institucional.
De igual manera, su misión es recaudar con niveles óptimos los tributos
nacionales, a través de un sistema integral de administración tributaria
moderno, eficiente, equitativo y confiable, bajo los principios de legalidad y
respeto al contribuyente.
Así mismo, su visión fundamental es ser una institución modelo para el
proceso de transformación del Estado Venezolano, de sólido prestigio,
28
confianza y credibilidad nacional e internacional, en virtud de su gestión
transparente, sus elevados niveles de productividad, la excelencia de sus
sistemas y de su información, el profesionalismo y sentido de compromiso de
sus recursos humanos, la alta calidad en la atención y respeto a los
contribuyentes, y también por su contribución a que Venezuela alcance un
desarrollo sustentable con una economía competitiva y solidaria.
Es importante señalar, que actualmente en Venezuela el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), tiene
en sus manos la reorganización y modernización de las operaciones
administrativas y legales para tener un mayor control y fiscalización de las
actividades que realizan los contribuyentes con el fin de atender al problema
de la elusión y evasión de impuesto.
Con respecto a lo anteriormente planteado, se establece que el SENIAT
representa para la administración del Estado la institución de mayor
relevancia en el manejo del fisco nacional ya que es responsable por todo el
control tributario con excepción de la industria petrolera.
Bases Legales
La investigación está sustentada legalmente en los siguientes

documentos referidos a continuación:
Constitución Nacional de la República Bolivariana de Venezuela (1999).
La Carta Magna constituye material legal del trabajo, en lo referido a los

principios tributarios que orientan las actividades de la Administración
Tributaria. El principio de legalidad se encuentra consagrado en el Articulo
317 de la Constitución Bolivariana de Venezuela en los siguientes términos:
“No podrán cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones algunas que no
estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras
formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes.
29
Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.
La obligación de contribuir con los gastos públicos establecida en el
artículo 133 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela,
expresa "Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones”.
Código Orgánico Tributario (2001).
En el ordenamiento jurídico tributario, como base legal para este estudio,

se hace referencia a las disposiciones del COT (2001) en el cual se establecen
los lineamientos a seguir en el proceso de declaración de los tributos, así
como tramitación en materia aduanal. El Código Orgánico Tributario en su
artículo 13 define la obligación tributaria como aquella que surge entre el
Estado en las distintas expresiones del Poder Público, y los sujetos pasivos,
en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligación
tributaria constituye un vínculo de carácter personal, aunque se asegure
mediante garantía real o con privilegios especiales.
Ley Orgánica de Aduanas (1999)
Se considera esta ley en tanto regula los trámites aduanales. En el

artículo 1° se establece que los derechos y obligaciones de carácter
aduanero y las relaciones jurídicas derivadas de ellos, se regirán por las
disposiciones de esta Ley y su Reglamento, así como por las normas de
naturaleza aduanera contenidas en los Tratados y Convenios Internacionales
ratificados por la República, en las obligaciones comunitarias y en otros
instrumentos jurídicos vigentes, relacionados con la materia.
La Administración Aduanera tendrá por finalidad intervenir, facilitar y
controlar la entrada, permanencia y salida del territorio nacional, de
mercancías objeto de tráfico internacional y de los medios de transporte que
30
las conduzcan, con el propósito de determinar y aplicar el régimen jurídico al
cual dichas mercancías estén sometidas, así como la supervisión de bienes
inmuebles cuando razones de interés y control fiscal lo justifiquen.
Definición de Términos Básicos
 Administración Tributaria: Órgano competente del Ejecutivo Nacional para

ejercer, entre otras, las funciones de recaudar los tributos, intereses,
sanciones y otros accesorios, ejecutar los procedimientos de verificación
y de fiscalización y determinación para constatar el cumplimiento de las
leyes y demás disposiciones de carácter tributario por parte de los sujetos
pasivos del tributo, así como liquidar los tributos, intereses, sanciones y
otros accesorios, cuando fuere procedente.(SENIAT, 2011)
 Actividad: Constituye el conjunto de actos o acciones administrativas.
(Munch y García, 2006. p. 141)
 Autoridad: Es el derecho de girar instrucciones que otros deben acatar.
(Munch y García, 2006. p.141)
 Bebidas alcohólicas: definidas en el Reglamento de la Ley de Impuesto
sobre Alcohol y Especies Alcohólicas, como especies alcohólicas aptas
para el consumo humano, las cuales no podrán tener una fuerza real
superior a 50° G. L., provenientes de la fermentación, destilación,
preparación o mezcla de productos alcohólicos de origen vegetal, salvo
las preparaciones farmacéuticas, jarabes y similares. (SENIAT, 2011)
 Cadena de Mando: Constituye la relación de autoridad que se extiende
desde el más alto nivel jerárquico hasta el más inferior. (Munch y García,
2006. p .141)
 Contribuyente: aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho
imponible. Dicha condición puede recaer en las personas naturales,
personas jurídicas, demás entes colectivos a los cuales otras ramas
jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho y entidades o
colectividades que constituyan una unidad económica, dispongan de
31
patrimonio y de autonomía funcional. (SENIAT, 2011)
 Declaración definitiva: deber formal del contribuyente; debe prepararse en
los formularios oficiales emitidos para tales efectos por la Administración
Tributaria, y contendrá los resultados fiscales de un ejercicio. Declaración
estimada: deber formal establecido en la Ley para determinadas
categorías de contribuyentes, obteniendo de éstos el pago del impuesto
en forma anticipada. (SENIAT, 2011)
 Directivas: Abarca las orientaciones de carácter general, que sirven de
marco a la formulación de una política. (Melinkoff, 2004, p.21)
 Procesos: Comprenden una serie de acciones u operaciones que realizan
con una norma, principios, leyes y reglas. (Melinkoff, 2004. p. 27)
Sistema de Variables
Definición Nominal: La variable de estudio es Control Fiscal.
Definición Conceptual: Control Fiscal: Conjunto integrado de acciones

o mecanismos legales, técnicos y administrativos que utiliza el Estado para
evitar la evasión y prescripción de los tributos para asegurar el cumplimiento
legal de las disposiciones tributarias establecidas (Evans, 2003)
Definición Operacional: Control Fiscal: Comprende el conjunto de

acciones focalizadas en evitar la evasión y prescripción de los tributos,
siendo medido a través de un cuestionario construido por la investigadora,
para analizar el procedimiento de las declaraciones de licores, las
restricciones a las que están sometidas las mismas, así como la
identificación de los ilícitos de licores, a los fines de establecer los
lineamientos a seguir para el control fiscal de las declaraciones de licores en
la Aduana de Maracaibo por parte del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT); siendo medido a través del
Cuadro de Operacionalización de la Variable, expuesto seguidamente:
32
Cuadro 1
Operacionalización de la Variable
Objetivo General: Evaluar el control fiscal de las declaraciones de licores en la Aduana de Maracaibo por parte del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)
Objetivos Específicos Variable Dimensiones Indicadores
Analizar el procedimiento de las declaraciones de
licores en la Aduana de Maracaibo por parte del
Servicio Nacional Integrado de Administración Declaración de Mercancías
Declaración de Andina de Valor
Procedimiento de las
Declaraciones
Factura Comercial
33
Determinar las restricciones a las que están

sometidas las declaraciones de licores en la Plazo Establecido
Control Fiscal Restricciones de las
Aduana de Maracaibo por parte del Servicio
Declaraciones
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Contenido Declarado
Tributaria (SENIAT)
Identificar los ilícitos de licores que se llevan a Contrabando

cabo en la Aduana de Maracaibo por parte del Ilícitos de Licores
SENIAT Declaración de Mercancías de Reserva
Establecer los lineamientos a seguir para el Lineamientos a seguir
control fiscal de las declaraciones de licores en la en el control fiscal
Aduana de Maracaibo por parte del Servicio
Objetivo de Aporte
Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT)
1
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
34
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
El capítulo III de la presente investigación se muestran criterios

determinados por el investigador y referentes a los procedimientos de
investigación, las técnicas para la recopilación de información y el método
utilizado, estando estructurada de la siguiente manera: tipo de investigación,
diseño de la investigación, población, Técnica e Instrumento de recolección
de datos, validez del Instrumento y técnica de Análisis de Datos.
Tipo de Investigación
El presente trabajo de investigación se clasifica como un estudio

descriptivo, pues su objetivo general se dirige a evaluar el control fiscal de
las declaraciones de licores en la Aduana de Maracaibo por parte del
(SENIAT). Sierra (2002), indica que los estudios descriptivos buscan
desarrollar una representación del fenómeno estudiado a partir de sus
características, entendiéndose que describir implica especificar las
propiedades importantes de comunidades, personas, grupos o fenómeno
bajo análisis.
Del mismo modo, se clasifica como una investigación observacional, en
tanto la información será recabada sin manipular la situación existente. Sierra
(2002), señala que los estudios observacionales son aquellos en los cuales
el investigador hace uso de la observación, la cual le permite registrar los
hechos tal como se suceden en la realidad, sin mayor interferencia con la
situación observada.
Diseño de la Investigación
De acuerdo con Sabino (2006), es necesario definir el diseño de la
35
investigación, en tanto si el conocimiento es un proceso intrínsecamente
teórico-práctico, donde las ideas e hipótesis deben ser confrontadas
permanentemente con los hechos empíricos para poder afirmarlas o
negarlas, se comprenderá entonces la importancia de trazar un modelo
conceptual y operativo que permita efectuar tal cometido; es decir, establecer
el diseño de la investigación.
Para efectos de este estudio, se utiliza un diseño no experimental pues se
evaluará el control fiscal de las declaraciones de licores en la Aduana de
Aduanera y Tributaria (SENIAT), sin afectar la realidad existente, ni ejercer
manipulación de la variable de estudio.
En este sentido, Hernández, Fernández y Baptista (2008), plantean que el
diseño no experimental es aquel en el cual se describe el comportamiento de
una o más variables, sin modificar su estado actual, por lo cual se registra el
fenómeno de estudio tal como se presentan en la realidad.
Dentro de los diseños experimentales, se clasifica como un diseño
transeccional descriptivo, porque la evaluación del control fiscal de las
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) se
realizará utilizando una sola medición, es decir, un corte transversal.
Hernández, Fernández y Baptista (2008), plantean que dicho diseño tiene
como propósito fundamental describir el comportamiento de las variables en
un tiempo determinado.
Por otra parte, el diseño también se clasifica como de campo, en
tanto la evaluación del control fiscal de las declaraciones de licores en la
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), se investigaron en el medio
en la aduana de Maracaibo.
Sabino (2006, indica que en los diseños de campo los datos de interés se
recogen en forma directa de la realidad, mediante el trabajo concreto del
36
investigador y su equipo. Estos datos, obtenidos directamente de la
experiencia empírica, son llamados primarios, denominación que alude al
hecho de que son datos de primera mano, originales, producto de la
investigación en curso sin intermediación de ninguna naturaleza.
Población
Parra (2006), refiere que la población constituye el conjunto integrado por

todas las mediciones u observaciones del universo de interés en la
investigación. En el caso de este trabajo de investigación, la población de
estudio corresponde al personal que labora en materia de control fiscal en la
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), ubicada en Maracaibo del
Estado Zulia.
Técnicas e Instrumento de Recolección de Datos
Para efectos de este trabajo, la técnica de recolección de datos será la

observación mediante encuesta. Sierra (2002), indica que la observación
mediante encuesta es un modelo utilizado en la investigación para recolectar
los datos, que se apoya fundamentalmente en una técnica de observación
para recabar datos utilizando un instrumento con estructura específica.
Para realizar la recolección de datos de este trabajo de investigación, se
utilizará una encuesta estructurada, definida como un Cuestionario de
opciones dicotómicas (Si y No). Para Blanco (2000), el cuestionario es
ampliamente utilizado como un conjunto de preguntas estructuradas a los
fines de la investigación.
El instrumento se dirigirá a analizar el procedimiento de las declaraciones
de licores, las restricciones a las que están sometidas las declaraciones de
licores y a identificar los ilícitos de licores que se llevan a cabo en la Aduana
37
de Maracaibo por parte del SENIAT, para establecer los lineamientos a
seguir para el control fiscal de las declaraciones de licores en la Aduana de
Validez del Instrumento
La validez es un requisito indispensable para definir el nivel en el cual el

instrumento mide la variable de estudio. Por ello, a fin de determinar que el
instrumento de la investigación permite evaluar el control fiscal de las
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), se
revisará la validez de contenido, corrigiendo el mismo con la tutora y
profesora de la materia. Hernández, Fernández y Baptista (2008), indican
que el investigador debe asegurarse que el instrumento esté correctamente
diseñado, y que sus contenidos se enfoquen hacia la medición de la variable
de interés, decir, debe determinarse la validez de contenido.
Técnicas de Análisis de Datos
Para proceder al análisis de los datos, debe ejecutarse la codificación

de los mismos. Sabino (2006), indica que la codificación es un procedimiento
que tiene por objeto agrupar numéricamente los datos para poder luego
operar con ellos, para representar las respuestas o los comportamientos de
los objetos de estudio. Para procesar el instrumento se realizará la
estimación de las frecuencias absolutas (F) y relativas (%).
38
CAPÍTULO IV
RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN
39
CAPÍTULO IV
RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN
Análisis y Discusión de los Resultados
El análisis de los resultados se dirige a presentar los resultados

estadísticos, con el fin de responder al objetivo general de la investigación
dirigido a evaluar el control fiscal de las declaraciones de licores en la
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Dicho estudio se consideró relevante tomando como referencia los
planteamientos de Alarcón y Rubio (2004) quienes afirman si no existe un
adecuado control fiscal que oriente y asegure el accionar de la organización
hacia la consecución de objetivos, los cuales a su vez le permitan cumplir
sus estrategias y misión, no se obtendrán resultados coherentes con los
propósitos buscados y será muy difícil lograr buenos resultados en materia
de control y niveles adecuados de servicios hacia el contribuyente.
Para dar respuesta a este objetivo general, se procedió a considerar los
resultados obtenidos en cada uno de los objetivos específicos formulados en
el trabajo de investigación, tomando como referencia las dimensiones e
indicadores respectivos.
Objetivo Específico 1: Analizar el procedimiento de las declaraciones de

licores en la Aduana de Maracaibo por parte del Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Variable: Control Fiscal
40
Tabla 1.
Dimensión: Procedimiento de las Declaraciones
Indicador Items Si No
1 4 1
2 5 -
Total FA 9 1
Total Fr (%) 90% 10%
3 - 5
4 - 5
Declaración de Mercancías
Total FA - 10
Total Fr (%) - 100%
5 5 -
Declaración de Andina de 6 1 4
Valor Total FA 6 4
Total Fr (%) 60% 40%
7 5 -
8 2 3
Total FA 7 3
Total Fr (%) 70% 30%
9 - 5
10 - 5
Total FA - 10
Total Fr (%) - 100%
11 4 1
12 5 -
Factura Comercial
Total FA 9 1
Total Fr (%) 90% 10%
Promedio General 51,66% 48,34%
En la tabla 1, sobre la base de los resultados obtenidos, se obtuvo en

relación a la dimensión Procedimiento de las Declaraciones en promedio el
51,66% en la opción Si, el 48,34% por la opción No.
En función de los datos obtenidos relacionados con la dimensión
procedimientos de las declaraciones, se encontró que el procedimiento de
recepción de los cargamentos de licores se efectúa en base a los
procedimientos internos establecidos para las aduanas por el Ministerio de
Hacienda. Asimismo, se pudo conocer que los representantes legales de las
41
empresas porteadoras de licores se registran en la oficina aduanera
correspondiente, lo cual indica que se están ejecutando los controles
fiscales.
Por otra parte, no se realiza la manifestación de la voluntad por el
consignatario aceptante de declarar los licores dentro de 5 días hábiles
siguientes a su ingreso en las zonas de almacenamiento, y éste no es el
sujeto pasivo de la relación jurídica que nace con motivo de la importación de
licores. Estos resultados denotan que pese a que se está ejecutando la
Declaración de Andina de Valor, se presentan deficiencias en cuanto al
control de la información contenida en la Declaración Andina de Valor.
Contrastando los resultados, se evidencia que concuerdan
parcialmente con lo planteado con lo establecido en el artículo 20 de la Ley
Orgánica de Aduanas (1999) el cual establece que los representantes
legales de las empresas porteadoras deberán registrar en la oficina aduanera
correspondiente, los manifiestos de carga a más tardar en la fecha de
llegada o salida del vehículo. Podrán, consignarlos igualmente, antes de la
llegada del mismo.
Estas fallas observadas a nivel del control fiscal, son relevantes por
cuanto Alarcón y Rubio (2004) refieren que los nuevos retos por enfrentar
requieren que la gestión tributaria se desarrolle y fortalezca bajo el control
fiscal, empleando conceptos más estructurados de operación y procesos
más sistemáticos, sustentados en un conjunto de instrumentos básicos para
apoyar y para realizar sus labores. En términos sencillos, el concepto de
control fiscal que representa la misión de las administraciones tributarias, es
hacer que todos los contribuyentes paguen los impuestos que les
corresponde pagar de acuerdo con lo que establecen las normas
tributarias.
Aplicado a la materia tributaria, Evans (2003) plantea que la
Administración Tributaria (AT) utiliza el control fiscal el cual constituye el
conjunto integrado de acciones o mecanismos legales, técnicos y
42
administrativos que utiliza el Estado para evitar la evasión y prescripción de
los tributos para asegurar el cumplimiento legal de las disposiciones
tributarias establecidas.
Tabla 2.
Dimensión: Restricciones de las Declaraciones
1 5 -
2 - 5
Plazo Establecido
Total FA 5 5
Total Fr (%) 50% 50%
3 4 1
4 5 -
Contenido Declarado
Total FA 9 1
Total Fr (%) 90% 10%
Promedio General 70% 30%

relación a la dimensión Restricciones de las Declaraciones en promedio el
70% en la opción Si y un 30% por la opción No.
En función de los datos obtenidos relacionados con las restricciones de
las declaraciones, los hallazgos muestran que cuando las facturas
comerciales hayan permanecido bajo la responsabilidad de la administración
aduanera, el consignatario aceptante pagará el almacenaje a que hubiere
lugar. Igualmente, se pudo conocer que cuando el retraso es imputable a la
Administración Tributaria el almacenaje de los licores no es costeado por
éste. De igual forma, se verifica el contenido de los licores declarado ante la
aduana, y el consignatario debe declarar el contenido de la mercancía
Por tanto, se verifica el contenido de los licores declarado ante la
aduana, y el consignatario debe declarar el contenido de la mercancía, tal
como lo establece la Ley Orgánica de Aduanas (1999) en su artículo 24,
donde estipula que una vez recibidas las mercancías, el responsable
procederá a elaborar una relación detallada de los bienes efectivamente
43
entregados, con indicación precisa de los elementos de identificación
cualitativa y cuantitativa y del número y fecha del documento de transporte,
dicha relación deberá estar concluida y notificada a la aduana a más tardar el
segundo día hábil de recibidas las mercancías.
Tabla 3.
Dimensión: Ilícitos de Licores
1 3 2
2 2 3
Contrabando
Total FA 5 5
Total Fr (%) 50% 50%
3 5 -
Declaración de Mercancías de 4 - 5
Reserva Total FA 5 5
Total Fr (%) 50% 50%
Promedio General 50% 50%

relación a la dimensión Ilícitos de Licores en promedio el 50% en la opción Si
y un 50% por la opción No.
En función de los datos obtenidos relacionados con los ilícitos de
licores, se observa que la aduana aplica controles para el contrabando de
licores, pero debe mejorar en este sentido, y no ha sido efectiva para
controlar el mismo, denotando que existen fallas en el control fiscal.
Asimismo, cuando se trata de mercancías decomisadas se exige al
contraventor el pago de los derechos, y la aduana no revisa el pago de los
impuestos al momento de la declaración de mercancías de reserva.
De acuerdo con el artículo 104 de la Ley Orgánica de Aduanas (1999)
incurre en contrabando y será penado con prisión de dos a cuatro años
quien, mediante actos u omisiones, eluda o intente eludir la intervención de
las autoridades aduaneras en la introducción de mercancías al territorio
nacional o en la extracción de las mismas de dicho territorio.
44
Lo antes mencionado, condujo a considerar que en líneas generales,
es ajustado el control fiscal de las declaraciones de licores en la Aduana de
Aduanera y Tributaria (SENIAT), denotando que esta organización está
cumpliendo con las funciones relativas a este aspecto.
Ello coincide con los planteamientos de Acedo (2003) quien indica que
la administración tributaria debe estar en capacidad de hacer lo que sea
necesario para que todos cumplan, desde ofrecer mecanismos para facilitar
el cumplimiento en forma voluntaria, hasta forzar a cumplir a aquellos que no
quieran hacerlo voluntariamente. La administración tributaria realiza sus
actividades y operaciones en el contexto de un marco jurídico tributario,
empleando un conjunto de funciones, procesos y procedimientos, dentro de
un esquema organizacional con atribuciones gerenciales, jerárquicas y de
supervisión, utilizando recursos humanos, físicos, financieros, tecnológicos e
información, aplicando normas de tipo administrativo, presupuestal, contable,
de contratación, de administración de personal.
Lineamientos a seguir en el Control Fiscal
Como último objetivo específico se procedió a establecer los

liniamoentos a seguir para el Control Fiscal de las declaraciones de licores
en aduana de Maracaibo por parte del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). En este sentido se proponen
las siguientes acciones:
a) Introducir acciones relacionadas con la gerencia pública de la aduana
de Maracaibo por parte del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT). Tales acciones de la gerencia pública
implica acciones emprendidas bajo las directirces de una política global de
desarrollo, fundamentalmente respondiendo a objetivos que se expresan en
resultados. Para ello, es importante que la alta gerencia se centre en las
45
actividades operacionales de la aduana y en las acciones de la gerencia
intermedia en la parte operacional, a fin de estar sincronizadas.
b) Incrementar la efectividad de las acciones en la Aduana de Maracaibo,
para lo cual es necesario definir con claridad las situaciones objeto de
control, utilizando el menor nivel de recursos, pero generando un beneficio o
impacto sobre el control de las acciones de los trabajadores social. Para ello,
es importante contar con medios de control considerando la relación recursos
y resultados, aplicando los conceptos para conocer el esfuerzo que
demandan las operaciones que se deben realizar al establecer un plan y sus
resultados.
c) Generar un sistema de control que asegure el rendimiento actual de la
organización, y a su vez que éste se ajuste a lo planificado. Ello implica que
la administración de la aduana de Maracaibo ejerza de forma eficiente la
función administrativa midiendo y corrigiendo el desempeño individual y
organizacional para asegurar que los acontecimientos se adecuen a los
planes. También es importante medir el desempeño con metas y planes,
mostrar dónde existen desviaciones de los estándares y ayudar a corregirlos.
d) Mantener sobre vigilancia el sistema de control, es decir, el conjunto
de elementos relacionados y coordinados entre si, con la finalidad de
mantener estable el desarrollo productivo de la Aduana de Maracaibo. El
control gerencial debe centrarsefundamentalmente en el cumplimiento de las
metas y, en segundo lugar, en los proyectos. Es necesario atender los
procesos sustantivos de la organización (satisfacción del usuario).
e) Formular indicadores de gestión a fin de verificar el cumplimiento de
los parámetros y metas estipuladas en relación con los procesos, sus salidas
(servicios) y los insumos requeridos. Para ello, se deben considerar las
categorías propias de cada institución, apreciaciones personales de los
gerentes y asesores sobre la importancia de medir una u otra variable. Para
tal fin es esencial considerar los indicadores de cumplimiento de las
programaciones orientadas a la eficacia, diseñadas en función a los
46
requerimientos de la Aduana de Maracaibo, así como los indicadores de
eficiencia propiamente dicha, que tienen que ver con el rendimiento de los
recursos y con la maximación de los productos en relación con los insumos.
47
CONCLUSIONES
Seguidamente, se procede a sintetizar los resultados de la evaluación del

control fiscal de las declaraciones de licores en la Aduana de Maracaibo por
parte del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT):
Al analizar el procedimiento de las declaraciones de licores en la Aduana
Aduanera y Tributaria (SENIAT), se encontró que el procedimiento de
recepción de los cargamentos de licores se efectúa en base a los
procedimientos internos establecidos para las aduanas por el Ministerio de
Hacienda. Asimismo, se pudo conocer que los representantes legales de las
empresas porteadoras de licores se registran en la oficina aduanera
correspondiente, lo cual indica que se están ejecutando los controles
fiscales.
Por otra parte, no se realiza la manifestación de la voluntad por el
consignatario aceptante de declarar los licores dentro de 5 días hábiles
siguientes a su ingreso en las zonas de almacenamiento, y éste no es el
sujeto pasivo de la relación jurídica que nace con motivo de la importación de
licores. Estos resultados denotan que pese a que se está ejecutando la
Declaración de Andina de Valor, se presentan deficiencias en cuanto al
control de la información contenida en la Declaración Andina de Valor.
Asimismo, realiza la Declaración Única Aduanera, pero el formulario de
Declaración Andina Del Valor, no guarda la debida complementariedad con
el formulario de Declaración Única De Aduanas, (DUA). Tampoco no se
realiza el documento de transporte para dar prueba de la existencia de un
contrato de transporte de licores, y este documento no es firmado por el
capitán del barco y el cargador como constancia de recepción y embarque de
las mercancías de licores; lo cual indica que existen fallas a nivel del control
fiscal de las declaraciones de licores en la Aduana por parte del Servicio
48
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).
Se exige la factura comercial de los licores para los trámites aduanales, y
en la aduana no en todos los casos se revisa la factura comercial de los
licores, implicando que existen algunas fallas en la ejecución del control
fiscal. Dicha factura comercial es un documento administrativo que emite el
vendedor al realizar la expedición de la mercancía y tiene una función de
carácter contable, tanto para el vendedor como para el comprador. Si se trata
de una operación no comunitaria, el comprador necesitará siempre este
documento para poder realizar los trámites aduaneros en el país de
importación.
En cuanto a las restricciones a las que están sometidas las
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), se
puede concluir que cuando las facturas comerciales hayan permanecido
bajo la responsabilidad de la administración aduanera, el consignatario
aceptante pagará el almacenaje a que hubiere lugar. Igualmente, se pudo
conocer que cuando el retraso es imputable a la Administración Tributaria el
almacenaje de los licores no es costeado por éste. De igual forma, se verifica
el contenido de los licores declarado ante la aduana.
En relación a los ilícitos de licores que se llevan a cabo en la Aduana de
Maracaibo por parte del SENIAT, se observó que la aduana aplica controles
para el contrabando de licores, pero debe mejorar en este sentido, y no ha
sido efectiva para controlar el mismo, denotando que existen fallas en el
control fiscal. Asimismo, cuando se trata de mercancías decomisadas se
exige al contraventor el pago de los derechos, y la aduana no revisa el pago
de los impuestos al momento de la declaración de mercancías de reserva.
En líneas generales, se evidenciaron fallas en el control fiscal de las
denotando que esta organización debe asumir medidas correctivas para
49
cumplir con las funciones relativas a este aspecto.
Se procedió a establecer los linemientos a seguir para el control fiscal de
las declaraciones de licores en la Aduana de Maracaibo por parte del
(SENIAT), destacando acciones relacionadas con la gerencia pública de la
Aduana de Maracaibo, incrementar la efectividad de las acciones, generar un
sistema de control que asegure el rendimiento actual de la organización,
mantener la vigilancia el sistema de control, y formular indicadores de gestión
a fin de verificar el cumplimiento de los parámetros y metas estipuladas en
relación con los procesos, sus salidas (servicios) y los insumos requeridos
50
RECOMENDACIONES
En referencia a las recomendaciones de la investigación, se señalan las

siguientes:
Respecto al procedimiento de las declaraciones de licores en la Aduana
Aduanera y Tributaria (SENIAT), se sugiere a la gerencia mantener los
adecuados procedimientos aplicados, pero optimizar el control fiscal respecto
al documento de transporte para dar prueba de la existencia de un contrato
de transporte de licores, por cuanto en este aspecto se evidencian fallas.
Se recomienda a nivel de las restricciones a las que están sometidas las
mantener las acciones de control fiscal aplicadas, así como valorar las
mismas periódicamente para garantizar el adecuado curso de las
actividades.
A la gerencia del SENIAT se le recomienda difundir la información sobre
los ilícitos de licores a fin de concientizar a la población sobre las medidas de
control fiscal, así como las sanciones frente al contrabando de licores.
A otros investigadores, se les recomienda realizar estudios relacionados
con el control fiscal en diversas áreas de actuación de la Aduana de
Aduanera y Tributaria (SENIAT), a fin de incrementar la información al
respecto. Considerar los lineamientos a seguir para el control fiscal de las
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), a los
fines de destinar los recursos para su consideración y aplicación en el
entorno organizacional.
51
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Ley Orgánica de Aduanas. Gaceta Oficial N° 5.353 Extraordinario de fecha

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Diciembre de 2011.
Stoner, J.; Freeman, E. y Gilbert, D. (2006). Administración. Editorial Prentice

Hall. México.
53
ANEXOS
54
[ANEXO A]
[INSTRUMENTO DE VALIDACIÓN]
55
56

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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR

CONTROL FISCAL DE LAS DECLARACIONES DE LICORES EN LA

Trabajo Especial de Grado como requisito para optar al Grado de Técnico

Autores: Br. Joselin C. Yemiñani

Tutor: Abog. José Afanador

Maracaibo, Diciembre de 2.015

A mi Dios quien guía mis pasos gracias por brindarme inteligencia y la

Br. Andrade, Oscari

A Dios por las riquezas de su gloria derramaras en mi vida. A su Espíritu

A Dios por su infinita misericordia para con nosotros, gracias por

II. MARCO TEÓRICO………………………………………………………. 10

III. MARCO METODOLÓGICO……………………………………………. 35

IV. RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN…………………………… 40

Autores: Br. Joselin C. Yemiñani

Tutor: Abog. José Afanador

El presente estudio se dirigió a evaluar el control fiscal de las declaraciones

Palabras Clave: Control, Fiscal, Declaraciones, Licores, Aduana (SENIAT)

En un mundo globalizado, donde el comercio crece a pasos agigantados

A continuación se presenta el Capítulo I denominado El Problema, el cual

Planteamiento del Problema

En el actual mundo globalizado, se impone la necesidad de prácticas

Formulación del Problema

Lo anteriormente mencionado condujo a la formulación del siguiente

Evaluar el control fiscal de las declaraciones de licores en la Aduana de

Analizar el procedimiento de las declaraciones de licores en la Aduana de

Considerando la pertinencia práctica del estudio se circunscribe en que

El período para llevar a cabo la investigación comprende desde Octubre

En el presente capítulo denominado Marco Teórico, se presentan los

Seguidamente, se señalan algunas investigaciones relacionadas con el

Melinkoff (2004) indica que el control es un proceso muy importante

De acuerdo con el artículo 41 del COT (2001), la Administración Tributaria

De acuerdo con el artículo 19, la recepción de los cargamentos y de su

Es la manifestación de la voluntad hecha por el consignatario aceptante

Declaración de Andina de Valor

Es un documento de declaración que permite conocer los elementos

Declaración Única de Aduana

Se entiende por Póliza o DUA (Declaración Unica Aduanera), el formato

Se refiere al conocimiento de embarque, el cual comprende la prueba de

Es un documento administrativo que emite el vendedor al realizar la

Restricciones de las Declaraciones

El artículo 31 indica que cuando la declaración de las mercancías se

De acuerdo con el artículo 104, incurre en contrabando y será penado

Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria

El Estado delega las funciones de recaudación de los tributos a los

La investigación está sustentada legalmente en los siguientes

Constitución Nacional de la República Bolivariana de Venezuela (1999).

La Carta Magna constituye material legal del trabajo, en lo referido a los

Código Orgánico Tributario (2001).

En el ordenamiento jurídico tributario, como base legal para este estudio,

Ley Orgánica de Aduanas (1999)

Se considera esta ley en tanto regula los trámites aduanales. En el

Definición de Términos Básicos

 Administración Tributaria: Órgano competente del Ejecutivo Nacional para

Definición Nominal: La variable de estudio es Control Fiscal.

Definición Conceptual: Control Fiscal: Conjunto integrado de acciones

Definición Operacional: Control Fiscal: Comprende el conjunto de

Determinar las restricciones a las que están