Procedimiento de Reclamación

UNIVERSIDAD JOSÉ CARLOS MARIÁTEGUI
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS, EMPRESARIALES Y
PEDAGÓGICAS
CARRERA PROFESIONAL DE DERECHO
EL PROCEDIMIENTO DE RECLAMACIÓN
INTEGRANTES:
JORDY FREDDY ROZÁN SALAS
CÉSAR DANIEL VILCA MALCOHUACCHA
CURSO:
DERECHO TRIBUTARIO I
DOCENTE:
MAG. FREDDY TORRES MARRÓN
CICLO:
ILO – PERÚ
2018
PARA MI PADRE, QUE A PESAR
DE LAS CIRCUNSTANCIAS, NUNCA
ME ENSEÑÓ LO QUE ES RENDIRSE.
Í N D I C E
Pág.
TÍTULO I
CAPÍTULO I
LA RECLAMACIÓN Y SUS IMPLICADOS
I. LA RECLAMACIÓN ..................................................................................................... - 7 -
Consumidor ....................................................................................................................... - 8 -
Proveedor .......................................................................................................................... - 9 -
II. LOS ÓRGANOS COMPETENTES ............................................................................. - 10 -
Sunat ............................................................................................................................... - 10 -
Los gobiernos locales ...................................................................................................... - 11 -
III. IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACIÓN DE COMPETENCIA .......................... - 13 -
CAPÍTULO II
ACTOS RECLAMABLES
I. ACTOS RECLAMABLES ............................................................................................ - 15 -

Resolución de Determinación ......................................................................................... - 16 -
Orden de Pago ................................................................................................................. - 16 -
Resolución de Multa ....................................................................................................... - 17 -
Resolución ficta sobre recursos no contenciosos ............................................................ - 18 -
Las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que sustituyan a esta última y al comiso ..... - 18 -
Actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria .............. - 19 -
Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolución........................................ - 20 -
Las resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o
particular ......................................................................................................................... - 20 -
II. ACTOS NO RECLAMABLES ..................................................................................... - 22 -
III. EL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES .............................. - 24 -
Solve et repete ................................................................................................................. - 24 -
Reclamación contra resoluciones de determinación o de multa ..................................... - 24 -
Reclamación total: no ................................................................................................. - 25 -
Reclamación parcial: si ............................................................................................... - 25 -
Pago previo para interponer reclamación contra orden de pago ..................................... - 25 -
CAPÍTULO III
REQUISITOS PARA LA ADMISIBILIDAD DEL RECURSO DE RECLAMACIÓN
I. REQUISITOS NECESARIOS PARA LA ADMISIBILIDAD ...................................... - 27 -

Escrito fundamentado ..................................................................................................... - 27 -
Firma de los abogados en lugares donde la defensa fuera cautiva ................................. - 29 -
Información en la hoja sumaria....................................................................................... - 29 -
Recursos independientes ................................................................................................. - 32 -
Pago previo y plazos para presentar la reclamación ....................................................... - 33 -
Plazos para presentar la reclamación .......................................................................... - 33 -
La carta de fianza ........................................................................................................ - 34 -
Requisitos para presentar la carta de fianza ................................................................ - 35 -
Respectiva ejecución de la carta de fianza ...................................................................... - 35 -
II. SUBSANACIÓN DE LOS REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD .............................. - 37 -
CAPÍTULO IV
MEDIOS PROBATORIOS Y FIN DEL PROCEDIMIENTO
I. MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS ........................................................ - 39 -

II. FIN DEL PROCEDIMIENTO ....................................................................................... - 40 -
Plazos para resolver la reclamación ................................................................................ - 40 -
Suspensión del plazo ....................................................................................................... - 41 -
Resolución....................................................................................................................... - 41 -
CONCLUSIONES .............................................................................................................. - 43 -
BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................................ - 44 -
VOCABULARIO ............................................................................................................... - 45 -
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo trata en su totalidad sobre el recurso de reclamación, que es una
facultad del deudor tributario de la cual puede iniciar cuando éste no este conforme
con algún acto de la Administración, pero, ¿qué órganos están encargados de su
proceso e iniciación? y las cuales estas ¿pueden delegar y/o extender el recurso de
reclamación a otras entidades? Además de preguntarnos ¿cuáles son los actos que
se pueden reclamar y cuáles no? Estas controversias serán respondidas conforme
adentren en la lectura de dicho trabajo en mención. Cabe recalcar que el recurso de
reclamación es perteneciente al procedimiento contencioso tributario, y es la
primera instancia, es por ello que se puede apelar y llegar a una segunda instancia,
esto es tema aparte pero es importante resaltarlo.
La admisibilidad reúne todas las formalidades y requisitos que se tendrá que
aprender e interponer en tu proceso de reclamación para que tu reclamación pueda
ser admitida y consecuente a eso, ser resuelta a favor del contribuyente que se
vulnera un derecho.
En el proceso de reclamación que emite un contribuyente que se crea ser afectado
por la administración tributaria, tiene todo el derecho de iniciar este procedimiento,
pero para que dicho procedimiento sea admitido, va a tener que pasar por ciertos
pasos y requisitos ya que tiene que ser presentado según requisitos y disposiciones
presentadas en el Código Tributario.
Estas disposiciones y requerimientos estaban establecidos en las leyes, como
principalmente, contra quien deben ser presentadas, dentro de cuánto tiempo
pueden ser presentadas y admitidas o cuando una sanción puede prescribir, para
entender todas estas situaciones nuestro Código Tributario apoyándose de leyes y
resoluciones nos ayudarán a entender para que nuestros contribuyentes estén mejor
informados y de tal manera evitar problemas, y que el procedimiento de
reclamación proceda de manera justa y lo más rápido posible, para así poder ayudar
a nuestros contribuyentes y que se hagan respetar sus derechos que fueron
vulnerados por la Administración Tributaria.
En la admisibilidad del proceso de reclamación, no solo estudiaremos los requisitos
para que nuestra reclamación pueda ser admitida y poder ser procesada por el
órgano tributario competente, también estudiaremos las formalidades que tendrá
que incorporar esta reclamación puesto que son necesarias que posean las
formalidades para poder ser admitida, desde la manera que tiene que ser escrita,
hasta los datos que debe de presentar , tanto como la información básica del usuario
que es extremadamente necesaria ya que dicho error en este tema traería futuros
problemas que alargarían el proceso hasta resolver dicha controversia.
Para la elaboración de dicha investigación, se hizo un estudio amplio, tomando en
cuenta varios tipos de información, como libros, opiniones, casos prácticos, sobre
todo para poder ser capaz de entender todo el proceso de admisión de la queja, que
será interpuesta por contribuyentes que de verdad necesiten ayuda eficaz y rápida.
Procedimiento de Reclamación
TÍTULO I
CAPÍTULO I
LA RECLAMACIÓN Y SUS IMPLICADOS
I. LA RECLAMACIÓN
Para adentrar y entender más a fondo y mejor el tema de procedimiento de reclamación,
debemos ir primero paso a paso, conceptualizar y analizar cada pauta, concepto, significado y
demás, que conlleva a un buen análisis del tema tratado.
Para comenzar, la palabra reclamación no es más que una petición, un pedido que se hace, en
este caso, a una entidad pública del Estado cuando se vulnera uno de nuestros derechos o algo
no nos es conforme. Es un tipo de demanda que plantea una persona (o un grupo de personas)
con el fin de que se resuelva su(s) problema(s).
En el día a día de cualquier persona, aunque no de manera formal, existen diversas facetas de
reclamaciones ante una disconformidad de éste, y no necesariamente tiene que ser por escrito
(que esto trataremos más adelante a fondo), sino que se lleva a cabo de manera espontánea,
como por ejemplo, al comprar un producto X, el cliente puede reclamar al cajero que le atendió,
que la cantidad del vuelto es ínfima de acuerdo al efectivo que le dio y el costo del producto.
Pero por otra parte, y muy importante por supuesto, es si por ejemplo, el cliente se da cuenta
que el producto X tiene algún tipo de defecto, falla, vencimiento u otra cosa, puede hacer
constar su queja.
-7-
Con respecto a esos ejemplos, es muy importante diferenciar que es una reclamación y que es
una queja, el primero es una disconformidad con un bien adquirido o un servicio prestado,
mientras que la queja, es un malestar respecto a cualquier tema que no tenga nada que ver
directamente con negocios, por ejemplo, una pésima atención.
Si bien es cierto y el mismo Código Tributario lo dice, en su artículo 92°, las personas, en este
caso los administrados, tienen derechos, y son tan importantes tanto para el Estado, la
Administración Tributaria y para los mismos administrados por supuesto; conocer de y tener
la noción de ello y debe ser respetado por la Administración Tributaria del Estado. En pocas
palabras, para un mejor entendimiento, esta capacidad lo tienen solamente los deudores
tributarios frente a alguna disconformidad que la Administración Tributaria hubiere realizado.
Se inicia la etapa de reclamación con la presentación de dicho recurso. Por otro parte, la
reclamación especial es el interés del administrado de objetar el acto de cobro, y su
característica especial esta dado porque, considerando los casos en que procede no le son
adheribles los requisitos de admisibilidad, que están establecidos en el artículo 137° del Código
Tributario.
Al referirnos a reclamación, en materia tributaria, no debemos de pasar por desapercibidos al
consumidor y al proveedor, estos tienen papeles importantes en lo que es un procedimiento
tributario.
Consumidor
Un consumidor puede ser una persona natural o una persona jurídica, también puede ser
pública o privada, que compra, goza, emplea o consuma productos y servicios, a modo de
contraprestación, como destinatario final para una meta personal, familiar o para un grupo
social.
-8-
Pero no se consideran consumidores quienes adquieran, almacenen, utilicen o consumen
productos o servicios con el fin de constituirlos a un proceso de transformación,
producción, comercialización o servicios a terceros.
Entonces según lo que se indica en los anteriores párrafos, y hay que tener en cuenta que,
un consumidor debe de ser alguien que se beneficie de los servicios prestados por una
empresa o compañía, o de la adquisición de un producto a través de la compra – venta. En
pocas palabras es aquel que consume.
Proveedor
Un proveedor es una persona tanto física o jurídica, privada o pública, que habitualmente,
produce, importa, envasa, acondiciona, comercializa, vende productos o presta servicios a
consumidores. Entonces hablamos de un proveedor de bienes y un proveedor de servicios.
Se conoce como proveedor de servicios a la compañía que presta servicios a otras
compañías, y normalmente se concretiza mediante suscripciones o contratos.
Los proveedores deben de cumplir sus plazos y diversas condiciones para evitar conflictos.
Y es que en diversos casos, estas compañías están en la obligación de tener un departamento
de atención técnica, para evitar y/o solucionar las interrupciones que se pudieran generar y
así poder entonces, evitar inconvenientes al cliente o consumidor. Pero en este caso no
trataremos de este personaje afondo.
Un tercero si puede interponer recurso de reclamación, siempre y cuando muestre legítimo
interés.
La interposición de reclamación es netamente individual, no son admisibles los colectivos.
Tampoco se debe asumir formular un segundo recurso contra el mismo acto, las pretensiones
de reclamación solo pueden ser admitidas una sola vez.
-9-
II. LOS ÓRGANOS COMPETENTES
Hablamos de Órganos competentes, puesto que los que la conforman, conocen de la
reclamación en primera instancia. Estos son la Sunat, los Gobiernos Locales y otros que la ley
señale (Administraciones específicas para determinar tributos).
Sunat
Es un organismo técnico vinculado al MEF (Ministerio de Economía y Finanzas), disfruta
de libertad eficaz, técnica, lucrativa, financiera, presupuestal y asume incluso funciones,
adaptaciones y concesiones que por ley, correspondían a lo que era Aduanas.1 Por ende la
potestad para determinar disputas sobre derechos tributarios, específicos, antidumping y
compensatorios, le corresponde ahora a la Sunat2.
En este caso, la Sunat es uno de los órganos competentes que conocen de la reclamación
en primera instancia, y está encargado, de entre muchas otras cosas, la de resolver asuntos
procesales y no procesales y, en este sentido, gestionar en red administrativa los recursos
que interpone los administrados; también está en la obligación de reconocer los recursos de
apelación y suministrar el cumplimiento de las Resoluciones del Tribunal Fiscal, y en su
situación, a las del Poder Judicial.
Este ente del Estado, cuenta con sedes o dependencias en todo el país, que a la vez tienen
competencia para realizar diversos actos administrativos, que pueden ser, a la vez,
reclamados por los deudores tributarios, si estos no le son de su conformidad y/o agrado.
Estas sedes o dependencias, son competentes de acuerdo a su ubicación geográfica, es
decir, la reclamación es presentada en la sede competente; a quien emitió acto impugnado.
1
D.S N° 061-2002-PCM
2
Según artículo 2 de la Ley N° 29816
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Mediante documentación directa (en persona), los reclamos y diversos documentos, se
hacen llegar a este ente y estos son recepcionados en Mesa de Partes, éstas están en la
obligación de recibirlas sin una calificación alguna, de acuerdo a que escritos entregue el
deudor tributario.
Ahora la tecnología está al alcance de todos, como un medio rápido, fácil y eficaz, para
mejorar y facilitar tu vida, procesos, trámites y sobre todo, de generar tiempo. Esto sin duda
llegó hasta las instalaciones de la Sunat, y con referencia al párrafo anterior, hablamos de
una documentación indirecta, cuando el administrado no hace entrega de algún documento
personalmente, entonces la pregunta es, ¿la Administración Tributaria puede recibir los
escritos de los deudores tributarios a través de correo electrónico (por internet)? Para ello
nos basamos en la Ley del Procedimiento Administrativo General, específicamente en su
artículo 123°, en donde mediante ley, se expresa que existe la posibilidad de presentar
escritos bajo modalidades señaladas en la presente ley, pero estando sujetas a regulación
administrativa que facilite tal empleo.
Los gobiernos locales
Los gobiernos locales, hablamos específicamente de municipios distritales y provinciales,
son instancias de gobierno cuyo territorio geográfico de competencia, tiene que ver con las
áreas que determinen su facultad en tanto correspondan a alguna provincia, distrito o centro
poblado menor en específico.
Cabe precisar que en el párrafo primero del artículo 194° de la Constitución Política del
Perú, está tipificado que tanto el gobierno provincial como el gobierno distrital tienen o
gozan de la facultad de autonomía económica, política y administrativa para asuntos de su
netamente de su rubro o de su competencia. Esto quiere decir que las municipalidades
(distritales y provinciales) tienen autonomía en lo económico, estas gozan de la facultad de
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crear, recaudar y administrar sus propias rentas e ingresos y aprobarlas conforme establece
la ley, la capacidad de aprobar y administrar sus presupuestos y bienes, además de tener la
facultad de crear o modificar sus derechos, tasas y arbitrios. Tienen autonomía en lo
político, en cuanto a la facultad de auto normarse y auto organizarse, además de la defensa
de estas y el derecho a formular iniciativas legislativas. También tienen autonomía
administrativa, es decir, tienen la potestad de organizar, determinar y normalizar
internamente los servicios públicos sociales.
En el artículo 195° de la Constitución Política del Perú, esta normado que, el gobierno local
debe impulsar el desarrollo económico y también encargarse de la prestación de los
servicios públicos, para el beneficio y bienestar social.
Por ende, el florecimiento económico local debe ser entendido como un enjuiciamiento
permanente que requiere el proyecto de logísticas razonables que permitan la
implementación de obras, diseños y planes en disertación de derechos sociales económicos,
en otras palabras, educación, sanidad, servicios fundamentales, etc. Pero advertimos, que
el progreso local será factible en la medida en que verdaderamente se descentralice lo que
hoy está centralizado, y que se lleve a cabo la variación total del Estado en su conjunto.
El artículo 52° del Código Tributario señala: “los Gobiernos Locales administrarán
únicamente las contribuciones y tasas municipales, sean éstas últimas, derechos, licencias
o arbitrios, y por singularidad los impuestos que la Ley les puede asignar”.
Se entiende por este artículo que, además de los tributos internos nacionales, que son
aquellos que la Sunat solo puede administrar, tenemos además los tributos interiores
locales, cuya organización y función está bajo alegoría de las municipalidades respectivas,
de acuerdo al ámbito geográfico o su jurisdicción. También hay vinculación a impuestos,
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que son tributos no vinculados, en otras palabras, no existe una contraprestación directa a
favor del contribuyente y han sido creados al resguardo de las municipalidades del Perú.
III. IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACIÓN DE COMPETENCIA
La facultad de los órganos de resolución de reclamaciones a que se refiere el artículo pasado
(artículo 133° del Código Tributario), no puede ni debe ser extendida ni delegada a otras
entidades del Estado.
Esto hace referencia a una posesión completa de estos Órganos competentes frente al
procedimiento de reclamaciones, son los únicos en llevar a cabo el proceso y actuar conforme
a ley, no se puede ni debe extenderse y delegarse a otras entidades del Estado. No se puede, y
el mismo código lo dice, atribuir esta función o poder a alguien para que los ejerza en su lugar
o en el peor de los casos, a actuar en representación suya.
Por ende, la facultad para resolver los recursos de reclamación expuestos contra acciones que
hayan sido dictados por los mismos órganos, no puede ser transferida a otros. Un ejemplo sería:
que un Gobierno Local Z no puede transferir su facultad o competencia, para resolver una
reclamación planteada contra una resolución X, a la Sunat.
Caso contrario es cuando mediante ley o norma expresa se le atribuya a una entidad, distinta a
la acreedora de tributos establecidos, la facultad de poder resolver los reclamos que se exhiban
sobre tales tributos establecidos. Un ejemplo de esto sería: que a la Sunat se le ha sido otorgado
el poder de resolver reclamaciones que correspondan a las aportaciones de la ONP y
ESSALUD, amparando esto bajo artículo 5 del D. L. N° 501, modificado por la Ley N° 27334.
Y muy aparte de eso, hay que subrayar algo importante que para algunos puede ser un poco
caótico, hablamos de la llamada SAT de la Municipalidad Metropolitana de Lima, que por
cierto, no afecta a lo dispuesto en el artículo 134, y que es una referencia clara para declarar
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que, los municipios (algunos) creen o puedan originar entidades especializadas encargadas de
la gestión tributaria. Por ende son aceptables, según el Tribunal Fiscal, las resoluciones que
resuelven discusiones en materia tributaria en ámbito municipal emitidas tanto como por
sujetos distintos al alcalde, como el presidente municipal o funcionario competente de un
órgano producido por la misma municipalidad con el propósito de administrar los aportes
municipales.
A través del artículo 134° del Código Tributario, se garantiza que los órganos que resuelvan
las reclamaciones sean los que la ley explicativamente señale como semejantes, no existiendo
la opción de delegar u otorgar dicha facultad.
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CAPÍTULO II
ACTOS RECLAMABLES
I. ACTOS RECLAMABLES
En este capítulo vamos a recalcar los actos reclamables que se establecen en el artículo 135°
del Código Tributario, los cuales son reclamables o se es posible iniciar un procedimiento
contencioso tributario, a la vez que vamos también a identificar cuáles son los actos que pueden
proceder para el recurso de reclamación, si el moroso tributario planea plantear un recurso de
reclamación contra un acto administrativo, este debe de verificar si dicho acto, se encuentra
comprendido dentro de este artículo. Por ende, estos actos reclamables tienen como función,
proteger al deudor tributario frente a la Administración Tributaria, en las subsiguientes
circunstancias:
 En casos en los que se pueda generar o se genere deuda tributaria. Este es el caso de los
valores, que son comunicados, notificaciones de deuda que emite la administración al
moroso tributario, como lo son la Orden de Pago, la Resolución de Determinación y la
Resolución de Multa. También, la denegatoria ficta de solicitudes no contenciosas
relacionadas a la determinación de la deuda tributaria, casos como la prescripción o
cambio de plazo para la liquidación en el Impuesto a la Renta, en el que el administrado
o contribuyente puede generar deuda alguna. También, en los hechos que tengan
vinculación directa con la determinación de la obligación tributaria, como es la
responsabilidad solidaria por parte de la Administración.
 Cuando se ocasiona un daño económico en el deudor tributario, como las sanciones de
comiso o el internamiento temporal de vehículos, solicitudes de devolución y la pérdida
de fraccionamiento.
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A continuación veremos cada uno de estos actos reclamables, en los que daremos mayor énfasis
y abarcaremos cada punto mencionado anteriormente de manera exclusiva.
Resolución de Determinación
Su concepto ya data en el artículo 76° del Código Tributario, pues está determinado que
es un documento que emplea la Administración Tributaria para dar a conocer al moroso
sobre la existencia de alguna deuda tributaria a su persona o que tenga algún saldo a su
cargo, como producto de un proceso o resultado de un proceso de fiscalización hacia él
(moroso tributario).
Este tipo de resoluciones se originan normalmente como resultado de los procedimientos
de fiscalización, como ya mencionamos, en los que se sitúa el haber de una deuda o un
crédito. Sobre éste último, hay que notar que la reclamación de un crédito es viable en los
casos en que es reconocido por la misma Administración Tributaria y ésta incorporara
criterios que restrinjan la posibilidad de obtener un crédito mayor a favor del moroso
tributario.
Orden de Pago
Es el acto que expresa la Administración Tributaria con el fin de exigir al deudor tributario
el pago de una deuda de la cual existe certeza de ello, se puede decir, que es un
requerimiento de pago, y son varias las causas por las que se emite dicha orden. Algunos
casos destacables en la emisión de las Órdenes de Pago, suceden cuando la Administración
Tributaria verifica que el deudor tributario:
a) Hace uso de su atribución de actuar un pago parcial (o ningún pago, situación que
constituye además una posibilidad) en el caso de impuestos autoliquidados. Teniendo en
cuenta el carácter de autoliquidación, debemos precisar que para el caso de los arbitrios
municipales no se efectúa la remisión de una Orden de Pago puesto que los tributos son
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liquidados por el mismo órgano municipal y no por el moroso tributario; en este caso, debe
proceder la remisión de una Resolución de Determinación, con los consiguientes propósitos
distintivos tratándose de los lapsos o plazos para realizar la reclamación, concorde se tratará
más adelante en este trabajo.
b) Inconscientemente, un desacierto, un error de su parte produce una diferencia no
pagada, como en los sucesos o actos en que un cálculo da como concluido una cantidad
final menor a la correcta.
c) No realiza su deber como moroso para con su obligación tributaria (habiendo vencido
ya las fechas habituales de muestra o presentación, determinación y pago) a pesar de la
pretensión de la Administración y la fijación de un nuevo periodo, como es el hecho de las
Órdenes de Pago Presuntivas reguladas en el artículo 79° del Código Tributario.
Cabe la necesidad de emitir primero una Resolución de Determinación para que luego no
haya percances y así luego emitir una Orden de Pago, esto, con el fin de procurar un
procedimiento de cobranza más desahogado, pero con el efecto de un proceso de
reclamación oneroso.
Pero debe notarse que la emisión de Órdenes de Pago se realiza en los casos en los que
cualquier controversia estará dentro de los límites de la propia liquidación o supuesto error
de cálculo, es por ello que nos abocamos a lo descrito en el primer párrafo.
Resolución de Multa
La Resolución de Multa es un acto que emite la Administración Tributaria para imponer
una sanción pecuniaria por el incumplimiento de una obligación tributaria que tiene el
moroso tributario. Es el producto de la aplicación de un castigo económico a un
quebrantamiento cometido por el moroso.
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Resolución ficta sobre recursos no contenciosos
Estas presentan pedidos de los deudores tributarios para poder obtener un pronunciamiento
de la Administración. Empero, la resolución ficta es nada menos que un no hacer, un no
resolver o un no pronunciarse por parte de la Administración Tributaria dentro de los días
o plazos otorgados por la ley, frente a alguna petición o solicitud que ha debido tomar en
cuenta; hace más o menos alusión a un silencio administrativo negativo.
No obstante, en estos casos, el moroso tributario puede optar por iniciar o interponer un
recurso de reclamación, añadiendo además, hechos jurídicos (como el no resolver o el no
pronunciarse de la Administración), considerando denegada su petición, o, si en el caso no
lo hace, esperar el pronunciamiento sobre el recurso no contencioso.
En el párrafo segundo del artículo 162° del Código Tributario se data que si en el caso de
no resolverse las solicitudes no contenciosas ligadas a la determinación de la obligación
tributaria en el plazo otorgado por la ley (cuarenta y cinco días hábiles), el moroso podrá
interponer o iniciar recurso de reclamación dando por negada su solicitud.
Cabe precisar que esta facultad es netamente del moroso tributario, (la de imponer recurso
de reclamación o simplemente esperar el pronunciamiento de la Administración sin
entreverar el recurso dicho).
Las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que sustituyan a esta última y al comiso
Estas resoluciones o documentos se emiten o se manifiestan por la comisión de distintas
faltas tributarias, siguiendo lo organizado y constituido en las Tablas de Infracciones y
Sanciones en el Código Tributario y lo prescrito por los artículos 182, 183 y 184 del
mencionado ejemplar legítimo.
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Los actos aquí indicados antiguamente sólo eran apelables; con la sustitución del segundo
párrafo se los ha incluido razonablemente como actos reclamables.
Estos actos reclamables constituyen las sanciones que pueden recaer sobre el moroso
tributario, recogidas por los artículos 180° y siguientes del Código Tributario, con
exclusión de la multa.
En el caso del internamiento temporal de vehículos, se basa en los artículos 15° y 16° del
Reglamento de la Sanción de Internamiento Temporal de Vehículos vista en el artículo 182°
del Código Tributario aprobado por Resolución de Superintendencia N° 158-
2004/SUNAT, en el cual muestran visiblemente el procedimiento de cómo y qué se debe
de efectuar para el recurso de reclamación específico exclusivamente para este lance.
Así mismo, el artículo 16 del “Reglamento de la Sanción de Comiso de Bienes vista en el
artículo 184° del Código Tributario” aprobado por la Resolución de Superintendencia N°
157-2004/SUNAT, señala claramente, el procedimiento de reclamación para este caso, en
el cual es tema aparte.
Actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria
Es cierto que el Código Tributario expresamente menciona determinados actos como
reclamables, y también señalan que pueden ser otros actos. Sin embargo, el Código
Tributario no menciona los requisitos de estos otros actos mediante ley, sino que los
engloba mediante la terminación de: “que tengan una relación directa con la determinación
de la obligación tributaria”, o sea, se limita a indicarnos la característica o faceta que los
une.
Entonces se dice que, son reclamables todos los demás actos de la Administración
Tributaria que afecten directamente al moroso tributario en la determinación de la deuda.
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Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolución
Conforme al párrafo primero del artículo 163° y al artículo 135° del Código Tributario, se
puede señalar y apreciar bajo análisis que las resoluciones que dan resultado a las
solicitudes de una devolución son actos que se pueden reclamar, y por ende procede recurso
de reclamación ante ello.
Es la misma mención a las solicitudes no contenciosas asociadas a la determinación de la
obligación tributaria, en donde el procedimiento mismo indica que deben ser objeto de
apelación ante el veredicto de la Administración Tributaria o, estas deben ser reclamadas
en caso de ser denegatoria ficta como se vio en el punto anterior (resolución ficta). En este
caso, es que ante un pronunciamiento o anunciación de la Administración Tributaria, lo que
procede debe ser un recurso de reclamación, bajo determinación y amparo de que, las
devoluciones forman parte de las solicitudes contenciosas vinculadas.
Las resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general
o particular
Hoy en día, con la ya incorporación textual en el artículo 135°, queda evidente que estos
actos incluso son reclamables.
El fraccionamiento y/o aplazamiento de la deuda tributaria está reglado por el artículo 36
del Código Tributario y bajo Resolución de Superintendencia N° 199-2004/SUNAT,
modificada últimamente por la Resolución de Superintendencia N° 130-2005/SUNAT. Es
importante declarar que la pérdida del aplazamiento no es considerada como acto
reclamable, sin embargo, debe de entenderse que si hay posibilidad de realizarse.
También cabe recalcar que no es reclamable la resolución que deniega la solicitud de
fraccionamiento; además existe aspectos importantes que el moroso tributario debe tener
en cuenta para interponer el recurso de reclamación, y ello está establecido expresamente
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en el artículo 23° del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda
Tributaria. Entonces frente a ello se dice que:
Si el moroso hubiera impugnado una resolución de pérdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento deberá:
a. Proseguir con la remuneración de cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento, hasta
que se corrobore mediante una resolución la pérdida o término del tiempo.
b. Mantener actual, restaurar o suplir la garantía del aplazamiento y/o fraccionamiento,
hasta que quede seguro la resolución en vía administrativa. Si hay pronunciamiento a favor
del contribuyente, la garantía o, más de una garantía, se mantendrá o renovará hasta el plazo
que señala el literal a) del numeral 13.4 del artículo 13 de dicho reglamento, puede también
el moroso sustituirla.
Frente a todo lo expuesto, estos actos se deben de presentar dentro de los plazos que se señalan
a continuación:
Acto que se está reclamando Plazo para reclamar
Resolución de determinación
Resolución de multa 20 días hábiles
Resolución que resuelve la solicitud de
devolución
Resolución que determina la pérdida del
fraccionamiento
Resolución que establece la sanción de
comiso de bienes, el internamiento
temporal de vehículos y el cierre temporal
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de establecimiento u oficina de
profesionales independientes 5 días hábiles
Resolución que sustituye la sanción de
comiso de bienes, el internamiento
temporal de vehículos y el cierre temporal
de establecimiento u oficina de
profesionales independientes
Resolución ficta denegatoria de 45 días hábiles
devolución
II. ACTOS NO RECLAMABLES
Mediante manifestación del Tribunal Fiscal, no son actos reclamables los documentos
remitidos por la Administración Tributaria cuya característica es netamente informativa, puesto
que no guarda vínculo directo con la determinación de la obligación tributaria. Entonces no son
reclamables:
- El requerimiento u órdenes de autoría
- El resultado de requerimiento.
- La Hoja de Reliquidación.
- La absolución de consultas.
- La cédula de notificación o notificación de cobranza.
- La denegatoria de fraccionamiento o aplazamiento.
- La “sanción” de incautación, como medida previa al comiso, regulada por la Ley
General de Aduanas.
- Los estados de cuenta informativos, “los detalles de cuenta por pagar informativos”,
estados de cuenta corriente o cartas informativas.
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- La Hoja de Liquidación de Arbitrios.
- Un documento que establece únicamente la detección de un tributo impago pero que
no determina alguna deuda.
- La esquela informativa.
- Las normas legales.
- La solicitud de reexamen.
- Las comunicaciones que señalan deuda, pero que no contienen datos completos de la
eventual determinación.
- La resolución que deniega la solicitud de ampliación del plazo para el arrastre de
pérdidas tributarias.
- Las emisiones mecanizadas del Impuesto Predial.
- Los “recordatorios de pago”.
- Los “requerimientos de pago”.
- Las cartas con información de deudas.
- Las consultas de datos – hoja de resumen.
- Las fichas de fiscalización sobre el Impuesto a los espectáculos públicos no
deportivos (RTF N°5501-2-2004).
- La resolución de ejecución coactiva o alguna resolución coactiva. Las medidas
cautelares previas (RTF N° 3618-1-2007).
- Negativa de la Administración a la expedición de copias.
- Las multas administrativas.
- Las resoluciones que hayan adquirido la calidad de firmes.
- “Los actos que sean réplica de otros anteriores, sean definitivos o hayan quedado
firmes; asimismo, los actos confirmatorios de actos consentidos por no haber sido
recurridos en tiempo y estructura” (Numeral 206.3 del artículo 206 de la LPAG).
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III. EL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES
El artículo 136° del Código Tributario instaura que en el caso de resoluciones de determinación
y de multa, no es requerimiento el pago de la deuda que se impugna. En ese sentido, el
reclamante deberá atestiguar que ha pagado la parte de la deuda que no reclama restaurada
hasta el día en que se realice el pago, pues trata de un déficit que es de entendimiento por parte
del deficitario tributario.
Solve et repete
En “teoría se ha tratado de justificar el principio solve et repet como una transacción entre
el interés del contribuyente de poder accionar ante las instancias superiores en defensa de
sus derechos, y de la administración fiscal, de ingresar tempestivamente los recursos
impositivos. Lo que, sin embargo, parece más verídico es que el solve et repet beneficia al
fisco, pero, a pesar de las atenuaciones del principio, podría hacer inútil el derecho a la
defensa del contribuyente, para el cual el pago previo podría constituir una valla
insuperable” (JARACH 1998-c: 282).
Y “la regla solve et repet significa que cualquier impositor que en contienda tributaria le
discuta al fisco la legalidad de un tributo, primeramente debe pagarlo. Su fuente se
encuentra en el derecho romano, cuando en tiempos de la República, el decreto del pretor
invirtió el orden normal del procedimiento, constituyendo a los impositores en actores, para
obtener la declaración de ilegitimidad de la pignoris causa otorgada a los publicanos”
(VILLEGAS 2002:509).
Reclamación contra resoluciones de determinación o de multa
No hay una exigencia de un pago previo para el caso de resoluciones de determinación,
puesto que es un acto que determina una deuda y es emitida por la Administración
Tributaria respecto del cual el moroso tributario puede discrepar ello. También sucede lo
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mismo en las resoluciones de multa, no se exige un pago previo, puesto que son emitidas
al moroso tributario la imputación de alguna infracción, y obviamente y por consiguiente,
este puede estar de acuerdo o no con esta resolución, en este último supuesto, por tanto,
hace uso del recurso de reclamación.
Reclamación total: no
Para interponer recurso de reclamación en contra de resoluciones de multa y determinación,
por el total de la deuda tributaria contenida en ella, no es requisito el pago previo. Para ello,
la condición única es que se haya interpuesto dentro del plazo establecido por la ley (20
días hábiles contados desde el día hábil siguiente después de notificada la resolución). Si
no se plantea dentro de este plazo legal, entonces se debe de realizar el pago previo o
presentar garantía (afianzamiento) para declarar su admisión, según dispone el artículo
137° del Código Tributario.
Reclamación parcial: si
En la reclamación parcial, para que sea aceptada, deberá demostrarse la retribución de la
parte de la deuda no reclamada actualizada hasta el día en que se realice el pago. Si no se
consuma con este requisito, la Administración Tributaria simplemente declarará
inadmisible la reclamación.
Pago previo para interponer reclamación contra orden de pago
Diferente es la situación frente a las órdenes de pago, puesto que, generalmente estos se
emiten respecto de una deuda provocada por el mismo contribuyente, por lo que se exige
acreditar primero el pago previo de su totalidad actualizada hasta el día en que se realiza el
pago. En caso de que no se realice el pago previo, la Administración declarará la
inadmisibilidad del recurso de reclamación
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Empero, si se evidencia que la cobranza podría ser improcedente y siempre que el recurso
de reclamación haya sido interpuesta dentro del plazo legal (20 días hábiles) de notificada,
se habla en este caso, de una excepción. Por ende, la Administración además de suspender
la cobranza coactiva debe admitir la reclamación de la orden de pago que interpone el
moroso tributario sin exigir el pago previo, y resolver este recurso en un plazo legal de 90
días hábiles, bajo única responsabilidad del órgano competente.
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CAPÍTULO III
REQUISITOS PARA LA ADMISIBILIDAD DEL RECURSO DE
RECLAMACIÓN
I. REQUISITOS NECESARIOS PARA LA ADMISIBILIDAD
Es necesario y se requiere para que tu reclamación se admita y se procese el trámite, según la
ley y el artículo vigente 137° del Código Tributario. Nuestro Código Tributario nos muestra
ciertos numerales en los que se encuentran requisitos que debemos cumplir para poder efectuar
estas acciones:
Escrito fundamentado
La reclamación debe estar debidamente y formalmente presentada por escrito y aparte debe
estar claramente y verídicamente sustentada de una manera adecuada, se debe resaltar y
tener en cuenta lo que dice la ley del procedimiento administrativo que nos brinda algunos
requisitos que los escritos deben presentar:
a) Respectiva identificación:
Son esenciales y necesarios los respectivos nombres y apellidos pertenecientes a la persona
natural que quiera interponer la reclamación o la identificación respectiva en caso de la
persona jurídica y se debe adjuntar DNI o Carnet extranjero.
b) Calidad de representante:
Cuando el deudor se encuentre actuando atreves de un apoderado, cierta representación
debe acreditarse y formalizarse de la manera correspondiente, se acreditara mediante un
documento público o escritura pública con firma legalizada notarialmente y certificada
editorialmente por el órgano que la administración designe.
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Acerca de la representación correspondiente de las personas jurídicas nuestro tribunal fiscal
muchas veces se ha pronunciado en una resolución, en este criterio se puede afirmar que al
tomar la probabilidad del recurso de admisibilidad perteneciente al recurso de reclamación,
tratándose de personas jurídicas que ya establezcan un representante legal en el trámite,
esta debe estar también relacionada con el respectivo RUC de la persona jurídica
correspondiente.
c) Se necesita la expresión especificada de lo solicitado con los fundamentos de hecho m
argumentos de derecho, artículos relacionados al tema que pueden fundamentar su queja
y verificar sus sustentos con las pruebas respectivas, los artículos deben estar correctamente
tipificados con la relación precisa al derecho que se la administración tributaria
supuestamente está incumpliendo al usuario que inicia el procedimiento de reclamación
d) Se debe indicar también el lugar donde se quiere que las notificaciones sean recibidas
pertenecientes al proceso en los casos en los que el domicilio real diferente, dicha norma
está tipificada en el código tributario bajo el nombre de “Domicilio Procesal” establecido
en el artículo 11 , que nos explica las diferencias entre estos domicilio fiscal que es el lugar
fijado dentro del territorio nacional , para cualquier efecto tributario y el domicilio procesal
para iniciar cada uno de los procedimientos.
e) Otro requisito establecido para el procedimiento de reclamación es la firma
perteneciente al recurrente que interpone el proceso de reclamación , si esta persona por
circunstancias estaría impedido de firmar esta tendrá que usar su huella digital , y ordenar
los documentos de acuerdo al TUPA adjuntando el órgano jurídico correspondiente al que
está dirigido su reclamación.
En caso que el deudor tributario se equivoque en uno de sus escritos y este presentado
formalmente como una reclamación, la administración tributaria tendrá la obligación de
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tramitarlo como una reclamación, siempre en cuando el escrito muestre los principales
caracteres de una reclamación, según la ley de procedimientos administrativos.
Firma de los abogados en lugares donde la defensa fuera cautiva
En ciertos lugares donde se cuente con dos o tres o incluso más abogados. La firma
correspondiente al abogado será totalmente obligatoria. También este tendrá que detallar
su nombre e incluso su número de registro.
También se incluirá como requisito perteneciente al escrito de reclamación muy aparte del
nombre y el número de registro también debe estar indicado el colegio de abogados
respectivo, los abogados no solo tienen que firmar el escrito también tienen que sellarlo
con los nombres y datos respectivos.
Se tiene que resaltar que según la norma tributaria establece que el registro tiene que estar
hábil y en concordancia con las normas internas de los diferentes colegios de abogados al
país respectivo, porque abogados que se encuentren inhábiles no podrán ejercer la profesión
ni dicho proceso de reclamación tanto por falta de pago de cuotas u otros motivos internos.
El abogado debe probar la habilitación de sus servicios y no presentar ningún tipo de
problemas ya que esto traería problemas al procedimiento, la carga que prueba la
inhabilitación debe estar le corresponde a la administración en la manera que esta es de su
competencia comprobar la fecha de interposición del escrito cuando el abogado se
encuentre no hábil.
Información en la hoja sumaria
Es un tipo de formato cual su principal función es resumir el contenido perteneciente al
reclamo y esta dicha hoja deberá estar firmada correctamente por el deudor tributario que
interpone la reclamación, esta hoja deberá estar adjuntada al escrito de la reclamación.
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Las disposiciones legales acerca de esta hoja sumaria están establecidas en la resolución de
superintendencia 083-99/SU donde establece todos sus aspectos y reglas que este debe de
contener.
- Nos dicen según el artículo 1 que los formularios que como anexos de información se
repartirán gratuitamente en la SUNAT.
- Acerca de los datos establecidos en la hoja de información pertenecientes al deudor
tributario y al representante legal tendrán efectos correspondientes al procedimiento
contencioso de reclamación, también a los procesos de apelación, por eso en ningún
caso se modificara los datos expuesto en el registro único de contribuyentes.
- La hoja sumaria y sus correspondientes anexos tendrán sus respectivas reglas para
poder ser entregadas correctamente que son las siguientes:
1) La información expuesta en la hoja de información sumaria deberá estar necesariamente
en relación con la información detallada expuesta por el deudor tributario en el escrito de
reclamación correspondiente.
2) El domicilio procesal establecido en dicha hoja, cuando difiera del domicilio fiscal, el
deudor tributario, tendrá que estar en el radio urbano que SUNAT establezca,
correspondiente a la dependencia en la que el deudor tributario pertenece
3) En ciertos casos donde la cantidad de pago o de algunas resoluciones establecidas sea
mayor a 3, el deudor tributario tendrá que llenar tantos anexos, como sean requeridos
4) En la hoja de información sumaria establecida, no se podrá poner los datos relativos a
la reclamación de manera conjunta tales como:
 Resoluciones pertenecientes de cualquier naturaleza así como órdenes de pago,
resoluciones de determinación o de multa cuando no estén vinculadas entre sí.
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 Las resoluciones fictas acerca de recursos no contenciosos y también las de
órdenes de pago como también las resoluciones notificadas.
 Las órdenes de pago y resoluciones de multas, estas resoluciones establecen
sanciones de comiso de los bienes respectivos, internamiento temporal de
vehículos, cierre de establecimientos de trabajo u oficinas.
 En casos de que la reclamación o la apelación que se realiza de una manera
parcial, es necesario indicar el monto de la deuda tributaria que fue impuesta y
confirmar la veracidad de la supuesta abonación perteneciente a la deuda que
fue reclamada o en algunos casos apelada, si hasta la fecha en la que fue
realizada el pago, fue señalado en el escrito indicado, el correspondiente número
de la perteneciente a la boleta de pago y también la fecha.
 En casos que la reclamación o apelación sea interpuesta demasiado tarde, se
tiene que comprobar que la deuda fue abonada correctamente en la totalidad de
la deuda impugnada y debe estar actualizada con todos los datos
correspondientes, hasta la fecha en la que se realizara el pago, o en todo caso de
no cumplir con estas, presentar una carta de fianza que acreditara el pago de
estas.
5) En caso que se trate de un recurso de reclamación en contra de una ficta resolución
denegada de una solicitud con contenciosa, en la hoja sumaria debe estar indicado
exactamente el número perteneciente a la solicitud no contenciosa
6) Cuando se trate de un recurso de apelación, el respectivo moroso tributario tendrá que
determinar por ende lo subsiguiente en este caso:
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- Tendrá que poner los datos relativos pertenecientes a la resolución que resolverá la
reclamación, también tienen que estar incluidas las órdenes de pago, o en otros
casos las resoluciones previamente reclamadas.
- En el caso de apelación que es de puro derecho, solo se tendrán que poner los datos
relativos pertenecientes a las órdenes de pago, también se pueden adjuntar las
resoluciones que fueron apeladas.
- En los casos que la apelación perteneciente a la resolución ficta que fue destinada a
la reclamación, solo se tendrá que poner el número perteneciente a la reclamación.
Recursos independientes
En ciertos casos donde reclamar simultáneamente resoluciones perteneciente a diversas
naturalezas, en el artículo 139, en nuestro código tributario, se dice que el deudor tributario,
tendrá que dar a conocer por escrito los recursos de manera independiente por cada
resolución, Se dice que no solo tiene que ser reclamadas valores como órdenes de pago o
resoluciones de determinación y también resoluciones de multa, también otras
resoluciones, así como las de intendencia solo cuando estas resuelven solicitudes de
devolución o perdidas de fraccionamientos, también si estas atribuyeran responsabilidad
solidaria, de todas maneras se comprende a los valores así como las propias resoluciones
con intendencia u otras resoluciones de materia tributaria o administrativa.
De tal manera, en ciertos casos donde un contribuyente quisiera reclamar un número de dos
resoluciones de determinación, por ejemplo una resolución de multa y otra orden de pago,
este contribuyente tendrá que enseñar tres escritos, un recurso perteneciente contra la
resolución de multa y otro correspondiente a la orden de pago.
Exclusivamente, nuestra ley añade la probabilidad de poder reclamar simultáneamente la
resolución de determinación conjuntamente con la resolución de multa, también órdenes
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de pago u otros relativos como actos emitidos por la administración tributaria que tengan
una relación vinculada entre estos mismos actos.
Esta relatividad pasa en casos como después de un procedimiento de fiscalización, después
se emitiera una resolución de determinación que pone como principal la deuda tributaria
que es mayor a la que fue declarada por el contribuyente de tal manera que además se emite
una resolución de multa por si se declararían cifras o datos falsos, dado a entender que en
caso que se dé la resolución de determinación como consecuente se emitirá la de multa
relativa.
Pago previo y plazos para presentar la reclamación
De acuerdo con el artículo 136 perteneciente a nuestro código tributario, las resoluciones
de determinación y las de multa podrán ser reclamadas solo si el requisito por el pago
previo, teniendo que resaltarse que en caso que la reclamación no será por la totalidad
perteneciente a la deuda tributaria, es más un requisito para que sea admitida que se acredite
y verifique el cierto pago del monto que quiere ser reclamado.
En algunos casos donde las órdenes de pago vengan a ser diferentes, será un requisito
indispensable para que se pueda dar su admisión del trámite que se cancele la cantidad del
monto que fue adeudado, este es uno de los principios que está regulado he escrito
fundamentalmente en que la transmisión de órdenes de pago y mayormente procede en
ciertos casos en los que no habrá existencia disputa en la existencia del respectivo monto
de la deuda, dado que estos mayormente provienen de deudas no pagadas. Pertenecientes
al contribuyente
Plazos para presentar la reclamación
a) Para la resolución de determinación que es el acto correspondiente por el cual la
Administración Tributaria dispone en conocimiento para el deudor tributario la
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respuesta de su labor señalada a supervisar el cumplimiento de las responsabilidades
tributarias, y constituye la existencia del crédito o de la deuda tributaria. Su plazo para
interponer la reclamación es de 9 meses, vendría a ser el plazo máximo.
b) Para las órdenes de pago, sin pago previo , su plazo máximo para ejercer una
reclamación vendría ser 90 días hábiles , La orden de pago o también conocida como
transferencia bancaria es el grupo de reglas que como dueños pertenecientes de una
cuenta bancaria damos a la entidad financiera para que tramite a retirar fondos
monetarios de la cuenta de la que somos dueños y se los page a una persona o conjunto
de personas, bien por el pago en la cuenta del favorecido o bien para que éste venga a
retirar los fondos en una determinada entidad y agencia.
c) Para las resoluciones de multa a administración tributaria nos dice que para
interponer nuestra reclamación tenemos un plazo de 9 meses, como ya es de popular
conocimiento una multa se le pone al contribuyente que de alguna manera cometió una
infracción tipificada en el código tributario, y se le aplica una multa como manera de
castigo, en la cual tendrá que pagar cierta cantidad de dinero, de no hacerlo se le
impedirán realizar ciertas acciones.
La carta de fianza
Las sucursales financieras dan a las empresas una variedad de maneras de
financiamiento, no sólo en créditos directos, sino, también por medio de otros métodos,
el más común la carta fianza.
Una carta de fianza literalmente vendría ser un contrato de garantía de cumplimiento de
pago de un tercero, firmado por un banco, o entidad financiera, y el deudor para hacer
cumplir sus obligaciones, dentro del plazo establecido de la deuda.
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Este es representado por un documento dado por dicha entidad bancaria a favor de un
fiador.
Esta carta respalda que si el deudor no estará en condiciones de pagar
sus responsabilidades, el banco tomara cartas en el asunto.
Requisitos para presentar la carta de fianza
La carta de fianza deberá contener los siguientes requisitos para poder ser validad ante
la administración tributaria.
- Debe ser emitida y producida por una sucursal bancaria perteneciente al sistema
financiero nacional, que este a favor de SUNAT, la solicitud del contribuyente
tributario o en casos de terceros.
- La carta tiene que ser irrevocable, incondicional, de carácter solidario y la ejecución
tiene que ser inmediata.
- El monto que será emitido tiene que ser totalmente igual a la deuda que se reclama
y muy aparte tiene que ser actualizada si hubieron cambios hasta la fecha presente.
- Tiene que ser emitida por un periodo que no pase los seis meses.
En esta carta tiene que estar indicado lo siguiente, la deuda tributaria separada en todas
sus resoluciones, cuando sea realizado el reclamo parcial o en casos donde se pague en
efectivo, así como los intereses establecidos en el artículo 33° o 181° de nuestro Código
Tributario vigente.
Respectiva ejecución de la carta de fianza
La gran pregunta aquí seria de qué manera será ejecutada esta carta de fianza, nuestro
ley no especifica muy bien de qué manera, cuando y como se va ejecutar esta carta de
fianza, primeramente explicaremos de manera espontánea.
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En primer lugar la carta fianza automáticamente actuará debido al incumplimiento
perteneciente al contratista, de tal manera va a ser de suma importancia que sea
requerido que la compañía correspondiente ejecute y siga un documento indicando
cuando será el respectivo vencimiento.
De tal manera cuando sea vencido el plazo y no se ejecute la renovación, la
municipalidad pedirá al banco correspondiente la realización de la garantía a su favor.
Existe la ley correspondiente que es la de Contrataciones del Estado, esta ley nos dice
lo siguiente, que la Carta Fianza tendrá que renovarse antes que su vencimiento se
cumpla, de esta manera el contratista tendrá el deber de efectuar dicha renovación de
manera máxima el día anterior del dicho vencimiento, entonces si se venció el plazo, el
contratista no podrá renovar la Carta Fianza, de esta manera la municipalidad podrá
pedir la realización de la garantía lo más rápido posible
Todas estas disposiciones, sobre todo la carta de fianza está regulada, actualizada y
encontrada en el artículo 164º del Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado,
nos dice que las garantías actuaran a simple necesidad de la Entidad, en caso que el
contratista de alguna manera no la hubiere restaurado antes de la fecha de vencimiento
establecida. En contra esta ejecución realizada, el contratista no tendrá ningún derecho
de poder interponer reclamo alguno.
Después, cuando el contrato finalice, y siempre que el contratista no presente ningún
tipo de deuda ni ninguna relacionada, el monto que será ejecutado le será entregado a
éste sin tomar ninguna clase de interés alguno, solo en el caso mencionado
anteriormente, en caso que el contratista no presente deudas realizadas.
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Hablando de las garantías relacionadas a adelantos, no tendrá ningún tipo de relación el
reembolso alguno, dado que se entenderá liquidado el adelanto dado.
Todo esto ya que la garantía es necesaria y muy indispensable para la firma y de esta
firma poder adquirir diversos bienes, entonces nos podemos dar cuenta que es muy
necesaria, muy aparte de bienes también se pueden adquirir servicios, contratos y en
algunos casos consultorías de obras, todo en base a lo que establece el artículo Nº 141º
del Reglamento respectivo.
Si de alguna manera no se cumplirían ninguna de estas normas relativas a las garantías,
tendrá que dar lugar a la resolución del contrato relacionado al incumplimiento, de
acuerdo a lo escrito y señalado en los artículos 168º y 169º pertenecientes a la misma
norma, donde se establece las causales y el procedimiento que se tendrá que seguir para
dar orden a dicha resolución.
II. SUBSANACIÓN DE LOS REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
Una vez que nuestros requisitos fueron presentados de la manera correcta y establecida en el
código tributario, la administración tributaria tendrá que poner una serie de pautas para calificar
nuestra reclamación para saber si en realidad esta fue conformada correctamente y con las
formalidades establecidas.
Para esta subsanación la administración tributaria tiene que hacer uso de la ley, específicamente
del Código Tributario, se basan en el artículo 140° que nos hablará exactamente los requisitos
correspondientes a la subsanación que nos dice lo siguiente.
La administración tributaria se encargara de hacer saber a la persona que interpone la
reclamación con el fin que dentro de unos 15 días según ley, se pueda subsanar todas esas
omisiones que estén posiblemente existentes en el recurso de reclamación cuando no estén
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cumpliendo con los requisitos para que su reclamación no sea declarada inadmisible en el
trámite correspondiente.
Cuando se trate de trámites acerca de resoluciones que tengan relación con sanciones acerca
del comiso de bienes, cierre temporal de establecimientos, internamiento temporal de
vehículos, la persona que interponga la reclamación solo tendrá 5 días para poder subsanar su
reclamación.
La duda que se tiene presente es que podría pasar si pasa el plazo y el reclamante aun no
subsano sus omisiones, el proceso de reclamación tendrá que ser declarado inadmisible, pero
cuando las deficiencias que existan en la reclamación puedan ser sustanciales, nuestra
administración tributaria tendrá el poder de subsanar de oficio haciendo admisible el proceso
de reclamación.
En ciertos casos donde la reclamación fuera interpuesta por un solo recurso o dos resoluciones
pertenecientes a la misma naturaleza y en casos de que una de estas no estén compuestas con
los requisitos establecidos por la ley y sean posibles de ser declarados inadmisibles, el recurso
tendrá que ser admitido solo las resoluciones las que cumplan los requisitos, y se declarara
inadmisible las demás que no cumplieron con los requisitos establecidos por la ley.
También existe algo llamado subsanación de oficio que sucede en casos donde las deficiencias
pertenecientes a los requisitos que pertenecen a la admisibilidad no tengan que ser sustanciales,
esto suele suceder por ejemplo en algunos casos cuando el contribuyente ya presento una
cantidad de oficios de reclamación pertenecientes a un solo acto , todos estos que fueron
suscritos por solo un representante y en caso que uno de estos escritos carezca de representación
pero fue presentado , por el mismo contribuyente , la administración tributaria podrá hacer
cuenta que los escritos son pertenecientes al mismo representante que presento los suscritos
anteriores.
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CAPÍTULO IV
MEDIOS PROBATORIOS Y FIN DEL PROCEDIMIENTO
I. MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS
Anteriormente en información redactada se ha podido visualizar que cuando nuestra
reclamación fuera admitida, el contribuyente respectivo tiene la obligación de presentar dentro
de los 30 días hábiles respectivos, todos los medios probatorios posibles para sustentar su
defensa ante la administración tributaria, cabe resaltar que estos medios probatorios tiene que
ser admitidos por la ley.
En nuestro código tributario nos dice claramente cuáles son los medios probatorios que podrán
ser admitidos por la ley así como los que no podrán ser admitidos, nos especifica claramente
en el artículo 125, sin embargo el 141, nos dice claramente cuales son inadmisibles.
Las pruebas que fueron requeridas y no fueron presentadas a tiempo durante la etapa de
fiscalización y verificación no serán admitidas, salvo en algunos casos como, que el
contribuyente logre probar que la omisión de la cual no fue presentada dicha prueba no fue por
su causa propia, si no que hubo alguna alteración, por la cual no pudo ser presentada la prueba
a tiempo.
El caso más típico que suele suceder en los procedimientos de fiscalización en cuando se
requieren demasiados libros, libros contables, fichas, se requieren un montón de medios
probatorios, así como los libros de operación que le pertenecen a la empresa que está siendo
fiscalizada, en caso que el contribuyente no presente estas pruebas a su fecha y que las acciones
de fiscalización generen deudas, estos generaran valores que luego nuestro deudor tributario
podrá reclamar, este dicho contribuyente no tendrá la facultad de poder presentar los medios
probatorios que fueron requeridos en su momento, como documentos, libros contables, etc.,
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dado que el plazo estimado ya caduco, ya que fa fue solicitado por la administración tributaria
en su momento preciso y con el plazo establecido.
Como ya explicamos anteriormente, la otra razón vendría a ser cuando el deudor tributario no
presentó sus medios probatorios por fuerza mayor, problemas que no los generó él,
circunstancias que sucedieron y le afectaron, y por estas razones dicho contribuyente no pudo
presentar sus pruebas, entonces la administración y el funcionario podrán darle más tiempo
para poder presentar las pruebas requeridas, ya que la omisión de estas no fue culpa del
contribuyente.
II. FIN DEL PROCEDIMIENTO
Plazos para resolver la reclamación
Para poder darle fin al procedimiento de reclamación y haber resuelto la reclamación
presentada por el contribuyente, nuestro Código Tributario no establece unas pautas para
establecer el tiempo en el que la Administración Tributaria tiene para poder resolver nuestra
reclamación, estas pautas varían según el tiempo en el que fue impugnado y el tipo de proceso
o la relación que tiene, no todas son iguales y unas demoraran más:
a) Se dice que la administración tributaria tiene un plazo de 12 meses para
reclamaciones relacionas con las consecuentes referentes a la aplicación de normas de
la transferencia
b) Tendrán solo 9 meses, incluido más el plazo probatorio para reclamaciones,
pertenecientes a las resoluciones de multa, órdenes de pago y los actos que tengan
relación con la determinación de la deuda tributaria
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c) La administración tributaria tendrá 2 meses exactos, a partir de la fecha de cuando la
reclamación fue admitida, para poder resolver reclamaciones relativas a la denegatoria
tacita de solicitudes de devolución en favor de los exportadores y casos relacionados a
los pagos indebidos en exceso
d) Solo se contaran con 20 días hábiles incluido el plazo probatorio, para resolver
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre; asimismo
las que sustituyan al comiso y al cierre.
e) Tendrán solo 90 días hábiles para que la Administración Tributaria resuelva
documentación tratándose de Orden de Pago
Suspensión del plazo
Cuando se requiera al interesado para que pueda cumplir con un documento o determinado
trámite, se suspende el cómputo de plazos desde el día siguiente hábil de notificado dicho
requerimiento.
Otros medios de suspensión son los relacionados con la exhibición de medios probatorios
requerida por la Administración correspondiente.
Resolución
Es un pronunciamiento que pone fin a la primera instancia, la cual esta debe ser debidamente
fundamentada, expresando los hechos relevantes y las determinaciones jurídicas que sirven
como base legal para la decisión de la Administración; a la vez, debe pronunciarse sobre las
cuestiones de los interesados o en todo caso, declarando la inadmisibilidad de éste.
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“La Administración Tributaria, al momento de resolver, podrá disponer la acumulación de los
expedientes de reclamación que hayan sido presentados en recursos independientes, siempre
que guarden relación entre sí3”.
33 Conforme al artículo 149° de la Ley del Procedimiento Administrativo General.
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CONCLUSIONES
PRIMERA.- La reclamación es la primera instancia en vía administrativa, pudiendo
ser interpuesto contra actos administrativos que se vinculan con la
determinación de las obligaciones tributarias.
SEGUNDA.- La reclamación es un procedimiento en el cual tiene sus pautas, requisitos
previos y esta expresado en el Código Tributario contra que actos puede
proceder dicho recurso, los cuales estas a la vez indican un plazo para
poder ser interpuestas.
TERCERA.- Podemos darnos cuenta que el proceso de admisibilidad es el más
importante ya que varias personas creemos que porque la administración
está equivocada nuestros problemas ya se solucionaron, pero no es muy
importante tanto como para el contribuyente como para su asesor
conocer muy bien esto, ya que el error mínimo puede hacer retrasar
nuestro proceso, generándonos problemas, pérdida de tiempo de dinero
y por ende se debe de conocer muy bien cada requisito.
CUARTA.- Para que una reclamación sea admitida se tiene que pasar por una serie de
facultades y los medios probatorios tienen que ser entregados en su debido
tiempo, esto puede originar perdida de tu reclamación o una respuesta no
conforme. Las formalidades nunca dejan de ser importantes ya que
también tienen que estar correctamente redactadas según lo establecido
por la ley para sea presentada de la manera correspondiente
- 43 -
BIBLIOGRAFÍA
 https://www.mef.gob.pe/en/defensoria-del-contribuyente
 JURISTAS EDITORES E.I.R.L. Legislación Tributaria. Juristas Editores. 378
páginas. Lima. 2018.
 HUAMANÍ CUEVA, Rosendo. Código Tributario Comentado Tomo II. Juristas
Editores. Lima. 2013.
 ODAR MONTENEGRO, Belissa. Los trámites y procedimientos tributarios en sus
documentos. Gaceta Jurídica. 271 páginas. Lima. 2014.
- 44 -
VOCABULARIO
Responsable: Es aquel que, sin tener la cláusula de contribuyente, debe ejecutar la obligación
atribuida a este.
Deudor tributario: Sujeto pasivo de derecho o contribuyente a quien la ley coloca en la
posición de tener que declarar y cancelar el impuesto, como, asimismo, efectuar con los demás
deberes jurídicos.
Resolución ficta: Es la laguna de la Administración Tributaria en anunciar una respuesta
dentro del tiempo establecido al recurso interpuesto. En el caso del reclamo interpuesto al
transcurrir el plazo interpuesto sin respuesta alguna, se comprende por rechazado el recurso.
Comiso de bienes: Es un castigo no pecuniario que se implanta ante la comisión ciertas
infracciones tributarias, aplicable de acuerdo a la tabla de sanciones establecidas en el Código
Tributario.
Fraccionamiento: Es un artilugio de flexibilización que consagra la Administración Tributaria
según el artículo 36 del Código Tributario para cancelar las deudas con el Fisco, y que puede
llegar a ser un mecanismo bastante útil para aquellas empresas con carente liquidez y
limitaciones crediticias.
Subsanación: El vocablo subsanación sólo tiene significación si se le relaciona con una
actuación anterior que engloba una equivocación o anomalía que le sirva de causa o
fundamento. La subsanación es consecuencia directa de un error u omisión cometido al hacer
algo. El diccionario de la Lengua Española dice que subsanar es “excusar un desacierto o
reparar o remediar un defecto”.
Admisibilidad: Carácter de una demanda judicial que hace posible su examen a fondo por la
jurisdicción a que se ha acudido. Bien fundada, Cosa juzgada, Plazo, Fondo, Interés.
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Carta de fianza: Un contrato de garantía de cumplimiento de pago de un tercero, firmado entre
un banco, o entidad financiera, y el deudor. Este es representado en un documento emitido por
dicho banco a favor de un acreedor. Esta carta garantiza que si el deudor no puede pagar sus
obligaciones, el banco se hará cargo.
Medios probatorios: Los medios de prueba son los instrumentos con los cuales se pretende
lograr el cercioramiento del juzgador sobre los hechos objeto de prueba. Estos instrumentos
pueden consistir en objetos materiales, documentos, fotografías, etc., o en conductas humanas
realizada bajo ciertas condiciones, declaraciones de partes, declaraciones de testigos,
dictámenes periciales, inspecciones judiciales, etc.
- 46 -

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UNIVERSIDAD JOSÉ CARLOS MARIÁTEGUI

FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS, EMPRESARIALES Y

CARRERA PROFESIONAL DE DERECHO

JORDY FREDDY ROZÁN SALAS

CÉSAR DANIEL VILCA MALCOHUACCHA

MAG. FREDDY TORRES MARRÓN

I. ACTOS RECLAMABLES ............................................................................................ - 15 -

I. REQUISITOS NECESARIOS PARA LA ADMISIBILIDAD ...................................... - 27 -

I. MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS ........................................................ - 39 -

El presente trabajo trata en su totalidad sobre el recurso de reclamación, que es una

con algún acto de la Administración, pero, ¿qué órganos están encargados de su

se pueden reclamar y cuáles no? Estas controversias serán respondidas conforme

adentren en la lectura de dicho trabajo en mención. Cabe recalcar que el recurso de

reclamación es perteneciente al procedimiento contencioso tributario, y es la

esto es tema aparte pero es importante resaltarlo.

La admisibilidad reúne todas las formalidades y requisitos que se tendrá que

aprender e interponer en tu proceso de reclamación para que tu reclamación pueda

En el proceso de reclamación que emite un contribuyente que se crea ser afectado

por la administración tributaria, tiene todo el derecho de iniciar este procedimiento,

presentadas en el Código Tributario.

Estas disposiciones y requerimientos estaban establecidos en las leyes, como

principalmente, contra quien deben ser presentadas, dentro de cuánto tiempo

informados y de tal manera evitar problemas, y que el procedimiento de

a nuestros contribuyentes y que se hagan respetar sus derechos que fueron

vulnerados por la Administración Tributaria.

En la admisibilidad del proceso de reclamación, no solo estudiaremos los requisitos

órgano tributario competente, también estudiaremos las formalidades que tendrá

problemas que alargarían el proceso hasta resolver dicha controversia.

Para la elaboración de dicha investigación, se hizo un estudio amplio, tomando en

LA RECLAMACIÓN Y SUS IMPLICADOS

Para adentrar y entender más a fondo y mejor el tema de procedimiento de reclamación,

demás, que conlleva a un buen análisis del tema tratado.

con el fin de que se resuelva su(s) problema(s).

directamente con negocios, por ejemplo, una pésima atención.

tributarios frente a alguna disconformidad que la Administración Tributaria hubiere realizado.

reclamación especial es el interés del administrado de objetar el acto de cobro, y su

Al referirnos a reclamación, en materia tributaria, no debemos de pasar por desapercibidos al

consumidor y al proveedor, estos tienen papeles importantes en lo que es un procedimiento

Pero no se consideran consumidores quienes adquieran, almacenen, utilicen o consumen

productos o servicios con el fin de constituirlos a un proceso de transformación,

producción, comercialización o servicios a terceros.

empresa o compañía, o de la adquisición de un producto a través de la compra – venta. En

pocas palabras es aquel que consume.

produce, importa, envasa, acondiciona, comercializa, vende productos o presta servicios a

consumidores. Entonces hablamos de un proveedor de bienes y un proveedor de servicios.

Se conoce como proveedor de servicios a la compañía que presta servicios a otras

compañías, y normalmente se concretiza mediante suscripciones o contratos.

Y es que en diversos casos, estas compañías están en la obligación de tener un departamento

trataremos de este personaje afondo.

Un tercero si puede interponer recurso de reclamación, siempre y cuando muestre legítimo

La interposición de reclamación es netamente individual, no son admisibles los colectivos.

de reclamación solo pueden ser admitidas una sola vez.

II. LOS ÓRGANOS COMPETENTES

Hablamos de Órganos competentes, puesto que los que la conforman, conocen de la

señale (Administraciones específicas para determinar tributos).

Es un organismo técnico vinculado al MEF (Ministerio de Economía y Finanzas), disfruta

de libertad eficaz, técnica, lucrativa, financiera, presupuestal y asume incluso funciones,

potestad para determinar disputas sobre derechos tributarios, específicos, antidumping y

compensatorios, le corresponde ahora a la Sunat2.