caratula

DEDICATORIA:
A mis padres, profesores que
nos asesoran en cada momento y a
todas la personas que hicieron posible
la presentacin de este pequeo
trabajo de investigacin.

INDICE
DEDICATORIA
INDICE
INTRODUCCION
CAPITULO I: ASPECTOS GENERALES
1.1. Concepto
1.2. Origen
1.3. Las NAGAS en el Per
1.4. Clasificacin de las NAGAS
CAPITULO II: NORMAS GENERALES O PERSONALES
2.1. Entrenamiento y capacidad personal
2.2. Independencia
2.3. Cuidado y esmero profesional
CAPITULO III: NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO
3.1. Planeacin y supervisin
3.2. Estudio y evaluacin del control interno
3.3. Evidencia suficiente y competente
3.3.1. Naturaleza de la evidencia
3.3.2. Competencia de la evidencia
3.3.3. Suficiencia de la evidencia
CAPITULO IV: NORMAS DE LA PREPARACION DEL INFORME
4.1. Aplicacin de los principios de la contabilidad
generalmente aceptadas.
4.2. Consistencia
4.3. Revelacin suficiente
4.4. Opinin del auditor
CONCLUSIONES
3

INTRODUCCION
En un mundo globalizado como el actual, donde el mejoramiento continuo es necesario y
de vital importancia para la supervivencia de la organizacin en el mercado donde se
desempea, es necesario estar en necesario cambio y saber adaptarnos a las
circunstancias del entorno.

La auditora administrativa es un proceso con el cual se busca generar cambios positivos

dentro de la organizacin , el auditor elabora una evaluacin profunda y analtica de cada
una de la reas de la empresa con la finalidad de determinar si la empresa est operando
con eficiencia y eficacia para el cumplimiento de los objetivos establecidos.

Sin embargo el auditor no puede actuar solo porque si, existe un conjunto de normas que
regulan las actividades del mismo, el presente trabajo de investigacin busca brindar
informacin sobre esas normas tanto en la planeacin, ejecucin y elaboracin del
informe de auditora.

CAPITULO I: ASPECTOS GENERALES

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS NAGAS
1.1. Concepto
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los
auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

1.2.

Origen
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS)
emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores
Pblicos de los Estados Unidos de Norteamerica en el ao 1948
Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor
independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de
auditora generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: (1)
normas generales, (2) normas de la ejecucin del trabajo y (3) normas de informar.
[Bailey, 1998]

1.3.

Las NAGAS en el Per

En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de
Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima.

Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores

Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de Arequipa. Por lo tanto, estas normas
son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos que ejercen la auditora en
nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin
profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde tendrn
que caminar cuando sean profesionales.

1.4.

Clasificacin De Las NAGAS

En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que constituyen los (10)
diez mandamientos para el auditor y son:
1.4.1. Normas Generales o Personales
a. Entrenamiento y capacidad profesional
b. Independencia
c. Cuidado o esmero profesional.
1.4.2. Normas de Ejecucin del Trabajo
d. Planeamiento y Supervisin
e. Estudio y Evaluacin del Control Interno
f. Evidencia Suficiente y Competente
1.4.3. Normas de Preparacin del Informe
g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
h. Consistencia
i. Revelacin Suficiente
j. Opinin del Auditor

CAPITULO II: NORMAS GENERALES O PERSONALES

Es difcil determinar cules son los rasgos deseables para una persona; es ms difcil
an especificar cules son los rasgos deseables para una profesin. En consecuencia,
estas normas generales son bastante amplias y permiten un considerable grado de
interpretacin. [Bailey, 1998]

2.1. Entrenamiento y capacidad profesional

Norma General No. 1: La auditora debe desempearse por una persona o
personas que posean un adiestramiento tcnico adecuado y pericia profesional
[Bailey, 1998]
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la
funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos
obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el
campo con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y
prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia
acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones
de ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia
existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar
de que se multiplique las normas para regular su actuacin.

2.2. Independencia
Norma general No. 2: En todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado, el auditor o
los auditores debe mantener una actitud mental independiente. [Bailey, 1998]

Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse en

el ejercicio liberal de
la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al
cliente que audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad necesaria
para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que
puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo, la independencia no implica la
actitud de un fiscal, sino ms bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la
obligacin de ser honesto no slo para con la gerencia y los propietarios del
negocio sino tambin para con los acreedores que de algn modo confen, al
menos en parte, en el informe del auditor.
Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general mantenga la
confianza en la independencia del auditor. La confianza pblica se daara por la
comprobacin de que en realidad le faltara la libertad y, tambin podra
perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma.
Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser
reconocido como independiente, no tener obligaciones o algn inters para con el
cliente, su direccin o sus dueos.
Por ejemplo, un auditor externo que audite una compaa en la que a la vez fuera
su directivo, puede ser intelectualmente honesto, pero no es probable que el
pblico lo acepte como independiente, ya que en realidad estara auditando
decisiones en las que l tom parte. Igualmente, un auditor que posea un inters
financiero substancial en una empresa puede ser honesto en la omisin de su
opinin de los estados financieros, pero el pblico llegar a dudar de su veracidad.
De modo parecido, un auditor con un inters de cualquier tipo en una compaa,
pudiera ser imparcial al expresar su opinin sobre los estados financieros de la
misma, pero el pblico estara renuente a creer que lo fuera. Los auditores
independientes no solo deben serlo de hecho; deben evitar situaciones que
puedan llevar a terceros a dudar de su libertad. Un auditor no slo debe ser
independiente, sino parecer serlo ante terceros y no poseer conflictos de intereses
que limiten su actuacin libre.

2.3.

Cuidado o esmero profesional

Norma General No. 3: Debe ejercerse el celo profesional al conducir una auditora y en la
preparacin del informe. [Bailey, 1998]
Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el cuidado y la
diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada
una de las personas que componen la organizacin de un auditor independiente, de apegarse a
las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido
requiere una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio
empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea
competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un xito pues se
hace necesario que no acte con negligencia.
Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplir las
restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del trabajo y cuatro
referentes a la informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora.
El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien lo hace. Un
ejemplo de ste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren que su
contenido tenga la suficiencia para justificar la opinin del auditor y la evidencia de haber
cumplido con las Normas de Auditora.
Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la capacidad y
tcnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que se
tiene el grado de tcnicas posedas generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal
grado de tcnicas constituiran una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo
ningn individuo puede garantizar que la tarea que asume se llevar a cabo sin faltas o errores;
l se compromete a tener buena fe e integridad pero no infalibilidad; y puede ser culpable de
negligencia, mala fe o deshonestidad pero no por las consecuencias de errores de juicio o
apreciacin.
El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el contenido de
sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinin y su representacin en cuanto
al cumplimiento de Normas de Auditora de Aceptacin General.

CAPITULO III: NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO

3.1. Planeamiento y supervisin
El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben
supervisarse apropiadamente. [Bailey, 1998]
La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y
cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir
con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de
su investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de
personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y
tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin
del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio,
instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc.
Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta
que la designacin del auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajas
tanto para ste como tambin para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque
el nombramiento con anticipacin le permitir realizar una adecuada planeacin
10

de su trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y eficaz y para determinar la

extensin de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance.
El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que
la revisin se ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda
completar la revisin en un tiempo ms corto despus de la fecha del balance. La
ejecucin de parte del trabajo de auditora antes del fin del ao tambin facilita el
que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que puedan
afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los
procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del auditor.
La designacin anticipada tiene influencia crucial en la planificacin de pruebas
tales como la observacin de inventarios fsicos, la cual de no llevarse a cabo
implica necesariamente una salvedad por limitacin al alcance de las pruebas.
Tiene tambin importancia en la medida que permite que parte del trabajo pueda
ejecutarse en diversas fechas del ao para evitar el recargo de trabajo en las fechas
inmediatamente siguientes al corte de los estados financieros examinados.
A pesar de que un nombramiento con anticipacin es preferible, puede darse el
caso de que un auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de ao. En estos
casos antes dar su aceptacin, ste debe cerciorarse de s las circunstancias son
tales que le permitan efectuar un examen adecuado y la expresin de una opinin
limpia, o de lo contrario l debe discutir con el cliente la posible necesidad de una
opinin con salvedades o de que no se puede expresar una opinin. Algunas veces
las limitaciones encontradas para la revisin pueden ser remediadas; por ejemplo,
la toma del inventario fsico puede ser aplazada o puede llevarse a cabo otro
inventario para que sea observado por el auditor.
Las pruebas de auditora pueden ejecutarse casi en cualquier poca del ao.
Durante la revisin preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los
registros del cliente y sus procedimientos para determinar hasta qu grado puede
tenerse confianza en ellos. Las conclusiones a las cuales llegue a travs de las
prueba le servirn para determinar los procedimientos de auditora necesarios
para completar el examen. Es pues una prctica aceptable el que el auditor ejecute
partes substanciales de su examen durante revisiones o visitas preliminares.
Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los estados
financieros y la evaluacin del control interno le indica que puede confiar en este,
los procedimientos de auditora de la visita final ao pueden consistir
principalmente en contrastaciones de las cifras finales contra saldos anteriores y
revisin e investigacin de transacciones poco usuales y fluctuaciones importantes.
La oportunidad de los procedimientos de auditora implica una adecuada
programacin y un orden en su aplicacin, y por lo tanto, comprende la posible
necesidad de exmenes simultneos de, por ejemplo, caja y bancos, inversiones,
prstamos bancarios y de otras partidas relacionadas.
11

Tambin puede requerir la necesidad de un elemento de sorpresa, de implantar un

control sobre activos fcil negociacin y el establecimiento de un corte adecuado a
una fecha distinta a la del balance. Todos estos puntos deben ser resueltos con
base en la efectividad del control interno contable existente en cada situacin.
La necesidad de orden en la ejecucin de los procedimientos de auditora es
aparente, por ejemplo, en la aplicacin de los procedimientos para observacin de
inventarios fsicos. Una revisin de los procedimientos propuestos por el cliente
para la toma del inventario es tan esencial para el objetivo como lo es la revisin
delos procedimientos del cliente para obtener un corte adecuado de ventas y
compras en los registros.
Otro ejemplo se encuentra en la revisin de documentos negociables cuando son
de volumen, ya que debe hacerse el planeamiento necesario para evitar la
substitucin de inversiones ya arqueadas por otras que debieran estar en
existencia y no lo estn.
El asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener su experiencia
profesional con una adecua da supervisin y revisin de su trabajo por un
supervisor experimentado. La naturaleza y grado de la supervisin y de la revisin,
varan grandemente en la prctica. El auditor que tiene a su cargo la
responsabilidad final del trabajo, debe ejercer un juicio maduro en los diversos
grados de su supervisin y revisin del trabajo ejecutado y el criterio seguido por
sus subordinados, que a su vez deben hacer frente a la responsabilidad vinculada
con los diversos grados y funciones de su trabajo.

3.2. ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

Debe lograrse suficiente comprensin del control interno para planificar la
auditora y determinar la naturaleza, duracin y extensin de las pruebas a
realizar. [Bailey, 1998]
La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al
conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base para
juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y
procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la
organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir
eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la informacin
financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este
concepto es ms amplio que el significado que comnmente se atribua a la
12

expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de control interno se

extiende ms all de asuntos relacionados directamente a las funciones de
departamentos financieros y de contabilidad.
Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su examen
ordinario con el propsito de emitir una opinin sobre los estados financieros, no
estn diseadas primordialmente y especficamente y no se puede, por lo tanto,
confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras irregularidades similares; sin
embargo, por las razones expuestas en la segunda norma indicada arriba, el
auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede
ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan.
Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de
presupuestos, costos estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis
estadsticos, un programa de entrenamiento de personal y un departamento de
auditora interna. Podra fcilmente comprender actividades en otros campos tales
como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo la
ingeniera industrial, y controles de calidad por medio de inspeccin, los cuales son
funciones de produccin.

3.3. EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE

Deber obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente a travs de
inspecciones, indagaciones y confirmaciones de forma que constituya una base
razonable para la opinin concerniente a los estados financieros auditados.
[Bailey, 1998]
La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre
los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La
palabra evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra
correcta es prueba. El material de prueba vara sustancialmente en lo relacionado
con su influencia sobre l con respecto a los estados financieros sujetos a su
examen.
La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia
obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones,
inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente
corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas tcnicas de
auditora.
3.3.1. Naturaleza de la Evidencia
La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros
est conformada por informacin contable que registra los hechos
13

econmicos y por los dems datos que corrobore esta ltima, todo
lo cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal o
auditor externo.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y
contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los
comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen
evidencia primaria que apoya la preparacin de los estados
financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la elaboracin
de los estados no pueden considerarse suficientes por s mismos y
por otra parte, sin la comprobacin de la correccin y exactitud de
los datos bsicos no puede justificarse una opinin sobre estados
financieros (evidencia corroboradora). La evidencia comprobatoria
incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas,
contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por
personas responsables, informacin esta, que el auditor o Revisor
Fiscal obtiene por medio de su investigacin, observacin,
inspeccin y examen fsico y que le permite llegar a conclusiones
por medio de razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del
auditor independiente para formular su opinin sobre estados
financieros consiste en obtener y examinar evidencia.
La medida de validez de tal evidencia para los propsitos de
auditora queda a juicio del auditor; en este aspecto la evidencia
para la auditora difiere de la evidencia legal la cual est circunscrita
por reglas rgidas. La manera como la evidencia influye sobre el
auditor vara sustancialmente a medida que l se va formando una
opinin con respecto a los estados financieros bajo examen. La
objetividad, el tiempo de conseguir la evidencia, el grado en que
sta sea pertinente y tambin la existencia de otras pruebas que
puedan respaldar las mismas conclusiones, pueden tambin
considerarse como factores para determinar su competencia.

El auditor comprueba los datos contables por medio de:

Anlisis y revisin reconstruccin de los pasos de procedimientos
seguidos en el proceso contable y en la preparacin de planillas y/o
distribuciones; por medio de repeticin de los clculos, y
conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con la
misma informacin.
En un sistema contable que haya sido conformado sana y
cuidadosamente debe haber una integridad interna y una
14

interrelacin aparente a travs de tales procedimientos que

constituya evidencia persuasiva de que los estados financieros en
realidad presentan la posicin financiera y el resultado de
operaciones razonablemente.
Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y
representaciones en los estados financieros ordinariamente estn a
la mano en los archivos de la compaa y pueden ser utilizados por
el auditor para su examen.
Dentro de la organizacin de la compaa y fuera de ella existen
tambin personas informadas a quienes el auditor puede dirigir sus
preguntas. Los activos que tienen existencia fsica tambin estn al
alcance del auditor para su inspeccin. Las actividades del personal
de la compaa pueden ser observadas. El auditor puede llegar a
conclusiones respecto a la validez de las varias representaciones de
los estados financieros con base en su observacin de ciertas
condiciones tales como condiciones sobre el control interno.
3.3.2. Competencia de la evidencia
Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La
validez depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se
obtiene que no se puedan hacer generalizaciones sobre la
razonabilidad de los varios tipos de prueba. Aunque se reconoce la
posibilidad de excepciones importantes, las siguientes presunciones,
acerca de la validez de la evidencia son de utilidad en la auditora:
La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera
de una compaa provee una seguridad mayor de su razonabilidad
para los propsitos de auditora independiente que aquella que sea
obtenida nicamente dentro de la empresa.
Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo
condiciones satisfactorias de control interno ofrecen ms seguridad
de su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo condiciones
de control interno no satisfactorias.
El conocimiento personal directo del auditor independiente a travs
del examen fsico, observacin, clculo e inspeccin es ms
persuasivo que la informacin obtenida indirectamente.
3.3.3. Suficiencia de la evidencia

15

La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una

opinin informada, son asuntos que el auditor debe determinar en
el ejercicio de su juicio profesional despus de un estudio cuidadoso
de las circunstancias en cada caso particular. Al tomar tales
decisiones l debe considerar la naturaleza de la partida bajo
examen, la materialidad de posibles errores o irregularidades, el
grado de riesgo encontrado el cual es dependiente de la eficiencia
del control interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su
conversin, manipulacin o error en interpretacin, y tambin la
clase y competencia de la evidencia que est a su alcance.
El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente
evidencia competente que lo provea con una base razonable para
formar su opinin bajo las circunstancias. En la gran mayora de los
casos el auditor encuentra que es necesario confiar en evidencia que
es ms persuasiva que convincente. Las aseveraciones individuales
en los estados financieros y en la proposicin general de que los
estados financieros en conjunto presentan razonablemente la
posicin financiera y resultados de operaciones de la compaa que
reporta, son de tal naturaleza que an un auditor experimentado
rara vez est convencido sin ninguna duda con respecto a todos los
aspectos de los estados financieros sujetos a revisin.
Segn el grado en que el auditor independiente se mantiene en
duda sustancial acerca de cualquier aseveracin de significacin
material l debe abstenerse de formular una opinin hasta que no
haya obtenido suficiente y competente evidencia para remover
cualquier duda sustancial o l debe expresar una opinin con
salvedades o una opinin negativa.
Por lo general el auditor trabaja dentro de ciertos lmites
econmicos; su opinin para que sea econmicamente utilizable
debe ser formulada dentro de un tiempo y un costo razonable. El
auditor debe decidir, ejercitando su juicio profesional, si la evidencia
que est a su alcance dentro de los lmites del tiempo y costo es
suficiente para justificar el formular y expresar una opinin. Como
una regla de gua debe haber una relacin racional entre el costo de
obtener la evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Al
determinar la utilidad de la evidencia debe darse consideracin al
relativo riesgo. Sin embargo la dificulta y el gasto que encierra un
chequeo de una partida particular no son por s mismos una base
vlida para omitir la prueba.

16

Para determinar la extensin de una prueba particular de auditora y

el mtodo de seleccionar las partidas que deben ser examinadas, el
auditor puede considerar el uso de tcnicas de muestreo estadstico
que pueden ser encontradas muy ventajosa en ciertas
circunstancias. El uso de muestreo estadstico no reduce el uso del
juicio por el auditor sino que provee ciertas medidas estadsticas
para el resultado de las pruebas de auditora cuyas medidas pueden
de otras maneras no ser disponibles.
Al seleccionar los procedimientos para obtener evidencia
competente el auditor debe reconocer la posibilidad de que los
estados financieros pueden no estar presentados razonablemente.
Al desarrollar su opinin debe dar consideracin a la evidencia
pertinente aunque sta pueda aparecer respaldando o en contra de
las representaciones hechas en los estados financieros; por lo tanto,
no es suficiente emitir una opinin nicamente sobre la base de que
nada vino a la atencin del auditor que le hiciera dudar de las
aseveraciones de los estados financieros bajo examen. El auditor
debe ser enteramente exhaustivo en su bsqueda de evidencia, y
objetivo en su evaluacin.
La confirmacin de cuentas por cobrar y la observacin de
inventarios
se consideran procedimientos de auditora de
aceptacin general obligatorios cuando son prcticos y razonables y
cuando los activos correspondientes son importantes en relacin
con la posicin financiera y el resultado de operaciones.
Los procedimientos deben ser practicables y razonables. En el
lenguaje de auditora, practicable quiere decir, con capacidad de ser
hecho dentro de los medios al alcance o dentro de la razn o
prudencia; razonable quiere decir sensible a la luz de las
circunstancias que los envuelven. En la rara situacin en la que estos
procedimientos son practicables y razonables pero no se usan y
otros procedimientos pueden y son empleados, el auditor
independiente debe tener en cuenta que l tiene el peso de
justificar la opinin expresada. La confirmacin de cuentas por
cobrar requiere la comunicacin directa con los deudores; el
mtodo y el tiempo de requerir tal confirmacin y la cantidad que
debe ser requerida son determinadas por el auditor. Asuntos tales
como el grado de control interno al cual las cuentas por cobrar estn
sujetas, la aparente posibilidad de disputas, errores o
irregularidades en las cuentas y la probabilidad de que las circulares
para confirmacin puedan no tener consideracin por parte del
cliente as como tambin la materialidad de las cuentas encontradas
son factores que deben ser considerados por el auditor al
17

seleccionar el mtodo, extensin y el tiempo de sus procedimientos

para confirmacin.

Cuando las cantidades de inventario son determinadas nicamente

por medio de conteo fsico y todos los conteos son hechos en una
sola fecha, es necesario que el auditor est presente al tiempo del
conteo y por medio de observacin y preguntas adecuadas, obtenga
satisfaccin respecto a la efectividad de los mtodos de la toma de
inventario y el grado de confianza que puede ser dado a las
representaciones el cliente sobre inventarios y sobre los registros
relacionados con ellos. Al hacer esto puede ser necesario requerir
que se lleven a cabo pruebas de inventario bajo su observacin.
Donde registros perpetuos bien llevados se chequean
peridicamente por medio de conteos fsicos y comparaciones, las
pruebas del auditor independiente pueden ser usualmente hechas
durante fechas interinas o fechas seleccionadas por l.
El auditor al iniciar su examen tiene a su disposicin todo un acerbo
de documentos y pruebas que se denominan Evidencia Primaria.
Para que esta evidencia primaria pueda satisfacer al auditor, este
debe corroborarla a travs de las tcnicas y procedimientos, es decir
debe obtener Evidencia Corroborativa, para tener EVIDENCIA
SUFICIENTE Y COMPETENTE.

18

CAPITULO IV: NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

4.1. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
El informe deber especificar si los estados financieros estn presentados de
acuerdo a los principios contables generalmente aceptados. [Bailey, 1998]
La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique
en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los
principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino "principios de
contabilidad " que se utiliza en la primera norma de informacin se entender que
cubre no solamente los principios y las prcticas contables sino tambin los
mtodos de su aplicacin en un momento particular. No existe una lista
comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios
escritos como orales.
Esta segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opinin
sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con tales principios.
Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo
imposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin de los principios, se
requiere la correspondiente salvedad en su informe.
La alusin a la presentacin de los estados financieros conforme a normas
contables establecidas por Ley se deber hacer en los casos del examen de
organizaciones sometidas a las mismas, expresndose por ejemplo como:
"principios y normas contables vigentes en Colombia" u otra por el estilo.
19

4.2. Consistencia
El informe deber identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios
no se han observado uniformemente en el perodo actual con relacin al perodo
precedente.
[Bailey, 1998]

El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo

menor de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin.
Es implcito en la norma que los principios han debido ser aplicados con
uniformidad durante cada perodo mismo. Como se indic anteriormente, el
trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende que
cubre no slo los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de
su aplicacin.
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la
comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido afectada
substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el
mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente
por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y
sus efectos sobre los estados financieros.
La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados
financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se
presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los
estados financieros que se presenten en forma comparativa.
Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es
necesario revelar una carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos que
se estn presentando. Por lo tanto la frase "aplicados con base uniforme en la del
ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando la opinin cubre dos o
ms aos. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en el perodo" o
"aplicados sobre una base uniforme".
Cuando ha habido un cambio en los principios contables empleados durante ao o
aos cubiertos por la opinin del auditor, y tal cambio tiene un efecto importante
sobre la posicin financiera o el resultado de operaciones, el auditor debe hacer
referencia en su opinin a una nota o a los estados financieros que describa
claramente el cambio y su efecto o describir dentro de la opinin la naturaleza del
cambio y su efecto. Cuando el cambio afecta la ganancia neta, debe indicarse la
20

cantidad por la cual el cambio afecte la ganancia neta despus de tomar en cuenta
los impuestos de renta correspondientes.
Ordinariamente debe indicarse la cantidad en la cual se afecta la ganancia neta del
ejercicio sujeto a revisin; sin embargo, en algunos casos puede indicarse el efecto
del cambio sobre la ganancia neta del ejercicio anterior.

4.3. Revelacin suficiente

Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse
razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el
informe. [Bailey, 1998]
La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve
restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el
informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los
estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre
hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.

4.4. Opinin Del Auditor

El informe deber expresar una opinin con respecto a los estados financieros
tomados como un todo o una aseveracin a los efectos de que no puede
expresarse una opinin. Cuando no puede expresar una opinin total, deben
declararse las razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador es
asociado con estados financieros, el informe debe contener una indicacin clara
de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad
que el auditor asume.
[Bailey, 1998]
Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la
de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin
financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a
pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de
formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su
dictamen:

Opinin limpia o sin salvedades

Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinar
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CONCLUSIONES

Para la realizacin correcta de una auditoria administrativa es necesario seguir con

las normas establecidas que son de carcter obligatorio, as mismo el
cumplimiento de estas normas darn al auditor credibilidad y generara confianza
por parte del cliente.
Es necesario la interpretacin correcta de cada una de las normas de auditoria
generalmente aceptadas.

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