FACULTAD DE CONTABILIDAD

NDICE

INTRODUCCIN ............................................................................................................................ 3
CUENTA 18- SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO .................................... 4
CONTENIDO .................................................................................................................................. 4
PROGRAMA DE AUDITORIA ......................................................................................................... 7
PAPELES DE TRABAJO................................................................................................................. 9
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO .................................................................................. 12
CONCLUSIONES .......................................................................................................................... 16
BIBLIOGRAFIA ........................................................................................................................ 19

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 INTRODUCCIN

El auditor debe poner mucha atencin a la cuenta 18 (componente del activo), ya que
en l se encuentran todos los gastos pagados por anticipado hechos por la empresa y
que en un momento pueden traerle a la misma un beneficio futuro.

Los pagos anticipados consisten en representar los desembolsos u objetos por servicios
que han de comunicarse. Cuyos objetivos representan los beneficios y servicios al ser
servidos con los prximos ejercicios o periodos por los cuales se han contrados una
obligacin o desembolso.

Los pagos anticipados representan una erogacin efectuada por servicios que se van a
recibir o por bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo
propsito no es el de venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo.

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 CUENTA 18- SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
ANTICIPADO

CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro,
o que, habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que extienden ms all de un
ejercicio econmico, as como las primas pagadas por opciones financieras.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

181 Costos financieros. Incluye los costos financieros descontados por

anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos. Los costos financieros
incluyen intereses, comisiones, y cualquier otro costo en el que se incurre relacionado
con el financiamiento recibido.
Adems, esta cuenta nos permite reconocer los interese por devengar en el
corto plazo, esto quiere decir dentro del periodo corriente de doce meses.

182 Seguros. Comprende el monto contratado con las compaas aseguradoras

por las primas de seguros, por coberturas a recibir en el futuro.

183 Alquileres. Comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya

utilizacin se efectuar en el futuro.

184 Primas pagadas por opciones. Corresponde al pago de primas en opciones

de compra o venta futuras.
Una opcin financiera es un contrato cuyo poseedor tiene los siguientes
derechos, pero no la obligacin sobre un activo de adquirir (Opcin Call o de
compra) o vender (Opcin Put o de Venta). Este activo financiero est sujeto
a un precio por un periodo determinado, el mismo que se especifica en el
contrato. El precio que se paga por la opcin se llama Prima.

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185 Mantenimiento de activos inmovilizados. Incluye todos los gastos de
mantenimiento cuyo beneficio excede un perodo y que no renen las condiciones
para ser incorporados en el valor del activo objeto de mantenimiento.
Esta subcuenta contiene aquellos gastos de mantenimiento contratados por la
empresa, que no atribuyen una mayor vida til del activo; el prrafo 12 de la NIC 16
precisa que los costos derivados del mantenimiento diario, peridico cuyo objetivo
comprende la reparacin, mantenimiento o conservacin de los elementos de
Inmuebles, maquinaria y Equipo, se reconocern en el resultado del ejercicio en que
se incurra.

189 Otros gastos contratados por anticipado. Se contabilizar cualquier

servicio a ser devengado luego de la fecha de los estados financieros, cuyo registro
no corresponde incluirse en las subcuentas anteriores.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Estas transacciones se registran al costo menos el consumo de los beneficios
econmicos incorporados, excepto en el caso de las primas pagadas por opciones,
que se miden al valor razonable con cambios en los resultados del periodo.

Segn el Marco Conceptual de las NIIF, precisa que los Estados Financieros se
preparan sobre la base contable del devengado; por ende, el reconocimiento de las
transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren, sin interesar que se
hayan pagado o cobrado.

Asimismo, el artculo 57 del TUO de la Ley del IR seala que los contribuyentes de
rentas de tercera categora deben reconocer sus ingresos y gastos en el ejercicio
gravable en el cual devengaron.

Entonces, en el caso de la contratacin de servicios a devengarse en el futuro (plazo

corriente) es necesario su reconocimiento como un derecho por parte de la empresa a
exigir la prestacin del mencionado servicio u otro acuerdo con un tercero.

La NIC 37 en su prrafo 14 seala que la entidad debe reconocer una provisin cuando
se den las siguientes condiciones:

a) Una entidad tiene una obligacin presente (sea legal o implcita) como resultado
de un suceso pasado;
b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen
beneficios econmicos para cancelar tal obligacin; y
c) Puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.

Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocerse una provisin.

El Marco Conceptual de las NIIF seala que el reconocimiento de un GASTO, en el

Estado de Resultados, se produce cuando ha surgido una disminucin de los beneficios
econmicos futuros relacionados con un decremento de activos, incremento de pasivos
y siempre que el gasto pueda medirse de manera fiable y en la oportunidad de su
devengo.

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 DINMICA DE LA CUENTA 18
Es debitada por: Es acreditada por:
Los intereses descontados por anticipado Devengamiento de intereses.
en operacin de financiamiento recibido. Consumo de los servicios contratados.
Los montos por servicios contratados Liquidacin de las opciones contratadas o
asociados a beneficios econmicos futuros. disminucin por medicin al valor
Incremento en la medicin a valor razonable razonable.
de las primas pagadas.
Comentarios
Las primas pagadas por opciones reconocidas en la subcuenta 184 corresponden a
los derechos pagados comprometidos, al contratar una opcin de compra o venta.
Las variaciones en el valor razonable del bien objeto de la opcin subyacente se
reconocen en las subcuentas en las subcuentas 166 y 464, segn las variaciones
representen resultados favorables o desfavorables, respectivamente.
La subcuenta 185 Mantenimiento de activos inmovilizados revierte incrementando la
subcuenta 634 Mantenimiento y reparaciones, cuando se devenga.
NIIF e Interpretaciones Referidas
- Marco Conceptual de las NIIF (en lo concerniente a concepto de beneficio
econmico futuro esperado y al postulado del Devengado)
- NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
- NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras
- NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin
- NIC 38 Activos intangibles
- NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
- NIC 40 Inversiones inmobiliarias
- NIIF 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar

OBJETIVOS
El objetivo que persigue el auditor es cerciorarse de que el importe se determine de
acuerdo a los procedimientos contables aceptados y que su monto sea razonable,
considerndolo en funcin de las ganancias futuras que han de obtenerse.

A. Generales

Obtener suficiente evidencia acerca de:

1. Que los gastos pagados por anticipado representan beneficios o servicios a

ser recibidos o utilizados en los prximos ejercicios periodos, por los cuales se
ha contrado una obligacin o desembolsado fondos.
2. Todas las transacciones o saldos de los gastos diferidos estn adecuada e
ntegramente contabilizados en los registros correspondientes.
3. Todas las transacciones correspondientes a la cuenta de activos diferidos
estn registradas o atribuidas al periodo adecuado.
4. Los montos de esta cuenta estn debidamente calculados de acuerdo con la
naturaleza y los trminos de la transaccin y las normas contables.

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 5. Que reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuacin de
acuerdo a las normas contables.

B. Especficos

1. Obtener certeza de la realidad de los valores registrados.

2. Las cuentas han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y se han
expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensin de
estos saldos y transacciones que afectan la cuenta.
3. Verificar que los plazos de amortizacin que se manejaron durante el periodo
sean los adecuados y reflejen claramente la realidad de la empresa respecto a
este rubro.

PROGRAMA DE AUDITORIA
Empresa : Multigraf E.I.R.L
Rubro o rea : Servicios y otros contratados por anticipado.
Periodo : 2016
N PROCEDIMIENTOS HECHO REF TIEMPO OBSERVACIN
POR P/T
1 Solicite el organigrama de la empresa y RHP 1-R-16 15"
verifique si est acorde al estatuto de la
Ley General de Sociedades.
2 Solicite el MOF y verifique si se encuentra RHP 2-R-16 15"
aprobado por la empresa y si se viene
cumpliendo.
3 Solicite el Reglamento de la Direccin y RHP 3-R-16 15"
Normas Implementadas de la empresa y
verifique si estas se encuentran
aprobadas.
4 Verifique si el personal de la empresa las RHP 4-R-16 15"
funciones que realiza los ha recibido por
escrito.
5 Solicite el rol de vacaciones anuales de los RHP 5-R-16 15"
trabajadores y verifique si est aprobado
por el Ministerio de Trabajo y si se viene
cumpliendo de acuerdo al rol establecido.
6 Verifique si la empresa tiene por poltica RHP 6-R-16 15"
realizar la rotacin de las funciones que
desempean sus trabajadores cada que
tiempo.
7 Verifique si la empresa realiza cursos de RHP 7-R-16 15"
capacitacin a sus trabajadores cada que
tiempo.

7
 8 Verifique si la empresa tiene por poltica RHP 8-R-16 15"
realizar convenios con los trabajadores
para adquirir su descanso fsico vacacional
segn el rol.
9 Elabore el cuestionario de control interno. RHP 9-R-16 30"
10 Solicite la lista de los pagos anticipados RHP 10-R-16 10"
hechos por la empresa.
11 Verifique que los anticipos en lista se RHP 11-R-16 20"
encuentren hechos a servidores
existentes.
12 Verifique que la lista de pagos anticipados RHP 12-R-16 30"
corresponda a la cuenta 18(futuros
gastos).
13 Verifique si los anticipos fueron pagados RHP 13-R-16 20"
en efectivo o cheque.
14 Solicite libros auxiliares (diario/mayor cta. RHP 14-R-16 50"
18) y verifique el movimiento de la cuenta.
15 Solicite las facturas o comprobantes RHP 15-R-16 30"
correspondientes y clasifquelas segn la
cta. 18.
16 Examinar los asientos de registro de RHP 16-R-16 50"
seguros en el ao comprobarlos contra las
facturas.
17 Verifique la exactitud de las distribuciones RHP 17-R-16 30"
de los seguros de la empresa.

18 Verifique si la empresa realizo el devengue RHP 18-R-16 30"

de los seguros mes a mes.
19 Verifique si la empresa tiene contratos o RHP 19-R-16 30"
facturas por alquileres pagados por
anticipado.
20 Verifique los documentos sustentatorios RHP 20-R-16 20"
del pago de alquileres que presenta la
empresa.
21 Verifique que los otros pagos anticipados
se encuentren debidamente registrados.

22 Verifique si existen saldos anormales o

antiguos y obtener una explicacin para
ello.
23 Verifique si los saldos y reubicarlos o
cancelarlos con cuentas del pasivo.

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 PAPELES DE TRABAJO

1. P/T N 01 -R 16 ORGANIGRAMA

2. P/T N 02 -R 16 MOF
LA MODERNA S.A.
MOF DE LA EMPRESA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014

APROBADO
N CARGO APELLIDOS Y NOMBRES FECHA INGRESO OBSERVACIONES
SI NO

1 GERENTE GENERAL MISAJEL CARAZAS ANIBAL 1/01/2012 X

2 ADMINISTRACION Y FINANZAS SUAREZ LLANTOY LUCERO 6/06/2012 X

3 MARKETING MUNARRIZ PACHECO DANNITZA 5/05/2012 X

4 GERENTE DE OPERACIONES MARTINEZ CASTILLA ALDO 3/04/2012 X

5 RECURSOS HUMANOS SOTELO AAGUARI WILLIAN 5/05/2012 X

3. P/T N 03 -R 16 REGISTROS NORMAS Y DIRECTIVAS

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 Aprobacin
N Documento Observacin
Fecha N.D

4. P/T N 04 -R 16 ORDEN POR ESCRITO

5. P/T N 05-R 16 DESCANSO VACACIONAL

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6. P/T N 06 -R 16 EXCLUSIVIDAD DE FUNCIONES

7. P/T N 07 -R 16 CURSOS DE CAPACITACION

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 8. P/T N 08 -R 16 COMPRA DE VACACIONES

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

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N PREGUNTAS RESPUESTAS
OBSERVA-
Si No N/A CIN

1 Existe un organigrama apropiado en

la empresa?
2 Se respeta y efecta el
organigrama?
3 Se cumple con el manual de
funciones de la empresa?
4 Se aplican los reglamentos y normas de todos
los miembros de la empresa?

5 Conoce el personal de cada rea sus

respectivas funciones?

6 EN LA EMPRESA ROTAN LAS

FUNCIONES DEL PERSONAL

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PAPELES DE TRABAJO ESPECIFICOS:

10. P/T N 10 -R 16 LISTA DE PAGOS ANTICIPADOS

N RAZN SOCIAL RUC CONCEPTO MONTO OBSERVACION

11. P/T N 11 -R 16 PROVEEDORES EXISTENTES DE PAGOS

ANTICIPADOS
N RAZN SOCIAL RUC HABIDO DOMICILIO OBSERVACION
SI NO

12. P/T N 12 -R 16 LISTA DE SERVICIOS Y OTROS PAGADOS

POR ANTICIPADO
N RAZN RUC CTA. 18 MONTO OBSERVACION
SOCIAL SEGUROS ALQUILERES OTROS

13. P/T N 13 -R 16 ANTICIPOS DE LA EMPRESA

N RAZON RUC CONCEPTO EFECTIVO CHEQUE OTROS OBSERVACION
SOCIAL

14. P/T N 14 -R 16 LIBROS AUXILIARES SEGN CUENTA 18

N RAZON RUC LIBROS DEBE HABER AUDITADO OBSERVACION
SOCIAL POR

15. P/T N 15 -R 15

14
 N RAZO RU CONCEPT FACTUR B/ TICKE OTRO OBSERVACIO
N C O A V T S N
SOCIA
L

16. P/T N 16 -R 16 FACTURAS DE LOS SEGUROS

N RAZ N DE CONCEPT DETALLE DEL SEGURO MONT OBSERVACIO
N FACTUR O DEL INCENDI ROB OTRO O N
SOCIA A SEGURO O O S
L

17. P/T N 17 -R 16 DISTRIBUCION DE LOS SEGUROS DE LA

EMPRESA
N RAZO RU CONCEP SEGUR SEGU OTROS AUDITA OBSERVAC
N C TO O RO SEGUR DO POR ION
SOCI CONTR CONT OS
AL A RA
INCEN ROBO
DIO
0 AUTOMO SI NO SI
1 VIL
0 EDIFICIO NO SI SI
2

18. P/T N 18 -R 16 DEVENGUE DE LOS SEGUROS

N RAZON RUC CONCEPTO SEGUROS DEVENGADO AUDITADO OBSERVACION
SOCIAL POR
01 CONTRA SI
INCENDIO
02 CONTRA SI
RIESGO

19. P/T N 19 -R 16 CONTRATOS POR ALQUILERES

N RAZN RUC CONCEPTO CONTRATOS AUDITADO OBSERVACIN
SOCIAL POR

20. P/T N 20 -R 16 DOCUMENTOS SUSTENTATORIOS

N RAZN RUC B/V FACTURA TICKET AUDITADO OBSERVACIN

SOCIAL POR

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 CONCLUSIONES

El auditor debe poner mucha atencin en este componente del activo, ya que en l se
encuentran todos los gastos pagados por anticipado hechos por la empresa y que en un
momento pueden traerle a la misma un beneficio futuro.

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Un sistema eficaz de control interno, por bien diseado que est, tiene limitaciones
inherentes, incluida la posibilidad de eludirlo y, por tanto, slo puede ofrecer una garanta
razonable. Adems, la evolucin de las condiciones puede incidir en la eficacia del control
interno a lo largo del tiempo.

El sistema de control interno est diseado para reducir y administrar el riesgo de

incumplimiento de los objetivos y metas de la Organizacin y de las polticas conexas, y no
para eliminarlo por completo. En consecuencia, slo puede proporcionar una garanta
razonable pero no absoluta de la eficacia de los controles. Se basa en un proceso continuo que
permite determinar los principales riesgos, evaluar la naturaleza y el alcance de esos riesgos, y
administrarlos de forma eficaz, eficiente y econmica.

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 RECOMENDACIONES

Solicitar una mayor asignacin presupuestaria para la contratacin de

plizas de seguros y revisar las coberturas de las mismas, a fin de que los
bienes de la Institucin se encuentren adecuadamente protegidos, ante
posibles contingencias de siniestralidad.

Desincorporar de la pliza de seguro contra incendio, las maquinarias y

equipos que fueron retirados o desincorporados fsicamente por
inservibles.

Elaborar un manual que describa las funciones de cada cargo y los

manuales de procedimientos necesarios para el funcionamiento adecuado
de cada rea, en coordinacin con los Jefes Departamentales.

Evaluar el control interno de la empresa con ayuda de Indicadores.

Adems, el departamento financiero, deber realizar anlisis de su

informacin financiera, anualmente como mnimo.

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 BIBLIOGRAFIA

https://www.gestiopolis.com/programa-auditoria-gastos-diferidos/

http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/NAFG-Cap-III-3.pdf

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