Instituto Politcnico Nacional

Escuela Superior de Ingeniera Textil

Contabilidad de Costos Semi-Virtual

El presente documento se ha diseado para familiarizar al alumno con la

terminologa y el contenido de los informes contables (cuentas anuales).
El alumno debe adquirir los conceptos, principios y procedimientos contables que
le permitan una correcta interpretacin de los libros de contabilidad (libro diario,
mayor y cuentas anuales).

Qu Vamos a Ver?

Patrimonio: Bienes, Derecho y Obligaciones

El elemento patrimonial: La cuenta
Clasificacin patrimonial: Inversin y Financiacin
El mtodo Contable: La partida doble
El Balance de situacin
El libro de Diario
El libro de Mayor
Ingresos y Gastos: La cuenta de Prdidas y Ganancias
La memoria
Las cuentas anuales

El captulo pretende ser una introduccin a la contabilidad financiera entendida

como la llevanza de cuentas para poder
. Entenderemos por patrimonio el conjunto de bienes,
derechos y obligaciones que, , pertenecen a un individuo,
sea persona fsica o jurdica.

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Cada elemento patrimonial contablemente lo referiremos { } y lo
clasificaremos en representativo de inversin o de financiacin. Tal clasificacin
lleva a la utilizacin del mtodo contable de partida doble.
La partida doble nos ha de permitir reflejar la fotografa del patrimonio como un
inventario valorado de elementos patrimoniales clasificados en 2 columnas, la de
inversin y la de financiacin. Inventario al que denominamos balance de situacin
y en tanto que nos referimos a una fecha en concreto. Para mantenerlo actualizado
en todo momento, podemos, o bien utilizar una sucesin de (balances), o utilizar
un libro auxiliar al que denominamos libro Diario porque recoge el da a da de los
movimientos econmicos que modifican nuestro patrimonio ya sea cuantitativa o
cualitativamente.
La utilizacin del libro Diario aconsejar el desarrollo de un libro auxiliar al que
denominaremos libro de Mayor que detallar los movimientos que afecten a cada
una de las cuentas contables (o elementos patrimoniales)
En el estudio de los motivos de variacin de un balance al siguiente ser necesario
reconocer motivos de ingresos y gastos como generadores de nueva financiacin
o consumo de inversiones.

La Contabilidad surge para responder a la pregunta:

Cunto Vale el PATRIMONIO en un momento determinado?

El origen de la contabilidad debe buscarse en una necesidad humana de carcter

prctico.

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Se trata de dar respuesta a la cuestin

La contabilidad, es decir, la ha de permitir la valoracin

individualizada de cada componente de un patrimonio y, en consecuencia, la
valoracin global de tal patrimonio.

A los accionistas para poder determinar cmo marcha el negocio y saber el

valor de sus acciones.
A los proveedores, bancos, etc. para determinar el nivel de riesgo en que
incurren prestando financiacin a la empresa. A Hacienda para determinar el
impuesto a pagar por la empresa.
A los clientes para saber si la empresa perdurar en el tiempo.
Al Estado para sus previsiones de actividad, etc.

Entonces que entendemos PATRIMONIO

Al conjunto de Bienes, derechos y obligaciones

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Si definimos la contabilidad como la llevanza de cuentas de forma que permita
determinar el valor de un patrimonio, debemos concretar qu entendemos por
patrimonio.

Definimos patrimonio como el "conjunto de bienes, derechos y obligaciones

afectos a una misma entidad, (sea persona fsica o jurdica)."

elementos tangibles propiedad de la empresa (edificios, maquinaria,

mercaderas, etc.)

elementos intangibles propiedad de la

empresa (patentes, royalties, derechos de cobro
sobre clientes y deudores, etc.)

responsabilidades de la empresa frente

a terceros (obligacin de pago de la deuda a los
proveedores, de los prstamos a los bancos, etc.)
Bajo esta acepcin, los distintos elementos patrimoniales podrn clasificarse en
bienes y derechos por un lado y obligaciones por el otro.

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Bienes y derechos son representativos de aplicacin de fondos o inversiones
realizadas.
Obligaciones son representativas de origen de fondos o financiaciones obtenidas.
La financiacin ser propia cuando sean fondos aportados por los socios o por la
propia empresa.
Ser financiacin ajena cualquier otra fuente de financiacin.
Generalmente el coste de la financiacin propia es la rentabilidad, mientras que el
coste de la financiacin ajena es el tipo de inters pactado.

El elemento patrimonial
La cuenta
Local Industrial $2,000.00

Redactemos el estado patrimonial a fecha de hoy de la empresa textil

Segn nos explica el gerente de la Compaa, el local que ocupa la empresa es de

propiedad segn escritura de la compra-venta que nos muestra. De la lectura de la
mencionada escritura se desprende un valor de adquisicin de 2.000.- que
recogemos en el estado patrimonial que vamos a redactar.
En la terminologa contable denominamos cuenta contable a cada elemento
patrimonial susceptible de valoracin (y seguimiento) detallada.
As, el elemento patrimonial Local Industrial $2,000.00 se refleja mediante la
cuenta contable Local Industrial
Se trata de un bien propiedad de la Compaa.
Ejemplo de patrimonio de la empresa textil

___________________________
Local Industrial $2,000.00 Hipoteca $1,500.00

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Para el pago del importe del local industrial se solicit hipoteca inmobiliaria cuyo
valor pendiente de amortizar hoy asciende a 1.500.- que tambin recogemos en el
estado patrimonial.
Mientras la cuenta local Industrial refleja el valor de una propiedad y por tanto
refleja Cmo se ha invertido (aplicado) el dinero de que se dispona, la cuenta
hipoteca refleja el saldo de la obligacin pendiente de devolucin, es decir, la
financiacin ajena obtenida. Se trata de una obligacin de pago que la Compaa
debe atender al vencimiento

___________________________
Local Industrial $2,000.00 Hipoteca $1,500.00
Maquina HTCA 700.00

La empresa ha adquirido una mquina marca HTCA, para la produccin cuyo valor Comentado [D1]:

segn se detalla en las facturas de adquisicin asciende a 700.-

Incluimos como valor de la mquina la totalidad de los gastos de adquisicin o de
fabricacin y construccin hasta su puesta en condiciones de funcionamiento.
Se trata de un bien propiedad de la Compaa.

___________________________
Local Industrial $2,000.00 Hipoteca $1,500.00
Maquina HTCA 700.00
Camin Ford 400.00

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Patrimonio de empresa textil TMCOSTOS, S.A. de C.V. es titular de un camin Ford
que utiliza para el transporte de Rollos de Telas, cuya factura de adquisicin refleja
un valor de 400.-
Por qu se valoran los distintos componentes segn precio de adquisicin? El
precio de adquisicin es un valor de referencia en el cual oferta y demanda se han
encontrado en un momento determinado del tiempo.
Por tanto, es un valor que aporta objetividad frente a otras posibles valoraciones
ms subjetivas. Este es el motivo por el cual el contador lo toma como valor de
referencia, (aunque en determinadas condiciones pueden aceptarse otros valores)
Obviamente a mayor antigedad de los elementos que componen el patrimonio
mayor posibilidad de que surjan plusvalas (por ejemplo, en inmuebles) y
minusvalas (por ejemplo, en vehculos) que modifiquen el valor de adquisicin. El
mtodo contable deber estructurarse de forma que se recojan estas variaciones
de valor en los distintos elementos patrimoniales.
Se trata de un bien propiedad de la Compaa

___________________________
Local Industrial $2,000.00 Hipoteca $1,500.00
Maquina HTCA 700.00 Prstamo Bco. 120.00
Camin Ford 400.00

A la fecha actual la Compaa tiene pendiente de devolucin un prstamo al banco

SSSSS por importe de 120
Se trata de una obligacin de pago que la Compaa debe atender al vencimiento

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 ___________________________
Local Industrial $2,000.00 Hipoteca $1,500.00
Maquina HTCA 700.00 Prstamo Bco. 120.00
Camin Ford 400.00
Rollos de Telas 140.00

El inventario fsico de almacn nos indica que el valor de las mercaderas asciende
a 140.- Valoracin que realizamos a precio de adquisicin (o de coste cuando lo
fabrica la propia empresa).
De acuerdo con el Plan General Contable (BT 240817 de 19 de agosto), el coste de
produccin incluye el precio de adquisicin de las materias primas y otras materias
consumibles, el de los factores de produccin directamente imputables al activo, y
la fraccin que razonablemente corresponda de los costes de produccin
indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al
perodo de produccin, construccin o fabricacin, se basen en el nivel de
utilizacin de la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin y sean
necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.
El precio de adquisicin comprender el consignado en factura ms todos los
gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen en almacn,
tales como transportes, aduanas, seguros, etc. El importe de los impuestos
indirectos que gravan la adquisicin de las existencias slo se incluir en el precio
de adquisicin cuando dicho importe no sea recuperable directamente de la
Hacienda Pblica.

Se trata de un bien propiedad de la Compaa.

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 ___________________________
Local Industrial $2,000.00 Hipoteca $1,500.00
Maquina HTCA 700.00 Prstamo Bco. 120.00
Camin Ford 400.00
Rollos de Telas 140.00
Cliente 100.00

En cuanto a crditos (derechos de cobro) a clientes, a fecha de hoy, nicamente

hay pendiente de vencimiento el crdito otorgado al Cliente DTG por importe de
100.-
Entendemos por clientes los crditos con compradores de mercaderas y dems
bienes definidos en el grupo existencias, as como con los usuarios de los servicios
prestados por la empresa, siempre que constituyan una actividad principal.
Es un derecho de cobro que la empresa mantiene con el cliente y que podr exigir
al vencimiento.

___________________________
Local Industrial $2,000.00 Hipoteca $1,500.00
Maquina HTCA 700.00 Prstamo Bco. 120.00
Camin Ford 400.00 Proveedor Jal. 30.00
Rollos de Telas 140.00 Proveedor Tep. 18.00
Cliente 100.00

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Las deudas pendientes con proveedores ascienden a 48.- Su desglose es de 30 a
favor del proveedor Jalisco y 18 a favor del proveedor Tepatitln.
Son proveedores las deudas con suministradores de mercancas y de los dems
bienes definidos en el grupo de existencias. En esta cuenta se incluirn las deudas
con suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo.
Es una obligacin de pago que la empresa mantiene con el proveedor y que deber
atender al vencimiento.

___________________________
Local Industrial $2,000.00 Hipoteca $1,500.00
Maquina HTCA 700.00 Prstamo Bco. 120.00
Camin Ford 400.00 Proveedor Jal. 30.00
Rollos de Telas 140.00 Proveedor Tep. 18.00
Cliente 100.00
Banco 28.00

El saldo actual de la nica cuenta bancaria que utiliza la Compaa es de 28.- Se trata
de un derecho de cobro ya que la Empresa ha depositado en cuenta este importe
y tiene derecho a exigir su restitucin en el momento que lo considere oportuno.
Aprovechemos para comentar que en la cuenta corriente se realizan depsitos, no
ingresos. Ms adelante estudiaremos el concepto contable de ingreso y veremos
como no es coincidente con la realizacin de un depsito.

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 ___________________________
Local Industrial $2,000.00 Hipoteca $1,500.00
Maquina HTCA 700.00 Prstamo Bco. 120.00
Camin Ford 400.00 Proveedor Jal. 30.00
Rollos de Telas 140.00 Proveedor Tep. 18.00
Cliente 100.00
Banco 28.00

Hemos estructurado el informe sobre el patrimonio de empresa

textil TMCOSTOS, S.A. de C.V. de forma que: t La columna de la
izquierda recoge bienes y derechos y t La columna de la derecha
recoge obligaciones.

___________________________
Local Industrial $2,000.00 Hipoteca $1,500.00
Maquina HTCA 700.00 Prstamo Bco. 120.00
Camin Ford 400.00 Proveedor Jal. 30.00
Rollos de Telas 140.00 Proveedor Tep. 18.00
Cliente 100.00 TOTAL $1,668.00
Banco 28.00
TOTAL $3,368.00

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La estructura de doble columna propuesta permite calcular por un lado el total de
bienes y derechos que pertenecen a un patrimonio y por otro el total de
obligaciones.

___________________________
Local Industrial $2,000.00 Hipoteca $1,500.00
Maquina HTCA 700.00 Prstamo Bco. 120.00
Camin Ford 400.00 Proveedor Jal. 30.00
Rollos de Telas 140.00 Proveedor Tep. 18.00
Cliente 100.00 TOTAL $1,668.00
Banco 28.00 3,368.00
TOTAL $3,368.00 Diferencia $1,700.00

La comparacin entre bienes y derechos por un lado y obligaciones por el otro nos
permite determinar una diferencia de 1.700.- de los bienes y derechos.

Cmo interpretar esta diferencia?

Para la adquisicin de los bienes y derechos ha sido necesario utilizar fondos

financieros. Estos fondos pueden tener dos orgenes distintos:
Aportados por los accionistas, los denominaremos fondos propios
Aportados por terceras personas ajenas a la Compaa, los denominaremos
fondos ajenos Respecto de los fondos ajenos, la Empresa ha asumido la
obligacin de devolverlos al vencimiento.

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Respecto de los fondos propios, los accionistas han cedido esos fondos con la
esperanza de obtener rentabilidad, mientras la empresa contine en
funcionamiento el accionista no puede exigir su restitucin, pero si su
(si el accionista quiere recuperar su importe, puede vender su participacin en la
empresa a un tercero).

___________________________
Local Industrial $2,000.00 Hipoteca $1,500.00
Maquina HTCA 700.00 Prstamo Bco. 120.00
Camin Ford 400.00 Proveedor Jal. 30.00
Rollos de Telas 140.00 Proveedor Tep. 18.00
Cliente 100.00 TOTAL $1,668.00
Banco 28.00 3,368.00
Fondos Propios $1,700.00
TOTAL $3,368.00 TOTAL $3,368.00

En la columna incluimos la partida "Fondos propios" para reflejar la obligacin de

para con sus socios como consecuencia de la
aportacin realizada por stos a la sociedad.

Si Patrimonio de la empresa, decidiera liquidar la entidad, una vez pagadas todas

las deudas con terceros, el dinero "sobrante" se repartira entre los socios de la
entidad ya que por ser stos los propietarios de la sociedad, lo son tambin del
patrimonio de "patrimonio de empresa. Matemticamente para la determinacin
del valor de los fondos aportados por los socios hemos calculado la diferencia
entre el valor total de los bienes y derechos y el valor total de las obligaciones
contradas con terceros, es decir, hemos calculado el valor NETO de nuestro

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patrimonio, por ello, el valor de los fondos aportados por los socios se denomina
NETO PATRIMONIAL (usualmente PATRIMONIO NETO o NETO).

Valor bienes y derechos

Valor de las obligaciones con
terceros
NETO PATRIMONIAL

Clasificacin Patrimonial
__________________________
Local Industrial $2,000.00 Hipoteca $1,500.00
Maquina HTCA 700.00 Prstamo Bco. 120.00
Camin Ford 400.00 Proveedor Jal. 30.00
Rollos de Telas 140.00 Proveedor Tep. 18.00
Cliente 100.00 TOTAL $1,668.00
Banco 28.00 3,368.00
Fondos Propios $1,700.00
TOTAL $3,368.00 TOTAL $3,368.00

INVERSIN = FINANCIACIN

En la clasificacin anterior hemos establecido la columna "bienes y derechos" en

contraposicin a la de "Obligaciones" para diferenciar entre aquellas partidas
(cuentas) que suponen una aplicacin (destino) de fondos de aquellas partidas que
suponen un origen de fondos.

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Es decir, hemos distinguido cmo se ha realizado la inversin y cmo la
financiacin de la misma.
Tal como hemos estructurado nuestro informe patrimonial podemos concluir que
se produce identidad entre el valor de ambas columnas.
De hecho, nuestro informe est analizando la misma informacin bajo la doble
perspectiva de inversin y financiacin. Nos est explicando que nuestra Empresa
ha obtenido una financiacin de 3.368.- y cmo ha invertido tales fondos.

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 El Mtodo de la Partida Doble
________________________
INVERSIN = FINANCIACIN

IDENTIDAD CONTABLE BSICA

MTODO DE PARTIDA DOBLE

Toda Inversin requiere de financiacin

Esta identidad que se produce entre el valor de la financiacin y el valor de la

inversin es la que recibe el nombre de IDENTIDAD CONTABLE BASICA.
La identidad contable bsica sustenta el mtodo contable de PARTIDA DOBLE que
puede enunciarse Toda inversin requiere financiacin. O Toda financiacin
resulta invertida As, por ejemplo, si decidimos invertir en un equipo informtico
necesitamos disponer de financiacin.

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 Balance de Situacin al 19 agosto

________________________
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Local Industrial $2,000.00 Hipoteca $1,500.00
Maquina HTCA 700.00 Prstamo Bco. 120.00
Camin Ford 400.00 Proveedor Jal. 30.00
Rollos de Telas 140.00 Proveedor Tep. 18.00
Cliente 100.00 TOTAL $1,668.00
Banco 28.00 3,368.00
Fondos Propios $1,700.00
TOTAL $3,368.00 TOTAL $3,368.00

El informe patrimonial que hemos realizado resulta til para describir el valor de un
patrimonio en un momento dado que es precisamente lo que le pedamos a la
contabilidad. As, nuestro informe patrimonial ser adoptado por la contabilidad y
denominado BALANCE DE SITUACION y en tanto que fotografa debe referirse
a una fecha en concreto.

La columna de la izquierda, que recoge los bienes y derechos se denominar

ACTIVO siendo el PATRIMONIO NETO y PASIVO la columna de la derecha que
recoge las obligaciones.

Por qu la denominacin de ACTIVO y PASIVO?

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 Balance de Situacin al 19 agosto

________________________
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Local Industrial $2,000.00 Hipoteca $1,500.00

Maquina HTCA 700.00 Prstamo Bco. 120.00

Camin Ford 400.00 Proveedor Jal. 30.00

Rollos de Telas 140.00 Proveedor Tep. 18.00

Cliente 100.00 TOTAL $1,668.00

Banco 28.00 3,368.00

Fondos Propios $1,700.00

TOTAL $3,368.00 TOTAL $3,368.00

QU OCURRE EN NUESTRO FORMULARIO CUANDO SE

MODIFICA ALGUN ELEMENTO PATRIMONIAL?

Ok, nuestro balance de situacin referido a una fecha concreta responde a nuestra
pregunta Cuanto vale nuestro patrimonio de un momento determinado?, pero y
Qu ocurre cuando se produce una modificacin en cualquiera de los elementos
que constituyen nuestro patrimonio?
Cmo mantener actualizada la informacin que recoge el balance de situacin?
Vemoslo mediante un ejemplo.

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 Balance de Situacin al 19 agosto

________________________
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Local Industrial $2,000.00 Hipoteca $1,500.00

Maquina HTCA 700.00 Prstamo Bco. 120.00

Camin Ford 400.00 Proveedor Jal. 30.00

Rollos de Telas 140.00 Proveedor Tep. 18.00

Cliente 100.00 TOTAL $1,668.00

Banco 28.00 3,368.00

Fondos Propios $1,700.00

TOTAL $3,368.00 TOTAL $3,368.00

COBRAMOS DE CLIENTES 30.00

Financiamos con clientes

Invertimos en Banco

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Decamos que el mtodo de PARTIDA DOBLE puede enunciarse como toda
inversin requiere financiacin as, Cmo analizar un movimiento econmico
bajo la doble perspectiva de inversin y financiacin?
Analicemos el cobro de clientes bajo esta doble perspectiva.
Despus de realizado el cobro, el saldo pendiente de cobro con clientes ha
disminuido, y ha aumentado el saldo del dinero lquido que tenemos depositado
en nuestra cuenta corriente. Por tanto, el dinero ha salido (origen o financiacin)
de clientes y se ha colocado (aplicacin o inversin) en el banco.

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