CAPITULO 2

CAPITAL, ACTIVO Y PASIVO

RESUMEN.

Se llama capital en términos generales a los bienes que posee una persona,
expresada en dinero.

En términos contables existen tres tipos de capital :

Capital económico.
Capital financiero.
Capital contable.

Capital económico, es uno de los factores de la producción, y esta representado por el conjunto de
bienes necesarios para producir riqueza. Ejemplo, en el caso de un carpintero, sus herramientas de
trabajo constituyen su Capital, porque sin ellas no puede hacer productivo su trabajo.

Capital financiero, Es el dinero que se invierte para que produzca una renta o un interés. Por
ejemplo cuando un inversionista adquiere acciones de determinada empresa para obtener
utilidades, el valor de sus acciones constituye su Capital.

Capital contable, Es la diferencia aritmética entre el valor de todas las propiedades de la empresa
y el total de sus deudas. Ejemplo, si una entidad tiene en efectivo, mercancías, mobiliario, y
terrenos un total de $ 500,000.00 y sus documentos por pagar por valor de $ 100,000.00, su
capital contable es de $ 400,000.00 .

En contabilidad se emplean términos especiales de carácter técnico para indicar con ellos
conceptos, cosas ó hechos, como los que a continuación se indican:

Activo. El activo representa todos los bienes y derechos que son propiedad de la empresa.
Pasivo. El pasivo representa todas las deudas y obligaciones a cargo de la empresa.
Capital contable, Capital liquido ó Capital neto. El Capital contable es la diferencia aritmética
del activo y el pasivo. Ejemplo:

Activo $ 500,000.00
Pasivo $ 100,000.00
Capital contable $ 400,000.00
Contablemente existen varias clases de Capital como las que a continuación se indican:

Capital en giro ó capital invertido.

Capital propio.
Capital social.

Capital en giro ó Capital invertido. Es el conjunto de valores propios ó ajenos invertidos en una
empresa; ejemplo :

Valores propios invertidos $ 500,000.00

Valores ajenos invertidos $ 100,000.00
Capital en giro ó Capital invertido $ 600,000.00

Capital propio. Es el pertenece a una persona.

Capital social. Es importe total que se han comprometido a aportar las personas que constituyen
una sociedad.

EJERCICIOS

Indique si el capital de las siguientes personas es económica, financiero ó contable.

1.- Un mecánico tiene herramientas de su propiedad por valor de $ 35,000.00

Respuesta : Capital económico.

2.- Un comerciante tiene propiedades por valor de $ 200,000.00 y deudas por $ 50,000.00
Respuesta : Capital contable.

3.- Un inversionista adquirió un edificio con valor de $ 900,000.00 por el cual percibe rentas
mensuales de $ 6000.00
Respuesta : Capital financiero.

4.- Un agricultor tiene maquinaria e implementos agrícolas por valor de $ 200,000.00

Respuesta : Capital económico.

5.- Una persona tiene invertidos $ 800,000.00 con los cuales otorga préstamo, por lo que percibe
en cambio un interés.
Respuesta: Capital financiero.
.
 CAPITULO 3

DENOMINACIÓN Y MOVIMIENTOS DE LAS PRINCIPALES CUENTAS

ACTIVO Y PASIVO

DENOMINACIÓN Y MOVIMIENTO

Para entender mejor la clasificación en Activo y Pasivo es necesario conocer los términos
especiales que en contabilidad denominan los valores que constituyen las propiedades y las
obligaciones del comerciante

PRINCIPALES CUENTAS DEL ACTIVO

Caja. Representa el dinero en efectivo, ó sea, billetes de banco, monedas, cheques y pagares de
tarjetas de crédito ( vauchers) recibidos, giros bancarios, postales y telegráficos, etc.
Caja es cuenta del Activo; porque representa el dinero efectivo propiedad del comerciante.

Bancos. Por bancos entendemos el valor de los depósitos a favor del negocio, hechos en
instituciones bancarias.
Bancos es cuenta del Activo, porque representa el dinero propiedad del comerciante, depositado en
instituciones bancarias.

Mercancías. Por mercancías entendemos todo aquello que es objeto de compra y venta.
Mercancías es cuenta del Activo, porque representa el valor de las mercancías que son propiedad
del comerciante, aunque lo es únicamente al principiar y terminar el ejercicio.

Clientes. Son las personas que deben al negocio por haberles vendido mercancía a crédito, y a
quienes no se exige especial garantía documental.
Clientes es cuenta del Activo, porque representa el valor de las ventas hechas a crédito, que el
comerciante tiene el derecho a cobrar.

Documentos por cobrar. Entendemos por documentos por cobrar a títulos de crédito a favor del
negocio, tales como letras de cambio, pagares. Etc.
Documentos por cobrar es cuenta del Activo; porque representa el importe de las tetras y pagares
que el comerciante tiene el derecho de cobrar.

Deudores diversos. Son las personas que deben al negocio por un concepto distinto al de venta de
mercancías.
Deudores diversos es cuenta del Activo; porque representa el importe de los adeudos que no sean
por ventas de mercancías a crédito que el comerciante tiene el derecho de cobrar.

Nota. Las cuentas anteriores son las que. Por lo regular. Tienen movimiento constante en todo
negocio comercial.

Terrenos. Son los predios que pertenecen al comerciante.

Edificios. La cuenta de edificios esta constituida por las casas propiedad del comerciante.
Edificios es cuenta del Activo; porque representa el precio de costo de los edificios que son
propiedad del comerciante.

Mobiliario y equipo. Se considera mobiliario y equipo a los escritorios, las sillas, las mesas, los
libreros, los mostradores, las basculas, las vitrinas, las maquinas de oficina, etc.
Mobiliario y equipo es cuenta del Activo; porque representa el precio de costo del mobiliario y
equipo propiedad del comerciante.

Equipo de computo electrónico. Son las unidades centrales de proceso ( CPC ), monitores,
teclados, impresoras, drives, scanner, ploters, entre otros.
Equipo de computo electrónico es cuenta del Activo, porque representa el precio de costo del
equipo de computo electrónico que es propiedad de la empresa.

Equipo de entrega ó de reparto. Son todos los vehículos de transporte tales como camiones,
camionetas, motocicletas, bicicletas, etc , que se usan en el reparto de la mercancía.
Equipo de entrega ó de reparto es cuenta del activo; porque representa el precio de costo del
equipo de entrega ó de reparto que es propiedad del comerciante.

Depósitos en garantía. La cuenta de depósitos en garantía esta constituida por los contratos
mediante los cuales se amparan las cantidades que se dejan en guarda para garantizar valores o
servicios que el negocio va a disfrutar; Ejemplo: el deposito que exige la Compañía de Luz para
proporcionar energía eléctrica.
Depósitos en garantía es cuenta del Activo; porque representa el importe de las cantidades dejadas
en guarda que el comerciante tiene el derecho a exigir le sean devueltas por el depositario al
terminarse el plazo del contrato ó al cancelarse el mismo.

Gastos de instalación. Son todos los gastos que se hacen para acondicionar el local a las
necesidades del negocio, asi como para darle al mismo cierta comodidad y presentación
Gastos de instalación es cuenta del Activo; porque representa el costo de las instalaciones que son
propiedad del comerciante. La baja del valor que vayan sufriendo las instalaciones por el uso ó por
el transcurso del tiempo es la que debe considerarse un gasto.

Papelería y útiles. Constituyen la cuenta de papelería, materiales y útiles que se emplean en las
oficinas de la empresa
Papelería y útiles es cuenta del Activo; porque representa el precio de costo de la papeleria y útiles
que es propiedad del comerciante. La parte que se vaya utilizando o consumiendo es la que debe
considerarse un gasto.

Propaganda ó publicidad. Son los medios por los cuales se da a conocer al publico determinada
actividad, servicio ó producto que el negocio proporciona, produce ó vende, los medios mas
conocidos son los folletos, volantes, anuncios en diarios etc.
Propaganda ó publicidad es cuenta del Activo; porque representa el costo de la Propaganda ó
publicidad que es propiedad del comerciante.

Prima de seguros. Se entiende que son los pagos que hace la empresa a las compañías
aseguradoras, por los cuales adquiere el derecho de asegurar los bienes de su negocio contra
incendios, riesgos y accidentes, robos, etc.

Prima de seguros es cuenta del Activo; porque representa el importe de la primas de seguros que el
comerciante ha pagado, por lo cual tiene el derecho de exigir a las compañías aseguradoras, en
caso de algún siniestro, el pago correspondiente a los daños ocasionados.

Rentas pagadas por anticipado. Se entiende que es el importe de una ó varias rentas mensuales,
semestrales ó anuales; correspondientes al local que ocupa el negocio, que aun no estando vencidas
se pagaron anticipadamente. Estos pagos anticipados se hacen por estipularlo así el contrato de
arrendamiento ó por que así le conviene a los intereses del comerciante.

Rentas pagadas por anticipado es cuenta del Activo; porque representa el valor de varias rentas que
la empresa ha pagado, por las cuales tiene el derecho de ocupar el local durante el tiempo que ha
pagado por anticipado.

Intereses pagados por anticipado. Son los intereses que se pagan antes de la fecha de
vencimiento del crédito. Este caso se presenta en aquellos prestamos en los cuales los intereses se
descuentan de la cantidad originalmente recibida; ejemplo, se recibe en calidad de préstamo la
cantidad de $ 200,000.00 de la cual se descuentan $ 75000.00 por intereses correspondientes a dos
años , que es el plazo del crédito; como puede verse, dichos intereses equivalen a un pago
anticipado.

Intereses pagados por anticipado es cuenta del Activo; porque representa el importe de los
intereses que el comerciante ha pagado por anticipado, por los cuales tiene el derecho de pagar el
préstamo hasta el fin del plazo que comprenden los intereses.
 PRINCIPALES CUENTAS DEL PASIVO.

Proveedores. Son las personas ó casas comerciales a quienes debemos por haberles comprado
mercancías a crédito, sin darles ninguna garantía documental.

Proveedores es cuenta del Pasivo; porque representa el importe de las compras de mercancías
hechas a crédito, que el comerciante tiene la obligación de pagar.

Documentos por pagar. Son los títulos de crédito a cargo del negocio, tales como letras de
cambio, pagares, etc.

Documentos por pagar es cuenta del Pasivo; porque represents el importe de las letras y pagares
que el comerciante tiene la obligación de pagar por estar a su cargo.

Acreedores diversos. Son las personas a quienes debemos por un concepto distinto al de la
compra de mercancías.

Acreedores diversos es cuenta del Pasivo; porque representa el valor de los adeudos que no
procedan de la compra de mercancías, que el comerciante tiene la obligación de liquidar.

Acreedores hipotecarios ó Hipotecas por pagar. Son las obligaciones que tienen como garantía la
escritura de bienes inmuebles. Se entiende por inmuebles, los terrenos y edificios que son bienes
permanentes, duraderos y no consumibles rápidamente.

Acreedores hipotecarios ó Hipotecas por pagar es cuenta del Pasivo; porque representa el importe
de los prestamos hipotecarios que el comerciante tiene la obligación de liquidar.

Intereses cobrados por anticipado. Son los intereses que aun no están vencidos y que se han
cobrado anticipadamente

Intereses cobrados por anticipado es cuenta del Pasivo; porque representa el importe de los
intereses que el comerciante ha cobrado por anticipado, por los cuales tiene la obligación de dejar
en poder del deudor la cantidad que le ha prestado durante el tiempo que comprenden los
intereses.anuales que aun no estando vencidas se hayan cobrado anticipadamente.

Rentas cobradas por anticipado es cuenta del Pasivo; porque representa el valor de las rentas que el
comerciante ha cobrado por anticipado, y por las cuales tiene la obligación, con el arrendatario, de
continuar proporcionando el inmueble. Naturalmente, la parte que de dichas rentas haya
disminuido es la que debe considerarse una utilidad.
 CAPITULO 4

CLASIFICACION DEL ACTIVO Y PASIVO

CLASIFICACION DEL ACTIVO

La clasificación de los valores que forman el Activo se debe hacer atendiendo a su mayor y menor
grado de disponibilidad.

Grado de disponibilidad. Es la mayor o menor facilidad que se tiene, para convertir en efectivo el
valor de un determinado bien.

Mayor grado de disponibilidad. Un bien tiene mayor grado de disponibilidad, en tanto sea mas
fácil su conversión en dinero en efectivo.

Menor grado de disponibilidad. Un bien tiene menor grado de disponibilidad, en tanto sea menos
fácil su conversión en dinero en efectivo.

En cuanto a su mayor o menor grado de disponibilidad, los valores que forman el Activo se
clasifican en tres grupos:

Activo circulante
Activo fijo
Activo diferido o Cargos diferidos

Activo circulante. Este grupo esta formado por todos los bienes y derechos del negocio que están
en rotación o movimiento constante y que tienen como principal característica la fácil conversión
en dinero en efectivo.

El orden en que deben aparecer las distintas cuentas en el Activo circulante, en atención a su
mayor y menor grado de disponibilidad es el siguiente :

Caja
Bancos
Mercancías
Clientes
Documentos
Deudores diversos
Caja y Bancos. Deben aparecer en primero y segundo lugar del Activo circulante, por ser valores
disponibles, o sea valores que no necesitan ninguna conversión para ser dinero en efectivo, puesto
que ya lo son.
Caja y Bancos también se pueden clasificar en un grupo especial que se conoce con el nombre de
Activo disponible, pues son valores de los que se puede disponer inmediatamente, sin necesidad de
ninguna conversión.

Activo fijo. Este grupo esta formado por todos aquellos bienes y derechos propiedad del negocio
que tienen cierta permanencia o fijeza y se han adquirido con el propósito de usarlos y no de
venderlos; naturalmente que cuando se encuentren en malas condiciones o no presten un servicio
efectivo, si pueden venderse o cambiarse.

Los principales bienes y derechos que forman el Activo Pasivo son :

Terrenos
Edificios
Mobiliario y equipo de oficina
Equipo de computo electrónico
Equipo de entrega o de reparto
Depósitos en garantía
Acciones y valores

Las cuentas por cobrar.- Clientes, Documentos por cobrar y Deudores diversos.- deben
considerarse como Activo fijo cuando su vencimiento sea un plazo mayor de un año o mas, a partir
de la fecha del balance.
También deben de figurar en el Activo fijo, las acciones, bonos y otros títulos de crédito que el
negocio ha adquirido de otras compañías, pues son inversiones de carácter permanente, o sea que
no se han adquirido con el objeto de venderlas y tener una rápida conversión en dinero efectivo.

Activo diferido o Cargos diferidos. Este grupo esta formado por todos aquellos gastos pagados
por anticipado, por lo que se tiene el derecho de recibir un servicio, ya sea en el ejercicio en curso
o en ejercicios posteriores.

Los principales gastos pagados por anticipado que forman el Activo diferido o Cargos
diferidos, son :

Gastos de instalación
Papelería y útiles
Propaganda o publicidad
Primas de seguros
Rentas pagadas por anticipado
Intereses pagados por anticipado
 CLASIFICACION DEL PASIVO

Teniendo en cuenta que también el pasivo esta formado por deudas y obligaciones de distinta
naturaleza, se ha juzgado conveniente clasificar estas en grupos formados con valores
homogéneos.

Pasivo circulante o flotante

Pasivo fijo o consolidado
Pasivo diferido o Créditos diferidos

Pasivo circulante o flotante. Este grupo esta formado por todas las deudas y obligaciones cuyo
vencimiento sea en un plazo menor de un año; dichas deudas y obligaciones tienen como
característica principal que se encuentran en constante movimiento o rotación.

Las principales deudas y obligaciones que forman el Pasivo circulante o flotante son:

Proveedores
Documentos por pagar
Acreedores diversos

Pasivo fijo o consolidado. Este grupo esta formado por todas las deudas y obligaciones con
vencimiento mayor de un año, a partir de la fecha del Balance

Las principales deudas y obligaciones que forman el Pasivo fijo o consolidado son:

Hipotecas por pagar o Acreedores hipotecarios

Documentos por pagar ( a largo plazo )

Cuando existen créditos a pagar a largo plazo, digamos a cinco años, de los cuales se deba cubrir
mensual o anualmente una parte determinada, dicha parte debe considerarse un Pasivo circulante y,
el resto del crédito. Un Pasivo fijo o consolidado.

Pasivo diferido o Créditos diferidos, Este grupo lo forman todas aquellas cantidades cobradas
anticipadamente, por las que se tiene la obligación de proporcionar un servicio, tanto en el mismo
ejercicio como en los posteriores.

Los principales servicios cobrados por anticipado que integran el Pasivo diferido o Créditos
diferidos son:

Rentas cobradas por anticipado

Intereses cobrados por anticipado
 CAPITULO 9

LA CUENTA, MOVIMIENTOS Y SALDOS

DEFINICIÓN, NOMENGLATURA Y CLASIFICACION

Para conocer la situación financiera y la utilidad o perdida liquida de una empresa es necesario
formular los documentos denominados Balance general y Estado de perdidas y ganancias.

Para conocer los valores con los cuales se formulan dichos estados, es preciso llevar registros
especiales para controlar en ellos los aumentos y disminuciones que originan las operaciones
realizadas en los diferentes conceptos de Activo, de Pasivo y de Capital

Cada uno de los registros anteriores recibe el nombre de cuenta. A esta se le puede definir de la
siguiente manera:

Cuenta. Es el registro donde se controlan ordenadamente las variaciones que producen las
operaciones realizadas en los diferentes conceptos de Activo, de Pasivo y de Capital.

Nombre de la cuenta. El nombre que se asigne a la cuenta debe dar una idea clara y precisa del
valor o conceptos que controla; ejemplo, la cuenta que controla el dinero efectivo se le llama Caja;
a la cuenta que controla los documentos a favor de la empresa se le denomina Documentos por
cobrar, etc. Por lo tanto habrá tantas cuentas como valores o conceptos se tengan de Activo, de
Pasivo y de Capital.

Clasificación de las cuentas. Las cuentas se clasifican en tres grupos, que son:

Cuenta se Activo
Cuenta de Pasivo
Cuenta de Capital

Cuentas de Activo. Son las que controlan los bienes y derechos propiedad de la empresa.
Cuentas de Pasivo. Son las que controlan las deudas y obligaciones a cargo de la empresa.
Cuenta de Capital. Son las que controlan tanto las utilidades como también las perdidas del
negocio.

De las cuentas de Activo, de Pasivo y de Capital se obtienen los valores con los cuales se formulan el Balance
general y el Estado de perdidas y ganancias.

Para determinar con mayor facilidad y seguridad dichos valores, es preciso que las cuentas
contengan dos columnas para registrar en ellas los aumentos y disminuciones que sufran los
conceptos de Activo, de Pasivo y Capital por las operaciones realizadas.
Denominación de las columnas y las cantidades que en ellas se registran, según términos
contables.

Debe . Es la columna que se encuentra en la parte izquierda

Haber. Es la columna que se encuentra en la parte derecha

Cargar o debitar . Es anotar una cantidad en el debe de una cuenta

Abonar o acreditar. Es anotar una cantidad en el haber de una cuenta

MOVIMIENTOS Y SALDOS

Se les llama movimientos a los sumas de los cargos y de los abonos.

Existen dos clases de movimientos:

Movimiento deudor
Movimiento acreedor

Movimiento deudor. Es la suma de los cargas de una cuenta.

Movimiento acreedor. Es la suma de los abonos de una cuenta.
Saldo. Es la diferencia aritmética del movimiento deudor y el acreedor.

Saldo deudor. Una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor es mayor que el
movimiento acreedor.

Saldo acreedor. Una cuenta tiene saldo acreedor cuando su movimiento acreedor es mayor que el
movimiento deudor.

Cuenta saldada o cerrada. Una cuenta esta saldada o cerrada cuando sus movimientos son
iguales.
 CAPITULO 10

REGISTRO DE OPERACIONES

VARIACIÓN DE LAS CUENTAS

Para registrar correctamente en las cuentas las variaciones de los valores que representan, es
necesario considerar tanto la causa como el efecto que produce cada operación, ya que por sencilla
que esta sea afectara cuando menos a dos cuentas.

Para analizar lo anterior veamos los siguientes ejemplos.

1.- Si compramos mercancías y la pagamos en efectivo, debemos considerara, al mismo tiempo y

por la misma cantidad, tanto el aumento del Activo en mercancías, como la disminución del Activo
en caja.

2.- Si pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo, debemos considerar, al mismo
tiempo y por la misma cantidad, tanto la disminución del Pasivo en documentos por pagar, como la
disminución del Activo en caja.

3.- Si pagamos en efectivo algún gasto, debemos considerar, al mismo tiempo y por la misma
cantidad, tanto la disminución que por el gasto sufre el Capital, como la disminución del Activo en
caja.

4.- Si un cliente nos paga en efectivo su cuenta, debemos considerar, al mismo tiempo y por la
misma cantidad, tanto el aumento del Activo en caja como la disminución del Activo en clientes.

5.- Si compramos mercancías por $ 50,000.00 de los cuales pagamos $ 30,000.00 en efectivo y el
resto a crédito, debemos considerar, al mismo tiempo, el aumento del Activo en mercancías por $
50,000.00 , la disminución del Activo en caja por $ 30,000.00 y el aumento del Pasivo en
proveedores por $ 20,000.00

Como puede verse en los ejemplos, cualquiera que sea la operación que se haya efectuado, siempre
habrá una causa y un efecto que, por la misma cantidad variara nuestros valores del Balance.

Las variaciones, o sea. Los aumentos y disminuciones que sufran los valores de Activo, Pasivo y
Capital, por las operaciones que se efectúan en el negocio, se deben registrar en las cuentas
correspondientes por medio de cargos y abonos.
Nota. Para saber que cargos y que abonos van a significar los aumentos o las disminuciones en las
diferentes cuentas, se toma como base la formula del Balance, que expresa lo siguiente:

A=P+C

Explicación de porque la formula del Balance se toma como base:

Ejemplo :

Debe Haber

Activo = Pasivo + Capital

600,000.00 = 200,000.00 + 400,000.00

como vemos, el Activo aparece cargado, mientras que el Pasivo y el Capital aparecen abonados.

Si asignamos una cuenta para cada uno de los tres elementos del Balance, de acuerdo con la misma
formula quedan de la siguiente forma :

Activo = Pasivo + Capital

600,000.00 200,000.00 400,000.00

Por lo que si a cada uno de los valores que forman el Activo, el Pasivo y el Capital, le asignamos
una cuenta, según la misma formula, quedan así:

Activo = Pasivo + Capital

600,000 = 200,000 + 400,000
CAJA MERCANCÍAS MOBILIARIO PROVEEDORES DCTOS X PAGAR CAPITAL

100,000 200,000 300,000 100,000 100,000 400,000

Con base en lo anterior se determino que :

1.- Toda cuenta de Activo debe empezar con un cargo, es decir, con una anotación en el debe.
2.- Toda cuenta de Pasivo debe comenzar con un abono, o sea, con una anotación en el haber.
3.- La cuenta de Capital debe empezar con un abono, es decir, con una anotación en el haber.

REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO

Tomando en consideración los casos en los cuales se cargan y se abonan las diferentes cuantas del
Activo, del Pasivo y del Capital, se instituyeron las siguientes reglas:

Cuando aumenta el Activo

Se debe cargar : Cuando disminuye el Pasivo

Cuando disminuye el Capital

Cuando disminuye el Activo

Se debe abonar : Cuando aumenta el Pasivo

Cuando aumenta el Capital

Cuentas de Capital o de Resultados. Como puede verse, únicamente se ha explicado eel

movimiento de la cuenta de Capital, y no el de cada una de las cuentas del Capital o de Resultados,
porque estas no siempre se abren con un abono, ya qque todo depende de las operaciones que en
ellas se registren.
A continuación se detallan el movimiento y el saldo de las principales cuentas de Capital o de
Resultados:

Gastos de venta
Gastos de administración
Gastos y productos financieros
Otros gastos y productos

Las cuentas de Gastos de venta y administración están destinadas únicamente al registro de

operaciones que producen disminuciones del Capital, razon por la cual siempre se deben cargar,
puesto que, de acuerdo con las reglas instituidas, las disminuciones del Capital se deben cargar: en
consecuencia, como únicamente se cargan, su saldo siempre será deudor.

Las cuentas de Gastos y productos financieros y otros gastos y productos, por estar destinadas al
registro de operaciones que produzcan, tanto aumentos como disminuciones de Capital, lo mismo
se pueden cargar que abonar, según la clase de operación que en ellas se registre .Se deben cargar,
cuando en ellas se registran disminuciones del Capital, puesto que, de acuerdo con las reglas
establecidas, las disminuciones del Capital se deben carga; en el caso contrario, se deben abonar,
es decir, cuando en ellas se registren aumentos de Capital; conforme a lo anterior, su saldo podrá
ser deudor o acreedor.

Conclusiones:

1.- Las cuentas del Activo empiezan con un cargo, aumentan cargándolas, disminuyen
abonándolas, y su saldo es deudor,
2.- Las cuentas del Pasivo empiezan con un abono, aumentan abonándolas, disminuyen
cargándolas, y su saldo es acreedor.
3.- La cuenta de Capital empieza con un abono, aumenta abonándola, disminuye
cargándola, y su saldo por lo regular es acreedor.

Forma en que se debe proceder para registrar las operaciones. Para registrar las operaciones,
en primer lugar, se deben analizar, es decir, se debe determinar la variación que sufren las cuentas
afectadas y, después, se deben de aplicar las reglas del cargo y del abono.

En seguida se presenta un ejemplo de cómo resolver las operaciones.

Operaciones, Vendimos mercancías por $ 50,000.00 en efectivo.

Análisis de la operación

-Ac Mercancías $ 50,000.00

+Ac Caja 50,000.00

Después de la variación de cada cuenta se deben aplicar las reglas del cargo y del abono; ejem:

-Ac Mercancías $ 50,000.00 se abona

+Ac Caja 50,000.00 se carga

El análisis anterior se debe registrar en un libro especial llamado Diario, el cual sera objeto de un
estudio posterior, por lo pronto, lo vamos a representar por medio del siguiente esquema:

Cargos Abonos Debe Haber

Caja $ 50,000.00
Mercancía $ 50,000.00

Vea que primero se anota la cuenta deudora con su cantidad de cargo, y en el siguiente renglón
dejando sangría, se anota la cuenta acreedora con su cantidad de abono. A esta forma de registrar
una operación se le denomina asiento de Diario.

El asiento del Diario anterior, queda registrado en esquema de Mayor, de esta forma:
 Caja Mercancías

50,000.00 50,000.00

PARTIDA DOBLE

Consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que producen las operaciones en
los diferentes elementos del Balance, de tal manera que siempre subsista la igualdad entre el
Activo y la suma del Pasivo con el Capital.

IGUALDAD NUMÉRICA ENTRE LOS MOVIMIENTOS

Como los efectos que producen las operaciones se registran en las cuentas, conservando la
igualdad numérica del Balance, es natural que la suma de los cargos y de los abonos de cada
asiento sea la misma. Por lo tanto, si los movimientos de las cuentas están formados con los cargos
y abonos que han recibido, y estos están compensados, es lógico que también la suma de los
movimientos deudores de todas las cuentas sea igual a la suma de los movimientos deudores como
acreedores de todas las cuentas son iguales entre si.

Balanza de comprobación. Este nuevo documento se elabora con el objeto de comprobar si todos
los cargos y abonos de los asientos del Diario han sido registrados en las cuentas del Mayor,
respetando la partida doble.

La Balanza de comprobación se debe hacer en el momento que sea necesario; se acostumbra

formularla a fin de cada mes, con el objeto de facilitar la preparación de la balanza que se presenta
a fin de año.

La Balanza de comprobación debe tener los siguientes datos:

1.- Nombre del negocio.

2.- Nombre del documento. O sea, Balanza de comprobación.
3.- Folio del Mayor de cada cuenta.
4.- Nombre de las cuentas.
5.- Movimiento deudor y acreedor de las cuentas.
6.- Saldo y acreedor de las cuentas.

En la Balanza de comprobación deben aparecer los movimientos de las cuentas que están saldadas.
 CAPITULO 15

LIBROS DE CONTABILIDAD

ASPECTO LEGAL

Los libros de contabilidad que están obligados a llevar las empresas se deben implantar de
conformidad con los ordenamientos y las disposiciones que, para cada clase de contribuyentes,
establecen las leyes, los códigos y los reglamentos que se ocupan de la materia.
Personas físicas. Son las empresas constituidas por un solo individuo ( propietario ). Los libros de
contabilidad que están obligados a llevar las personas físicas varían de acuerdo con su actividad, y
con el régimen bajo el cual, dependiendo de dicha actividad, deban pagar el impuesto sobre la
renta. Como ejemplo mencionaremos algunas actividades mas comunes y que estan contempladas
en la Ley del Impuesto Sobre la Renta:

Personas físicas con ingresos por honorarios. Dichas personas llevaran contabilidad
simplificada, la cual comprende un solos libro foliado de ingresos, egresos, y de registro de
inversiones y deducciones ( arts. 88 fracc. Ii LISR; 102 RIS 28 CFF Y 32 RCFF )

Personas físicas con ingresos por arrendamiento. Dichas personas llevaran contabilidad
simplificada, la cual comprende un solo libro foliado de ingresos, egresos y de registro de
inversiones y deducciones ( Arts. 94 Frac. II RISR; 28 CFF Y 32 RCFF )

Personas físicas con actividades empresariales. Dichas personas llevaran cuando menos el libro
diario mayor. Si utilizan el sistema de registro electrónico llevaran como mínimo el Mayor ( Arts.
112 fracc. II LISR; Y 28 CFF )

Personas físicas régimen simplificado. Dichas personas llevaran un cuaderno de entradas y

salidas y de régimen de bienes y deudas ( Arts. 119 Fracc. III LISR; 28 CFF Y 32 – A RCFF)

Personas morales. Son las empresas constituidas por varios individuos ( socios ). Dichas empresas
llevaran cuando menos el libro diario y el mayor. Si utilizan el sistema de registro electrónico
llevaran como mínimo el Mayor. Además llevaran un libro de actas en el cual se harán constar
todos los acuerdos- relativos a la marcha del negocio- que se tomen en las asambleas o Juntas de
socios, y en su caso, en los consejos de administración. ( Arts. 58 Fracc. I, IV, IX. XI, 120 fracc. II
Y 124 LISR; 28 CFF Y 27 RCFF )
Además de los libros anteriores, los contribuyentes – personas morales deberán llevar un libro de
actas en el cual se harán constar todos los acuerdos relativos a la marcha del negocio, qué se tomen
en las asambleas o juntas y, en su caso, en los consejos de administración ( Art. 36 del código de
Comercio )

ASPECTO CONTABLE

A continuación se indican las definiciones contables de los libros que están obligados a llevar los
causantes mayores, así como todo lo referente a cada uno de ellos.

LIBROS PRINCIPALES

Con el nombre de libros principales denominan contablemente los libros Diario y Mayor.
Anteriormente se incluía el libro de Inventarios y balances.

Libros auxiliares

Con el nombre de libros auxiliares se denominan contabklemente los libros que se llevan para
registrar en forma analítica las operaciones.

Libro de Inventarios y balances

En la actualidad el libro de Inventario y balances ya no es considerado como uno de los libros de

contabilidad principales, ya que al reformarse el Código de Comercio se elimino la obligatoriedad
de llevarlo, por lo que ahora se consideran únicamente libros principales los libros Diario y Mayor.

Libro Diario

El libro diario conocido también con el nombre de libro de primera anotación, es aquel en el cual
se registran por orden progresivo de fechas cada una de las operaciones qué se van efectuando.
En el libro de Diario se deben describir las operaciones detalladamente, indicando no solo el
nombre de las cuentas de cargo y abono, como hasta ahora se ha venido haciendo, sino, una serie
de datos de carácter informativo, como son:

1.- Fecha de operación.

2.- Numero de orden de la operación.
3.- Nombre de las personas qque intervienen en la operación.
4.- Nombre u numero de los documentos que amparan la operación; por ejemplo. Facturas,
recibos, notas, letras de cambio, pagares, etc.
5.- Vencimiento de los documentos.
6.- Condiciones bajo las cuales se contrato la operación; por ejemplo, en efectivo, a credito,
parte en efectivo y el resto a crédito, etc.
Libro Mayor

El libro mayor es aquel en el cual se abre una cuenta especial para cada concepto de Activo, Pasivo
y Capital.

Al libro Mayor se deben trasladar por orden progresivo de fechas los asientos del libro Diario.

El libro Mayor también es conocido con el nombre de libro de segunda anotación, pues los datos
qque aparecen en el provienen del libro Diario, del cual se copian las cuentas, los valores y las
fechas.