17.02.21 Cierre Tributario 2016 Luis Castro

Cierre Tributario
2016
Temario
1. Aspectos generales
2. Aspectos generales para la determinacin de la renta
neta imponible o prdida tributaria compensable.
3. Aspectos especficos actuales relacionados con la
deduccin de gastos.
Aspectos generales
Balance de Comprobacin
En el ao 2015 el monto para presentar balance de comprobacin era S/. 1,155,000

En el ao 2016 el monto para presentar balance de comprobacin era S/. 1,195,000
Costo de venta
En el ao 2015 SUNAT emiti una primera versin con los datos del costo, pero esta
seccin fue eliminada. Ahora en el 2016 se ha incorporado nuevamente, el detalle se
mostrar a continuacin
Costo de Existencias
Tomar en cuenta que
los saldo iniciales
podrn ser cruzados
con los saldos de su
ltima DDJJ
Tomar en cuenta que
no permite negativos
Dnde se contabiliza
actualmente la
desvalorizacin de
existencias?
Costo de produccin
Permite tener costo de
existencia y costo de
produccin.
Tomar en cuenta que los
saldo iniciales podrn ser
cruzados con los saldos de
su ltima DDJJ
Tomar en cuenta que no
permite negativos
Dnde se contabiliza
actualmente la
desvalorizacin de
existencias?
Como ajusto las mermas
anormales
Costo de servicios
OJO la sumatoria de los
inventarios iniciales de
materia prima no puede
exceder lo declarado el
ao pasado
Hay existencias de
servicios en proceso?
Y la matrcula del contador?
Eliminaron el dato de la matrcula Por qu?

Pero me piden dos correos, un telefno fijo y el celular
Aspectos generales
para la determinacin
de la renta neta
imponible o prdida
tributaria compensable.
1.- Renta Bruta
RB= 1) Ingresos Netos
2) Ingresos Netos - Costo Computable
Diferentes Ingresos
Ingresos
Con NIC o NIIF

Sin flujo monetario (Ajuste) Con Flujo Sin NIIF
Ingreso por VR de Activo Biologico Venta/Servicios/I-D-R Devolucin de Impuestos
Ingreso por VR de Inv. Inmobiliarias Subsidio Drawback
Ingreso por Inv. En subsidiaria Indemnizaciones
Diferencia de cambio saldos Diferencia de cambio realizada Condonaciones
La contrapartida es recibida en bienes o en
servicios
Bienes o servicios
de naturaleza Bienes o servicios de
similar naturaleza diferente
Tal cambio no se
El intercambio se considera
considerar como una
como una transaccin que
transaccin que produce
produce ingresos de
ingresos de actividades
actividades ordinarias
ordinarias
1.3.1.-- Venta de Bienes
1.3.1.
Se reconoce cuando
La entidad no
conserva para s
ninguna
La entidad ha implicacin en
transferido al la gestin los costos
el importe de sea probable incurridos, o por
comprador los corriente
los ingresos que la entidad incurrir, en
riesgos y de los bienes
de actividades reciba los relacin con la
ventajas, de vendidos, en el
ordinarias beneficios transaccin
tipo grado
pueda medirse econmicos pueden
significativo, usualmente
con asociados con ser medidos con
derivados de asociado con la
fiabilidad; la transaccin; fiabilidad.
la propiedad propiedad, ni
de los bienes; retiene el
control efectivo
sobre los
mismos;
Caso Nro. 1 Venta de Terreno
RTF 1203-
1203-2-2008
La Administracin encuentra
boletas de venta que no haban
sido consideradas para efecto de
la determinacin del impuesto y
que consignaban como glosa
INICIAL VENTA DE TERRENO
TERRENO..
El contribuyente recin los declar en el

momento que suscribieron el contrato de
compraventa.
Finalmente, cabe sealar que el artculo
1529 del Cdigo Civil establece que por la
compraventa el vendedor se obliga a
transferir la propiedad de un bien al
comprador y ste a pagar su precio en
dinero, siendo que conforme al artculo
949, la sola obligacin de enajenar un
inmueble determinado hace acreedor
propietario de l,
l salvo disposicin legal
diferente o pacto en contrario.
Caso Nro. 2 Venta de Bien Futuro
RTF 0467-
0467-5-2003
La empresa X tiene la propiedad de un

terreno y planifica construir oficinas
Y esta interesado en dichos oficinas y suscribe un

contrato con X y cancela el precio
El ingreso est devengado?

devengado?
desde el punto de vista contable, no se
ha transferido al comprador los riesgos
significativos y los beneficios de propiedad
de los productos", pues an cuando en el
contrato se pactara que el comprador
asumir el riesgo de la cuanta y calidad del
bien futuro, siempre estar bajo la
condicin suspensiva referida a que el bien
llegue a tener existencia, tal como lo
estipula el artculo 1535.
Caso Nro. 3 Venta a valor CIF
RTF 05389-
05389-8-2013
Que toda vez que de acuerdo con los
citados contratos las partes acordaron que
los bienes deban entregarse segn el
Incoterm CIF, se tiene que los tiesgos
derivados de la propiedad fueron
transferidos a las empresas compradoras en
el momento en el que dichos bienes
sobrepasaron la borda del buque en el
puerto de embarque, conforme lo previsto
por el citado Incoterm.
Caso Nro. 3 Venta a valor CIF
RTF 05389-
05389-8-2013
Fuente: http://www.procomer.com/downloads/quiero/INCOTERM-2010-IC.pdf
Informacin Adicional
Caso Nro. 4 Entrega de Bienes Muebles
RTF 3557-
3557-3-2004
En estos contratos la propiedad de un bien mueble se

adquiere con la tradicin, esto es con la entrega del
bien, de acuerdo con lo establecido en el artculo 947
del Cdigo Civil (), por lo que para efecto del devengo
mientras no se haya entregado el bien no podra surgir
el derecho a cobro (devengo del ingreso), pues no se
habra materializado el hecho sustancial generador de
renta. Por las mismas razones, desde el punto de vista
contable, no se ha transferido al comprador los riesgos
significativos de propiedad de los productos, lo cual
ocurrir con la entrega del bien, materia de la venta.
EJEMPLOS DE VENTA DE BIENES
En custodia en las que los bienes se entregan slo cuando el
comprador realiza el pago final de una serie de plazos.
El ingreso de actividades ordinarias de tales ventas se

reconocer cuando los bienes sean entregados. No
obstante, si la experiencia indica que la mayora de esas
ventas llegan a buen fin, los ingresos de actividades
ordinarias pueden ser reconocidos cuando se ha recibido un
depsito significativo, siempre que los bienes estn
disponibles, identificados y dispuestos para su entrega al
comprador.
1.3.2.-- Prestacin de Servicios
1.3.2.
Se reconoce cuando
El grado de
el importe de sea probable realizacin de la los costos
los ingresos que la entidad transaccin, al incurridos y los
de actividades reciba los costos hasta
final del periodo
ordinarias beneficios completarla
sobre el que se pueden
pueda medirse econmicos
con asociados con informa, pueda ser medidos con
fiabilidad; la transaccin; ser medido con fiabilidad.
fiabilidad
Condiciones para reconocer los ingresos por
servicios::
servicios
El monto del ingreso puede ser medido

confiablemente.
Es probable que los beneficios econmicos

asociados con la transaccin fluyan a la empresa.
Caso 1.-
1.- Los servicios sujetos a conformidad
Caso 2.-
2.- Liquidacin conjunta de servicios
Caso 3.-
3.- Liquidacin ajena al prestador
CASO Nro. 1.-
1.- Los servicios
sujetos a condicin
En estos casos, la operacin devenga en la
medida que el prestador del servicio cuente con
toda la informacin para determinar el ingreso,
ms an si el usuario ha establecido la forma de
calcularlo. Esta posicin fue adoptada en la RTF
04588--1-2003,
04588 2003 en la cual el usuario liquidaba el
servicio pero no facturaba hasta el momento en
el cual reciba la conformidad de su cliente,
procedimiento que fue desconocido por el
Tribunal Fiscal.
CASO Nro. 2.-
2.- Liquidacin
conjunta
En la RTF 011911
011911--3-2007,
2007 se analiza un servicio
en el cual ambas partes intercambian
liquidaciones de servicios, que pueden ser
observadas por cada una de las partes.
En este caso, el Tribunal Fiscal, estableci que
deba reconocerse el ingreso en la medida que
el prestador haba determinado el monto del
ingreso al conocer los elementos
conformantes del mismo, independientemente
que despus de pueda emitir notas de dbito
o crdito.
CASO Nro. 3.-
3.- Liquidacin ajena
al Prestador RTF 1841-
1841-2-2002
Y con los
X alquila sus camiones de X
camiones a le presta
Y servicios a Z
EMPRESA Y
EMPRESA X EMPRESA Z
Valorizacin
Confirma
Facturas
Facturas
Cuando devenga?
EJEMPLOS DE PRESTACION DE SERVICIOS
Honorarios de servicio incluidos en el precio de los
productos.
Cuando, en el precio de venta de un producto, se incluya un
importe especfico por servicios subsiguientes (por ejemplo,
ayuda post venta o actualizaciones en la venta de
programas informticos), tal importe se diferir y
reconocer como ingreso de actividades ordinarias a lo
largo del periodo durante el cual se ejecuta el servicio
comprometido. El importe diferido es el que permita cubrir
los costos esperados de los servicios a prestar segn el
acuerdo, junto con una porcin razonable de beneficio por
tales servicios.
2.- Valor de mercado de
operaciones con no vinculados
y vinculados
El esquema del Valor de Mercado
El que se obtiene en las

operaciones normales de la
empresa
EXISTENCIAS Operaciones entre partes
independientes en condiciones
iguales o similares
Valor de tasacin
Mayor:
El valor de Transaccin
VS
VALORES
Valor de cotizacin
Valor de participacin
Otro
El esquema del Valor de Mercado
Cuando se trate de bienes respecto de los

cuales se realicen transacciones frecuentes
en el mercado, ser el que corresponda a
dichas transacciones;
ACTIVO FIJO cuando se trate de bienes respecto de los
cuales no se realicen transacciones
frecuentes en el mercado, ser el valor de
tasacin.
Mercado centralizado: El de ese mercado

IFD No hay mercado centralizado: El del
subyacente
Caso Nro. 1 Vehiculos
Que para el caso de venta de vehculos usados, este
Tribunal en las Resoluciones N 1498-2-2012 y 13560-3-
2009, entre otras, ha sealado que a fin de determinar
el valor de mercado de los referidos bienes, no basta
con agrupar los vehculos teniendo en cuenta el chasis,
modelo, marca, color y ao de fabricacin, sino que se
debe considerar en dicha clasificacin el tipo de caja de
transmisin, el kilometraje del vehculo, el estado de
conservacin entre otros, aspectos que influyen en la
determinacin del precio de venta, toda vez que el
kilometraje o estado de conservacin determinan
diferencias en los precios.
Costo Computable
1.- En que contexto se ubica el costo
computable?
Captulo V de la Ley del Impuesto a la Renta:
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos

al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la

renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso
neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable
de los bienes enajenados, siempre que dicho costo est
debidamente sustentado con comprobantes de pago.
2.- Qu es el costo computable?
Se entiende por Costo Computable de los bienes enajenados a:
1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien

adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales como:
fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin,
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la adquisicin de bienes, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser
usados, enajenados o aprovechados econmicamente.
2.- Qu es el costo computable?
Se entiende por Costo Computable de los bienes enajenados a:
2) Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la produccin o

construccin del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la
mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado

de acuerdo a lo establecido en la presente ley, salvo lo dispuesto en el siguiente
artculo.
4) Valor del ltimo Inventario determinado de acuerdo a Ley.

3.- Cmo se sustenta el Costo
Computable
Deber estar sustentado con comprobantes de pago emitidos por

contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante tengan la
condicin de no habidos, segn publicacin realizada por la
Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en
que se emiti el comprobante, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condicin.
3.- Cmo se sustenta el Costo
Computable
La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no

ser aplicable en los siguientes casos:
(i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categora por la

enajenacin del bien;
(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea

obligatoria su emisin; o,
(iii) cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley, se permita la

sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podr ser
sustentado con tales documentos.
4.- Reduccin del Costo Computable
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin

del impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de las
depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo
a lo dispuesto por esta Ley.
IV.- Observaciones al costo computable
5.1- Reparos relacionados al
Inventario Inicial
CASO N5.1.1: Planteamiento
Una empresa adquiere de otra

empresa mercadera en el
ejercicio X, pero lo registra
como compra en el ejercicio
X+1.
Inventario Inicial
CASO N5.1.1: Observacin de
SUNAT
En la medida que la operacin es del

ejercicio X, entonces la mercadera o fue
registrada como compra en el ejercicio X
o debe figurar en el Inventario final del
ejercicio X, por lo que registrarlo en el
ejercicio X+1 es duplicar la operacin.
Inventario Inicial
CASO N5.1.1: Posicin del Tribunal
Fiscal
Inventario Final
Una empresa entrega su Inventario

Fsico de Mercaderas y en base a
ello la SUNAT recalcula el costo de
venta
Inventario Final
CASO N5.2.1 Observacin de
SUNAT
Inventario Final
Fiscal
5.3- Reparos relacionados al Costo
de Produccin
Una empresa tiene parte de su

planta parada y decide enviar a
resultados los gastos que incurre
por tener la planta parada.
de Produccin
CASO N5.3.1 Observacin de
SUNAT
La Administracin considera que parte de

dichos costos debieron quedarse en
existencia.
de Produccin
Fiscal
de Produccin
Fiscal
Aspectos especficos
actuales relacionados
con la deduccin de
gastos
2.- Renta Neta
RN= RB- Gastos deducibles
LUJECAS SAC
Asesores y Consultores Tributarios
LA RAZONABILIDAD LA
PROPORCIONALIDAD
LA FEHACIENCIA LA CAUSALIDAD LA GENERALIDAD
SE APLICA A GASTOS LA UTILIZACION DE

Y NO A COSTOS MEDIOS DE PAGO
LUJECAS SAC
La Razonabilidad y la Generalidad
La Razonabilidad:
Para establecer la razonabilidad hay que establecer una relacin
entre las Gratificaciones extraordinarias y los ingresos
correspondientes a un determinado ejercicio. RTF 4212-1-2007
La Generalidad:
La aplicacin de la generalidad debe verificarse en funcin al
beneficio obtenido por funciones de rango o condicin similar, dentro
de esta perspectiva, bien podra ocurrir que dada la caractersticas de
un puesto, el beneficio corresponda slo a una persona, sin que por
ello se incumpla con el requisito de generalidad RTF N 01752-1-
2006
SI TODO ESTA TAN CLARO QUE ERRORES SE PRODUCEN EN EL

ANALISIS?
LUJECAS SAC
RTF 01601-3-2010
01601- (gastos de
reinsercin)
, se repara la Factura N )001-001859, que seala que el servicio brindado
corresponde a un curso de Pwer Star 6 meses brindado a, indicndose en el rubro
observaciones el programa se inici en diciembre de 2001, sin embargo, tales
trabajadores fueron cesados el 30 de noviembre de 2001, no acreditndose la
obligacin de otorgar este beneficio.
Que la recurrente seala que el servicio consisti en capacitacin a

trabajadores que iban a ser despedidos para facilitar su reinsercin en el mercado
laboral, sin embargo segn observa del listado de la planilla de empleados, dichos
trabajadores fueron cesados con fecha 30 de noviembre de 2001, siendo que adems
no se ha probado que tal curso forma parte de la negociacin para el retiro o cese de
las citadas personas, consecuentemente a la fecha efectuada la capacitacin los
beneficiarios del curso no mantenan vinculo laboral alguno con la recurrente, razn
por la cual no le resulta aplicable la deduccin establecida en el inciso ll) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que procede confirmarse el citado
reparo.
LUJECAS SAC
El Tribunal Fiscal resolvi:
Servicios que generan un resultado Servicios que generan un resultado

tangible: intangible:
Para el caso de los servicios de captacin y Para el caso de los servicios que impliquen
seleccin de personal, pudieron haberse una transmisin de conocimientos, la real
acreditado con la documentacin dirigida a prestacin no se puede acreditar en funcin
la recurrente respecto al referido proceso, en a sus resultados, mas bien, se puede lograr
la que se haga referencia a: sobre la base de medios probatorios
generados a lo largo de la prestacin del
servicio. En ese sentido, para los servicios de
las personas que participaron en el mismo, entrenamiento y capacitacin pudieron
los aspectos evaluados, haberse acreditado con:
la calificacin obtenida por cada participante y
la relacin de las personas seleccionadas,
las listas de participantes en los mismos,
lugares que fueron asignados,
copia de los materiales proporcionados,
tiempo por el que cada uno prest servicios a la
empresa. certificados de asistencia,
LUJECAS SAC
3.- Intereses
LUJECAS SAC
NO TODOS LOS INTERESES SE DEDUCEN CUANDO SE INCURREN
Un ejemplo de las consecuencias de esta norma lo podemos notar

en la RTF 03942-5-2010 en donde una empresa adquiri una
maquinaria para realizar una actividad no desarrollada
anteriormente por ella, dicha adquisicin fue realizada a travs de
un financiamiento, el mismo que gener intereses que la empresa
envi a resultados.
Durante la fiscalizacin realizada por SUNAT se repararon dichos

intereses, y gener una controversia que fue elevada al Tribunal
Fiscal, que se pronunci de la siguiente manera:
LUJECAS SAC
NO TODOS LOS INTERESES SE DEDUCEN CUANDO SE INCURREN
Que de lo expuesto se tiene que los gastos financieros generados

en etapa pre-operativa por la adquisicin de la mquina sopladora
Modelo Blow 6 de Gerosa fueron incurridos por la recurrente con
la finalidad de expandir sus actividades econmicas y debieron
deducirse a partir del ejercicio en el que se inici la nueva actividad
econmica en un solo ejercicio o amortizarlos en un plazo de diez
(10) aos a opcin de la recurrente, lo cual no se hizo, en ese
sentido, corresponde confirmar la apelada en este extremo.
LUJECAS SAC
4.- Gastos de
Representacin
LUJECAS SAC
Inciso q) Artculo 37 LIR
Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en

la parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento
(0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de
cuarenta (40)
40) Unidades Impositivas Tributarias.
Tributarias.
LUJECAS SAC
RTF N 6077-
6077-1-2004
Para sustentar gastos de representacin que puedan ser

aceptados no es suficiente que no superen el lmite
establecido por Ley sino que adems se sustenten con otros
documentos.
documentos.
LUJECAS SAC
5.- Depreciacin
LUJECAS SAC
Depreciacin
Depreciacin
Desgaste o agotamiento de bienes del activo fijo empleados en la
generacin de rentas gravadas.
Si esta parcialmente destinada a la generacin de rentas

gravadas?
Que de lo actuado se evidencia que la recurrente no sustentado que la utilizacin de los

bienes cuya depreciacin se repara, estuvieran vinculados con sus actividades generadoras
de rentas o el mantenimiento de su fuente, o que correspondan a la depreciacin de bienes
obsoletos o fuera de uso, toda vez que no present documento alguno que demostrase
efectivamente su destino o finalidad, y que en tal sentido resultaran necesarios para su
actividad, razn por la cual corresponde mantener el reparo al no haberse demostrado su
relacin de causalidad con la renta gravada.
LUJECAS SAC
Edificios y Construcciones
Depreciacin
Para obtener el valor depreciable, deberemos restar del
valor de adquisicin el valor del terreno:
Valor de autovalo.
Valor para efecto del IGV.
Valor proporcional al autovalo.
Tasacin.
RTF No. 1325-1-2004:

No es procedente la depreciacin de un activo fijo en
construccin ya que este no est siendo utilizado en las
operaciones inherentes a la empresa y que las
depreciaciones se computan desde el mes en que los
bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas.
LUJECAS SAC
PORCENTAJE DE
BIENES DEPRECIACION HASTA UN
Depreciacin
MAX DE:
Ganado de trabajo y reproduccin; redes de 25%
pesca
Vehculos de transporte terrestre (excepto 20 %
ferrocarriles); hornos en general
Maquinaria y equipo utilizados por las 20%

actividades minera, petrolera y de
construccin; excepto muebles, enseres y
equipos de oficina
Equipos de procesamiento de datos 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 10%

01-01-91
6. Otros bienes del activo fijo 10%

LUJECAS SAC
Depreciacin
Artculo 22 del Reglamento de la LIR
En ningn caso se admitir la rectificacin de las

depreciaciones contabilizadas en un ejercicio
gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la
facultad del contribuyente de modificar el porcentaje
de depreciacin aplicable a ejercicios gravables
futuros.
LUJECAS SAC
Sustento de Depreciacin
Depreciacin
Comprobantes
Se requiere comprobante?
Puede ser donado?
INFORME N. Procede reconocer la depreciacin de los bienes

088-2011- del activo fijo, siempre y cuando los mismos sean
SUNAT/2B0000 usados en la actividad generadora de rentas
gravadas, sin importar si dichos bienes ingresaron
al patrimonio a ttulo gratuito u oneroso.
No procede la amortizacin del valor de un activo
intangible de duracin limitada adquirido a ttulo
gratuito.
Costo Incrementado y
Depreciacin
INFORME N. 134-2015-SUNAT/5D0000
Tratndose de casos en que por aplicacin de la Norma Internacional de

Informacin Financiera N. 1 (NIIF 1) el valor de l os activos fijos sufren un
incremento en el costo histrico inicial, se obtenga una nueva vida til y una
variacin en la tasa de depreciacin financiera, se consulta si la depreciacin
calculada sobre la base de ese mayor valor es deducible para efectos de la
determinacin de la renta neta imponible de tercera categora.
RGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIN PARA EDIFICIOS Y
CONSTRUCCIONES OJO NUEVO
Costos
objeto Alcances
Posteriores
Porcentajes Cuenta Aplicacin

Depreciacin
Aplicables Control Normativa
CONSTRUCCIONES
Costos
objeto Alcances
Posteriores

Depreciacin
Objeto del Rgimen
De manera excepcional y temporal se establece

el rgimen especial de depreciacin de edificios y
construcciones para:
Los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto

a la Renta.
CONSTRUCCIONES
Costos
objeto Alcances
Posteriores

Depreciacin
Alcances del Rgimen
En el Ejercicio Gravable 2015 se aplicara un porcentaje
anual de depreciacin del 20%, hasta su total
depreciacin.
Condiciones:
Se trate de bienes destinados exclusivamente al desarrollo
empresarial
La construccin se hubiera iniciado a partir del 01 de enero de
2014.
Si hasta el 31 de diciembre de 2016 la construccin tuviera como
mnimo un avance de obra del 80%
Inicio de construccin es el momento en que obtenga la

licencia de edificacin.
Conclusin de la construccin con la conformidad de
obra de la Municipalidad.
Alcances del Rgimen
Aplicable tambin a los contribuyentes que durante

los aos 2014, 2015 y 2016 adquieran en propiedad
los bienes que cumplan las dos ltimas condiciones.
No aplica si los bienes adquiridos hayan sido construidos

total o parcialmente antes del 01/01/2014.
CONSTRUCCIONES
Costos
objeto Alcances
Posteriores

Depreciacin
Costos Posteriores
Los Costos Posteriores que renan las

condiciones
La depreciacin se computa de manera separada
respecto de:
La que corresponda a los edificios y
Las construcciones a las que se hubiera incorporado.
CONSTRUCCIONES
Costos
objeto Alcances
Posteriores

Depreciacin
sobre la Depreciacin
a) Mtodo de depreciacin en lnea recta

b) El porcentaje de depreciacin es aplicado hasta que
el bien quede completamente depreciado
c) Los edificios y construcciones que empiecen a
depreciarse en el ejercicio gravable 2014, la tasa de
depreciacin ser del 20% anual a partir del ejercicio
gravable 2015.
o Excepto en el ltimo ejercicio en el que se aplica el porcentaje de
depreciacin menor que corresponda.
CONSTRUCCIONES
Costos
objeto Alcances
Posteriores

Depreciacin
Aplicacin de Porcentaje
Mayor
Los contribuyentes que, en aplicacin de leyes

especiales, gocen de porcentajes de depreciacin
mayores a los establecidos pueden aplicar los
porcentajes mayores.
CONSTRUCCIONES
Costos
objeto Alcances
Posteriores

Depreciacin
Cuentas de control
Se deber mantener cuentas de control
especiales
Respecto de los bienes materia de beneficio
Detallando los costos incurridos por avance de obra
El Registro de Activos Fijos deber contener:

El detalle individualizado de los bienes
La respectiva depreciacin
CONSTRUCCIONES
Costos
objeto Alcances
Posteriores

Depreciacin
Aplicacin normativa
Para efectos del Rgimen Especial de Depreciacin

establecido son aplicables:
Las normas contenidas en la Ley del Impuesto a la
Renta y su Reglamento
Siempre que no opongan al Rgimen Especial de
Depreciacin.
LUJECAS SAC
6.- Vehculos
Categoras Vehculos
D.S. N 22-94-EF
AUTMOVIL
Vehculo automotor para el transporte de personas, hasta de
6 asientos y excepcionalmente hasta 9 asientos,
considerados como de las categoras A1, A2, A3 y A4.
CAMIONETA
Vehculo automotor para el transporte de personas y de
carga, cuyo peso bruto vehicular hasta de 4,000 kg.,
considerados como categoras B1.1, B1.2, B1.3 y B1.4.
STATION WAGON
Vehculo automotor derivado del automvil que al abatir los
asientos posteriores, permite ser utilizado para el transporte
de carga liviana, considerados como de categoras A1, A2,
A3 y A4.
Vehculos Automotores
Categoras Vehculos
R.M. 002-2002-EF/15
A4 Ms de 2,000 c.c.
A3 De 1,501 a 2,000 c.c
A2 De 1,051 a 1,500 c.c
A1 Menos de 1050 c.c.
B Cherokee, Ranger,
Pathfinder...
LIMITES
Ingresos netos Nmero de Limitacin adicional:
anuales vehculos
No podr superar el monto
Hasta 3,200 UIT 1
que resulte de aplicar al total
Hasta 16,100 UIT 2 de gastos realizados por dichos
conceptos el porcentaje que
Hasta 24,200 UIT 3 se obtenga de relacionar el
nmero de vehculos
Hasta 32,300 UIT 4 automotores que generen
gastos deducibles con el
Ms de 32,300 UIT 5 nmero total de vehculos de
propiedad y/o en posesin de
la empresa.
UIT correspondiente al ejercicio
gravable anterior.
Ingresos netos anuales
devengados en el ejercicio
gravable anterior.
Gastos de alquiler y mantenimiento
Las empresas arrendatarias de vehculos automotores pertenecientes a las categoras
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, que sean asignados a actividades de direccin, administracin
y representacin, pueden deducir los gastos de alquiler y mantenimiento de dichos
INFORME N126-2013
vehculos en funcin del nmero mximo de vehculos que otorgan derecho a
deduccin segn la Tabla prevista en el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; siempre que el costo de adquisicin o
valor de ingreso al patrimonio de tales vehculos sea menor o igual a 30 UIT.
Gastos de vehculos automotores
La deduccin de gastos regulada en el inciso w) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, relativo a los gastos incurridos en vehculos automotores de las
categoras A2, A3 y A4 asignados a actividades de direccin, representacin y INFORME N131-2010
administracin de la empresa, no resulta de aplicacin a las asociaciones sin fines de
lucro exoneradas del Impuesto a la Renta a las que se refiere el inciso b) del artculo
19del mismo TUO.
Gastos por mantenimiento de vehculos automotores
Para la determinacin de la renta neta, son deducibles los gastos de mantenimiento de
los vehculos de las categoras A2, A3 y A4 asignados efectivamente a las actividades
de direccin, representacin y administracin de la empresa, dentro de los lmites
INFORME N215-2004
establecidos; salvo que los referidos vehculos, adicionalmente, sean utilizados para
uso particular de las personas que ejercen dichas funciones, en cuyo caso los gastos
vinculados con el referido uso no pueden ser tomados en cuenta para la determinacin
de los gastos deducibles que se considerarn para establecer la renta neta.
Gastos incurridos en unidades vehiculares

Analiza la deducibilidad de los gastos incurridos en unidades vehiculares clasificadas
en categoras diferentes a las que se re-fiere el literal w) del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta. INFORME N007-2003
Se sostiene que los mismos sern deducibles en la medida que se acredite la relacin
de causalidad de dichos gastos con la generacin de la renta y el mantenimiento de su
fuente, no sindoles de aplicacin lo dispuesto en el aludido literal
LUJECAS SAC
7.- Directores
Directores 6% utilidad comercial

Adiciones relacionados a los Gastos de
Personales: Lmite con Utilidad Comercial
Lmite con Utilidad Comercial

Exceso de remuneraciones al directorio
Utilidad Segn Balance A 10,000,000.00

Remuneraciones de directorio contabilizadas B 800,000.00
Total utilidad C=A+B C 10,800,000.00
Deduccin aceptada D=C*6% D 648,000.00
Monto No deducible E 152,000.00
Gastos por dietas de directorio

Son deducibles las remuneraciones asignadas a los
directores slo en la parte que en conjunto no excedan
el seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta, no habindose INFORME N087-
establecido como requisito adicional para su
deduccin que dichas remuneraciones deban ser
iguales en monto entre s, o que hayan sido fijadas por
determinado rgano de la sociedad annima.
RTF COMENTARIO
04451-1-2002 Se debe presentar documentos que sustentan

el pago a los directores o los acuerdo que
aprobaron dichos pagos.
10167-2-2007 A la remuneracin de directorio no le resulta
exigible el requisito de su cancelacin dentro
del plazo para la presentacin de la DDJJ anual
04397-1-2007 Es posible que un miembro del directorio
realice labores de asesora en la empresa en
donde es director.
LUJECAS SAC
8- VIAJES Y VIATICOS
Viajes: Indispensable
Viajes y Viticos
Viticos: doble gobierno
VITICOS
Viajes y Viticos
Los viticos por alimentacin y movilidad en el

exterior podrn sustentarse con los documentos a los
que se refiere el Artculo 51-A de esta Ley o con la
declaracin jurada del beneficiario de los viticos.
Los gastos sustentados con declaracin jurada no
podrn exceder del treinta por ciento (30%) del
monto mximo establecido en el prrafo anterior.
VITICOS
En este sentido es necesario analizar lo sealado en la

Viajes y Viticos
RTF 07840-3-2010, que seala lo siguiente:
Que como se advierte, la recurrente no ha presentado
medio probatorio que demuestre que el citado
trabajador haya viajado por los motivos que alega, como
podra ser correspondencia comercial, convocatoria, el
presupuesto de instalacin, informe de los resultados del
viaje, entre otros, por lo que al no haber cumplido con
acreditar la necesidad del viaje en cuestin de acuerdo
con lo establecido en la propia Ley del Impuesto a la
Renta, procede confirmar el presente reparo.
LUJECAS SAC
9- Mermas y Desmedros
MERMA DESMEDRO
Prdida fsica, en el Prdida de orden

volumen, peso o cualitativo e
cantidad irrecuperable
de las existencias, de las existencias,
ocasionada por causas hacindolas
inherentes a su inutilizables para
naturaleza o al los fines que estaban
proceso productivo. destinados.
Se debe
informe tcnico emitido por destruir ante notario pblico o juez de
paz, a falta
un profesional independiente, de aqul, siempre que se comunique
previamente
competente y colegiado o a la SUNAT, en un plazo no menor de seis
por el organismo tcnico (6) das
hbiles anteriores a la fecha de
competente destruccin de
los referidos bienes.
informe tcnico emitido por un
profesional independiente, competente
y colegiado o por el organismo tcnico
competente
del anlisis del mencionado informe se aprecia que no se ha

precisado en qu consisti la evaluacin realizada, ni indica, en
forma especfica, cules fueron las condiciones en que sta fue
realizada y en qu oportunidad, advirtindose ms bien que se
sustenta fundamentalmente en los cuadros de anlisis y los
informes de mermas proporcionalmente por la propia recurrente,
pues se indica en forma expresa que tales documentos sirven de
medio probatorio, por lo que las mermas no se encuentran
debidamente acreditadas. ()
INFORME DE MERMAS
DEBE CONTENER ORIGEN-CALIFICACION-DENTRO DE MARGENES NORMALES-
METODOLOGIA Y PRUEBAS
Que de acuerdo con el criterio expuesto en la Resolucin 01932-*5-2004 lo que se
pretende con el referido informe tcnico es que se determine, entre otros, el origen, la
calificacin como merma y si se encuentra dentro de los mrgenes normales de la
actividad realizada, precisando la metodologa empleada y pruebas realizadas,
elementos que sern evaluados por al administracin.
REALIZADO EN PERIODOS ANTERIORES AL PERDIODO FISCALIZACION

RTF 04089-8-2015, Que conforme con lo expuesto, el citado informe no cumple con los
requisitos para ser considerado un informe tcnico que respalde el porcentaje de
mermas aplicado en el ejercicio 2006, dado que se refiere a datos e informacin del ao
2001, sin haber en ningn momento hecho referencia a que tales datos pudieran servir
para aos posteriores, menos an para el ao 2006, sobre todo si consideramos que fue
elaborado el 25 de febrero de 2005, indicando, como se ha dicho en el considerando
anterior, que la informacin que se consider era del ao 2001, lo que resta relevancia a
analizar otros cuestionamientos tcnicos.
REALIZADO EN UN SOLO LOCAL Y POR POCOS LOTES
RTF 11054-2-2014 Que finalmente el Informe Tcnico Independiente elaborado
por la Mdico Veterinaria Zootecnicsta XXXXX del 19 de diciembre de 2003(fojas
802 a 812), nicmanete est referida a un trabajao de campo ejecutado entre el 1
de julio y 10 de octubre de 2003, slo respecto de la granja ubicada en la ciudad de
Mollendo, sealando que de los 20 lotes de pollos de engorde, se han
diagnosticado solamente a 8 de ellos, y si bien seala que sus conclusiones pueden
ser aplicadas a todos los lotes no sustenta el motivo, agregando que por
limitaciones de recursos econmicos y logsticos proporcionados por la recurrente,
el trabajo de campo efectivo nicamente fue de 17 das efectivo.
Que teniendo en cuenta lo expuesto, los referidos informes no sustentan el
porcentaje de mermas por mortalidad de sus pollos carne consignados por la
recurrente durante el ejercicio 2003, y en ese sentido el reparo materia de anlisis
se encuentra conforme a la ley, correspondiendo mantenerlo
LUJECAS SAC
10- Remuneracin a
accionistas
Valor de Mercado
REMUNERACIONES DE
Parientes hasta el 4to grado

Accionista o socio de de consanguinidad y
personas jurdicas segundo de afinidad, del
accionista o socio
CONDICION:
Se acredite o pruebe que trabaja en el negocio
Deducibilidad
Segn Art. 37, Inciso n) y ) de la LIR
Estos conceptos slo sern deducibles en la medida

que no excedan el valor de mercado
Exceso es considerado dividendo y por lo tanto

gravado con la sobre tasa del 4.1 %
Valor de Mercado
Remuneracin del Accionista y
ParientesRemuneracin trabajador
MEJOR REMUNERADO s LIMITE
funciones similares
no
Remuneracin trabajador
Categora equivalente
no
DOBLE de remuneracin trabajador
Categora inm. Ant.
no
Remuneracin trabajador
MENOR REMUNERACION s LIMITE
Categora Inm. Superior
no
El que resulte mayor entre la
remuneracin convenida y la remuneracin
del trabajador mejor remunerado multiplicado s LIMITE
por factor 1.5 (sin exceder 95 UIT anuales)
LUJECAS SAC
11- Rentas de 2da, 4ta y

5ta
INFORME N. 321-2002-SUNAT/K00000
Las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta

categora, ONP, IES y ESSALUD se realizar en la
siguiente oportunidad:
Vacaciones ser en el momento de adquisicin del

derecho al GOCE VACACIONAL.
Vacaciones truncas ser al momento del cese

laboral.
LUJECAS SAC
RTF 7719-4-2005 (de observancia obligatoria), publicada el 14-1-06:
El requisito del pago previsto en el inciso v) del artculo 37 de la Ley

del Impuesto a la Renta, no es aplicable a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del referido artculo 37 que
constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta
categora.
Conceptos sujetos al pago previo, Conceptos que slo requieren
para ser deducibles: de provisin al 31 de diciembre:
Remuneraciones ordinarias. Compensacin por tiempo
Gratificaciones voluntarias y de servicios.
legales. Indemnizacin por falta de
Vacaciones anuales y truncas. goce vacacional.
Bonificaciones o gratificaciones Dietas de directorio.
por cese laboral. Remuneraciones de titulares,
socios y accionistas).
LUJECAS SAC
El caso de las vacaciones

Errores comunes:
Las vacaciones provisionadas antes que gane el derecho al

descanso vacacional son deducibles.
RTF 17119-4-2011
Participacin en las utilidades
1. Parte del costo o del gasto.
2. Puesta a disposicin.
3. Reparos de SUNAT.
4. Participaciones voluntarias.
LUJECAS SAC
12- Provisin de
Cobranza Dudosa
Las provisiones contables no sern deducibles, salvo
que estn expresamente permitidas por las normas del
Impuesto a la Renta.
Se demuestre dificultades financieras que

hagan previsible el riesgo de incobrabilidad.
Mediante un anlisis peridico de los crditos

concedidos.
El deudor hubiera sido declarado insolvente.
LUJECAS SAC
13- Intangibles
DOCUMENTO CONCEPTO
RTF N 02175-3-2003 Si bien existi un aumento de capital, este no se
realiz mediante un nuevo aporte sino a travs de la
capitalizacin de crditos contra la sociedad.
RTF N 03124-
03124-1-2003 El pago por la elaboracin de un sistema
informtico integral para el control de gastos,
cuenta corriente y caja, es deducible pues es un
intangible de duracin limitada.
INFORME 017-2011/SUNAT No establece ningn impedimento para la empresa, al

encontrarse en calidad de Co-propietario
el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta hace alusin al
trmino aos y no ejercicio; por lo cual la amortizacin
del valor del activo debe distribuirse en funcin al plazo que
resulte aplicable y no en funcin a los ejercicios gravables
durante los cuales se produzca la amortizacin.
LUJECAS SAC
14.- Gastos de
Promocin
LUJECAS SAC
Es normal que las empresas realicen gastos de promocin de sus productos, en algunos
casos los gastos de promocin toman la forma de bienes que estn destinados a los
clientes, con la finalidad de que ellos recuerden la marca o de establecer una presencia.
Las empresas que realizan la distribucin de sus productos a travs de terceros,
normalmente optan por entregar a stos los bienes promocionales para que a sirvan de
vnculo con sus clientes.
LUJECAS SAC
Sin embargo, hay que tomar en cuenta que dichos gastos deben ser probados y sustentados
correctamente ante una fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria, por que habr
que acreditar la entrega al distribuidor y el destino final de dichos bienes. En este sentido es
importante recoger lo sealado en la RTF 02991-4-2010, que seala lo siguiente:
Que no obstante, la recurrente no ha acreditado con la documentacin sustentatoria
respectiva que2361 pelotas de cuero adquiridas(3800-1439 que s fueron reconocidas por la
Administracin) fueron entregadas efectivamente a su Distribuidos QS para su entrega a su
vez a los clientes o que tuvieron dicho destino, esto es, su entregas con la finalidad de
promocionar la venta de sus productos, siendo que situacin similar se presenta respecto de
las 317 pelotas que si bien fueron entregadas a Q.S conforme aqulla ha informado en el
cruce de informacin (1439-1122) no fueron entregadas por sta a los clientes que compraban
los productos de la recurrente, por lo que si bien su entrega al distribuidor est acreditada, no
lo est el destino dado a tales bienes, por lo que no podra afirmarse que se tratase de bienes
con fines promocionales
LUJECAS SAC
15- Arrastre de
Prdidas
LUJECAS SAC
Los contribuyentes domiciliados

Podrn
compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana
que registren en un ejercicio gravable :
Sistemas
A.- B.-
Imputndola ao a ao, hasta agotar su Imputndola ao a ao, hasta agotar su

importe, a las rentas netas de tercera importe, al cincuenta por ciento (50%) de
categora que obtengan en los cuatro las rentas netas de tercera categora que
ejercicios inmediatos posteriores obtengan en los ejercicios inmediatos
computados a partir del EJERCICIO posteriores.
SIGUIENTE AL DE SU GENERACIN.
El saldo que no resulte compensado una
vez transcurrido ese lapso, no podr
computarse en los ejercicios siguientes.
LUJECAS SAC
17- La tasa adicional

LUJECAS SAC
El impuesto a cargo de los perceptores de

rentas de tercera categora domiciliadas en el
pas se determinar aplicando la tasa del treinta
por ciento (30%) sobre su renta neta.
Sin embargo, las personas jurdicas se

encuentran sujetas a una tasa adicional del
cuatro coma uno por ciento (4,1%) sobre las
sumas a que se refiere el inciso g) del artculo
24-A.
LUJECAS SAC
Cules son las sumas a que se refiere el

inciso g) del artculo 24-A.?
g) Toda suma o entrega en especie que resulte

renta gravable de la tercera categora, en tanto
signifique una disposicin indirecta de dicha renta
no susceptible de posterior control tributario,
incluyendo las sumas cargadas a gastos e
ingresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se
regula en el Artculo 55 de esta Ley.
Prstamos (crditos) que sern
considerados dividendos OJO
NUEVO
RECORDEMOS LO QUE NORMA DECIA
COMENTARIOS:
La norma estableca que se
Inciso f) del artculo 24- A de la LIR entenderan como dividendos los
crditos que cumplan las
f) Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y siguientes condiciones:
reservas de libre disposicin, que las personas jurdicas No superaban el lmite de las
que no sean Empresas de Operaciones Mltiples o
Empresas de Arrendamiento Financiero, otorguen en utilidades y reservas de libre
favor de sus socios, asociados, titulares o personas que disposicin.
las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie,
con carcter general o particular, cualquiera sea la forma El prstamo tena la obligacin
dada a la operacin y siempre que no exista obligacin
para devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su de devolverse en mas de 12
devolucin exceda de doce meses, la devolucin o pago meses o en los hechos se
no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los devolva en un perodo de
trminos acordados, la renovacin sucesiva o la
repeticin de operaciones similares permita inferir la tiempo mayor a 12 meses.
existencia de una operacin nica, cuya duracin total
exceda de tal plazo. LA LOGICA ERA QUE DICHAS
OPERACIONES EN REALIDAD SE
No es de aplicacin la presuncin contenida en el prrafo TRATABAN DE DIVIDENDOS QUE ERAN
anterior a las operaciones de crdito en favor de DISFRADOS DE PRESTAMOS PARA
trabajadores de la empresa que sean propietarios
nicamente de acciones de inversin. EVITAR EL 4.1%
Prstamos (crditos) que sern
considerados dividendos OJO
NUEVO
La norma ahora considera que el tiempo no era relevante para determinar si se
tratada de dividendos, que lo nico relevante es si se tiene utilidades o reserva de
libre disposicin, por lo que la nueva norma seala:
Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier forma de
distribucin de utilidades:
f) CRDITO EN FAVOR DE LOS SOCIOS

Se elimin el extremo siguiente:
[] siempre que no exista obligacin para devolver o, existiendo, el plazo
otorgado para su devolucin exceda de doce meses, la devolucin o pago no se
produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los trminos acotados, la
renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones similares permita inferir la
existencia de una operacin nica, cuya duracin total exceda de tal plazo.
GRACIAS
LUJECAS SAC
INFORME N.181-2016-SUNAT/5D0000
Las regalas mineras y el IEM correspondientes al

cuarto trimestre del ao, que sean pagados hasta el
31 de diciembre del mismo ao, constituyen gasto
para efectos del impuesto a la renta de dicho ao
LUJECAS SAC
Informe N.173-2016- SUNAT/5D0000

En relacin con la aplicacin del inciso g) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, e inciso d) del artculo 21 del Reglamento de dicha ley, tratndose de
una empresa inmobiliaria cuyo giro de negocio consiste en la venta al pblico de
bienes inmuebles futuros y que tiene en cartera ms de un proyecto:
a) Los gastos de venta y administrativos vinculados con la ejecucin de uno de
los proyectos cuya construccin an no ha sido terminada (y por tanto, an no
se ha devengado ingresos gravados con el impuesto a la renta) califican como
gastos preoperativos por expansin de actividades.
b) En general, a efectos de determinar la fecha en que se inici la explotacin,
deber evaluarse cada caso concreto, atendiendo a la documentacin o actos
que en forma conjunta puedan demostrar cundo se inici ella.
LUJECAS SAC

De las normas citadas se tiene que, conforme a la normativa vigente
inmediatamente antes de la entrada en vigencia de la modificacin de la LIR por el
Decreto Legislativo N. 1112, en la transferencia de acciones que cotizan en bolsa,
efectuada fuera de mecanismos centralizados de negociacin, realizada entre
partes no vinculadas, para fines del impuesto a la renta:
a) El valor de venta que deba considerarse es el valor promedio de apertura y cierre registrado en
dicha bolsa o mecanismo centralizado de negociacin
b) Si las partes pactaron como precio de venta de tales acciones un monto inferior o superior al valor
de cotizacin burstil, SUNAT deba ajustar dicho monto al valor de mercado a que alude el literal
anterior.
c) La diferencia entre el valor real pactado y el valor de mercado constituir:
(i) Renta gravada con el impuesto a la renta, en caso que aquel sea inferior al valor de
mercado; no siendo, por tanto, deducible para el enajenante.
(ii) Renta gravada con el impuesto a la renta, en caso dicha diferencia se encuentre dentro de
alguno de los supuestos de renta gravada a que se refieren los artculos 1 a 3 de la LIR. ecio
de venta de tales acciones un monto inferior o superior al valor de cotizacin burstil, SUNAT
deba ajustar dicho monto al valor de mercado a que alude el literal anterior.
LUJECAS SAC
INFORME N.167-2016-SUNAT/5D0000
En relacin con los intereses generados por un prstamo de dinero realizado por
una persona jurdica residente en Suiza que no es banco a una persona jurdica
residente en Per (empresas vinculadas), el abono al fisco peruano que debe
efectuarse por mandato del segundo prrafo del artculo 76 de la LIR, esto es
cuando se ha contabilizado como gasto los intereses pero sin haber realizado su
pago efectivo al no domiciliado, est sujeto a la tasa mxima de 15% establecida
por el prrafo 2 del artculo 11 del CDI, siempre que la empresa no domiciliada
presente a la domiciliada su Certificado de Residencia que acredite ser residente de
Suiza
LUJECAS SAC

En relacin con la regla de ubicacin fsica contenida en el inciso b) del artculo 9 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el Decreto Legislativo N. 1120, prevista para
determinar la generacin de renta de fuente peruana por la enajenacin de bienes muebles que generen
ganancias de capital:
1. Para que la enajenacin de tales bienes genere rentas de fuente peruana, tanto el acto en el que se
establece la voluntad de enajenacin (ttulo), como el acto por el que se adquiere la propiedad como
resultado de la ejecucin de ese ttulo (modo), deben haberse realizado cuando dichos bienes se
hubieren encontrado ubicados fsicamente en el pas.
2. Para que la enajenacin de tales bienes que hayan ingresado al pas bajo los regmenes aduaneros
suspensivos de depsito aduanero, trnsito, as como admisin temporal para reexportacin en el mismo
estado, efectuada por entidades no domiciliadas, genere rentas de fuente peruana, tanto el ttulo como
el modo antes aludidos, deben haberse realizado cuando dichos bienes se hubieren encontrado ubicados
fsicamente en el territorio nacional.
3. En el supuesto de bienes que han sido objeto, por una entidad domiciliada, del trmite aduanero de
exportacin definitiva, en el marco de una operacin de comercio internacional para su consumo fuera
del pas, las entidades no domiciliadas que efectan subsiguientes enajenaciones de tales bienes que
califiquen para estas como bienes de capital, a favor de otras entidades no domiciliadas, cuando estos
bienes han estado an situados fsicamente en el pas, generarn rentas de fuente peruana solo en caso
que tanto el ttulo como el modo antes aludidos se hayan realizado cuando estos bienes se hubieren
encontrado ubicados fsicamente en el territorio nacional.
LUJECAS SAC

La comunicacin dentro de los cinco (5) das siguientes a la fecha de celebracin de un contrato de
consorcio con un plazo de duracin menor a tres (3) aos, a que se refiere el artculo 65 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, no tiene carcter constitutivo, y por tanto, su omisin no
obligara a dicho contrato a llevar contabilidad independiente de sus partes contratantes.
LUJECAS SAC

Lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta no es aplicable tratndose de contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas, y
retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, cuando con
anterioridad a dicho registro contable estos hayan pagado las correspondientes rentas de fuente peruana
a favor de sujetos no domiciliados por tales conceptos.
LUJECAS SAC

En los casos del titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas,
participacionistas y socios o asociados de personas jurdicas empleadoras vinculados con estas; y el del
cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, de las
aludidas personas naturales; que perciben remuneraciones de dichas personas jurdicas, parte de las
cuales son consideradas dividendos, conforme a lo previsto en el segundo prrafo de los incisos n) y )
del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, no es posible que haya casos en que mensualmente se
pueda determinar qu parte del importe de dichas remuneraciones excede el valor de mercado; por lo
que no es factible que se genere tales dividendos en cada mes.
LUJECAS SAC

1. Las sucursales en el pas de personas jurdicas no domiciliadas tienen personera jurdico tributaria
propia y distinta de estas ltimas as como de cualquier otra sucursal que se establezca en pases
distintos del Per.
2. Los gastos generados por las prestaciones brindadas por la matriz a su sucursal son deducibles para la
determinacin de la renta neta del impuesto a la renta correspondiente a esta, siempre que se acredite
su relacin causal con la generacin de renta de fuente peruana o el mantenimiento de su fuente
productora, situacin que deber ser establecida en cada caso concreto.
LUJECAS SAC
En el supuesto materia de consulta, siempre que se cumplan con los requisitos que
contemplan las normas pertinentes para sustentar el costo computable de los bienes:
1. El pago del precio de las acciones de una persona jurdica domiciliada en el Per a
travs de una transferencia realizada por el comprador desde una cuenta abierta en una
entidad financiera peruana regulada por la SBS a una cuenta del vendedor abierta en un
banco extranjero, dar derecho a sustentar el costo computable de tales acciones.
2. En el supuesto a que se refiere el numeral precedente, el pago del valor de las
mencionadas acciones efectuado a travs de un giro u orden de pago desde una entidad
del sistema financiero peruano a un banco extranjero, dar derecho a sustentar el costo
computable de dichas acciones.
LUJECAS SAC
En los casos en que en aplicacin de las NIIF se hubiera rebajado el valor de un activo fijo
y el ajuste se hubiera contabilizado con cargo a los "resultados acumulados", no se
cumple el requisito del registro contable, a que hace referencia el inciso b) del artculo
22 del Reglamento de la LIR, si la diferencia entre la depreciacin calculada sobre el
costo histrico y la depreciacin contable calculada sobre el costo rebajado luego de la
contabilizacin del ajuste efectuado como consecuencia de las NIIF, se registrara en una
cuenta de orden.
LUJECAS SAC
En el caso de una compaa holding no domiciliada en el Per, cuyas acciones no cotizan

en bolsa o mecanismo centralizado de negociacin alguno, y que es titular de manera
directa e indirecta de acciones y participaciones representativas del capital de sociedades
domiciliadas en el pas, el cambio de domicilio de dicha compaa de un pas o territorio
de baja o nula imposicin (PTBNI) a un tercer pas que no constituye PTBNI, y que no
implica su liquidacin o disolucin ni cambio alguno en su personalidad jurdica, no
supone, para efectos del impuesto a la renta, una enajenacin directa o indirecta de tales
acciones o participaciones.
LUJECAS SAC
El saldo no utilizado del crdito tributario por reinversin del Decreto Legislativo N. 882
no puede ser aplicado junto con el crdito tributario por reinversin establecido en la Ley
Universitaria.
LUJECAS SAC
En relacin con el supuesto de una persona natural domiciliada en el Per que transfiere un
paquete mayoritario de acciones de una persona jurdica domiciliada en el pas, y que
acuerda un precio total por esa transaccin, el cual comprende la retribucin derivada de un
Acuerdo de No Competencia, sin que se discrimine este concepto de dicho precio; y en virtud
del cual la persona natural no puede adquirir, directamente o a travs de una persona
jurdica, acciones o participaciones sociales en empresas ubicadas en el pas que sean
competencia de la persona jurdica cuyas acciones fueron transferidas, siendo que se trata de
una transaccin entre partes no vinculadas:
1. La tasa del Impuesto a la Renta aplicable a la renta generada por el cumplimiento de la
obligacin de no hacer contenida en dicho Acuerdo de No competencia, actualmente, es del
28%.
2. El importe de la retribucin por dicha obligacin de no hacer, acordado por las partes, ser
la diferencia entre el precio total de la transaccin y el valor de mercado de la transferencia
de las acciones. Dicho importe se considerar para el clculo del Impuesto a la Renta.
LUJECAS SAC
La diferencia de cambio derivada de certificados de participacin en fondos de inversin del

exterior en moneda extranjera, respecto de los cuales el retorno que se espera recibir es
variable y no determinable en la oportunidad de su medicin inicial, se rige por lo establecido
en el inciso g) del artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta, al constituir ttulos de
patrimonio y calificar, por consiguiente, como partidas no monetarias.
LUJECAS SAC

Tratndose de una empresa en marcha cuya actividad principal es la contratacin y ejecucin
de obras de construccin civil:
1. Para efectos de lo dispuesto por el inciso g) del artculo 37 de la LIR los gastos incurridos
para la elaboracin de propuestas para un concurso de licitacin pblica de obra, constituyen
gastos preoperativos.
2. A efectos de determinar la fecha en que se inici la produccin, deber evaluarse cada caso
concreto, atendiendo a la documentacin o actos que en forma conjunta puedan demostrar
cundo se inici la construccin.
3. Si hubiese optado por deducir los gastos preoperativos en un solo ejercicio y se haya
acogido al mtodo a que se refera el inciso c) del artculo 63 de la LIR, se deba diferir la
totalidad de tales gastos hasta el tercer ao en que la utilidad recin sera determinada,
conforme a la liquidacin del avance de la obra efectuada durante el trienio transcurrido.
Por el contrario, de haberse optado por la amortizacin de tales gastos, deban diferirse estos
en la proporcin correspondiente a dicho trieno; y el saldo, imputarse en la proporcin
correspondiente a los ejercicios siguientes, en que la utilidad deba determinarse utilizando
los mtodos a que se refieren los incisos a) y b) del artculo 63 de la LIR.
LUJECAS SAC
1. Los prstamos otorgados a los accionistas durante el ejercicio 2015 no califican

como dividendos presuntos si al momento de ser otorgados la persona jurdica que
los concede no tena utilidades o reservas de libre disposicin susceptibles de generar
dividendos gravados.
2. En los casos en que s corresponda calificar el otorgamiento de crditos o

prstamos como dividendos presuntos en aplicacin de lo dispuesto por el inciso f)
del artculo 24-A de la LIR, la obligacin de retener el correspondiente Impuesto a la
Renta nace cuando tales crditos o prstamos se pongan a disposicin en efectivo o
en especie del accionista beneficiario.
LUJECAS SAC

En el supuesto de una empresa domiciliada en el Per que tiene dos sucursales en dos
pases con los cuales no se ha suscrito un Convenio para evitar la doble imposicin,
siendo que la sucursal A ha obtenido renta de fuente extranjera y la sucursal B, prdida
de fuente extranjera:
1. No corresponde arrastrar las prdidas de fuente extranjera de ejercicios anteriores a
fin de compensarlas contra futuras rentas netas de fuente extranjera.
2. Para efecto de determinar el lmite que est en funcin de la aplicacin de la tasa
media del contribuyente, a que se refiere el inciso e) del artculo 88 de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR), "las rentas obtenidas en el extranjero" a que alude dicho
inciso, se determinarn sumando y compensando entre s los resultados que arrojen sus
fuentes productoras de renta extranjera, conforme lo dispone el artculo 51 de dicha ley.
3. A efecto de determinar el crdito por Impuesto a la Renta pagado en el exterior, a que
se refiere el inciso e) del artculo 88 de la LIR, el clculo del impuesto efectivamente
pagado en el exterior comprende los pagos en efectivo, la compensacin con saldos a
favor de ejercicios anteriores y tambin la compensacin con tributos distintos al
Impuesto a la Renta, si la legislacin del pas de que se trate lo permite.

17.02.21 Cierre Tributario 2016 Luis Castro

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3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado

4) Valor del ltimo Inventario determinado de acuerdo a Ley.

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Maquinaria y equipo utilizados por las 20%

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 10%

6. Otros bienes del activo fijo 10%

Artculo 22 del Reglamento de la LIR