CLXXIV

SEMINARIO DE
DERECHO
TRIBUTARIO

Dr. Arturo Fernández Ventosilla
 Procedimientos
Tributarios:
Aspectos
Generales
Dr. Oscar Gilmalca Palacios
Dr. Arturo Fernández Ventosilla
 TEMARIO

1. Procedimiento de
Fiscalización

2. Procedimiento de
Cobranza Coactiva
Art. 112 CT
3. Procedimiento
Contencioso-Tributario

4. Procedimiento No
Contencioso
PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Artículos 59 y 60 del CT

Determinación de la Obligación 
Tributaria

INICIO Por la Administración 
Por acto o declaración del 
Tributaria por propia iniciativa 
deudor tributario
o denuncia

El deudor tributario verifica la realización del  La Administración Tributaria verifica la 
hecho generador de la obligación tributaria,  realización del hecho generador de la obligación 
señala la base imponible y la cuantía del  tributaria, identifica al deudor tributario, señala 
tributo. la base imponible y la cuantía del tributo.
 ¿EN QUÉ CONSISTE LA FACULTAD DE
FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA?

Es una potestad jurídica de la Administración

Tributaria para comprobar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias sustanciales y formales
que son de cargo de los deudores tributarios.

Es el poder que goza la Administración según Ley, con la

finalidad de comprobar el cumplimiento de las obligaciones y
la procedencia de beneficios tributarios (RTF N° 1010-2-2000)
POTESTAD DE FISCALIZACIÓN
Art. 62 CT

La facultad de fiscalización de la
Administración Tributaria se ejerce en forma
discrecional, de acuerdo a lo establecido en el
último párrafo de la norma IV del Titulo
Preliminar.
 ¿A QUÉ SE REFIERE DE FORMA DISCRECIONAL?

La Administración Tributaria no requiere justificar las razones que motivan el

ejercicio de su facultad discrecional de fiscalización ni el tiempo que empleará
en ella (RTF N° 1485-3-2002).

No requieren mayor motivación que la comunicación al administrado de su

ejercicio y señalamiento de las normas que lo fundamentan (RTF N° 3272-3-
2009)

La realización de un proceso de fiscalización no constituye, por si misma, una

vulneración a los derechos constitucionales, salvo que se acrediten
irregularidades (TC Exp. N° 327-2001-AA/TC)

No se puede alegar la vulneración de derechos constitucionales los casos en

que la Administración tributaria haya actuado de conformidad con las normas
legales que está obligada a cumplir, como es el caso de la imposición de una
infracción detectada a través de un proceso de fiscalización, originada en el
uso del crédito fiscal por parte del contribuyente (TC Exp. N° 129-2000-AA/TC)
POTESTAD DE FISCALIZACIÓN

La función
fiscalizadora Incluye:

La inspección.
Se realiza aún respecto
de sujetos que gocen de
inafectación,
La investigación. exoneración o beneficios
tributarios
El control del
cumplimiento de
obligaciones tributarias.
 ¿EN QUÉ CONSISTE EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
PARCIAL Y QUÉ LO DIFERENCIA DE LA FISCALIZACIÓN
DEFINITIVA?

El procedimiento de fiscalización parcial es aquel procedimiento en el que

la SUNAT revisa parte, uno o algunos de los elementos de la obligación
tributaria que correspondan a un tributo y a un periodo.

En el procedimiento de fiscalización definitiva, la SUNAT revisa todos los

elementos de la obligación tributaria que corresponden a un tributo.

PLAZO DE DURACIÓN DE UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DEFINITIVA

Y PARCIAL

No obstante, si la Administración Tributaria

El plazo de considera que los seis (6) meses pueden resultar
duración de un insuficientes para efectuar su labor de inspección y
procedimiento control del cumplimiento de las obligaciones
de fiscalización tributarias, se encontrará facultada a convertir
parcial es de dicho procedimiento en uno de fiscalización
seis (6) meses. definitiva, el cual tiene un plazo de duración de un
(1) año.
 INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
Se inicia en la fecha en que surte efectos la 
notificación hecha al sujeto fiscalizado de:
La Administración Tributaria,
La Carta que presenta al  se encuentra facultada para
Agente Fiscalizador que  El primer Requerimiento.
realizará el procedimiento y; solicitar la exhibición de la
documentación que
considere pertinente y
siempre que dicha
documentación se encuentre
Si se notifican en fechas distintas, se considera iniciado  relacionada con hechos
en la fecha que surte efectos la notificación del último  susceptibles de generar
documento. obligaciones tributarias. (RTF
N° 03466-1-2015)

Si bien la Administración goza de sus funciones fiscalizadoras, ello no implica

que no tenga que motivar adecuadamente sus requerimientos, mas aun
cuando la información requerida no determina por si misma una finalidad
de relevancia tributaria. (TC EXP. N° 04168-2006-PA/TC)
¿CUANDO SE INICIA EL COMPUTO DEL PLAZO DE
DURACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
PARCIAL O DEFINITIVA?

El plazo de seis (6) meses o de (1) año

será computado desde la fecha en que
el deudor tributario cumpla con entregar
la totalidad de información y/o
documentación que le fuere solicitada
en el primer requerimiento notificado
para la fiscalización parcial o definitiva.
CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN

• Concluido el proceso de fiscalización o

verificación, la Administración Tributaria
emitirá la correspondiente RD, RM u OP, si
fuera el caso.
Resolución de 
Determinación

CONCLUYE CON LA  Resolución de 
NOTIFICACIÓN DE  Multa.

Orden de Pago
CULMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN

En tanto no se notifiquen las resoluciones de

determinación y/o de multa, o resolución
que resuelve una solicitud no contenciosa
de devolución, contra las actuaciones en el
procedimiento de fiscalización o
verificación, cabe interponer Queja.

Párrafo incorporado por el DL N° 1311, publicada el Diario Oficial El Peruano 
30/12/2016
 FISCALIZACIÓN PARCIAL ELECTRÓNICA
Sunat notificará al El deudor tributario en
Inicio del procedimiento

Subsanación
deudor tributario, de un plazo de diez (10)
acuerdo a la forma días hábiles siguientes,
prevista en el inciso b) contados a partir del día
del artículo 104º, el inicio hábil siguiente a la
del procedimiento de fecha de notificación
fiscalización del inicio de la
acompañado de una fiscalización parcial
liquidación preliminar electrónica, subsanará
del tributo a regularizar y el (los) reparo(s)
los intereses respectivos notificado(s) contenidos
con el detalle del (los) en la liquidación
reparo(s) que origina(n) preliminar realizada por
la omisión y la la SUNAT o sustentará sus
información analizada observaciones
que sustenta la
propuesta de
determinación.
 FISCALIZACIÓN PARCIAL
ELECTRÓNICA
Dentro de los veinte (20)  En caso de que el  El procedimiento de 

Plazo del procedimiento
Notificación del resultado
Notificación del resultado

días hábiles siguientes a  deudor tributario no 
la fecha en que vence el 
fiscalización parcial 
plazo establecido en el  realice la  que se realice 
párrafo anterior,  subsanación  electrónicamente de 
notificará, de acuerdo a  correspondiente o no  acuerdo al presente 
la forma prevista en el  sustente sus  artículo deberá 
inciso b) del artículo  observaciones en el 
104º, la resolución de  efectuarse en el 
determinación con la cual 
plazo establecido, la  plazo de treinta (30) 
se culmina el  SUNAT notificará, de 
días hábiles, 
procedimiento de  acuerdo a la forma 
fiscalización, y de ser el  prevista en el inciso 
contados a partir del 
caso, la resolución de  b) del artículo 104º,  día en que surte 
multa. La citada  la resolución de  efectos la 
resolución de  notificación del 
determinación contendrá  determinación con la 
una evaluación sobre los  cual culmina el  inicio del 
sustentos presentados  procedimiento de  procedimiento de 
por el deudor tributario,  fiscalización, y de ser  fiscalización.
según corresponda. el caso, la resolución 
de multa.
 FISCALIZACIÓN PARCIAL
ELECTRÓNICA
Notificación del inicio del  Subsana o presenta 
procedimiento de fiscalización y  observaciones
liquidación preliminar del tributo 
a regularizar
Notificación de la 
10 días h. 20 días RD y RM

30 días h.
 PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO
El Procedimiento de Cobranza Coactiva, permite a
la Administración Tributaria realizar las acciones de
cobranza de las deudas tributarias, en ejercicio de
su facultad coercitiva, de acuerdo a lo establecido
en el Código Tributario y su reglamento.
CARACTERÍSTICAS

 Sirve para asegurar el objetivo de la recaudación.

 Procedimiento administrativo.
 Requiere de la existencia de una deuda exigible.
 Carácter ejecutivo, en el que no cabe discutir la
procedencia de la deuda.
 Sólo se discute la procedencia del procedimiento y
los vicios o defectos del mismo.
DEUDA EXIGIBLE COACTIVAMENTE
(Artículo 115 CT.)

NOTIFICACIÓN

OP

RM
NOTIFICACIÓN
RD

RI
Si NO fueron
REC
impugnadas
dentro del plazo
legal Inicio del Procedimiento de
Excepción Cobranza Coactiva
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
Según lo 

Notificación de REC
dispuesto en 
el Artículo 
117º del 

Medidas Cautelares
Código, el  ‐En Forma de 
Procedimiento  intervención Venta Pública 

Remate
es iniciado por  ‐En forma de  y forzada de 
el Ejecutor  depósito. bienes y 
mediante la  derechos del 
notificación al  ‐En forma de 
inscripción. deudor
Deudor de la 
Resolución de  ‐En forma de 
Ejecución  retención.
Coactiva que 
contiene un 
mandato de 
cancelación
INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA

Se inicia con la notificación de la REC al deudor tributario, 
dicho documento contiene un mandato de  cancelación de  
valores  en  cobranza en un plazo máximo  de  07  días, bajo 
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse 
la ejecución forzada de  las  misma  en  caso  que  estas  ya  
se  hubiesen dictado (Medidas Cautelares Previas).
 NOTIFICACIÓN DE LA REC POR
BUZÓN ELECTRÓNICO
Resolución de Superintendencia 
N° 221‐2015/SUNAT 

A efecto de optimizar el proceso de

notificación se incorpora en el anexo de Inciso b) del
la RS N° 014-2008/SUNAT, como nuevo artículo 104
acto administrativo que puede ser del CT:
notificado al deudor tributario a través Notificación
de Notificaciones SOL, a la Resolución por medios
de Ejecución Coactiva a que se refiere electrónicos
el artículo 117 del Código Tributario.
 FORMAS DE EMBARGO
(Art. Art. 118º del C.T. Y Art. 14º R.P.C.C )

a. En forma de Intervención
Embargos

b. En forma de depósito

c. En forma de inscripción

d. En forma de retención
MEDIDAS CAUTELARES
STC Nº 02044-2009-PA/TC
Embargo de cuentas bancarias
 No es razonable que se mantenga el embargo en forma de
retención en todas las cuentas bancarias del deudor por la
misma suma adeudada, a pesar de que la deuda se
encuentre asegurada con el embargo en sólo una de ellas.

Embargo sobre remuneración o pensión

 En igual sentido el embargo en forma de retención no podría
afectar la subsistencia del deudor tributario si es que éste recae
sobre una cuenta bancaria donde se abona su remuneración o
pensión.
 CONCLUSIÓN DEL PCC (Art. 119)
El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el procedimiento,
levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:

 Se hubiera presentado oportunamente reclamación o apelación contra la RD o

RM que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolución que
declara la pérdida de fraccionamiento, siempre que se continúe pagando las
cuotas de fraccionamiento.
 La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios señalados en
el art. 27.
 Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
 La acción se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
 Exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
 Las órdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido
declaradas nulas, revocadas o sustituidas después de la notificación de la REC.
 La persona obligada haya sido declarada en quiebra.
 Una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
 El deudor tributario hubiera presentado reclamación o apelación vencidos los
plazos establecidos para la interposición de dichos recursos, cumpliendo
con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los arts.
137 o 146.
APELACIÓN EN EL PCC (ART. 122 CT.)

Sólo después de terminado el PCC el

ejecutado podrá apelar ante el Poder
Judicial dentro del plazo de 20 días
hábiles.

El Poder Judicial únicamente podrá

examinar si se ha cumplido el PCC
conforme a ley sin que pueda entrar al
análisis del fondo del asunto o de la
procedencia de la cobranza.
 MEDIOS DE DEFENSA DENTRO DEL PCC

• Articulo 155 del CT: La queja se presenta cuando existan

La queja actuaciones o procedimientos que afecten directamente o
infrinjan los establecido en el CT, en la LGA, su reglamento

• Art. 120 del CT: El tercero que sea propietario de bienes

Intervención  embargados podrá interponer IEP ante el Ejecutor Coactivo en
excluyente  cualquier momento antes que se inicie el remate del bien. (Solo
será admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de
fecha cierta o documento público u otro documento que a juicio de la
de propiedad Administración, acredite fehacientemente la propiedad de los bienes
embargados )

Nulidad del  • Art. 31 de la RS N° 216‐

remate 2004/SUNAT.
 JURISPRUDENCIA
STC N° 00645-2013-PA/TC
En tal sentido, sin perjuicio que disponga las normas tributarias y laborarles
sobre la diferencia entre conceptos de remuneración y honorarios, a
efectos de la interpretación y aplicación del artículo 648, inciso 6, del
Código Procesal Civil, debe entenderse el termino remuneración en el
sentido amplio del Código Civil, de manera que no son embargables la
remuneraciones de los deudores, estas sean producto de un contrato de
naturaleza laboral o de un contrato de prestación de servicios regido por
el Código Civil, salvo las limitaciones en la referida norma”.
RTF N° 00460-Q-2019

Procede ordenar, en la vía de la queja, la devolución de los montos

imputados provenientes de embargos cuando el administrado opone la
prescripción en dicha vía y esta se declara fundada en cuanto a este
aspecto.
Los pagos forzosos a devolver son los que provienen de las imputaciones
que se realizaron desde que culminó el cómputo del plazo de
prescripción, aun cuando la prescripción se oponga en el procedimiento
de cobranza coactiva después de la imputación.
 PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO
 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
Conjunto de actos y diligencias tramitados
por los administrados en las Administraciones
Tributarias y/o Tribunal Fiscal, que tienen por
objeto cuestionar una decisión de la
Administración Tributaria con contenido
tributario y obtener la emisión de un acto
administrativo de parte de los órganos con
competencia resolutoria que se pronuncie
sobre la controversia.
ETAPAS DE LA CONTROVERSIA
TRIBUTARIA

Etapa  Etapa Judicial 
Administrativa

Reclamación  Proceso 
contencioso 
Administrativo 

Apelación
 ETAPA ADMINISTRATIVA - ÓRGANOS
RESOLUTORES

Segunda 
Instancia
TRIBUNAL FISCAL

Primera  GOBIERNOS  OTROS QUE 

SUNAT
Instancia LOCALES Y  LA LEY SEÑALE
REGIONALES
 RECLAMACIÓN: CONCEPTO

RECURSO DE RECLAMACIÓN
Denominado también recurso de
reconsideración, oposición, o El objeto del 
revocación, se interpone ante procedimiento 
contencioso es  ventilar 
mismo órgano que emitió el acto
la  legalidad del acto 
administrativo que es materia de impugnado.
controversia, a fin de que considere
nuevamente el asunto sometido a
su pronunciamiento. Fundamento:
- El Administrado tiene el derecho
de impugnar un acto
administrativo.
- La Administración tiene el deber de
revisar su propio acto.
 RECURSO DE RECLAMACIÓN
RESOLUCION
Plazo 20 ó 5 días hábiles Plazo probatorio 30 ó 5 días hábiles
RECURSO DE ADMINISTRATIVA
RECLAMACION
(Art. 125 C.T.) TRIBUTARIA
(ART. 137 C.T.)

Resoluciones y Actos Reclamables (Art.

135 C.T.)
• Resolución de Determinación
• Resolución de Multa
• Orden de Pago (ART. 142 C.T.)

• Resolución ficta denegatoria de Plazo para resolver 9 meses o 20

procedimientos no contenciosos. Días hábiles

• Resoluciones que resuelvan las DECLARA

solicitudes de devolución y aquellas 1. Procedente
que determinan la pérdida del Requisitos de Admisibilidad 2. Improcedente
fraccionamiento.
(Art. 137 C.T.): Escrito 3. Procedente en parte
• Resoluciones que establezcan
4. Fundada
sanciones de comiso de bienes, fundamentado
internamiento temporal de vehículos y Art. Modificado por el DL 1263 (10/12/2016) 5. Infundada
cierre temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, o
resolución de multa sustitutoria de
comiso o cierre temporal.
 PLAZO
TIPO DE ACTO RECLAMO SIN PAGO O RECLAMO
IMPUGNADO GARANTIA PREVIA EXTEMPORANEO CON
PAGO PREVIO O CARTA
FIANZA BANCARIA
Resolución de Determinación y de  20 días hábiles desde el día hábil siguiente a 
Vencido el  plazo
Multa la notificación

Por excepción: 20 días hábiles desde el día 
hábil sgte. a notificación de la OP, cuando  Siempre pago previo, excepto 
Orden de Pago
medien circunstancias que evidencien que la  manifiesta improcedencia
cobranza podría ser improcedente

Resoluciones sobre pérdida de  20 días hábiles desde el día hábil siguiente a 
fraccionamientos o sobre  la notificación 20 días.
solicitudes de devolución
No aplicable; salvo para las 
Resoluciones de comiso, 
5 días hábiles desde el día hábil siguiente a la  multas sustitutorias del comiso o 
internamiento, cierre; multas  cierre
notificación de la resolución recurrida
sustitutorias

El CT no regula plazo por naturaleza de 
Resolución denegatoria ficta No
recurso
Acto vinculado con 
determinación de obligación  20 días 20 días plazo caducidad
tributaria
SUBSANACION REQUISITOS DE
ADMISIBLIDAD
Si una reclamación se interpone sin cumplir con los
requisitos, la Administración está obligada a recibir
el recurso y luego deberá notificar al reclamante
para que en un plazo de 15 días cumpla con
subsanar las omisiones o 5 días hábiles, tratándose
de resoluciones de comiso, internamiento
temporal y cierre temporal de establecimientos u
oficina de profesionales independientes o las que
las sustituyan.

En el caso que no se cumpla con la subsanación

en plazo otorgado, se declarará inadmisible.
ETAPA PROBATORIA

30 DÍAS HÁBILES, contados a partir de la fecha en que se interpone el

recurso de reclamación.
El vencimiento de dicho plazo no requiere declaración expresa.
No es necesario que la Administración Tributaria requiera la actuación de las
pruebas ofrecidas por el deudor tributario.

Plazo para ofrecer 45 DÍAS HÁBILES

las pruebas y Tratándose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación
actuar las pruebas de las normas de precios de transferencia.

05 DÍAS HÁBILES
Resoluciones de comiso de bienes.
Resolución de internamiento temporal de vehículo.
Resolución de cierre temporal de establecimiento
Resoluciones que sustituyan a las anteriores
 PRUEBAS Y REEXAMEN

Para mejor resolver, en cualquier estado del

procedimiento se podrá ordenar de oficio las pruebas
PRUEBAS DE
que juzgue necesarias y solicitar los informes
OFICIO
necesarios para el mejor esclarecimiento de la
(Art. 126°)
cuestión a resolver. Plazo mínimo 2 días

La Administración Tributaria está facultado para un

nuevo examen completo de los aspectos controvertido,
FACULTAD DE hayan sido o no planteados por los interesados,
REEXAMEN llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas
(Art. 127°) comprobaciones. POR MEDIO DEL REEXAMEN NO
PUEDE IMPONERSE NUEVAS SANCIONES.

DEFECTO O
DEFICIENCIA DE Los órganos encargados de resolver no pueden
LA LEY abstenerse de dictar resolución por deficiencia de la
(Art. 128°) ley.
 PLAZO PARA RESOLVER LAS
RECLAMACIONES (Art. 142 CT)
09
Plazo general MESES

Denegatoria tácita de
devolución.
2
MESES • Incluye el plazo
probatorio.
• Contado a partir de la
Resoluciones emitidas como
fecha de presentación
consecuencia de la aplicación 12 del recurso de
de las normas de precios de MESES reclamación.
transferencia.

• Resolución de Comiso de
20
Bienes
DÍAS
• Resolución de
HABILES
Internamiento Temporal
de vehículo
• Resolución de Cierre
Temporal de
Establecimiento
• Resolución que sustituyan
a las anteriores
 RECURSO DE APELACIÓN

El TF  es el órgano  encargado de resolver en última  instancia 
administrativa las  reclamaciones sobre materia  tributaria 
general y local, tributaria  aduanera.

La  competencia de la  AT queda sin efecto una vez sometida la 
reclamación al procedimiento de  APELACION ante el  TF. Solo 
puede revisar los  requisitos de  admisibilidad de la  apelación. 

La  AT declara inadmisible  o valida y envía al  TF.
¿ANTE QUE ÓRGANO SE PRESENTA LA
APELACIÓN?

• Se presenta ante el órgano que dicto la

resolución apelada.
• Se revisan los requisitos de admisibilidad
• Sino se cumple con alguno de los requisitos
se pide la subsanación (15 días), sino se
subsana, se declara inadmisible.
• Con los requisitos de admisibilidad debe
enviar el expediente (elevar) al TF en 30 o
15 días.
• El plazo para resolver la apelación de cuenta
a partir del ingreso del expediente al TF
 RECURSO DE APELACIÓN
APELACION DE PURO DERECHO
Plazo 20 días hábiles (Art. 151 C.T.) RESOLUCION
TRIBUNAL
FISCAL
Plazo 15 ó 5 días hábiles Plazo probatorio 30 ó 5 días hábiles
RECURSO DE
(Arts. 146 y 152 del C.T.) APELACION (ART. 125 C.T.)

DECLARA
RESOLUCION
Plazo para resolver: 12 1. Fundada
ADMINISTRATIVA
meses 2. Infundada
TRIBUTARIA
3. Inadmisible
(ART. 150 C.T.)
4. Improcedente
5. Confirmar
6. Revocar
Requisitos de Admisibilidad (Art. 146 C.T.)
 Escrito fundamentado 7. Revocación parcial
8. Nulo el concesorio
PLAZO
 15 días hábiles 9. Inhibirse
 Vencido el plazo de 15 días para apelar, se debe
pagar o afianzar la deuda
 Plazo carta Fianza 12 meses

PLAZO DE CADUCIDAD DE 6 MESES

PLAZOS PARA INTERPONER RECURSO DE
APELACIÓN
CLASE DE APELACION PLAZOS
Resoluciones que resuelven una reclamación 15 días hábiles o 30 (PT) siguientes a la notificación
certificada de la resolución. Vencido el plazo, se
puede apelar con pago de deuda o carta fianza hasta
el término de 6 meses contados desde el día
siguiente de la notificación certificada

Resolución denegatoria ficta de una reclamación No aplicable (*)

Resolución de procedimiento no contencioso 15 días hábiles siguientes a su notificación .

Apelación de puro derecho (no existen hechos q 10 días (comiso, internamiento, cierre y multas
probar y no existe reclamación en trámite) sustitutorias) ó 20 días hábiles (los demás actos)
siguientes a la notificación

Resolución que resuelve una reclamación sobre 5 días hábiles siguientes a los de su notificación.
comiso, internamiento, cierre; y multas sustitutorias

Intervención excluyente de propiedad 5 días hábiles siguientes a la notificación de la

resolución del Ejecutor Coactivo
 PLAZOS PARA APELAR
¿Se puede apelar vencido los plazos antes indicados?

Si. La apelación será admitida vencido el plazo señalado,

siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda
apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente
carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta
fianza hasta por 12 meses posteriores a la fecha de la
interposición de la apelación, y se formule dentro del término
de 6 meses en que se efectuó la notificación certificada. La
CF debe otorgarse por un período de 12 meses y renovarse
por periodos similares, dentro del plazo que señale la AT.

Art. 146 CT 
 ADMISIÓN DE LA APELACIÓN VENCIDO EL PLAZO
RTF N° 11996-4-2013
Que de acuerdo con el criterio adoptado por el este Tribunal en
reiterada jurisprudencia como la contenida en las Resoluciones N° 3312-1-
2002, 1156-5-2003, 2830-5-2009 y 12116-4-2010 la apelación contra la
resolución emitida respecto de una solicitud no contenciosa será
admitida vencido el plazo de 15 días hábiles previsto en el precitado
articulo 146 del CT, siempre que se hubiera formulado dentro del término
de seis meses que dicha norma establece, toda vez que no existe monto
a pagar.
PLAZO DE CADUCIDAD DE LA APELACIÓN
RTF Nº 03865-5-2004
“…Se confirma la apelada que declaró inadmisible la apelación
presentada fuera del plazo de caducidad de 6 meses señalado en el
Artículo 146º del CT, siendo además que habiendo vencido el plazo
máximo para impugnar la citada resolución, esta última constituye un acto
firme y, por tanto, inimpugnable de conformidad con el Artículo 212º de la
LPAG, aprobada por la Ley Nº 27444…”.
 PLAZOS PARA RESOLVER APELACIÓN
CLASE DE APELACION PLAZOS
Resoluciones que resuelven una 12 meses o 18 meses si asunto es sobre
reclamación PT
Resolución denegatoria ficta de una 12 meses o 18 meses si asunto es sobre
reclamación PT

Resolución de procedimiento no 12meses o 18 meses si asunto es sobre PT

contencioso
Apelación de puro derecho 20 días (comiso, internamiento temporal,
cierre y multas sustitutorias) ó un año
(los demás actos) ó 18 meses PT
Resolución que resuelve una 20 días
reclamación sobre comiso,
internamiento, cierre; y multas
sustitutorias
Intervención excluyente de propiedad 20 días
 PRUEBAS ADMISIBLES:
1. El Tribunal puede ordenar de oficio las pruebas e informes que
juzgue necesarios. Plazo mínimo para presentar pruebas que el
órgano encargado de resolver solicite de oficio (2 días). Si se
trata de pericias el costo será asumido por AT y deudor.
2. No se admiten pruebas solicitadas en fiscalización y no
presentadas salvo que no hubiese sido culpa de deudor o se
pague deuda o presente carta fianza.
3. Ante el Tribunal Fiscal no se pueden actuar pruebas que no
fueron ofrecidas en primera instancia.

Plazo para ofrecer pruebas (Art. 125 CT):
30 días hábiles (General)
45 días hábiles (Precio de Transferencia)
5 días hábiles (CB, ITV, CT y Resoluciones que la sustituyan)
 INFORME ORAL Art 150 CT

El apelante puede solicitar el uso de la palabra únicamente al

interponer el recurso de apelación. En el caso de la Administración
tributaria, solamente puede hacerlo en el documento mediante en
el que eleva el expediente de apelación. No procede:

Cuando apelaciones de puro derecho no califiquen como tales.

Cuando se declare nulo del concesorio de la apelación. 

Cuando se trate de quejas.

Cuando se trate de solicitudes de ampliación, corrección o 
aclaración.
 APELACIÓN DE PURO DERECHO

 Plazo: 20 días hábiles o 10 días

 Se Presenta: ante el órgano recurrido (AT).
Este verifica los requisitos de admisibilidad.
 El TF previamente califica la apelación como
de puro derecho, caso contrario, remitirá el
recurso al órgano competente, notificando al
interesado para que se tenga por interpuesta
la reclamación.
RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
• Acto Administrativo Resolutivo que pone fin a la instancia
Administrativa.
• Luego de notificada la deuda es exigible en cobranza coactiva.
• Puede tener naturaleza de Precedente de Observancia
Obligatoria (Art. 102 y 154)

Contenido de la RTF:
• Debe expresar fundamentos de hecho y de derecho.
• Debe pronunciarse sobre todas las cuestiones planteadas.

• Cuando el Tribunal Fiscal constante la existencia de vicios de nulidad,

a demás de la declaración de nulidad debe pronunciarse sobre el
fondo del asunto, de contar con elementos suficientes para ello,
salvaguardando los derechos del administrado. Cuando no se posible
pronunciarse sobre el fondo del asunto, se dispone la reposición del
procedimiento al momento en que se produjo el vicio de nulidad.
RECURSO DE APELACIÓN

En caso que la Administración

Tributaria requiera expedir
resolución de cumplimiento o
emitir informe, se cumplirá con el
trámite en el plazo máximo de
noventa (90) días hábiles de
notificado el expediente a la
Administración Tributaria,
debiendo iniciarse la tramitación
de la resolución de cumplimiento
dentro de los quince (15)
primeros días hábiles del referido
plazo, bajo responsabilidad,
salvo que el Tribunal Fiscal señale
plazo distinto.
RECURSO DE APELACIÓN

Contra la resolución de cumplimiento se podrá 
interponer recurso de apelación dentro del 
plazo de quince (15) días hábiles siguientes a 
aquél en que se efectuó su notificación. 

El Tribunal Fiscal resolverá la apelación dentro 
del plazo de seis (6) meses contados a partir de 
la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal 
Fiscal.

Suspensión de aplicación de intereses 
moratorios al vencer el plazo de 90 días hábiles 
para que la Administración Tributaria emita 
resoluciones de cumplimiento 
 PROCEDIMIENTO NO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO
INICIO DEL PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO:

RTF N° 3842-2-2007
El procedimiento no contencioso se inicia con una solicitud por
parte del interesado cuya pretensión no esta orientada a la
impugnación de un acto administrativo en particular, sino a la
declaración por parte de la Administración de una situación
jurídica que incidirá en la determinación de la obligación
tributaria que ha de corresponderle, así tenemos las solicitudes
de devolución, de compensación, de declaración de
prescripción, de declaración de inafectación, de inscripción
de un registro de entidades exoneradas, así como las
solicitudes de acogimiento de aplazamientos y/o
fraccionamientos y demás beneficios para el pago de la
deuda tributaria "con carácter general" que establezca el
Poder Ejecutivo, entre otros.
CARACTERÍSTICAS DEL PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO:

1. No hay discusión sobre un acto administrativo, sino que se

origina mediante una petición ante la Administración.
2. La Administración Tributaria esta Obligada a dar respuesta a
los solicitado en un determinado plazo. De no producirse la
respuesta en el plazo, puede aplicarse el silencio
administrativo positivo o negativo, conforme lo regulen las
disposiciones pertinentes.
3. No existe conflicto de intereses entre la Administración y el
deudor tributario. Sin embargo si la respuesta fuere negativa
a lo solicitado, dicho acto puede ser objeto de discusión vía
el procedimiento contencioso tributario.

De: Ricardo Ochoa Martínez, Manual de los procedimientos y

procesos tributarios.
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TIPO DE PROCEDIMIENTO:

Vinculado con la determinación de 
la obligación tributaria
No vinculado con la determinación 
de la obligación tributaria
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

Procedimientos no contenciosos tributarios

vinculado a la determinación de la obligación
tributaria:
 Solicitudes de devolución
 Solicitud de prescripción
 Solicitud de compensación
 Inscripción en los Registros de Entidades
Exoneradas y Entidades Inafectas del
Impuesto a la Renta
 Solicitud de baja de tributos
 Otros
 PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

RTF N° 01025-2-2003 (OBSERVANCIA OBLIGATORIA)

“Resulta admisible el recurso de reclamación

de las resoluciones que resuelven solicitudes de
devolución, interpuesto con posterioridad al
vencimiento del plazo de 20 días hábiles a que
se refiere el primer párrafo del artículo 137 del
CT, siempre que a la fecha de su interposición
no haya prescrito al acción para solicitar la
devolución”.
 PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS NO
CONTENCIOSOS

Solicitud de  Solicitud de  Solicitud de 

Devolución Prescripción Compensación
GRACIAS