UNIDAD 2.

+DETERMINACION DEL GRAVAMEN.

*Mecanismo de liquidacion.
El mecanismo de liquidacion del IVA es el de impuesto contra impuesto; al total de debito fiscal de un periodo fiscal
se le resta el total de crédito fiscal de dicho periodo.

+BASE IMPONIBLE.
La base imponible es el precio neto de la operación gravada.

*Concepto de precio neto.

El precio neto de la operación gravada es el precio que surge de la factura o documento equivalente, neto de
descuentos y bonificaciones otorgados de acuerdo con las costumbres de plaza (habituales y generales) e
instrumentados en la misma factura o documento equivalente.
Extra info.
Las bonificaciones y descuentos otorgados con posterioridad a la emisión de la factura o documento equivalente no
se deducen de la base imponible, sino que generan un crédito fiscal aparte.

*Elementos que integran el precio neto gravado (art. 10).

Integran el precio neto de la operación gravada, aunque se facturen o convengan por separado y aunque
considerados individualmente no estén gravados, los siguientes conceptos:
A)Servicios accesorios a la operación gravada.
Se refiere a los servicios que se prestan conjuntamente con la operación gravada o como consecuencia de la misma.
Ejemplos.
Los servicios referidos a transporte, colocación, garantía, mantenimiento, limpieza, embalaje, seguro, etc.
B)Componentes financieros.
Se refiere a los intereses, actualizaciones, comisiones, recupero de gastos y otros conceptos similares, percibidos o
devengados, por pagos diferidos o fuera de termino.
Para que los componentes financieros integren el precio neto de la operación gravada deben corresponder a la
financiación otorgada directamente por el vendedor, locador o prestador.
Los intereses que se facturen en forma discriminada están sujetos a la misma alícuota que la operación principal,
pero tienen autonomia respecto al momento en que se perfecciona el hecho imponible.
C)El precio de los bienes que se incorporen a las obras, locaciones y prestaciones de servicios gravadas.
D)El precio atribuible a la transferencia, cesion o concesión de uso de derechos de la propiedad intelectual,
industrial o comercial que forman parte de las prestaciones y locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso
E del articulo 3.
Por ejemplo en un contrato de Franquicia el franquiciante le autoriza al franquiciado el uso de la marca y le presta
ciertos servicios.

*Elementos que no integran el precio neto gravado.

No integran el precio neto gravado:
A)El impuesto al valor agregado.
B)Tributos que tengan como hecho imponible la misma operación gravada.
Siempre y cuando:
-Esten discriminados en la factura
-El importe discriminado en la factura coincida con el monto efectivamente ingresado al Fisco.
En operaciones con consumidores finales, sujetos exentos y monotributistas puede omitirse la discriminación.
Ejemplos.
Impuestos internos  tiene como hecho imponible la misma operación gravada  no integra el precio neto.
Ingresos brutos  no tiene como hecho imponible la misma operación gravada  integra el precio neto.
Impuesto de sellos  no tiene como hecho imponible la misma operación gravada  integra el precio neto.
 C)Componentes financieros originados en deudas donde el deudor es el Estado en virtud de contratos para la
provisión de servicios y suministros.

*Valor corriente de plaza.

Concepto.
Es aquel que surge de los usos y costumbres y que representa el precio habitual en condiciones normales, de las
ventas, locaciones o prestaciones en el mercado en el que el vendedor, locador o prestador generalmente realiza sus
operaciones gravadas.
Se debe considerar el valor corriente de plaza vigente en el momento en que se perfecciona el hecho imponible.
Aplicación.
Se presume salvo prueba en contrario, que el precio neto de la operación gravada es el valor corriente de plaza
cuando:
-No existe factura o documento equivalente.
-El precio neto expresado en la factura o documento equivalente es inferior al valor corriente de plaza.

*Bases imponibles especiales.

1)Locacion de cosas muebles con opción a compra.
La base imponible es valor total de la locación, es decir, la suma de los canones a devengar hasta la finalización de la
locación.
2)Autoconsumos.
La base imponible es el precio fijado para operaciones normales con terceros, o en su defecto el valor corriente de
plaza al momento de perfeccionarse el hecho imponible.
3)Comercializacion de productos primarios mediante operaciones de canje por otros bienes, locaciones o servicios
gravados que se reciben con anterioridad.
La base imponible para ambas partes es el valor corriente de plaza al momento de perfeccionarse el hecho
imponible.
4)Obras realizadas sobre inmueble propio.
La base imponible es la proporción del valor total del inmueble atribuible a la obra según lo convenido por las
partes.
Dicha proporción no puede ser inferior a la proporción atribuible a la obra según el avaluo fiscal, o en su defecto a la
proporción que representan los costos de la obra sobre el valor total del inmueble.
El valor total del inmueble comprende:
-El valor del terreno.
-El valor del obra.
-El IVA sobre la obra.
En caso de que existan obras pre existentes no construidas por el sujeto, el valor de estas no forman parte de la
base imponible.
En caso de que la operación sea con pago diferido y con intereses pactados expresamente, solo integran la base
imponible los intereses que se originen antes de la posesión o escrituración; los intereses posteriores también están
gravados pero como un hecho imponible autónomo.
En el caso de señas o anticipos que congelan precio se deben afectar íntegramente a la parte del precio atribuible a
la obra gravada; en caso de excedente se puede solicitar a la AFIP no liquidar e ingresar el impuesto por esa parte.
5)Transferencia de cosas muebles incorporadas a inmuebles.
La base imponible es la proporción del valor total del inmueble que corresponde a las cosas muebles, según lo
convenido por las partes.
Dicha proporción no puede ser inferior a la proporción que representen los costos de las cosas muebles sobre el
valor total del inmueble.
6)Operaciones de seguros o reaseguros.
La base imponible es el precio total de emisión de la poliza o de suscripción del respectivo contrato según el caso.
En el caso de cesiones o ajustes de prima efectuados con posterioridad, la base imponible es el monto de dichas
cesiones o ajustes.
 7)Importaciones de cosas muebles.
La base imponible es la suma de:
-El precio normal para la aplicación de los derechos de importación (Valor CIF  costo, seguro y flete).
-Los tributos a la importación (derechos de importación y tasa de estadística).
8)Importacion de servicios.
La base imponible es el precio neto que resulte de la factura o documento equivalente extendido por el prestador
del exterior.
9)Operaciones financieras.
La base imponible es el rendimiento de la operación financiera (intereses).
10)Locaciones de inmuebles.
La base imponible es el precio convenido en el contrato de alquiler mas los conceptos que se estipulen como
complementos (valor llave, mejoras, etc.) prorrateados por el plazo de duración del contrato.
No se consideran complementos aquellos gastos que el locatario tome a su cargo (expensas, tasas, servicios, etc.).

*Extra info.
-El método de determinacion de la base imponible es el de sustracción financiera.
-La definición de precio neto que surge de la ley del IVA solo tiene efectos a los fines de la determinacion de dicho
gravamen.
-Los elementos que integran el precio neto gravado forman parte de la base imponible y por ende se les aplica la
misma alícuota que la operación principal.
-Responsables que lleven anotaciones y practiquen balances comerciales  ejercicio comercial.
-Responsables que no lleven anotaciones y no practiquen balances comerciales  año calendario.
-Los descuentos y bonificaciones obtenidos generan debito fiscal.
-Los descuentos y bonificaciones otorgados generan crédito fiscal.
-Las devoluciones realizadas generan debito fiscal.
-Las devoluciones recibidas generan crédito fiscal.
-Las operaciones en moneda extranjera deben convertirse a pesos argentinos al tipo de cambio vendedor del Banco
Nacion al cierre del dia anterior al que se perfeccione el hecho imponible.
-Avaluo fiscal  valuaciones fiscales que surgen de la liquidacion del impuesto inmobiliario.
-El fondo de garantía o fondo de reparo no forma parte de la base imponible, porque es una garantía y no una
contraprestación por la realización de la obra gravada.
-No se aplica el IVA sobre tasas retribuibles de servicios por su carácter tributario.

+DEBITO FISCAL.
*Concepto.
Se considera debito fiscal a:
A)El impuesto correspondiente a las ventas, locaciones y prestaciones de servicios gravadas realizadas por el
contribuyente.
B)El impuesto correspondiente a bonificaciones, descuentos y quitas obtenidos, a devoluciones realizadas o a
rescisiones, siempre que estén vinculadas a operaciones gravadas.
Se refiere a las bonificaciones, descuentos, devoluciones, quitas y rescisiones posteriores al momento en que se
documenta la operación principal.
Dan lugar a una nota de debito.

*Determinacion.
El debito fiscal de una operación se obtiene multiplicando la base imponible por la alícuota correspondiente.
El debito fiscal de un periodo se obtiene sumando los debitos fiscales correspondientes a todas las operaciones
realizadas en dicho periodo.

*Alicuota.
 Se debe aplicar la alicuota correspondiente vigente en el momento en que se perfecciona el hecho imponible, sin
importar que el impuesto se liquide e ingrese con posterioridad.

*Cuestiones particulares.
A)Transferencia o desafectación de obras afectadas a actividades gravadas.
Se refiere a obras adquiridas a empresas constructoras o realizadas por el sujeto pasivo.
Cuando la transferencia o desafectación se realice antes de que hayan transcurrido 10 años contados desde la fecha
de finalización de la obra o de su afectación a la actividad gravada, lo que sea anterior, se debe computar como
debito fiscal del periodo en el que se produce la transferencia o desafectación, el crédito fiscal oportunamente
computado.
B)Donaciones y prestaciones realizadas a titulo grauito.
Se debe computar como debito fiscal en el periodo en cuestion, el crédito fiscal oportunamente computado.
Las donaciones y entregas a titulo gratuito de cosas muebles, obras, locaciones y prestaciones de servicios,
realizadas en forma incidental y desvinculadas con la actividad gravada, no generan debito fiscal pero obligan al
reintegro del crédito fiscal oportunamente computado.
Por lo tanto, cuando exista una conexión entre las entregas a titulo gratuito con las operaciones gravadas no
corresponde el reintegro del crédito fiscal oportunamente computado; por ejemplo: obsequio de mercadería sin
cargo para promociones, entrega de mercadería a titulo gratuito de un proveedor a su revendedor, etc.

*Extra info.
-Debito fiscal no es lo mismo que impuesto.
-Las devoluciones no deben estar supeditadas a condiciones que las tornen inexistentes.
-La ley presume sin admitir prueba en contrario que las bonificaciones, descuentos y quitas operan en forma
proporcional al precio neto y al impuesto facturado.
-En el caso de devoluciones o rescisiones realizadas al proveedor, no corresponde la presunción legal absoluta, sino
que debe efectuarse una imputación directa del debito fiscal.
-Bonificaciones en especie  compraventa.
-Contratos a ensayo o prueba  mismo tratamiento que bonificaciones, descuentos, devoluciones, quitas o
rescisiones.

+CREDITO FISCAL.
*Concepto.
Se considera crédito fiscal a:
A)El impuesto que le es facturado al contribuyente por compras, importaciones definitivas, locaciones y
prestaciones de servicios gravadas.
B)El impuesto correspondiente a bonificaciones, descuentos y quitas otorgadas, a devoluciones recibidas o
rescisiones, siempre que estén vinculados a operaciones gravadas.
Se refiere a las bonificaciones, descuentos, devoluciones, quitas y rescisiones posteriores al momento en que se
documenta la operación principal.
Dan lugar a una nota de crédito.
Requisitos.
-Ser acordes a las costumbres de plaza, es decir ser generales y habituales.
-Ser facturados.
-Ser contabilizados.

*Requisitos para que el crédito fiscal sea computable.

1)El impuesto debe estar facturado y discriminado en la factura o documento equivalente.
Es un requisito de carácter formal.
Es el denominado principio de discriminación formal del gravamen.
2)La factura o documento equivalente debe ajustarse a las normas vigentes sobre emisión de comprobantes.
 Es un requisito de carácter formal.
3)El crédito fiscal debe ser imputable al periodo fiscal que se liquida.
Es un requisito de carácter formal.
El crédito fiscal se imputa al periodo fiscal en el que se tengan por cumplidos conjuntamente los siguientes
requisitos:
-Se haya facturado el impuesto.
-Se haya perfeccionado el hecho imponible.
4)La operación que genera el crédito fiscal debe ser abonada cumpliendo con la Ley Antievasion.
Es un requisito de carácter formal.
5)La operación que genera el crédito fiscal debe vincularse a operaciones gravadas.
Es un requisito de carácter material.
6)Se debe haber perfeccionado el hecho imponible para el vendedor, locador o prestador.
Es un requisito de carácter material.
7)El sujeto que pretende computar el crédito fiscal debe ser un responsable inscripto en el IVA.
Es un requisito de carácter material.
8)Solo se puede computar el crédito fiscal de una operación hasta el limite que surja de aplicar a la base
imponible la alícuota correspondiente al momento de perfeccionarse el hecho imponible (regla del tope).
Es un requisito de carácter material.
Es decir que se debe computar como crédito fiscal el menor de los siguientes importes:
-El impuesto facturado.
-El impuesto que surge de aplicar a la base imponible la alícuota correspondiente al momento de perfeccionarse el
hecho imponible.
Extra info.
-La falta de contabilización de facturas no justifica la impugnación del crédito fiscal.
-Los RI cuando realizan operaciones a otros sujetos que no sean RI, facturan el impuesto pero no lo discriminan.
-Ley antievasion  los pagos mayores a $1000 deben ser realizados mediante los medios de pago establecidos en
dicha ley (cheque, transferencia bancaria, deposito, tarjetas, etc.).
-Si no hay debito fiscal para el vendedor no hay crédito fiscal para el comprador; en cambio si hay debito fiscal para
el vendedor puede no haber crédito fiscal para el comprador.
-Principio de la realidad económica la operación que genera el crédito fiscal debe existir; la mera existencia de
una factura no acredita la existencia de la operación.
-Fallo Mera  se permite el computo de crédito fiscal a pesar de transgredir la ley antievasion si se demuestra la
veracidad de las operaciones.

*Operaciones no vinculadas.
El art. 12 de la Ley enumera una serie de operaciones que considera que no están vinculadas a las operaciones
gravadas; dichas operaciones tienen el siguiente tratamiento:
-No se puede computar el crédito fiscal alguno por ellas.
-No se discrimina IVA en la respectiva factura (mismo tratamiento que a consumidores finales).
Dichas operaciones son las siguientes:
1)Compra, importación definitiva o locacion (incluido el leasing) de automóviles.
Solo se puede computar como crédito fiscal el importe que surja de aplicar la alícuota correspondiente a la suma de
$20.000, siempre y cuando el automóvil sea afectado a una actividad gravada.
Excepcion.
No rige el limite previsto pudiendo computarse la totalidad del crédito fiscal correspondiente a la operación cuando
los automóviles:
-Constituyan bienes de cambio; o
-Constituyan el objeto principal de la actividad gravada, es decir que sean utilizados como herramienta de trabajo,
por ejemplo alquiler de autos, taxis, remises, viajantes de comercio y similares.
2)Determinadas locaciones y prestaciones de servicios del inciso E del articulo 3 de la Ley.
Se consideran operaciones no vinculadas con operaciones gravadas los siguientes servicios:
 -Servicios de refrigerios, comidas y bebidas.
-Servicios de alojamiento.
-Servicios de alojamiento por hora.
-Servicios efectuadas por casas de baños, de masajes y similares.
-Servicios efectuados por piletas de natación y gimnasios.
-Servicios efectuadas por peluquerías, salones de belleza y similares.
-Servicios efectuados por playas de estacionamiento, garajes y similares.
Excepcion.
La restricción para el computo del crédito fiscal no rige cuando:
-Los prestatarios sean a su vez prestadores de los mismos servicios.
-Los servicios sean contratados para la realización de conferencias, congresos o eventos similares relacionados
directamente con la actividad gravada especifica del contratante.
3)Compra e importación definitiva de indumentaria, equipamiento y elementos que no sean de uso exclusivo en el
lugar de trabajo.
Excepcion.
La restricción para el computo del crédito fiscal no rige cuando constituyan bienes de cambio.

*Regla del prorrateo.

A)Diferentes situaciones.
Las compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones de servicios gravadas pueden:
-Vincularse exclusivamente con operaciones gravadas  corresponde computar íntegramente el crédito fiscal.
-Vincularse exclusivamente con operaciones exentas o no gravadas  no corresponde computar crédito fiscal.
-Vincularse indistintamente con operaciones gravadas y con operaciones no gravadas y exentas  se aplica la regla
del prorrateo, corresponde computar solo el crédito fiscal correspondiente a la proporcion que las operaciones
gravadas representan sobre todas las operaciones realizadas.
B)Aplicación.
La regla del prorrateo solo se aplica respecto del crédito fiscal de compras, importaciones definitivas, locaciones y
prestaciones de servicios gravadas que se vinculan indistintamente con operaciones gravadas y con operaciones
exentas y no gravadas.
Excepto que:
-Exista incorporación física de bienes o incorporación directa de servicios, pudiendo apropiarse el crédito fiscal por
asignación directa.
-Se conozca la proporción en la que se debe realizar la apropiación.
C)Porcentaje de crédito fiscal computable.
Se obtiene del cociente entre el monto neto de las operaciones gravadas y la sumatoria de los montos netos de las
operaciones gravadas, exentas y no gravadas.
Se consideran las operaciones gravadas, exentas y no gravadas realizadas durante todo el ejercicio comercial o año
calendario.
Para obtener el crédito fiscal computable, se aplica el porcentaje al crédito fiscal que debe ser prorrateado (siempre
correspondiente a operaciones realizadas en el mismo ejercicio comercial o año calendario).
Operaciones de exportación.
Se debe adicionar tanto al divisor como al dividendo el monto neto de las operaciones de exportación.
D)Alternativas.
El contribuyente puede optar por:
-Computar en cada mes calendario crédito fiscal en forma estimativa y realizar el ajuste correspondiente en la
liquidacion del ultimo mes calendario del ejercicio comercial o del año calendario.
-No computar crédito fiscal en forma estimativa y hacerlo en forma integra en la liquidacion del ultimo mes
calendario del ejercicio comercial o año calendario.
E)Metodos de estimación.
La ley no establece un método de estimación especifico, existiendo diversas alternativas, por ejemplo:
-Utilizar el mismo porcentaje de crédito fiscal computable del ejercicio comercial o año calendario anterior.
 -Utilizar un porcentaje de crédito fiscal computable estimado que puede variar de mes a mes.
F)Ajuste.
El ajuste es procedente únicamente cuando se haya optado por computar crédito fiscal en forma estimativa.
El ajuste solo se realiza sobre el crédito fiscal sometido a la regla del prorrateo.
Al realizar el ajuste se puede presentar dos alternativas:
-El crédito fiscal computado estimativamente es mayor al crédito fiscal que debe computarse  la diferencia se
computa como debito fiscal.
-El crédito fiscal computado estimativamente es menor al crédito fiscal que debe computarse  la diferencia se
computa como crédito fiscal.
G)Particularidad para personas físicas.
En el caso de que personas físicas, cuando las compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones de
servicios gravadas se vinculen con operaciones gravadas y a su vez se destinen parcialmente a usos particulares
(siempre que no se trate de autoconsumos gravados), solo se podrá computar la proporción del crédito fiscal
correspondiente a las operaciones gravadas.

*Cuestiones particulares.
1)Contribuciones patronales.
Se puede computar como crédito fiscal del periodo un determinado porcentaje de las contribuciones patronales
efectivamente abonadas correspondientes a dicho periodo (9,70% para Resistencia).
2)Locatarios de inmuebles.
Si se afecta el inmueble alquilado a actividades gravadas, el locatario puede computar como crédito fiscal el
impuesto facturado a nombre del propietario correspondiente a:
-Provision de agua corriente, gas o electricidad.
-Servicios de telecomunicaciones.
-Provisiones o prestaciones de igual naturaleza.
Siempre que el pago de dichas facturas este a cargo del locatario según el contrato de alquiler.

*Extra info.
-Prorrateo especifico  los componentes de la formula varian según cada situacion.
-Para realizar el prorrateo se debe considerar el monto neto de las operaciones que resulte de aplicar las
disposciones de la ley del IVA; dicho monto puede o no coincidir con el monto total de las operaciones.
-La ley presume sin admitir prueba en contrario que las bonificaciones, descuentos y quitas operan en forma
proporcional al precio neto y al impuesto facturado.
-En el caso de devoluciones o rescisiones, no corresponde la presunción legal absoluta, sino que debe efectuarse
una imputación directa del debito fiscal.
-Normas que derogan exenciones o establecen nuevos actos gravados  solo afectan a los hechos imponibles
posteriores.
-Normas que establecen exenciones o excluyen operaciones gravadas  solo afectan a los hechos imponibles
posteriores.

+TRATAMIENTO DE LOS CREDITOS INCOBRABLES.

Las ventas financiadas generan el respectivo debito fiscal.
Sin embargo, cuando los créditos por dichas ventas se tornan incobrables no se permite computar crédito fiscal
alguno como compensación.

+PERIODO FISCAL DE LIQUIDACION.

*Principio general.
El periodo fiscal es el mes calendario.
El impuesto se liquida y abona por mes calendario sobre la base de declaraciones juradas confeccionadas por el
contribuyente.
 *Excepciones.
A)Sujetos que realicen exclusivamente actividades agropecuarias.
Tienen la opción de liquidar el impuesto por mes calendario y abonarlo por ejercicio comercial o año calendario,
según corresponda.
B)Importacion definitiva de cosas muebles.
El impuesto se liquida y abona conjuntamente con la liquidacion y pago de los derechos de importación (solicitud de
destinación para consumo).
C)Importacion de servicios en general realizada por responsables inscriptos en el IVA (RG 549 AFIP).
El impuesto debe ser liquidado y abonado dentro de los 10 dias hábiles posteriores al dia en que se perfecciono el
hecho imponible.
D)Importacion de servicios digitales realizada por sujetos que no sean responsables inscriptos en el IVA (RG 4240
AFIP).
Se presentan dos alternativas:
El pago del servicio se realiza por intermedio de entidades del país que facilitan o administran los pagos.
Las entidades debe liquidar, percibir e ingresar el impuesto conforme lo dispuesto en la RG 2233 de la AFIP.
Si el pago se realiza mediante tarjeta de crédito, la percepción se practica en la fecha de liquidacion de la tarjeta.
Si el pago se realiza mediante tarjeta de debito, la percepción se practica en la fecha del debito en la cuenta
asociada.
El pago del servicio no se realiza por intermedio de entidades del país que facilitan o administran los pagos.
El prestatario debe liquidar e ingresar el impuesto, teniendo tiempo para hacerlo hasta el ultimo dia del mes en que
se realizo el pago al prestador del exterior.

+SALDOS A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE.

*Tipos.
-Saldo técnico a favor.
-Saldo de libre disponibilidad.
-Saldos provenientes de regímenes especiales de recupero de crédito fisca (saldo recuperable por operaciones de
exportación).

*Saldo técnico a favor (1er párrafo art. 24).

A)Determinacion.
El saldo técnico de un periodo fiscal se obtiene de la suma algebraica de los siguientes conceptos:
-Debito fiscal del periodo (-).
-Credito fiscal del periodo (+).
-Saldo técnico a favor del contribuyente del periodo anterior, si lo hubiera (+).
Si el debito fiscal del periodo es mayor a la suma de los otros dos conceptos, el saldo técnico del periodo es a favor
de la AFIP.
Si el debito fiscal del periodo es menor a la suma de los otros dos conceptos, el saldo técnico del periodo es a favor
del contribuyente.
B)Utilizacion.
El saldo técnico a favor de un periodo fiscal solo puede ser aplicado a debitos fiscales de periodos fiscales
siguientes, siempre respecto del mismo sujeto.
El saldo técnico a favor que no pueda ser utilizado en un periodo fiscal se traslada al periodo fiscal siguiente.
C)Prescripcion.
Los saldos tecnicos a favor no prescriben.

*Saldo de libre disponibilidad (2do párrafo art. 24).

A)Determinacion.
Hay dos alternativas:
Que el saldo técnico del periodo sea a favor del contribuyente.
El saldo de libre disponibilidad del periodo se obtiene de la suma algebraica de los siguientes conceptos:
 -Retenciones y percepciones sufridas del periodo (+).
-Saldo de libre disponibilidad del periodo anterior, si lo hubiera.
Que el saldo técnico del periodo sea a favor de la AFIP.
El saldo de libre disponibilidad del periodo se obtiene de la suma algebraica de los siguientes conceptos:
-Saldo técnico a favor de la AFIP del periodo (-).
-Retenciones y percepciones sufridas del periodo (+).
-Saldo de libre disponibilidad del periodo anterior, si lo hubiera (+).
Si el saldo técnico del periodo a favor del a AFIP es mayor a la suma de los otros dos conceptos, no se obtiene un
saldo de libre disponibilidad sino un saldo a pagar a la AFIP.
B)Utilizacion.
En primer lugar se debe proceder a compensar contra el mismo impuesto; en caso de que no sea posible realizar la
compensación o solo pueda ser realizada parcialmente, el saldo de libre disponibilidad del periodo puede ser
acreditado, transferido a terceros o devuelto.
Prescripcion.
Las acciones para exigir el recupero o la devolución de impuestos prescriben a los 5 años, contados a partir del 1 de
enero del año siguiente a la fecha en la que sea procedente el recupero o devolución (vencimiento de cada periodo
fiscal).

*Extra info.
-Un saldo a favor solo puede ser utilizado por el contribuyente cuando haya sido declarado anteriormente al Fisco.

+PAGO.

+ALICUOTAS (articulo 28).

*Alicuota general.
La alícuota general es del 21%.
Se aplica siempre, salvo en determinados casos previstos en la ley del IVA o en otras leyes especiales.

*Alicuota incrementada.
La alícuota se incrementa al 27% para:
-Las ventas de gas reguladas por medidor.
-Las ventas de energía eléctrica reguladas por medidor.
-Las ventas de agua reguladas por medidor.
-Las prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones, excepto las prestaciones
realizadas por ENCOTESA y las agencias noticiosas.
-Las prestaciones efectuadas por quienes provean gas o electricidad, excepto el servicio de alumbrado publico.
-Las prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de provision de agua corriente, cloacales y de desague,
incluidos el desagote y limpieza de pozos ciegos.
Condiciones.
Para que la alícuota incrementada sea aplicable se deben verificar las siguientes condiciones:
-La venta o prestacion no debe realizarse en domicilios destinados exclusivamente a vivienda o casa de recreo o
veraneo o terrenos baldios.
-El comprador o usuario debe ser un responsable inscripto o monotributista.
No aplicación.
La alícuota incrementada no se aplica cuando:
-La venta o prestacion sea destinada a sujetos jurídicamente independientes que sean revendedores o
coprestadores de los mismos bienes o servicios.
-Se trate de provisiones de gas utilizadas como insumo en la generación de energía eléctrica.
-Se trate de prestaciones de servicio de valor agregado en las telecomunicaciones.
 *Alicuota reducida.
1)Ventas, elaboración por encargo de terceros e importación de determinados productos agropecuarios y
productos de la canasta básica de alimentos.
Se aplica la alicuota del 10,5% (alicuota equivalente al 50% de la alicuota general) cuando las operaciones
mencionadas tengan por objeto los siguientes bienes:
-Animales vivos de las siguientes especies de ganados: bovinos, ovinos, camelidos y caprinos; incluidos los
convenios de capitalización de hacienda cuando corresponda liquidar el gravamen.
-Carnes y despojos comestibles de los mencionados animales  frescos, refrigerados o congelados que no hayan
sido sometidos a procesos que impliquen una verdadera cocción o elaboración.
-Frutas, legumbres y hortalizas  frescas, refrigeradas o congeladas que no hayan sido sometidas a procesos que
impliquen una verdadera cocción o elaboración.
-Miel de abaje a granel.
-Granos  cereales y oleaginosos, excluido el arroz.
-Legumbres secas  porotos, arvejas y lentejas.
-Harina de trigo.
-Pan, galletas, facturas de panadería o pastelería y galletitas y bizcochos  elaborados exclusivamente con harina
de trigo y sin envasar para su comercialización.
-Cuero bovino fresco o salado, seco, encalado, piquelado o conservado de otro modo pero sin curtir, apergaminar ni
preparar de otra forma, incluso depilado o dividido (comprendidos en determinadas posiciones arancelarias de la
Nomenclatura Comun del MERCOSUR.
2)Determinadas obras, locaciones y prestaciones de servicios vinculadas con la obtención de determinados bienes
del inciso A del articulo 28.
Se aplica la alicuota del 10,5% (alicuota equivalente al 50% de la alicuota general) a:
-Labores culturales del suelo (preparación, roturación, etc.).
-Siembra y plantación.
-Aplicación de agroquímicos.
-Fertilizantes y su aplicación.
-Cosecha.
En la medida que estén vinculados a la obtención de los siguientes bienes:
-Animales vivos de las siguientes especies de ganados: bovinos, ovinos, camelidos y caprinos.
-Frutas, legumbres y hortalizas.
-Granos  cereales y oleaginosos, excluido el arroz.
-Legumbres secas  porotos, arvejas y lentejas
3)Trabajos y obras sobre inmuebles.
Se aplica la alicuota del 10,5% (alicuota equivalente al 50% de la alicuota general) cuando se trate de:
-Trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmuebles ajenos destinados a vivienda; excluidos
los trabajos realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyan una obra en curso.
-Obras realizadas directamente o a través de terceros sobre inmuebles propios destinados a vivienda.
Bauleras y cocheras.
Se aplica la alicuota reducida cuando:
-En el caso de trabajos sobre inmueble ajeno, sean construidas como unidades complementarias a las viviendas.
-En el caso de obras sobre inmueble propio cuando sean vendidas en forma conjunta con las viviendas.
Obras de infraestructura complementarias de barrios destinados a vivienda.
No se aplica la alicuota reducida a los trabajos que consistan en la realización de obras de infraestructura
complementarias de barrios destinados a vivienda, ya sea que:
-Esten directamente afectadas a las viviendas como redes cloacales, eléctricas, de provision de agua corriente,
pavimentación de calles, etc.
-Cubran necesidades sociales, como escuelas, centros comerciales, puestos policiales, etc.
Incorporacion de bienes de propia producción.
La alicuota reducida no se aplica a la incorporación de bienes de propia producción en la realización de trabajos
sobre inmueble ajeno u obras sobre inmueble propio.
 Las ventas por incorporación de bienes de propia producción deben facturarse por separado, aun cuando no deba
discriminarse el impuesto en la factura.
Leasing.
Se aplica la alicuota reducida en la adquisicion de un inmueble nuevo para afectarlo a operaciones de leasing cuyo
objeto sea destinarlo a vivienda.
Provision de materiales.
Se aplica la alicuota reducida a la provision de materiales juntamente con la mano de obra para la ejecución
completa de la estructura del edificio; siempre que la entrega de los materiales constituya una unidad con la
ejecución de la obra (en forma conjunta).
Albañileria.
Se aplica la alicuota reducida a la provision de materiales gruesos junto con la mano de obra.
A la adquisicion de materiales de terminación como pisos, revestimientos, etc. se le aplica la alicuota general.
Instalacion eléctrica.
Se aplica la alicuota reducida a la contratación de mano de obra para realizar la instalación eléctrica, ya que
encuadra dentro de los trabajos realizados sobre inmueble ajeno.
A la adquisicion de materiales se le aplica la alicuota general (venta de cosas muebles).
Instalacion sanitaria y de gas.
Se aplica la alicuota reducida a la provision de materiales gruesos junto con la mano de obra, ya que encuadra
dentro de los trabajos realizados sobre inmueble ajeno.
A la adquisicion de artefactos, griferías se la aplica la alicuota general (venta de cosas muebles).
Carpinteria metalica y de madera.
Se aplica la alicuota reducida a la provision de materiales junto con la mano de obra, ya que encuadra dentro de los
trabajos realizados sobre inmueble ajeno.
4)Prestaciones financieras.
Se aplica la alicuota del 10,5% (alicuota equivalente al 50% de la alicuota general) cuando se trate de:
-Intereses y comisiones de prestamos otorgados por entidades financieras, siempre que los tomadores revistan la
calidad de responsables inscriptos.
-Prestaciones financieras realizadas en el exterior cuya utilizacion o explotacion efectiva se lleve a cabo en el país,
que correspondan a prestamos otorgados por entidades bancarias radicadas en países en los que sus bancos
centrales u organismos equivalentes hayan adoptado los estándares internacionales de supervisión bancaria
establecidos por el Comité de Bancos de Basilea.
5)Ventas, elaboración por encargo de terceros e importación de determinados bienes de capital.
Se aplica la alicuota del 10,5% (alicuota equivalente al 50% de la alicuota general) cuando las operaciones
mencionadas tengan por objeto los bienes (nuevos o usados) comprendidos en las posiciones arancelarias de la
Nomenclatura Comun del MERCOSUR que figuran en la planilla anexa al inciso G de articulo 28 de la ley (si no figuran
no se aplica la alicuota reducida).
6)Venta, elaboración por encargo de terceros e importación de determinados bienes de informática y
telecomunicaciones.
Se aplica la alicuota del 10,5% (alicuota equivalente al 50% de la alicuota general) cuando las operaciones
mencionadas tengan por objeto los bienes (nuevos o usados) comprendidos en las posiciones arancelarias de la
Nomenclatura Comun del MERCOSUR que figuran en la planilla anexa al inciso F del articulo 28 de la ley.
7)Servicios de taxímetros, remises con chofer y demás servicios de transporte de pasajeros terrestres, acuaticos o
aéreos, realizados en el país que no estén exentos.
Se aplica la alicuota del 10,5% (alicuota equivalente al 50% de la alicuota general).
La alicuota reducida también se aplica a los servicios de carga del equipaje conducido por el propio viajero, cuyo
transporte se encuentre incluido en el precio del pasaje.
8)Servicios de asistencia sanitaria, medica y paramédica que brinden o contraten las cooperativas, las entidades
mutuales y los sistemas de medicina prepaga que no estén exentos.
Se aplica la alicuota del 10,5% (alicuota equivalente al 50% de la alicuota general).
9)Ventas, obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas por cooperativas de trabajo promocionadas e
inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economia Social.
 Se aplica la alicuota del 10,5% (alicuota equivalente al 50% de la alicuota general) siempre que el comprador,
locatario o prestatario sea:
-El estado nacional, las provincias, los municipios o la CABA.
-Sus respectivas reparticiciones y entes centralizados y descentralizados; excluidos las entidades y organismos
comprendidos en el articulo 1 de la ley 22.016.
10)Venta, importación o elaboración por encargo de terceros de propano, butano y gas licuado de petróleo.
Se aplica la alícuota del 10,5% (alícuota equivalente al 50% de la alícuota general).
11)Venta, importación o elaboración por encargo de terceros de fertilizantes químicos para uso agrícola.
Se aplica la alícuota del 10,5% (alícuota equivalente al 50% de la alícuota general).
12)Ventas no exentas, elaboración por encargo de terceros e importación de diarios, revistas y publicaciones
periodicas.
Cuando no se trate de sujetos cuya actividad sea la producción editorial.
Se aplica la alicuota del 10,5% (alicuota equivalente al 50% de la alicuota general).
Cuando se trate de sujetos cuya actividad sea la producción editorial.
Se aplica una determinada alicuota según el monto de facturación total (sin IVA) del sujeto pasivo en los últimos 12
meses calendario inmediatos anteriores.
Al finalizar cada cuatrimestre calendario se determina la alicuota a aplicar en el cuatrimestre siguiente.
En el caso de inicio de actividades, para determinar la alicuota se realiza una estimación razonable de los montos de
facturación anual; esto es asi hasta que en la finalización de algun cuatrimestre calendario hayan transcurrido al
menos 4 periodos fiscales desde el inicio de actividades, momento a partir del cual para determinar la alicuota se
anualiza la facturación; esto es asi hasta que en la finalización de algun cuatrimestre calendario hayan transcurrido al
menos 12 periodos fiscales desde el inicio de actividades.
La alicuota que corresponda también se aplica a los montos facturados por los elaboradores por encargo a los
sujetos cuya actividad sea la producción editorial y a los montos facturados por los sucesivos sujetos de la cadena de
comercialización (distribución, reparto, etc.), independientemente de su nivel de facturación, solo por dichos
conceptos.
Facturacion Alicuota
Hasta $91.000.000 2,50%
De $91.000.000 hasta $182.000.000 5%
A partir de $182.000.000 10,50%

13)Locaciones de espacios publicitarios en diarios, revistas y publicaciones periodicas realizadas por sujetos cuya
actividad sea la producción editorial.
Se aplica una determinada alicuota según el monto de facturación total (sin IVA) del sujeto pasivo en los últimos 12
meses calendario inmediatos anteriores.
Al finalizar cada cuatrimestre calendario se determina la alicuota a aplicar en el cuatrimestre siguiente.
En el caso de inicio de actividades, para determinar la alicuota se realiza una estimación razonable de los montos de
facturación anual; esto es asi hasta que en la finalización de algun cuatrimestre calendario hayan transcurrido al
menos 4 periodos fiscales desde el inicio de actividades, momento a partir del cual para determinar la alicuota se
anualiza la facturación; esto es asi hasta que en la finalización de algun cuatrimestre calendario hayan transcurrido al
menos 12 periodos fiscales desde el inicio de actividades.
La alicuota que corresponda también se aplica a los montos facturados por todos los sujetos intervinientes en el
proceso comercial, independientemente de su nivel de facturación, solo por dichos conceptos.
Facturacion Alicuota
Hasta $91.000.000 2,50%
De $91.000.000 hasta $182.000.000 10,50%
A partir de $182.000.000 21,00%
*Otras alícuotas reducidas.
Existen otras alícuotas reducidas previstas por fuera de la ley del IVA, como por ejemplo:
 1)Venta o importación de obras de arte clasificadas en determinadas posiciones arancelarias del sistema
armonizado de designación y codificación del MERCOSUR.
Se aplica la alicuota del 10,5% (equivalente al 50% de la alicuota general).
2)Intereses de créditos tomados por empresas de transporte automotor terrestre de pasajeros.
Se aplica la alicuota del 10,5% (equivalente al 50% de la alicuota general).

*Extra info.
-Siempre se aplica la alícuota vigente al momento en que se perfecciona el hecho imponible.
-No se admiten tratamientos discriminatorios con respecto a tasas o exenciones que tengan como fundamento el
origen nacional o foráneo de los bienes.
-El Poder Ejecutivo Nacional tiene la facultad para reducir hasta en un 25% la alícuota general.

+LIQUIDACION EN OPERACIONES DE IMPORTACION.

*Importacion definitiva de cosas muebles.
El impuesto se liquida y abona juntamente con la liquidación y pago de los derechos de importación (solicitud de
destinación para consumo).
El impuesto ingresado es computable como crédito fiscal del periodo fiscal en el que se perfecciono el hecho
imponible (despacho a plaza).
Base imponible.
La alícuota correspondiente se aplica sobre la suma de:
-El precio normal definido para la aplicación de los derechos de importación (valor CIF  costo, seguro y flete).
-Los tributos a la importación (derechos de importación y tasa de estadística).

*Importacion de servicios.
El sujeto pasivo es el prestatario.
Hay que distinguir dos casos:
A)Importacion de servicios en general realizada por responsables inscriptos en el IVA (RG 549 AFIP).
El impuesto debe ser liquidado e ingresado dentro de los 10 dias hábiles posteriores a la fecha en la que se
perfecciono el hecho imponible.
El impuesto ingresado es computable como crédito fiscal en el periodo fiscal inmediato siguiente a aquel en el cual
se perfecciono el hecho imponible.
B)Importacion de servicios digitales realizada por sujetos que no sean responsables inscriptos en el IVA (RG 4240
AFIP).
Se presentan dos alternativas:
El pago del servicio se realiza por intermedio de entidades del país que facilitan o administran los pagos.
Las entidades debe liquidar, percibir e ingresar el impuesto conforme lo dispuesto en la RG 2233 de la AFIP.
Si el pago se realiza mediante tarjeta de crédito, la percepción se practica en la fecha de liquidacion de la tarjeta.
Si el pago se realiza mediante tarjeta de debito, la percepción se practica en la fecha del debito en la cuenta
asociada.
El pago del servicio no se realiza por intermedio de entidades del país que facilitan o administran los pagos.
El prestatario debe liquidar e ingresar el impuesto, teniendo tiempo para hacerlo hasta el ultimo dia del mes en que
se realizo el pago al prestador del exterior.
Para determinar el impuesto se debe aplicar la alícuota correspondiente sobre el precio neto que resulte de la
factura o documento equivalente.

*Extra info.
-Las operaciones en moneda extranjera se convierten a pesos según el tipo de cambio vendedor del Banco Nacion.

+REGIMENES DE RETENCION.
*Regimen general de retención (RG 2854 AFIP).
A)Agentes de retención.
 Los siguientes sujetos están obligados a actuar como agentes de retención cuando sean adquirentes, locatarios o
prestatarios en operaciones gravadas:
-Administracion Central de la Nacion y sus entes autárquicos y descentralizados, incluso cuando actúen como
consumidores finales (no corresponde practicar la retención cuando el importe a retener sea menor a $400).
-Ciertos exportadores.
B)Sujetos pasibles de retención.
Son sujetos pasibles de retención quienes sean vendedores, locadores o prestadores en operaciones gravadas,
siempre que:
-Revistan el carácter de responsables inscriptos en el IVA; o
-No acrediten su calidad de responsables inscriptos, sujetos exentos, sujetos no alcanzados o monotributistas.
D)Oportunidad.
La retención debe practicarse en el momento en que se realice el pago del precio de la operación o de las señas o
anticipos que congelan precios.
Si se realizan pagos parciales, el importe de la retención debe calcularse sobre el IVA total de la operación; si el
importe de la retención es superior al pago parcial, la misma debe efectuarse hasta dicha suma de dinero.
No corresponde practicar la retención cuando el pago se realice íntegramente en especie (bienes o servicios).
Si una parte del pago se realiza en especie y la otra en dinero, la retención debe calcularse sobre el IVA total de la
operación; si el importe de la correspondiente retención es superior a la parte que se paga en dinero, la misma debe
efectuarse hasta dicha suma de dinero.
E)Calculo.
Al impuesto discriminado en la factura o documento equivalente se le aplica el porcentaje que corresponda (50% o
80%).
F)Comprobante de la retención.
En el momento en que el agente de retención efectue el pago y practique la retención, debe entregar al sujeto
pasible de la misma un comprobante de la retención.
G)Tratamiento en el IVA.
Para el sujeto pasible de la retención, el importe retenido tiene el carácter de impuesto ingresado, pudiendo
computarlo en la declaración jurada del periodo fiscal en el que se practico la retención.

*Otros regímenes de retención.

-Proveedores de empresas.
-Sistemas de tarjetas de crédito.
-Honorarios profesionales.

+REGIMENES DE PERCEPCION.
*Regimen general de percepción (RG 2408 AFIP).
A)Agentes de percepción.
Los siguientes sujetos están obligados a actuar como agentes de percepción del IVA cuando realicen ventas
(excepto de bienes de uso), locaciones y prestacione gravadas a responsables inscriptos:
-La Administración Central de la Nación y sus entes autárquicos y descentralizados.
-Ciertos exportadores.
-Los mercados de cereales a termino.
-Los consignatarios de hacienda y martilleros.
B)Calculo de la percepción.
En el caso de operaciones gravadas con la alícuota general, el importe de la percepción es el 3% del precio neto de
la operación.
En el caso de operaciones gravadas con la alícuota reducida, el importe de la percepción es del 1,5% del precio neto
de la operación.
C)Oportunidad.
La percepción debe practicarse en el momento en que se perfeccione el hecho imponible.
E)Tratamiento.
 El importe de la percepción debe ser consignado en la factura o documento equivalente, adicionándolo al precio
neto y al IVA de la operación.
Para los responsables inscriptos, el importe que les fue percibido tiene el carácter de impuesto ingresado, pudiendo
computarlo en la declaración jurada del periodo fiscal en que la percepción fue realizada.

*Otros regímenes de percepción.

-Percepcion en aduana.
-Percepcion por venta de ganado bovino.
-Percepcion por ventas en internet.

+REGIMENES DE PAGO A CUENTA.

*Principales regímenes de pagos a cuenta.
Entre los principales regímenes de pagos a cuenta podemos mencionar:
-Pagos a cuenta por operaciones de compraventa, matanza y faenamiento de ganado bovino (RG 4059 DGI).
-Pagos a cuenta por operaciones de compraventa, matanza y faenamiento de ganado porcino (RG 4131 DGI).
-Pagos a cuenta para estaciones de servicio por las compras de reactivos químicos.

+REGISTRACION Y FACTURACION.
*Regimen de emisión y registración de comprobantes (RG 1415 AFIP).
A)Operaciones alcanzadas (art.1).
La resolución establece un régimen de emisión y registración de comprobantes aplicable a las siguientes
operaciones:
-Compraventa de cosas muebles.
-Locaciones y prestaciones de servicios.
-Locaciones de cosas.
-Locaciones de obras.
-Señas o anticipos que congelan precio.
-Traslado y entrega de productos primarios o manufacturados.
-Pesaje de productos agropecuarios.
B)Sujetos alcanzados por el régimen (art.2).
Están alcanzados por el régimen los sujetos que realicen en forma habitual las operaciones mencionadas, y quienes
actúen como intermediarios.
Estan exceptuados de emitir comprobantes que reunan los requisitos de la RG 1415 los sujetos que se detallan en el
apartado A del anexo I de la RG 1415 (por ejemplo quienes desarrollen sus actividades en relación de dependencia;
instituciones religiosas; entidades deportivas; mutuales; asociaciones; fundaciones; quienes no sean responsables
isncriptos; etc.).
Estan exceptuados de registrar sus operaciones de acuerdo con la RG 1415 los sujetos mencionados en el articulo 7
de la misma (por ejemplo los monotributistas; instituciones religiosas; asociaciones; fundaciones; etc.).
D)Comprobantes que deben emitir y entregar los sujetos (art.8).
Los comprobantes que se deben emitir y entregar, en forma progresiva y correlativa, son los siguientes.
Comprobantes que respaldan operaciones realizadas.
-Facturas.
-Facturas de exportación.
-Comprobantes de compra de bienes usados a consumidores finales emitido por el comprador de dichos bienes.
-Recibos emitidos por profesionales y demás prestadores de servicios.
-Notas de debito y de crédito.
-Tiques, facturas, tiques factura, notas de debito, notas de crédito y demás documentos fiscales emitidos mediante
controlador fiscal.
-Documentos equivalentes a los mencionados.
Comprobantes que respaldan el traslado y entrega de los bienes.
-Factura.
 -Remito.
-Guia.
-Documentos equivalentes a los mencionados.
Comprobantes que respaldan la operación de pesaje de productos agropecuarios.
Tiques de balanza o documentos equivalentes.
E)Documentos equivalentes.
Son considerados como documentos equivalente los instrumentos que, de acuerdo con los usos y costumbres, haga
las veces o sustituya el empleo de la factura o remito, siempre que individualice correctamente la operación, cumpla
con los requisitos establecidos y se utilice habitualmente en la actividad del sujeto emisor.
Por ejemplo:
-Certificados de obra.
-Nota de venta y líquido producto.
-Carta de porte (comprobante de traslado en el que constan las mercancías que se transportan por vía terrestre).
-Guía aérea (comprobante de traslado en el que constan las mercancías que se transportan por via aérea).
F)Comprobantes no validos como factura.
No son considerados comprobantes válidos como factura, por ejemplo:
-Los documentos no fiscales emitidos mediante Controlador Fiscal.
-Remitos, guías o documentos equivalentes.
-Notas de pedido, presupuestos y similares.
-Recibos que respaldan el pago de una operación que debe ser documentada mediante la emisión de facturas.
G)Comprobantes no validos para respaldar operaciones.
Los comprobantes emitidos y entregados sin cumplir con los requisitos y condiciones establecidos en esta
resolución, serán considerados como comprobantes no válidos para respaldar la operación efectuada.
Son ejemplos:
-Los comprobantes emitidos mediante Controladores Fiscales no homologados.
-Talones de factura en restaurantes, bares, casas de comida o similares.
-Tiras de máquina de sumar o calcular.
-Cupones o similares que se emitan en virtud de sistemas de tarjetas de crédito, de compra, de pago y/o de débito.
H)Sistema de emisión.
La emisión de los comprobantes se efectuará:
-En forma manual.
-Mediante la utilización de sistemas no manuales: sistemas computarizados, electromecánicos o mecánicos;
Controlador Fiscal si se trata de documentos fiscales.
Para la emisión del comprobante podrá utilizarse, en forma complementaria o alternativa, sistemas manuales y
computarizados.
I)Fecha limite para la emisión de documentos.
Compraventa de cosas muebles.
Hasta el ultimo dia del mes en que se entrego la cosa mueble o se puso a disposición del comprador, lo que sea
anterior.
Obras, locaciones y prestaciones de servicios.
Hasta el dia en que se concluya la prestación o ejecución o en que se perciba total o parcialmente el precio, lo que
sea anterior.
Servicios continuos.
Hasta el ultimo dia de cada mes, excepto que con anterioridad haya sido percibido total o parcialmente el precio o
haya concluido la operación.
Locaciones de cosas.
Hasta la fecha de vencimiento fijada para el pago del precio o alquiler de cada periodo.
Anticipos que fijan precio.
Hasta el dia en que se perciba total o parcialmente el anticipo.
Provision de agua corriente, de servicios cloacales, de desague, de electricidad, de gas, de teléfono, de televisión por
cable, de internet y demás servicios de telecomunicaciones.
 Hasta la fecha del primer vencimiento fijado para su pago.
J)Plazo para la entrega de documentos.
Los documentos deben ser entregados dentro de los 10 dias corridos desde la fecha de su emisión.
De tratarse de operaciones con consumidores finales, la entrega o puesta a disposición de los referidos documentos
corresponderá ser efectuada en el momento en que se realice la operación.
K)Numero de ejemplares a emitir.
Deben emitirse como minimo en dos ejemplares:
-Original se entrega al adquirente, prestatario o locatario, mandante, comitente o, de corresponder, al
destinatario del bien.
-Duplicado queda en poder del emisor para su procesamiento administrativo y contable.
L)Tipos de comprobantes.
Tipo A.
Emisor  responsables inscriptos.
Receptor  responsables inscriptos.
Tipo B.
Emisor  responsables inscriptos.
Receptor  consumidores finales, monotributistas, sujetos exentos.
Tipo C.
Emisor  monotributistas, sujetos exentos.
Tipo E.
Son emitidos en operaciones de exportación.
Tipo M.
Emisor  responsables inscriptos.
Receptro  sujetos no categorizados.
M)Datos que deben contener los comprobantes.
Se establecen en el apartado B del Anexo II de la RG 1415.
Datos del emisor:
-Nombre, denominación o razón social.
-Domicilio comercial.
-CUIT.
-Situacion frente al IVA.
-Situacion frente a IB (numero de inscripción).
-Fecha de inicio de actividades.
-Punto de venta.
Datos del comprobante.
-Numeracion de 12 digitos.
-Denomincacion y tipo de comprobante.
-Datos de la imprenta.
-CAI (código de autorización de impresión).
-Fecha de vencimiento del comprobante.
-Que ejemplar es.
-Fecha de emisión.
Datos del receptor cuando no sea consumidor final.
-Nombre, denominación o razón social.
-Domicilio comercial.
-CUIT.
-Situacion frente al IVA.
Datos del receptor cuando sea consumidor final.
-Leyenda "A CONSUMIDOR FINAL".
-Si el importe de la operación es igual o superior a $ 1.000: apellido y nombres, domicilio, CUIT, CUIL o DNI.
Datos del receptor en operaciones de exportación.
 -Apellido y nombres, denominación o razón social.
-Domicilio comercial.
-Clave de Identificacion Tributaria otorgada por el fisco del país en que se encuentra domiciliado, radicado o
constituido.
-Leyenda "IVA EXENTO OPERACION DE EXPORTACION".
Datos de la operación.
-Descripcion del bien objeto de la operación.
-Cantidad de los bienes enajenados.
-Precios unitarios y totales.
-Todo otro concepto que incida cuantitativamente en el importe total de la operación.
Datos referidos al IVA en comprobantes tipo A.
-Alicuota a la que esta sujeta la operación.
-El IVA.
-Los conceptos que no integran el precio neto gravado.
-Percepciones y retenciones.
Datos referidos al IVA en los demás tipos de comprobantes.
-No se discrimina el IVA.
M)Comprobantes relativos al traslado y entrega de productos.
Los remitos deben contener la leyenda “documento no valido como factura” y la letra que corresponda según el
caso:
-Letra R  traslado y entrega de productos a clientes.
-Letra X traslado y entrega de productos dentro del mismo predio.
N)Pautas generales de registración.
Los comprobantes que se emitan o se reciban, como respaldo documental de las operaciones realizadas, serán
registrados en libros o registros.
Los comprobantes y los libros o registros, deberán permanecer a disposición de la AFIP en el domicilio fiscal del
contribuyente y/o responsable.
La registración se efectuará en forma manual o mediante la utilización de sistemas computarizados (hay sujetos que
están obligados a utilizar sistemas computarizados, como por ejemplo los agentes de retención, los sujetos
incorporados al régimen informativo CITI “Cruzamiento informatico de transacciones importantes”, lo sujetos que
hayan emitido mas de 50.000 comprobantes en el ultimo ejercicio comercial, etc.; para el resto es optativo).
Cuando las registraciones se efectúen mediante métodos manuales, los libros o registros deberán estar
encuadernados y foliados.
Los libros o registros deben estar en el domicilio fiscal del contribuyente y/o responsable, a disposición del personal
fiscalizador de la AFIP.
Los sujetos que confeccionan estados contables, utilizarán los libros o medios que se encuentren autorizados por la
Ley de Sociedades Comerciales y/o el Código de Comercio.
Los sujetos que no confeccionan estados contables, utilizarán libros o registros que cumplan con las formalidades
establecidas en el código civil y comercial.
En caso de utilizarse sistemas computarizados para efectuar la registración, las hojas contendrán 2 numeraciones:
-Una preimpresa al momento de su adquisición (progresiva).
-Otra asignada por el sistema utilizado (consecutiva y progresiva).
Las hojas serán conservadas, ordenadas correlativamente, y encuadernadas por lote de hasta 100 hojas o por
semestre calendario, suceso que ocurra primero.
O)Modalidades de registración.
Registración centralizada de comprobantes emitidos.
La registración de los comprobantes emitidos en sucursales, agencias y locales (no tienen libros ni registros
habilitados), se realiza en forma centralizada en la casa matriz, siempre que la registración permita individualizar las
operaciones realizadas en cada lugar de emisión.
Registración en forma global diaria.
 La registración de las operaciones puede realizarse por monto global diario (se consigna el primer y el ultimo
numero, de los comprobantes emitidos diariamente) cuando se trate de:
-Operaciones efectuadas por los siguientes sujetos exceptuados de la obligación de emitir comprobantes:
prestadores de servicios de correo; empresas de servicios de teléfono publico; transporte publico; productores
primarios; empresas de espectáculos públicos; concesionarios para la venta de billetes de lotería; quienes perciban
honorarios fijados por via judicial; aquellos que no sean responsables inscriptos.
-Comprobantes tipo B o C emitidos por operaciones al contado realizadas con consumidores finales menores a
$1000.
-Comprobantes tipo A o C no comprendidos en el punto anterior, emitidos por operaciones realizadas en el dia por
un importe inferior o igual a la suma de $300; excepto que se trate de sujetos que confeccionen estados contables.
-Comprobantes tipo B o C recibidos por operaciones realizadas con terceros; excepto que se trate de sujetos que
confeccionen estados contables
Registración de comprobantes que poseen discriminado el impuesto al valor agregado.
En el caso de los comprobantes que discriminen el IVA, su registración se realiza en forma individual.
Registración de tiques.
Los sujetos que emiten tiques registraran las operaciones realizadas diariamente mediante un asiento resumen que
totalice el monto de las mismas.
P)Plazo para registrar los comprobantes.
La registración de los comprobantes emitidos o recibidos se efectuará dentro de los primeros 15 días corridos del
mes inmediato siguiente a aquel en el cual se haya producido su emisión o recepción.
Cuando se trate de responsables inscriptos en el IVA, la registración de los comprobantes emitidos o recibidos en
cada mes calendario se realizará hasta el día hábil inmediato anterior, del mes inmediato siguiente, a aquél en el cual
corresponda presentar la declaración jurada mensual del citado impuesto.
Q)Informacion del código que identifica el punto de venta.
A través del formulario F.446/C se debe informar a la AFIP el código que identifica el punto de venta (lugar de
emisión de los comprobantes).
Dicho formulario se debe presentar:
-Cuando se inicie actividades,tres días hábiles antes de la fecha de inicio de actividades.
-Cuando se habilite una sucursal, agencia, local o punto de venta, tres días hábiles antes de la fecha de inicio de las
operaciones en el nuevo lugar habilitado.
-Cuando se cierre o se de de baja una sucursal, agencia, local o punto de venta (no puede volver a utilizarse), dentro
de los 5 días hábiles inmediatos siguientes a aquel en que se produce el suceso.

*Utilizacion de controlador fiscal, emisión de comprobantes electrónicos y emisión de comprobantes en forma

manual (RG 4290 AFIP).
A)Sujetos obligados.
Se encuentran obligados a utilizar controlador fiscal o a emitir comprobantes electrónicos originales para respaldar
todas sus operaciones realizadas en el mercado interno, los siguientes sujetos:
-Los responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado.
-Monotributistas (excepto los adheridos al Régimen de Inclusión Social y Promoción del Trabajo Independiente y de
los inscriptos en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economía Social del Ministerio de Desarrollo
Social).
-Los sujetos exentos en el impuesto al valor agregado.
B)Sujetos que emiten sus comprobantes a través de controladores fiscales (RG 3561 AFIP).
Problemas de funcionamiento.
Alternativas:
-Emitir comprobantes electrónicos.
-Emitir comprobantes en forma manual (RG 100 AFIP).
C)Sujetos que emiten comprobantes electrónicos originales (RG 4291 AFIP).
Para emitir comprobantes electrónicos se debe solicitar a la AFIP el CAE (código de autorización electrónico).
Problemas de funcionamiento.
Alternativas:
-Emitir comprobantes mediante controlador fiscal.
-Emitir comprobantes en forma manual (RG 100 AFIP).
D)Comprobantes comprendidos.
Facturas A, B, C, M.
Recibos A, B, C, M.
Tiques.
Tiques factura.
Notas de debito A, B, C, M.
Notas de crédito A, B, C, M.
E)Sujetos obligados a emitir comprobantes en forma manual(RG 100 AFIP).
Se encuentran obligados a emitir comprobantes en forma manual para respaldar sus operaciones realizadas en el
mercado interno:
-Los monotributistas adheridos al Régimen de Inclusión Social y Promoción del Trabajo Independiente o inscriptos en
el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economía Social del Ministerio de Desarrollo Social.
-Los sujetos no alcanzados por el impuesto al valor agregado.
Los mencionados sujetos pueden optar por emitir comprobantes electrónicos originales.

*Extra info.
-Los contribuyentes que, por las operaciones realizadas con consumidores finales, se encuentran obligados a emitir
facturas o documentos equivalentes, deberán exhibir el Formulario Nº 960/D - “Data Fiscal”, en sus locales .
- Los originales y las copias de los comprobantes que por error u otro motivo no hayan sido empleados serán
inutilizados mediante la leyenda "ANULADO" y conservados debidamente archivados
-El remito, la guía, o documento equivalente; las notas de pedido, órdenes de trabajo, presupuestos y/o
documentos de análogas características, serán conservados durante un período no inferior a los 2 años, contados a
partir de la fecha de su emisión, inclusive.
-Los controladores fiscales deben ser provistos a los usuarios solo por los proveedores autorizados por AFIP.
-Los controladores fiscales deben estar homologados por AFIP.
-Hay controladores fiscales de vieja y de nueva tecnología.