FUNDACION ALFA

CURSO DE IMPUESTOS

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

 OBJETO DEL IMPUESTO
 CONCEPTO DE VENTA
 BASE IMPONIBLE
 DÉBITO FISCAL
 CRÉDITO FISCAL
HISTORIA
 1591-1810: ALCABA ESPAÑOLA – grababa
etapas de comercialización (alícuota 6%)

 1931: Impuesto a las Transacciones – s/ventas

 1935: reemplazado por la Ley 12.143

 1975: Ley 20.631 de I.V.A. - vigente hasta hoy

OBJETO DEL IMPUESTO
OBJETO DEL IMPUESTO:
 Venta de cosas muebles situadas o colocadas en el país, efectuadas
por los sujetos indicados en los incisos a), b), d), e) y f) del art. 4
 Las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluídas en el
art. 3 y realizadas en el territorio de la nación
 Las importaciones definitivas de cosas muebles
 Las prestaciones incluidas en el inciso e) del art. 3, realizadas en
el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo
en el país, cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por
otros hechos imponibles y revistan la calidad de R.I.
CONCEPTO DE VENTA
CONCEPTO DE VENTA SEGUN LEY DE IVA
 Toda transferencia a título oneroso, entre personas de existencia
visible o ideal, sucesiones indivisas o entidades de cualquier índole,
que importe la transmisión del dominio de cosas muebles (venta,
permuta, dación en pago, adjudicación por disolución de sociedades,
aportes sociales, ventas y subastas judiciales, y cualquier otro acto que
conduzca al mismo fin excepto la expropiación).
 La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a
uso o consumo particular del o de los titulares de las mismas.
 Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan
o compren en nombres propio pero por cuenta de terceros.
BASE IMPONIBLE
 BASE IMPONIBLE

Es el Precio neto de descuentos y similares

efectuados de acuerdo con las
costumbres de Plaza

De la Venta De la Locación De la Prestación

de Servicios

Que resulte de la
Factura o Documento
equivalente
Cuando no exista Factura o
Documento Equivalente,
o ellos no expresen el
Valor Corriente en Plaza

Valor corriente en plaza

Valor Computable
 Reciben el mismo
Descuentos tratamiento que los Créditos
posteriores Fiscales
  Servicios prestados
conjuntamente con la
operación gravada, ej.
Transporte, Embalaje, Seguro

 Intereses, actualizaciones,
Conceptos integrantes comisiones etc. por pagos
fuera de término o diferidos
del Precio Neto
Gravado  Precio de los bienes que se
incorporan a la prestación
gravada

 Precio de la transferencia o
cesión de derechos de la
propiedad intelectual

Se aplica el criterio de unicidad en cuanto al tratamiento fiscal de esos conceptos

INTERESES

Convienen y
 Forman parte de la Base
Imponible aunque estén
facturan
consignados en la factura
discriminados del e forma separada.
precio de venta

 Son totalmente
Punitorios autónomos
 NO INTEGRAN EL PRECIO NETO GRAVADO

 En la factura por separado

Tributos que teniendo

como hecho imponible la
misma operación gravada
se consignen
 Y en la medida que los importes
coincidan con los ingresos que
en tal concepto se efectúen a los
respectivos Fiscos
DESAFECTACIÓN DE COSAS MUEBLES DE LA ACTIVIDAD
GRAVADA

Precio Neto Gravado

Precio fijado para

operaciones normales
con terceros
EJEMPLO :

 Precio factura => $ 5.000,00

 Bonificación por
volumen 10% => $ 500,00
 Impuestos internos => $ 25,00
 Flete => $ 200,00

 Determinación de la Base Imponible:

 5.000,00 - 500,00 - 25,00 + 200,00= $ 4.675,00
DÉBITO FISCAL
 DÉBITO FISCAL
Sobre los importes Ventas
totales de los precios de las
netos gravados Locaciones

Obras, y

Imputables al Período Prestaciones de Servicios

Fiscal que se liquida

Se deberán aplicar

Las Alícuotas fijadas

para las operaciones
que den lugar a la
liquidación que se practica
 EJEMPLO
 El 23/07/2007 se efectúa la venta al contado de una mercadería gravada por la suma de
$1.200,00

Factura
A N°0001-00000001
Fecha 23/10/2016 octubre es el
período de
liquidación

Precio Neto: $1.200,00 Base Imponible

Alícuota General I.V.A. 21% : $ 252,00
Total: $1.452,00 Débito Fiscal
Al Débito Fiscal

adicionar importe que resulte de:

devoluciones
rescisiones
Aplicar a las descuentos respecto del precio
bonificaciones se logren en cada
o quitas que período fiscal.

proporcional al precio neto y al

impuesto facturado
 DESAFECTACIÓN DE INMUEBLES DE LA ACTIVIDAD GRAVADA

Cuando Se transfieran O desafecten

de la actividad que origina operaciones

gravadas

Obras adquiridas a o realizadas directamente

empresas constructoras o a través de terceros sobre
inmueble propio

deberá

adicionarse el Débito Fiscal del período en que se produzca

la transferencia o desafectación

el Crédito oportunamente
computado

en tanto tales hechos tengan finalización de la obra

lugar antes de transcurridos contados a partir de

Afectación a la
actividad
10 años
CRÉDITO FISCAL
DISCRIMINACIÓN Y REGLA DEL TOPE

Del Débito Fiscal podrán restar

El gravamen que, en el Período Fiscal, se le hubieran facturado y

discriminado sus proveedores por la

Compra

Importación definitiva Hasta el Límite del De las prestaciones

de bienes importe que surja Compras
de aplicar sobre O locaciones
Locaciones los montos totales O en su caso, sobre el
netos monto imponible total
Prestaciones de servicios de importaciones
definitivas
Incluido el proveniente de
inversiones en bienes de
uso

la alícuota a la que
dichas operaciones
hubieran estado sujetas
en su oportunidad
VINCULACIÓN CON OPERACIONES GRAVADAS

Sólo darán lugar al cómputo

del Crédito Fiscal
en la medida en que
las compras,
importaciones definitivas, se vinculen con
locaciones o operaciones gravadas
prestaciones de servicios

cualquiera fuese la
etapa de su
aplicación
VINCULACIÓN CON OPERACIONES GRAVADAS. LIMITACIONES A
SU CÓMPUTO

AUTOMÓVILES

No se consideran vinculadas con operaciones gravadas.

Las compras De automóviles en Su costo de adquisición, Si son de propia

la medida en que importación, valor de producción
Importaciones plaza o alquilados
Definitivas y

Locaciones Sea superior a la suma de $20.000

neto de I.V.A. al momento de

Ley Nacional de tránsito Su compra

Automóvil: el automotor para
Despacho a plaza
el transporte de personas de hasta ocho
Habilitación o suscripción.
plazas (excluido conductor) con cuatro o
más ruedas, y los de tres ruedas que
exceda los mil kg de peso;
EXCEPCIONES

Bienes de Cambio
Constituyan el objetivo
Tengan para el adquiriente principal de la actividad
el carácter de gravada:

alquiler,
taxis,
remises,
viajantes
y similares
OTRAS LIMITACIONES

 Servicios de los apartados 1,2,3,12,13,15 y 16 el inc. e)

del art. 3°

 Indumentaria: Las compras e importaciones definitivas de

indumentaria que no sea ropa de trabajo y cualquier otro elemento
vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para
uso exclusivo en el lugar de trabajo. (art. 12 inc. a), 4)
 Descuentos, bonificaciones, quitas y devoluciones otorgados a los clientes

Se deberá computar como Crédito Fiscal:

El impuesto que resulte

A los importes de: Se otorguen en el
Período Fiscal por
Los Descuentos Que
respecto las Ventas
De aplicar Bonificaciones de los
precios Locaciones
Quitas netos
Prestaciones
Devoluciones o de servicios
Rescisiones
y Obras gravadas

La Alícuota a las que dichas Siempre que

Operaciones hubieran estado sujetas
Estén de acuerdo con

Costumbres de Plaza

Se Facturen y Contabilicen
 Condición
En todos los casos, el cómputo del Crédito Fiscal será procedente:

La compra o importación definitiva de bienes

Cuando
Locaciones y Prestaciones de servicios, gravadas

Hubieren perfeccionado Vendedor

Respecto del Importador

Locador o prestador
de servicios

Los respectivos
Hechos Imponibles
de acuerdo a los arts.
5° y 6° de la Ley de I.V.A.
 LOCATARIOS DE INMUEBLES
El I.V.A. de

la provisión de gas o la prestación de u otras

agua corriente electricidad servicios de provisiones o
telecomunicaciones prestaciones de
similar naturaleza

que las empresas proveedoras o prestadoras de tales servicios

facturen por los citados inmuebles

a nombre de un tercero ya sea el propietario o su anterior

de los mismos locatario
 DONACIONES Y ENTREGAS A TITULO GRATUITO.
REINTEGRO DE CRÉDITO FISCAL

Si los bienes, obras, locaciones y/o

prestaciones de servicios gravados se destinaran a

donaciones deberá
dicho Responsable reintegrar en
entregas a título Inscripto dicho período
gratuito el Crédito
fiscal

Oportunamente
computado
 PRORRATEO DEL CRÉDITO FISCAL
Cuando

Las Compras Importaciones Locaciones y Prestaciones

Definitivas de Servicios

Que den lugar al Crédito Fiscal

Se destinen indistintamente a

Operaciones Gravadas Y a operaciones no Gravadas

y Exentas

y su apropiación a unas El cómputo respectivo sólo

y otras no fuera posible procederá respecto de la
proporción correspondiente a

Operaciones gravadas
 FÓRMULA BÁSICA

% CRÉDITO = MONTO TOTAL DE OPERACIONES GRAVADAS

FISCAL MONTO DE OPERACIONES GRAVADAS + NO GRAVADAS + EXENTAS
 AJUSTE ANUAL
Las estimaciones efectuadas:

Durante

El ejercicio comercial Si se llevan anotaciones y practican balances

comerciales

El año calendario En los demás casos

Deberán

Ajustarse al determinar el impuesto Comercial

correspondiente al último mes del
ejercicio O año calendario

Teniendo en cuenta a tal efecto

Gravadas
los montos netos de las
operaciones Exentas Realizadas durante
su transcurso
Y no gravadas