LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y

EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

DOCENTE

JOSE ALFREDO CARBONEL BRENIS

ALUMNIO

PORFIRIO RAMIREZ VASQUEZ

CURSO

DERECHO TRIBUTARIO II

CICLO

VI

ESCUELA PROFESIONAL

DERECHO

CHICLAYO, PERÚ

2017
ÍNDICE
DEDICATORIA..................................................................................................................1

INTRODUCCIÓN...............................................................................................................2

I.- LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y EL IMPUESTO

SELECTIVO AL CONSUMO................................................................................................3

1.1.- Texto único ordenado de la ley del impuesto general a las ventas e impuesto

selectivo al consumo y reglamento......................................................................................3

1.1.1.- Decreto Legislativo Nº 821...............................................................................3

II.- LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.............................................................................8

2.1.- Según el artículo 4 de la Ley, la obligación tributaria se origina:......................8

III.- OPERACIONES EXONERADAS CAPITULO II................................................10

3.1.- APENDICE I.........................................................................................................10

IV.- DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO CAPITULO III.........................................12

4.1.- Sujeto Pasivo:........................................................................................................12

4.2.- RESPONSABLES SOLIDARIOS.......................................................................14

V.- DETERMINACION DEL IMPUESTO- CAPITULO IV Y V...............................15

VI.- CREDITO FISCAL CAPITULO IV.......................................................................16

6.1.- Comprobante de Pago..........................................................................................18

6.2.- Reintegro del Crédito Fiscal.................................................................................18

VII.- AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRÉDITO FISCAL CAPITULO

VII............................................................................................................................................19

VIII.- DECLARACIÓN Y DEL PAGO CAPITULO VIII............................................20

I
 IX.- DE LAS EXPORTACIONES CAPITULO IX.......................................................20

X.- DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS

COMPROBANTES DE PAGO CAPITULO X..................................................................21

10.1.- Comprobantes de Pago.-.....................................................................................21

XI.- EMPRESAS UBICADAS EN LA REGIÓN DE LA SELVA - CAPITULO XI. .21

11.1.- Están exoneradas del Impuesto General a las Ventas:....................................22

11.2.- AUMENTO DE LA TASA DEL IGV DE 18% A 19%...................................22

11.3.- REGIMEN DE RETENCION...........................................................................23

XII.- SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS...........................24

XIII.- IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO........................................................25

1.-Operaciones Gravadas..............................................................................................26

2.-Sujetos del Impuesto - Contribuyentes...................................................................26

3. -Sistemas de Aplicación del Impuesto.....................................................................26

4. Base Imponible..........................................................................................................27

5.-Determinación del Impuesto....................................................................................27

CONCLUSIONES.............................................................................................................28

APRECIACIÓN PERSONAL..........................................................................................29

BIBLIOGRAFÍA...............................................................................................................31

II
 DEDICATORIA

El presente trabajo es dedicado a mi familia, a mi esposa y a mis hijos quienes han sido

parte fundamental para escribir este libro, ellos son quienes me dieron grandes enseñanzas y

los principales protagonistas de este “sueño alcanzado”.

1
INTRODUCCIÓN

En un proceso de globalización como en el que actualmente estamos inmersos, la entrada

y salida de bienes por las fronteras hacia otros territorios implica un mecanismo de

intercambio permanente dentro de todas las economías.

Cuando estos bienes salen de un territorio hacia otro, ello se denomina exportación, y

cuando ocurre lo inverso, es decir, bienes que salen de un territorio extranjero y que son

internados en el territorio nacional, se le denomina importación.

A diferencia de las otras operaciones en las cuales se aplica el Impuesto General a las

Ventas, se debe evaluar la habitualidad a efectos de indicar si corresponde afectar o no dicho

tributo, situación que no se aprecia en el caso de la operación de importación de bienes.

2
 I.- LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y EL IMPUESTO

SELECTIVO AL CONSUMO

1.1.- Texto único ordenado de la ley del impuesto general a las ventas e impuesto

selectivo al consumo y reglamento

1.1.1.- Decreto Legislativo Nº 821

Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y con el Decreto

Supremo N° 055-99-EF, publicado el 15 de abril de 1999. Su Reglamento, se promulgo con

el Decreto Legislativo No. 775 con el cual se han dictado las normas que regulan el Impuesto

General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo y mediante el Decreto Supremo N°

29-94-EF, se promulgó el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e

Impuesto Selectivo al Consumo, cuyo texto fue actualizado al 30/06/03. Para comenzar es

importante resaltar que el Impuesto General a las Ventas es un impuesto con el cual todos nos

vemos llamados a contribuir en nuestra vida diaria, de una u otra manera, día a día nos vemos

afectados por este impuesto.

.Lo primero que se debe tener claro es, como lo señala el artículo de la Ley en mención y 2

de su Reglamento, es lo referente a las actividades u operaciones, como lo llama la Ley,

gravadas por esta. Son los siguientes:

a).-La venta en el país de bienes muebles, ubicados en el territorio nacional o cuya

inscripción, matrícula, patente o similar haya sido otorgada en el país, aun cuando al tiempo

de efectuarse la venta se encuentre transitoriamente fuera de él. Que se realice en cualquiera

de las etapas del ciclo de producción y distribución, sean éstos nuevos o usados,

independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el

pago.

3
 b).-La prestación o utilizaci

ón de servicios en el país;

c).-Los contratos de construcción;

d).-La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

La posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor,

cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de éste o de empresas vinculadas

económicamente con el mismo, cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es

igual o mayor al valor de mercado.

e).-La importación de bienes. Por el contrario el artículo 2 señala que operaciones no se

encuentran gravadas por la presente Ley y son:

a).-El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles e inmuebles,

siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categorías gravadas con el

Impuesto a la Renta.

b).-La transferencia de bienes usados que efectúen las personas naturales o jurídicas que

no realicen actividad empresarial;

c).-La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganización de

empresas;

d).-El monto equivalente al valor CIF, en la transferencia de bienes no producidos en el

país efectuada antes de haber solicitado su despacho a consumo.

e).-La importación de:

4
 (1) Bienes donados a entidades religiosas, que cumplan los requisitos para estar

exoneradas del Impuesto a la Renta.

(2) Bienes de uso personal y menaje de casa, con excepción de vehículos.

(3) Bienes, efectuada con financiación de donaciones del exterior, siempre que estén

destinados a la ejecución de obras públicas por convenios realizados conforme acuerdos

bilaterales de cooperación técnica.

f).-El Banco Central de Reserva del Perú por las operaciones de compra y venta de oro y

plata que realiza en virtud de su Ley Orgánica.

g).-La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen las

Instituciones Educativas Públicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios.

h).-Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para sus agentes

pastorales.

i).-Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados

conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 26221.

j).-Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las

empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administración de

Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de éstos en el marco del Decreto Ley N° 25897.

k.- La importación o transferencia de bienes que se efectúe a título gratuito, a favor de

Entidades y Dependencias del Sector Público. Asimismo, no está gravada la transferencia de

bienes al Estado, efectuada a título gratuito, de conformidad a disposiciones legales que así lo

establezcan.

5
 l).-Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depósito del

Banco Central de Reserva del Perú y por Bonos "Capitalización Banco Central de Reserva

del Perú".

m).-Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos, máquinas

tragamonedas y otros aparatos electrónicos, casinos de juego y eventos hípicos. será de

aplicación a la asignación de recursos, bienes, servicios o contratos de construcción que

figuren como obligación expresa, para la realización del objeto del contrato de colaboración

empresarial.

n).-La adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la

ejecución de los contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad

independiente, en base a la proporción contractual, siempre que cumplan con entregar a la

Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT la información que, para

tal efecto, ésta establezca.

o).-La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de construcción que efectúen

las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de

contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la

ejecución del negocio u obra en común, derivada de una obligación expresa en el contrato,

siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.

p).-La atribución, que realice el operador de aquellos contratos de colaboración

empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e

intangibles, servicios y contratos de construcción adquiridos para la ejecución del negocio u

obra en común, objeto del contrato, en la proporción que corresponda a cada parte

contratante, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.

6
 q.- La venta e importación de los medicamentos y/o insumos necesarios para la

fabricación nacional de los equivalentes terapéuticos que se importan (mismo principio

activo) para tratamiento de enfermedades oncológicas y del VIH/SIDA, efectuados de

acuerdo a las normas vigentes.

En cuanto a las definiciones que usa la ley a lo largo de su normatividad, los más

importantes se encuentran estipulados en el artículo 3 de la Ley y son:

a).-VENTA:

1.-Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la

designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las

condiciones pactadas por las partes.

2.-El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa

misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o bonificación

b).-BIENES MUEBLES:

.Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los

mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares,

las naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de

cualquiera de los mencionados bienes.

c).- SERVICIOS:

1.-Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución

o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta,

aun cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes

muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.

7
 2.-La entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que el

activo fijo de una empresa vinculada a otra económicamente, salvo en los casos señalados en

el Reglamento.

d).-CONSTRUCCION:

.Las actividades clasificadas como construcción en la Clasificación Internacional

Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.

e).-CONSTRUCTOR:

Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos

totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.

II.- LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

.Antes que nada debemos tener claro que la obligación tributaria es de derecho público y

es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto

el .cumplimiento de la obligación tributaria, siendo exigible coactivamente.

Según el artículo 3 del Reglamento, en relación al nacimiento de la obligación tributaria,

se tendrá en cuenta lo siguiente:

a).-Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposición del adquirente.

b).-Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del bien.

c).- Fecha en que se percibe un ingreso o retribución: la de pago o puesta a disposición de

la contraprestación pactada, la fecha de vencimiento o aquella en la que se haga efectivo un

documento de crédito; lo que ocurra primero.

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 2.1.- Según el artículo 4 de la Ley, la obligación tributaria se origina:

a).-En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha

en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

b).-Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente

contrato.

c).-Tratándose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos

de llave y similares, en la fecha o fechas de pago señaladas en el contrato y por los montos

establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o

parcial; o cuando se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero.

d.- En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el

comprobante de pago, lo que ocurra primero.

e).-En la prestación de servicios, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en

la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero.

f).-En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales

telefónicos, télex y telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de

vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.

g).-En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en

que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague

la retribución, lo que ocurra primero.

h).-En los contratos de construcción, en la fecha de emisión del comprobante de pago o en

la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones periódicas, lo que

ocurra primero.

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 i).- En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepción del ingreso, por el monto

que se perciba, sea parcial o total.

j).-En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.

III.- OPERACIONES EXONERADAS CAPITULO II

.La exoneración es la situación en la que se encuentran sólo determinadas personas

naturales o jurídicas, y algunas actividades u operaciones, aunque cumplan los cuatro

aspectos de la hipótesis de incidencia tributaria. La misma norma legal es la que suspende

durante un determinado periodo de tiempo el nacimiento de la obligación tributaria.

.Esta Ley sobre el IGV considera como operaciones exoneradas hasta el 31 de

diciembre de 2003 las siguientes:

3.1.- APENDICE I

.Venta en el país o importación de los bienes señalados en el apéndice I de esta Ley, en

total son muchos los productos cuyas ventas se encuentran exoneradas, en la mayoría se

refiere a verduras, legumbres, frutas, café, te, algunos animales como los camélidos,

pescados, cereales, semillas, tabaco, cacao, algodón, oro en polvo y vehículos regidos por

normas especiales, etc.

3.2.- APENDICE II

a).-Los Servicios de crédito como, los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y

Financieras, así como por las Cajas Municipales de Ahorro y Crédito, Cajas Municipales de

Crédito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequeña y Micro Empresa - EDPYME,

10
Cooperativas de Ahorro y Crédito y Cajas Rurales de Ahorro y Crédito, domiciliadas o no en

el país, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de

títulos valores y demás papeles comerciales, así como por concepto de comisiones e intereses

derivados de las operaciones propias de estas empresas.

.Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de créditos de fomento otorgados

directamente o mediante intermediarios financieros, por organismos internacionales o

instituciones gubernamentales extranjeras.

b).-Servicios de transporte de carga que se realicen desde el país hacia el exterior y los que

se realicen desde el exterior hacia el país, así como los servicios complementarios necesarios

para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en la zona primaria de aduanas.

c).-Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta,

ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectáculos públicos culturales por el

Instituto Nacional de Cultura, así como los espectáculos taurinos.

d).-Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y

comedores universitarios.

e).-La construcción, alteración, reparación y carena de buques de alto bordo que efectúan

las empresas en el país a naves de bandera extranjera.

f).-Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pública por

personas jurídicas constituidas o establecidas en el país, siempre que la emisión se efectúe al

amparo de la Ley del Mercado de Valores.

g).-Las pólizas de seguros de vida emitidas por compañías de seguros legalmente

constituidas en el Perú, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de Banca y Seguros,

siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de personas naturales residentes en

11
el Perú. Asimismo, las primas de los seguros de vida a que se refiere este numeral y las

primas de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administración de Fondos de

Pensiones que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no.

h.- La construcción y reparación de las Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento

Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Perú que efectúen los Servicios Industriales de la

Marina.

i).-Servicio de comisión mercantil prestado a personas no domiciliadas en relación con la

venta en el país de productos provenientes del exterior, siempre que el comisionista actúe

como intermediario entre un sujeto domiciliado en el país y otro no domiciliado y la comisión

sea pagada desde el exterior.

j).-Los intereses que se perciban, con ocasión del cobro de la cartera de créditos

transferidos por Empresas de Operaciones Múltiples del Sistema Financiero.

k).-Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crédito que

realice con entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo la supervisión de la

Superintendencia de Banca y Seguros.

l).-Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crédito que realice

el Banco de Materiales.

m).-Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el

exterior, únicamente respecto a la compensación abonada por las administraciones postales

del exterior a la administración postal del Estado Peruano, prestados según las normas de la

Unión Postal Universal.

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 IV.- DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO CAPITULO III

.Los sujetos tributarios en general siempre son el Sujeto Activo, representado por el

Estado y el Sujeto Pasivo, representado por el Contribuyente.

4.1.- Sujeto Pasivo:

.Según el artículo 9 de la Ley, son sujetos pasivos de IGV, las personas naturales, las

personas jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas

prevista las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades

irregulares, patrimonios fideicomitidos de sociedades titulizados, los fondos mutuos de

inversión en valores y los fondos de inversión que:

a).-Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de

producción y distribución;

b).-Presten en el país servicios afectos;

c).-Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados;

d).-Ejecuten contratos de construcción afectos;

e).-Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles;

f.- Importen bienes afectos.

.Tratándose de personas que no realicen actividad empresarial pero que realicen

operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del Impuesto, serán consideradas

como sujetos en tanto sean habituales en dichas operaciones.

.También son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint

ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que lleven contabilidad

independiente, de acuerdo con las normas que señale el Reglamento.

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 En cuanto a lo referente a la habitualidad, el Reglamento nos menciona que en el caso de

operaciones de venta, se determinará si la adquisición o producción de los bienes tuvo por

objeto su uso, consumo o su venta, debiendo de evaluarse en este último caso el carácter

habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto. Tratándose de servicios, siempre que se

considerarán habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carácter

comercial. En los casos de importación, no se requiere habitualidad o actividad empresarial

para ser sujeto del impuesto.

.Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizados en Rueda o Mesa de

Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del

Impuesto.

4.2.- RESPONSABLES SOLIDARIOS

Según el artículo 10 de la Ley, son sujetos del Impuesto en calidad de responsables

solidarios:

a).-El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el país.

b).-Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes

por cuenta de terceros, siempre que estén obligados a llevar contabilidad completa según las

normas vigentes.

c).-Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurídicas, instituciones y

entidades públicas o privadas que sean designadas por Ley, Decreto Supremo o por

Resolución de

Superintendencia como agentes de retención o percepción del Impuesto.

d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen,

determinará y pagará el Impuesto correspondiente a estas últimas.

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 e).-El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulización, por las operaciones que el

patrimonio fideicomitidos realice para el cumplimiento de sus fines.

V.- DETERMINACION DEL IMPUESTO- CAPITULO IV Y V

Como lo indica el Artículo 11 de la Ley, sobre la determinación del Impuesto, este se

determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal,

con la excepción del caso de la importación de bienes donde el Impuesto a pagar es el

Impuesto Bruto.

.En el artículo 12 diferencia dos tipos de Impuesto Bruto, el que corresponde a cada

operación gravada, es decir, cada vez que se realice cualquiera de las actividades del artículo

1 de la Ley, en este caso, Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el

monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible.

.El segundo supuesto corresponde al Impuesto Bruto por cada período tributario, es la

suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al párrafo precedente por las

operaciones gravadas de ese período.

.Según el artículo 13, la base imponible está constituida por a la cual se le aplicará la Tasa

del Impuesto puede ser:

a).-El valor de venta, en las ventas de bienes.

b).-El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.

15
 c).-El valor de construcción, en los contratos de construcción.

d).-El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión del correspondiente al

valor del terreno.

e).-El valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislación pertinente, más los

derechos e impuestos que afecten la importación con excepción del Impuesto General a las

Ventas, en las importaciones.

.Valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción o venta del bien

inmueble, según el caso, son la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien,

usuario del servicio o quien encarga la construcción, integrada por el valor total consignado

en el comprobante de pago. En cuanto a la transferencia de bienes no producidos en el país

efectuada antes de haber solicitado su despacho a consumo, se entiende por valor de venta la

diferencia entre el valor de la transferencia y el valor CIF.

Tratándose del retiro de bienes la base imponible será fijada de acuerdo con las

operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicará el valor

de mercado.

Según el Reglamento, en caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe,

se presumirá salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado

del bien, servicio o contrato de construcción.

La tasa del Impuesto es de 16% que se destina al tesoro público, y el Impuesto de

Promoción Municipal (IPM) de 2%. Dan un total de 18%, hoy modificado al 19% como

detallaré más adelante.

16
 VI.- CREDITO FISCAL CAPITULO IV

.El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado

separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios y

contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con motivo de la

utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. Sólo otorgan derecho a

crédito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construcción que reúnan los

requisitos siguientes:

a).-Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa,

b).-Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calculará de

acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.

c).-Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Que se destinen a

operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Según el Reglamento son:

1.-Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la

elaboración de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.

2.-Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, así como sus

partes, piezas, repuestos y accesorios.

3.-Los bienes adquiridos para ser vendidos.

4.-Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo uso o consumo sea necesario

para la realización de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como

gasto o costo de la empresa.

La Ley establece en el Artículo 19 ciertos Requisitos Formales para ejercer el derecho al

crédito fiscal a que se refiere el artículo anterior y son:

17
 1.-Que el Impuesto esté consignado por separado en el comprobante de compra del bien,

del servicio afecto, del contrato de construcción, o de ser el caso, en la nota de débito, o en la

copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los

documentos emitidos por ADUANAS, que acrediten el pago del Impuesto en la importación

de bienes.

2.-Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con las

disposiciones sobre la materia; y,

3.-Que los comprobantes de pago, las notas de débito, los documentos emitidos por

ADUANAS a los que se refiere el inciso a) del presente artículo, o el formulario donde

conste el pago del Impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados;

hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo

que establezca el Reglamento.

6.1.- Comprobante de Pago

-Si en el Comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del

Impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto

equivocado, procederá la subsanación conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crédito

fiscal sólo podrá aplicarse a partir del mes en que se efectúe tal subsanación.

-No dará derecho al crédito fiscal, el Impuesto consignado en comprobantes de pago no

fidedigno o falso o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios,

-Tampoco darán derecho al crédito fiscal los comprobantes que hayan sido otorgados por

personas que resulten no ser contribuyentes del Impuesto o los otorgados por contribuyentes

cuya inclusión en algún régimen especial no los habilite a ello.

18
 6.2.- Reintegro del Crédito Fiscal

-Venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de

transcurrido el plazo de dos (2) años de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio

menor al de su adquisición, el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes

deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la proporción que corresponda a la diferencia de

precio.

-La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito

fiscal, así como la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e

insumos cuya adquisición también generó crédito fiscal, determina la pérdida del mismo.

-El reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse en la fecha en que corresponda declarar

las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan los hechos que

originan el mismo.

-Según el Reglamento, Para calcular el reintegro a que se refiere el Artículo 22° del

Decreto, en caso de existir variación de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisición del

bien y la de su venta, a la diferencia de precios deberá aplicarse la tasa vigente a la de

adquisición.

-El mencionado reintegro deberá ser deducido del crédito fiscal que corresponda al

período tributario en que se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda

el crédito fiscal del referido período, el exceso deberá ser deducido en los períodos siguientes

hasta agotarlo.

19
 VII.- AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRÉDITO FISCAL CAPITULO

VII

a).-El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el

sujeto del Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisión del comprobante de pago

que respalde la operación que los origina.

b).-El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la

retribución del servicio restituido, tratándose de la anulación total o parcial de ventas de

bienes o de prestación de servicios.

c).- El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante

de pago, siempre que el sujeto demuestre que el adquirente no ha utilizado dicho exceso

como crédito fiscal.

.Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de crédito que el vendedor deberá

emitir de acuerdo con las normas que señale el Reglamento.

VIII.- DECLARACIÓN Y DEL PAGO CAPITULO VIII

Los sujetos del Impuesto, contribuyentes como de responsables, deberán presentar una

declaración jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el período

tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarán constancia del Impuesto mensual, del

crédito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido. Igualmente determinarán y pagarán el

Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarán el saldo del crédito fiscal que haya

excedido al Impuesto del respectivo período.

20
 .Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto

General a las Ventas y/o del Impuesto de Promoción Municipal, se deducirán del Impuesto a

pagar.

IX.- DE LAS EXPORTACIONES CAPITULO IX

Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del

exterior a través de comisionistas que operen únicamente como intermediarios encargados de

realizar los despachos de exportación, sin agregar valor al bien; siempre que cumplan con las

disposiciones establecidas por ADUANAS sobre el particular. La exportación de bienes o

servicios, así como los contratos de construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al

Impuesto General a las Ventas.

.El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago

correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las

pólizas de importación, dará derecho a un saldo a favor del exportador.

.Dicho saldo a favor se deducirá del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del mismo

sujeto. De no ser posible esa deducción en el período por no existir operaciones gravadas o

ser éstas insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador podrá compensarlo

automáticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularización del Impuesto

a la Renta.

X.- DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS

COMPROBANTES DE PAGO CAPITULO X

Registros.-Los contribuyentes del Impuesto están obligados a llevar un Registro de

Ventas e Ingresos y otro de Compras en los que anotarán las operaciones que realicen, de

acuerdo a las normas que señale el Reglamento. Los Registros y los medios de control

contendrán la información mínima que se detalla a continuación.

21
 10.1.- Comprobantes de Pago.-

Los contribuyentes del Impuesto deberán entregar comprobantes de pago por las

operaciones que realicen, los que serán emitidos en la forma y condiciones que establezca la

SUNAT.

.El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y

subarrendatarios, o quien encarga la construcción, están obligados a aceptar el traslado del

Impuesto. Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de pago y demás

documentos contables deberán ser conservados durante el período de prescripción de la

acción fiscal.

XI.- EMPRESAS UBICADAS EN LA REGIÓN DE LA SELVA - CAPITULO XI

Se consideran parte de la Región Selva los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martín,

Amazonas y Madre de Dios.

Para el goce de los beneficios, los sujetos del Impuesto deberán cumplir con los siguientes

requisitos:

a).-Tener su domicilio fiscal y la administración de la empresa en la Región;

b).- Llevar su contabilidad en la misma; y,

c).-Realizar no menos del 75% de sus operaciones en la Región.

11.1.- Están exoneradas del Impuesto General a las Ventas:

a).-La importación de bienes que se destinen al consumo de la Región y la importación de

los insumos que se utilicen en la Región para la fabricación de dichos bienes, dicha

importación deberá realizarse por transporte terrestre, fluvial o aéreo de la Región a través de

las aduanas habilitadas para el tráfico internacional de mercancías en la Región.

22
 b).-La venta en la Región, para su consumo en la misma, de los bienes a que se refiere el

inciso anterior, así como de los insumos que se utilicen en ella para la fabricación de dichos

bienes;

c.- La venta en la Región para su consumo en la misma, de los bienes que se produzcan en

ella, de los insumos que se utilizan para fabricar dichos bienes y de los productos naturales,

propios de la Región, cualquiera que sea su estado de transformación; y,

d).-Los servicios que se presten en la Región.

11.2.- AUMENTO DE LA TASA DEL IGV DE 18% A 19%

A partir del 1 de Agosto del presente año, mediante Ley Nº 28033 la tasa del Impuesto

General a las Ventas se elevará en 1%, todos los contribuyentes que realicen operaciones de

venta de bienes muebles y las operaciones o prestación de servicios, y todos los que realicen

operaciones gravadas por el IGV, deberán consignar y aplicar la tasa de 19% sobre su valor

de venta en sus comprobantes de pago. Esta tasa de 19% incluirá al 2% del Impuesto de

Promoción Municipal.

.Muchos analistas jurídicos y económicos han concluido que este aumento ha sido

apresurado y sin sustento técnico, y que existen estudios que demuestran que por cada punto

en el que se incrementan los impuestos, la inversión disminuye en tres puntos. Por otra parte,

el incremento del IGV sí afecta la capacidad adquisitiva aunque se trate de minimizar su

efecto. Se estima que el consumo y el PBI deben disminuir en alrededor de 0.5% y que ello

afectará el proceso de reactivación en los sectores que no están vinculados a la canasta básica

de consumo. Los precios se elevarán en 0.8%, lo cual hará que sea más difícil para las

personas pobres acceder a determinados bienes.

23
 .Esta la medida que eleva el IGV perjudicará a cientos de contribuyentes y afectará,

especialmente, a la pequeña y mediana industria y perjudicará de nuestra economía ya que el

informalismo y sobre todo el contrabando se incrementarán considerablemente y esto se

constituirá un grave problema para el Gobierno.

11.3.- REGIMEN DE RETENCION

Mediante Resolución de Superintendencia No. 037-2002/SUNAT, se regula el régimen

por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como agentes de retención deberán retener

parte del impuesto general a las ventas que le es trasladado por algunos de sus proveedores,

para su posterior entrega al Fisco según la fecha de vencimiento de sus obligaciones

tributarias que les corresponda.

Este régimen se aplicará respecto de las operaciones gravadas, cuya obligación tributaria

del IGV nazca a partir del 01 de junio del 2002 y a la fecha son 1,202 las empresas

designadas como Agentes de Retención por la Sunat. La tasa de la retención es el seis por

ciento (6 %) del importe total de la operación gravada.

Mediante este mecanismo la SUNAT trata de reducir los altos niveles de omisos a la

declaración y pago de impuestos, asegurando un nivel de ingreso promedio para el Estado y

permitir de esta manera la materialización de los proyectos a favor de la colectividad.

Se exceptúa de la obligación de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a

setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe de la operación de los

comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no

supera dicho importe.

Este régimen también fue duramente criticado debido a que muchos contribuyentes

realizan el pago del IGV dentro del mes siguiente de realizada la respectiva operación luego

24
de determinar el impuesto real a pagar, deduciendo sus créditos del mes o de meses

anteriores. Mediante estos sistemas se obliga al pago del impuesto, antes o juntamente con la

realización de la venta o servicio, trasladando la responsabilidad del pago a un tercero, que es

el comprador o usuario, o, como en el caso del sistema de percepción, al propio vendedor,

pero por la venta futura que realizará su respectivo comprador.

XII.- SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Mediante las Resoluciones de Superintendencia Nº 028-2002/SUNAT , N° 127-

2003/SUNAT y No 131-003/SUNAT, y Decreto Legislativo N° 917.se dio lugar al más

conocido como Sistema de Detracciones (Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el

Gobierno Central) que comenzó a aplicarse partir del 1 de julio del 2002 a la venta de arroz,

azúcar y alcohol etílico, luego se amplió a la venta de recursos hidrobiológicos gravados con

el IGV, maíz amarillo duro, algodón y caña de azúcar.

.A partir del 14 de julio de 2003, se incorporaron nuevos bienes y servicios a este sistema

(madera, arena y piedra para la construcción, desperdicios y desechos metálicos, bienes

comprendidos dentro del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV a cuya exoneración se

hubiera renunciado y, servicios de intermediación laboral)

Las operaciones comprendidas dentro del sistema de detracciones, ya no serán sujetas a las

retenciones del IGV.

El monto depositado por el comprador o usuario será deducido del importe total a pagar al

proveedor de los bienes o servicios y, éste, por su parte, podrá efectuar el pago de sus

obligaciones tributarias con cargo a los fondos depositados en la cuenta corriente señalada.

25
 Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo señalado por la

norma que hubieran sido destinados al pago de tributos, serán considerados de libre

disponibilidad.

XIII.- IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

El Impuesto Selectivo al Consumo es un tributo al consumo específico. Grava la venta en

el país a nivel de productos de determinados bienes, la importación de los mismos, la venta

en el país de los mismos bienes cuando es realizada por el importador y los juegos de azar y

apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos, máquinas tragamonedas y otros aparatos

electrónicos, casinos de juego y eventos hípicos.

Al igual que el IGV, este tributo es de realización inmediata pero se liquida

mensualmente. Las tasas de este impuesto oscilan entre 0 % y 118 %.

Está tipificado en la Ley del Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo,

Decreto Legislativo 821 – Decreto Supremo Nº 055-99-EF y su Reglamento.

Son de aplicación para efecto del Impuesto Selectivo al Consumo, en cuanto sean

pertinentes, las normas establecidas en el Título I referidas al Impuesto General a las Ventas,

incluyendo las normas para la transferencia de bienes donados inafectos contenidas en el

referido Título.

1.-Operaciones Gravadas

a).-La venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes especificados en

los Apéndices III y IV; tales como hulla, gasolina, kerosene, vehículos usados y nuevos,

aguas minerales, gasificadas, licores, cervezas, cigarros.

26
 b.- La venta en el país por el importador de los bienes especificados en el literal A del

Apéndice IV; los mismos del numeral anterior, con excepción del la cerveza.

c).-Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos

hípicos.

2.-Sujetos del Impuesto - Contribuyentes

a).-Los productores o las empresas vinculadas económicamente a éstos, en las ventas

realizadas en el país;

b).-Las personas que importen los bienes gravados;

c).-Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en las ventas que

realicen en el país de los bienes gravados; y,

d.- Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas,

a que se refiere el inciso c) del Artículo 50º.

3. -Sistemas de Aplicación del Impuesto

a).-Al Valor, para los bienes contenidos en el literal A del Apéndice IV y los juegos de

azar y apuestas.

b).-Específico, para los bienes contenidos en el Apéndice III, el literal B del Apéndice IV.

c).-Al Precio de Venta al Público, para los bienes contenidos en el Literal C del Apén. IV.

4. Base Imponible

a).-Sistema Al Valor, por:

1.-El valor de venta, en la venta de bienes.

27
 2.-El valor CIF aduanero, determinado conforme a la legislación pertinente, más los

Derechos de Importación pagados por la operación tratándose de importaciones.

3.-Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicará sobre la diferencia

resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de

premios concedidos en dicho mes.

b).-Sistema Específico, por: El volumen vendido o importado expresado en las unidades

de medida, de acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto Supremo refrendado por el

Ministro de Economía y Finanzas.

c).- Sistema de Precio de Venta al Público, por: La base imponible está constituida por el

Precio de Venta al Público sugerido por el productor o el importador, multiplicado por el

factor 0.847.

El precio de venta al público sugerido por el productor o el importador incluye todos los

tributos que afectan la producción, importación y venta de dichos bienes, inclusive el

Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las Ventas, el que no podrá ser

inferior al que compruebe el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF).

5.-Determinación del Impuesto

.En el Sistema Al Valor y en el Sistema al Valor según Precio de Venta al Público, el

Impuesto se determinará aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el Literal A

o en el Literal C del Apéndice IV, respectivamente. En el Sistema Específico, el Impuesto se

determinará aplicando un monto fijo por volumen vendido o importado, cuyo valor es el

establecido en el Apéndice III y en el literal B del Apéndice IV.

28
 CONCLUSIONES

El Impuesto General a las Ventas (IGV), en otros países es conocido como el IVA

(Impuesto al Valor Agregado), es un impuesto al consumo. Es decir, lo tienen que pagar los

que consumen cualquier producto (bien o servicio). Cuando compramos un producto (un

libro) o servicio (una conferencia) estamos pagando, además del valor del bien o servicio, el

impuesto correspondiente. La tasa del impuesto en el Perú es del 17% más 2% del impuesto

municipal. En la práctica es del 19%. Los empresarios deben pagar, después de fin de mes,

los impuestos, previa deducción conocida como el Crédito Fiscal.

29
 APRECIACIÓN PERSONAL

 Revisar el sistema tributario para que sus normas cumplan con los principios

constitucionales de legalidad, igualdad, no confiscatoriedad y respeten los derechos de

los contribuyentes.

 Corregir las distorsiones y las 1,500 formalidades que afectan a los contribuyentes,

quienes, además, deben recaudar y cobrar deudas

tributarias de terceros.

 Reducir a 2% la tasa de los pagos adelantados de IGV (retenciones, percepciones y

detracciones) e instituir la compensación automática de los pagos y tributos abonados

en exceso o indebidamente, para evitar sobrecostos financieros a las empresas.

 Fijar por ley, y no por decisión administrativa de SUNAT, la obligación de

retener/percibir impuestos de terceros, tal como lo manda el

Tribunal Constitucional.

 Sancionar con multa el incumplimiento de una formalidad tributaria, sin que el

contribuyente pierda el derecho a deducir gasto, costo o

crédito fiscal.

 Calcular las multas en base a un porcentaje de la UIT y no en base a los ingresos

anuales del contribuyente, pues genera sanciones

desproporcionadas y confiscatorias.

 Dotar de recursos al Tribunal Fiscal, para el funcionamiento de las dos salas que se

han creado, para que resuelva los reclamos y las

apelaciones tributarias oportunamente.

30
 Reestructurar las normas sobre exportación de servicios, incluyendo a otros supuestos

considerados por la OMC, toda vez que no se

puede exportar impuestos.

 Reestructurar el ISC, atendiendo a la elasticidad de la demanda y a la existencia de

bienes suntuarios para corregir el propósito

recaudatorio del citado impuesto.

 Establecer la fecha de caducidad de los impuestos y las tasas temporales (ITAN, ITF e

IGV), a fin de garantizar predictibilidad y

seguridad jurídica.

 Aplicar el ITAN a las empresas con activos netos mayores a los cinco millones de

nuevos soles, y no a las que superan el millón de soles.

 Permitir la aplicación del crédito tributario del ITAN contra los pagos del IR no

solamente en el ejercicio corriente, sino también en los

posteriores.

 Simplificar los trámites para viabilizar el canje de obras por impuestos en el ámbito

regional y municipal. Reconocer un margen razonable

de utilidad y considerar el monto invertido como crédito de la empresa no solo contra

el IR.

 Legislar en materia tributaria mediante Ley del Congreso de la República, con el

apoyo técnico de una Comisión Multisectorial Permanente, integrada por

representantes de los sectores público y privado.

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 BIBLIOGRAFÍA

LA TRIBUTACION EN EL PERU BLOGSPOT. (s.f.). Obtenido de

http://tributacionenelperu.blogspot.pe/2008/03/renta-bruta-y-renta-neta.html

SUNAT. (s.f). Determinación de la Renta Neta. Obtenido de

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-

empresas/regimen-general-del-impuesto-a-la-renta-empresas/calculo-anual-del-impuesto-a-

la-renta-empresas/2899-02-determinacion-de-la-renta-neta

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