BASE IMPONIBLE EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

.
BASE IMPONIBLE

La base imponible es el importe al que se aplica el b) Las subvenciones al consumo,

tipo de gravamen para determinar la cuota de IVA concedidas generalmente por entes
que corresponde a cada operación. públicos para financiar actividades
empresariales o profesionales, entre las
La base imponible es el importe de la que se incluyen las subvenciones
operación que está sujeto al impuesto, vinculadas al precio, que son aquellas que
determinado de distinta forma para: se establecen en función del número de
• Entregas de bienes o prestaciones de unidades entregadas o del volumen de
servicios. servicios prestados.
• Adquisiciones intracomunitarias.
• Importaciones. c) Los tributos y gravámenes, excepto el
IVA y el impuesto especial sobre
determinados medios de transporte.
ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE
d) Percepciones retenidas por resolución
SERVICIOS
de las operaciones (arras o señal
entregadas por el comprador).
La base imponible en las entregas de bienes y
e) El importe de los envases y embalajes,
prestaciones de servicios está constituida por el
incluso los que son susceptibles de
importe total de la contraprestación de las
devolución, cargados a los destinatarios
operaciones sujetas al impuesto, procedente del
de la operación.
destinatario o de terceras personas.
f) El importe de las deudas asumidas por el
destinatario de las operaciones, bien sean
La base imponible es igual al importe total de
como contraprestación total o parcial. El
las contraprestaciones.
comprador se subroga en una deuda que
tiene el vendedor como parte del pago.
Los conceptos que se incluyen en la base
No se incluyen dentro de la base imponible:
imponible son:
a) Los intereses por aplazamiento en el
a) Las gastos accesorios, como son
pago del precio, cuando correspondan a
comisiones, portes y transportes, seguros,
un período posterior a la entrega de los
primas por prestaciones anticipadas y
bienes o la prestación de servicios, que
cualquier crédito efectivo efectuado hacia la
sean retribuciones de las operaciones
persona que realice la entrega o prestación
financieras de aplazamiento o demora en
de servicios.
el pago del precio, exentas del impuesto
No se incluyen los intereses por
siempre que se hagan constar
aplazamiento (operación financiera), que
separadamente en la factura y que no
deben facturarse de forma separada.

Base imponible en el impuesto sobre el valor añadido. Página 1 de 3

 excedan de lo usualmente aplicado en el de mercado del terreno más el importe de
mercado. dinero que debamos aportar.

b) Las indemnizaciones percibidas que no b) Si en una misma operación se entregan

constituyan contraprestación. bienes o servicios de distinta
naturaleza, la base imponible de cada
c) Los descuentos o bonificaciones, ya sean uno de ellos se determinará en proporción
concedidos previa o simultáneamente a la al valor de mercado de los bienes
operación. entregados o servicios percibidos.

d) Las sumas pagadas en nombre y por cuenta No se aplica lo anterior si los bienes o
del cliente, en virtud de mandato expreso servicios constituyen el objeto de
del mismo, justificando el sujeto pasivo la prestaciones accesorias de otra principal
cuantía de los gastos (suplidos). sujeta al impuesto.

c) Los supuestos de autoconsumo de

La cuota del impuesto tiene que ser
bienes se regirán por lo siguiente:
repercutida expresa y separadamente en la
• Si los bienes se entregan sin proceder a
factura o documento equivalente; en otro
ninguna transformación, la base imponible
caso se entiende que la contraprestación no se corresponde con la fijada en la
incluye dichas cuotas, excepto: adquisición.
• Cuando la repercusión expresa no • Si los bienes son sometidos a procesos de
.
sea obligatoria. transformación, la base imponible está
• En el caso de percepciones retenidas constituida por el coste de los bienes o
por resolución del contrato. servicios utilizados, excluido el IVA.
• Si los bienes han sufrido alguna alteración
por su utilización, la base imponible está
Reglas especiales en la determinación de la constituida por el valor de los bienes en el
base imponible momento de realizarse la entrega.
a) Si la contraprestación no consiste en
dinero, se considera como importe de la Autoconsumo: la base imponible es el
base imponible el que se hubiese acordado precio de compra o coste de producción del
en condiciones normales de mercado por bien.
partes independientes. Si es amortizable, la base imponible es el
Si la operación es parcialmente en dinero, la precio de compra menos la amortización
parte no dineraria se calcula siguiendo el
apartado anterior, siendo el importe de la
base imponible la suma de ambas partes. d) En los supuestos de autoconsumo de
servicios, la base imponible es el coste
de la prestación de los servicios, excluida
Pago en especie: la base imponible es igual en su caso la amortización.
al precio normal de mercado entre sujetos e) Cuando exista vinculación entre las
independientes. partes la base imponible será el valor
normal de mercado.

Parte en especie y parte dineraria: la base

imponible es la suma de la parte dineraria
más el valor de mercado entre sujetos
independientes por la parte no dineraria.
f) En las operaciones entre comitente y
comisionista se regulan dos supuestos
Si efectuamos la compra de una vivienda diferentes:
entregando como parte del precio un terreno • Si es comisión de venta, actuando el
donde se construyen las viviendas, la base comisionista en nombre propio, la base
imponible del IVA estará constituida por el valor imponible está constituida por la

Base imponible en el impuesto sobre el valor añadido. Página 2 de 4

 contraprestación convenida por el IMPORTACIONES
comisionista, menos el importe de la
comisión. Como regla general, la base imponible en las
• Si es comisión de compra, actuando el importaciones de bienes está constituida por el
comisionista en nombre propio, la base valor en aduana, que normalmente se establece
imponible está constituida por la en el valor de transacción de las mercancías a
contraprestación convenida por el importar.
comisionista, más el importe de la comisión.
A este valor se añadirán los siguientes importes,
LasComisiones:
reglas previstas para comisión de compra en cuanto no estén comprendidos en el mismo:
o Compra, la base imponible es precio • Los impuestos, derechos y demás
y venta se aplican tanto para comisión por
de compra más comisión. gravámenes que se devengan
entrega de bienes como por prestación de
• Venta, la base imponible es precio de fuera del territorio de aplicación del
servicios.
venta menos comisión. impuesto y los propios que se
devenguen de la importación, con
g) Cuando la prestación se hubiese fijado en excepción del IVA (derechos de
moneda extranjera, se aplicará el tipo de importación, Impuestos
cambio fijado por el Banco de España, Especiales).
vigente en el momento del devengo. • Las comisiones y gastos de
embalajes, transporte y seguro que
ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS se produzcan hasta el primer lugar
de destino de los bienes en el
La base imponible en las adquisiciones interior de la comunidad.
intracomunitarias de bienes se determina de la
misma forma que la base imponible para las Se establece unas reglas especiales en la
entregas de bienes y prestaciones de servicios. determinación de la base imponible:
• Cuando son importaciones de
Reglas especiales bienes exportados temporalmente
fuera de la Comunidad para ser
a) Transferencia de bienes: en el caso de objeto de trabajos de reparación,
afectación a las actividades desarrolladas en transformación, o adaptación, la
territorio español de un bien expedido para sí base imponible será la
mismo por el propio empresario, que estaba afecto contraprestación de los trabajos
a sus actividades desarrolladas en otro Estado realizados.
miembro, la base imponible se determina como si • Cuando sean bienes que
en los casos de autoconsumo de bienes. abandonen los regímenes de
depósitos francos, zonas
b) Si se obtiene devolución de impuestos francas,..., la base imponible
especiales en el Estado miembro de partida de la estará compuesta por el importe de
expedición o transporte de los bienes, se regulariza la contraprestación más el
su situación tributaria reduciendo la base imponible impuesto especial exigible por el
en la cuantía correspondiente a su importe, abandono de dicho régimen.
quedando el sujeto pasivo obligado a expedir un
nuevo documento equivalente a la factura que
rectifique el original.
BASE IMPONIBLE EN LAS IMPORTACIONES
c) Si son adquisiciones intracomunitarias cuyo
transporte finalice en un Estado miembro Valor en aduana
distinto de España, pero sujetas al IVA español + Gravámenes devengados fuera del territorio.
por haber comunicado el destinatario un NIF-IVA + Gravámenes devengados con motivo de la
español, la base imponible es la correspondiente a importación (excepto IVA)
las adquisiciones intracomunitarias que no se + Gastos accesorios y complementarios hasta
hayan gravado en el Estado miembro de llegada el primer lugar de destino en el interior de
. la unión europea.
del transporte de los bienes.

Base imponible en el impuesto sobre el valor añadido. Página 3 de 4

MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE

a) La base imponible deberá reducirse en las

siguientes cuantías:
• Importe de envases y embalajes
devueltos, susceptibles de
reutilización.
• Importe de descuentos o
bonificaciones concedidos
posteriormente a la realización de la
operación. Ejemplo: rappels.

b) La base imponible se modificará cuando por

resolución firme, judicial o administrativa, queden
sin efecto, total o parcialmente, las operaciones
gravadas o se altere su precio, modificándose la
base imponible es dicha cuantía.

c) También podrá modificarse (en estos casos

voluntariamente) la base imponible, cuando se den
cuotas repercutidas incobrables, que se dará:
• Cuando el destinatario sea empresario o
profesional (o en otro caso que la operación
sea superior a 300 euros), que hayan
transcurrido al menos dos años desde la
repercusión del impuesto, y que el cobro se
haya reclamado judicialmente.

• Cuando el destinatario no pague las cuotas

repercutidas, siempre que después de su
devengo se dicte auto judicial de
declaración de concurso.

No procede la modificación de la base

imponible, si el crédito:
• Tiene garantía real.
• Está afianzado por entidades de
crédito.
• Deriva de operaciones entre
personas vinculadas.
• Está adeudado o afianzado por
entes públicos.
• El destinatario está establecido
fuera del territorio de aplicación
del impuesto.

Base imponible en el impuesto sobre el valor añadido. Página 4 de 4