FACULTAD

DE
COMUNICACIN Y CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE ADMINISTRACION DE
NEGOCIOS Y CONTABILIDAD

FACULTAD DE CONTABILIDAD
Profesora
: C.P.C. Candiotti
Paredes Amparo
Curso

Legislacin Tributaria II

TEMA

Impuesto General a las

Ventas (IGV)

ALUMNA :

CRISTOBAL MEJIA, BERTHA

ELIZABET
MACALUPU ASPAJO, MARIA
MORANTE ALVAN, JORGE
VALLVE ALEGRE, MERCEDES

Ciclo

VII

Seccin: 201

2015

INTRODUCCION
El IGV o tambin conocido en otros pases como Impuesto al
Valor Agregado - IVA, dentro de la clasificacin de los
impuestos es considerado como uno indirecto ya que quien
soporta la carga econmica del mismo no es obligado
tributario (vendedor de bienes o prestador de servicios), sin o
un tercero (comprador o consumidor final) que viene a ser el
"obligado econmico". En este sentido, en el IGV, el sujeto
pasivo del impuesto t r a s l a d a la carga econmica del
tributo a un tercero, entendindose por traslacin al fenmeno
por el cual el contribuyente de jure (sujeto pasivo) consigue
transferir el peso del impuesto sobre otra persona quien
soporta la carga del mismo.

IGV
Segn la Jurisprudencia
Resoluciones
N 02013-3-2009, 10151-3-2007,08659-3-2007, 5251-5-2005 y 9146-5-2004, entre
otras, precisa que el Impuesto General a las Ventas en el Per est
Diseado bajo la tcnica del valor agregado, sobre la base de la cual cada etapa
del proceso de produccin y comercializacin de bienes y servicios
Objetivo
El objetivo del IGV es gravar el valor agregado que se otorgue en cada etapa del
proceso de produccin y comercializacin de los bienes y servicios afectos.
Origen

La imposicin al consumo, ms conocido como el impuesto general a las ventas

(IGV), tiene sus orgenes, en nuestro pas, en el Impuesto a los Timbres Fiscales
(Ley 9923) que afectaba el total del precio de venta.
En 1973, mediante Decreto Ley 19620, se estableci el Impuesto a los Bienes y
Servicios (IBS) que gravaba la venta de bienes a nivel fabricante o importador. En
el ao 1982, mediante Decreto Legislativo 190, se empez a implementar un
impuesto general al consumo con una tasa general del 16%.

DEFINICIN DEL IGV - OPERACIONES GRAVADAS EN EL PER

El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto al valor agregado detipo

plurifsico
(Grava todas las fases del ciclo de produccin y distribucin)
No acumulativo
(solo grava el valor aadido), y que se encuentra estructurado bajo el
mtodo de base financiera de impuesto contra impuesto
(dbito contra crdito).
Se rige por el principio de neutralidad econmica y el de afectacin de la carga
econmica a consumidor final o utilizador final de bienes y servicios gravados.
De conformidad al artculo 1 de la Ley del IGV se encuentran gravadas las
siguientes operaciones:

OPERACIONES GRAVADAS

La venta en el pas de bienes muebles.

-La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
-Los Contratos de construccin.
-La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos.
-La importacin de bienes.

El IGV en los ltimos aos

GOBIERNO
Fernando Belaunde Terry

Alan Garca Prez

Alberto Fujimori

Alejandro Toledo

AO
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003

2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015

TASA DE IGV
16%
16%
13.8%
11%
6.3%
6%
10.7%
15%
16.2%
14.7%
17.7%
18%
18%
18%
18%
18%
18%
18%
18%
18%
18%
19%
19%
19%
19%
19%
19%
19%
19%
18%
18%
18%
18%
18%

Fue en Agosto del ao 2003 mediante la Ley 28033, durante el periodo de

gobierno de Alejandro Toledo, que se incrementa la tasa de IGV en un 1%;
de 16% a 17%, resultando un total del 19% considerando el 2% de
Impuesto de Promocin Municipal.

Estructura del IGV

El IGV est compuesto por una tasa de impuesto general al consumo del
16% y la del Impuesto de Promocin Municipal equivalente al 2%.

Aplicacin del IGV

El IGV grava una serie de operaciones, pero existen ciertos bienes y

servicios exonerados, adems de las actividades de exportacin.
Este impuesto se aplica sobre el valor agregado, el cual es obtenido por la
diferencia entre las ventas y las compras realizadas durante el periodo.
Liquidacin del IGV

Mensualmente se realiza la liquidacin de ste impuesto, la misma que ha

de ser presentada ante la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria SUNAT mediante Declaracin Jurada, y el pago respectivo en
una entidad financiera.
Para la determinacin de la obligacin tributaria, es decir, del impuesto a
pagar al fisco, se obtiene del resultado obtenido por la deduccin del debito
fiscal (impuesto cobrado por las operaciones de venta) el crdito fiscal
(impuesto pagado por las adquisiciones efectuadas). Cabe resaltar que las
mencionadas operaciones de ventas y adquisiciones deben encontrarse
sustentadas por comprobantes de pago, adems de estar reconocidas
como costo o gasto por la Ley del Impuesto a la Renta y dems
formalidades contenidas en la Ley del IGV.
EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN EL SISTEMA TRIBUTARIO
PERUANO
1. Antecedentes
En el Per, por Decreto Ley N 19620 del 21 de noviembre de1972, se instituy el
Impuesto a las Ventas, derogando el de timbres y otros tributos sobre transacciones.
As, el Impuesto a las Ventas rige desde el 1 de enero de 1973 y en un primer
momento se aplicaba sobre bienes y servicios, tipo valor agregado a nivel de fabricante y
mayorista.
Desde 1982 existe en el Per un Impuesto General al Consumo denominado Impuesto
General a las Ventas.
El Impuesto General a las Ventas vigente (en adelante IGV), es tcnicamente un
Impuesto al Valor Agregado (IVA), estructurado bajo el mtodo de sustraccin sobre base

financiera. Es decir, que en cuanto a la amplitud de las deducciones, el IGV admite la

deduccin de todas las adquisiciones que se insuman o consuman en el proceso
productivo o
que sean gasto de la actividad econmica del sujeto del impuesto.
Para la liquidacin del IGV, ste se estructura bajo la tcnica de impuesto contra
impuesto (dbito contra crdito fiscal).
A lo largo de estos ltimos aos, con las reformas de la legislacin tributaria, el IGV ha
sufrido sustanciales modificaciones a efectos de incorporar nuevos supuestos de
imposicin.
El rgimen legal actualmente vigente es el establecido por el Decreto Supremo
N 055-99-EF, Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto
Selectivo al Consumo.

Antecedentes legislativos del Impuesto General a las Ventas

1. Leyes Nros. 9993, 11833 Impuesto de Timbres.

2. Decretos Leyes Nros. 19620, 21497, 21503 y 22574 Impuesto a los
Bienes y Servicios.
3. Decreto Legislativo N 190.
4. Decreto Legislativo N 656.
5. Decreto Legislativo N 666.
6. Decreto Ley N 25748.
7. Decreto Legislativo N 775.
8. Decreto Legislativo N 821.
9. Decreto Supremo N 055-99-EF Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo.
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2. La presin tributaria en el Per

Una de las crticas ms severas que se le hace al sistema tributario peruano es que la
presin fiscal, como porcentaje del Producto Bruto Interno, es relativamente bajo en
comparacin con otros pases del contexto Latinoamericano.
Si vemos el comportamiento de los ingresos tributarios en el Per desde el ao 1971 al
2004, podemos apreciar que en ste rubro hay un comportamiento errtico, observndose
una
tendencia decreciente en el periodo de la dcada de 1980, para luego, en la dcada
siguiente,
recuperarse hasta alcanzar el 14.5% del PBI en el ao 1997, que es la tasa de presin
tributaria ms alta conseguida en el pas.
3. La reforma fiscal peruana en la dcada de 1990
Con el objetivo de lograr un rgimen presupuestario equilibrado y sano, es comn que en
los pases se implementen reformas tributarias.
As, las recientes reformas fiscales que se han producido en el contexto de los pases de
Latinoamrica se han caracterizado por hacer hincapi en la suficiencia de los ingresos, la
equidad horizontal, la sencillez, la neutralidad y finalmente la compatibilidad entre el
sistema
impositivo y la capacidad de la Administracin Tributaria.
En todos los casos de las reformas implementadas se parti de estructuras tributarias
similares, con un IVA como impuesto principal, seguido del impuesto a la Renta, los
impuestos
selectivos al consumo y, en menor medida, los tributos al comercio internacional.
3.1 Antecedentes
Entre los aos 1989 a 1990, el Per atraves por una severa crisis econmica,
caracterizada por una alta inflacin, la distorsin de precios relativos y una severa cada de
la
produccin.
Ante esta grave coyuntura, en agosto del ao 1990 se implement un programa de
estabilizacin econmica apoyado en un manejo estricto de las finanzas pblicas que
orient la
poltica fiscal a reducir el dficit mediante el aumento de los ingresos tributarios.

ANLISIS NORMATIVO DE LA ESTRUCTURA DEL IMPUESTO

GENERAL A LAS VENTAS

1. Materia imponible en la legislacin peruana

La eficiencia de un impuesto al consumo est condicionada, entre otros supuestos, a que

en su formulacin se incluya a todos los bienes y servicios que se quiere gravar; por ello,
es
preferible que el impuesto tipifique de la manera ms general posible la materia imponible,
con
lo que queda libertad para excluir, por medio de exoneraciones, los bienes y/o servicios
que por
razones tcnicas, de inters social o de otra ndole no debieran ser afectados.
En los artculos 1 al 3 del TUO de La Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo (en adelante TUO) aprobado mediante D.S. N 055-99-EF y su
reglamento, se encuentra la delimitacin del mbito de aplicacin del impuesto.
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles. Se incluye el concepto de retiros de bienes.
b) La prestacin de servicios en el pas, incluyendo el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero. La cesin en uso de bienes intangibles, el
fideicomiso de titulacin.
c) La utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
d) Los contratos de construccin, entendindose como construccin las actividades
comprendidas en la Categora F ( Divisin 45) de la CIIU tercera revisin aprobada en
1989.
e) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
f) La importacin de bienes.
2. Ventas afectas
La definicin de venta esta propuesta en el artculo 3 del TUO del siguiente modo:
Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la
designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de
las
condiciones pactadas por las partes. Cabe sealar, que dentro del mismo artculo se
incorpora
al concepto de venta: el retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecte como descuento o
bonificacin,
con excepcin de los sealados por esta ley y su reglamento.
2.1 Ventas afectas por sujetos que no realicen actividad empresarial
El segundo prrafo del artculo 9 del TUO, establece que tambin estn gravadas las
ventas de bienes afectos realizadas por personas que no realizan actividad empresarial, en
tanto sean habituales en dichas operaciones.
La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia,
volumen y/o periodicidad de las operaciones. Se considera que hay habitualidad en la
reventa.
2.2 Retiro de bienes

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El IGV grava la venta en el pas de bienes muebles, considerando venta a todo acto a
ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de los bienes gravados. As, son
dos
las condiciones que deben cumplirse para que se configure el supuesto gravado venta; la
primera, que exista una transferencia de propiedad y, la segunda, que la transferencia sea
onerosa.
No obstante, con la finalidad de evitar la elusin del impuesto el legislador incorpora
dentro del campo de aplicacin del impuesto a operaciones en las que no hay transferencia
a
terceros o habindola, sta no es a ttulo oneroso, asimilndolas al concepto de venta y
denominndolas retiros de bienes.
Cabe sealar, que en nuestra legislacin el IGV que grava el retiro de bienes no es costo
o gasto para efectos del Impuesto a la Renta, ni crdito fiscal para el adquiriente.
La afectacin a los retiros, no es nica en nuestra legislacin, existen antecedentes en
gran parte de las legislaciones de los pases donde existe este impuesto.
3. Servicios
El artculo 1 del TUO, dispone que est afecta al impuesto la prestacin o utilizacin de
los servicios en el pas.

Asimismo, el inciso c) numeral 1 del artculo 3 del TUO, define a los servicios como:
Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o
ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la
Renta,
an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Por la extensin con la que ha sido redactada la norma estn comprendidos no slo los
ingresos por servicios propiamente dichos, sino tambin los intereses de prstamos, los
ingresos derivados de una cesin de posicin contractual o de una cesin de derechos y
en
general, cualquier otro ingreso que constituye renta de tercera categora (actividades
empresariales) que no corresponda a la venta de bienes.
3.1 Prestacin de servicios en el pas
El artculo 3 inciso c) numeral 1, segundo prrafo del TUO, seala lo siguiente:
Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se
encuentra
domiciliado en l para los efectos del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de
celebracin del contrato o del pago de la retribucin; por excepcin, escapan al alcance
del
impuesto aquellos considerados como exportacin de servicios.
4. Utilizacin de servicios en el pas
El concepto de servicios utilizados en el pas se integra por dos elementos: el sujeto que
los presta y el lugar de utilizacin. En cuanto al lugar de utilizacin del servicio, el artculo
2,
numeral 1, literal b) del reglamento del IGV, Decreto Supremo N 029-94-EF, precisa que
ello
tiene lugar en el pas cuando aquel es consumido o empleado en el territorio nacional.
Cabe
mencionar, que la forma de determinar el lugar de utilizacin de servicios en el pas en el
caso
de la importacin y en la exportacin de servicios debe ser la misma a fin de guardar
coherencia.
El artculo 9, inciso c) del TUO, precisa que en la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados, el contribuyente del impuesto es el usuario, siendo el mismo
usuario el que tiene derecho al crdito fiscal por el impuesto pagado.
5. Primera venta de inmuebles

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El IGV grava la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos. Para tal efecto, se define como constructor a cualquier persona que se dedique en
forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Asimismo, se entiende que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero
cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los
componentes del valor agregado de la construccin.
6. Contratos de construccin
Se considera como actividad de construccin aquella sealada como construccin en la
Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
7. Importacin de bienes
El IGV grava la importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.
8. Tasa del Impuesto
En la legislacin peruana, la tasa conjunta del Impuesto General a las Ventas es de
19%. El artculo 17 del TUO establece que la tasa del impuesto es de 17%. El 2%
adicional
corresponde al Impuesto de Promocin Municipal (IPM), el cual grava las operaciones
afectas
al IGV y se rige por sus mismas normas. Esta tasa se aplica sea cual fuere la operacin
gravada y el sujeto del impuesto.
9. Exoneraciones
El Captulo II del TUO incluye cuatro artculos referidos a las exoneraciones. As, en el

artculo 5 se dispone: Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas las
operaciones
contenidas en los Apndices I y II.
Con la finalidad de facilitar al legislador la inclusin o exclusin de bienes y servicios en
los Apndices I y II la norma en su artculo 6 dispone:
La lista de bienes y servicios de los Apndices I y II, segn corresponda, podr ser
modificada mediante Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros,
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT.
En algunos casos la exoneracin no beneficia a todos los contribuyentes que se
encuentran inmersos dentro de ella. En la medida que el impuesto puede encarecer el
costo de
produccin y quitar de esta forma competitividad al producto, nuestra legislacin contempla
la
posibilidad que el contribuyente renuncie a la exoneracin.
Por otra parte, con la finalidad de evitar que por va de interpretacin de alguna Ley que
otorgue beneficios tributarios se pretenda incorporar a otros en atencin a razones
objetivas o
subjetivas, el TUO en el artculo 8 dispone el carcter expreso de la exoneracin,
estableciendo lo siguiente:
Las exoneraciones genricas otorgadas o que se otorguen no incluyen este impuesto.
La exoneracin del Impuesto General a las Ventas deber ser expresa e incorporarse en
los
Apndices I y II.
10. Sujetos del Impuesto
Son sujetos del Impuesto, en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las
personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de
rentas

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prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,

sociedades
irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de
inversin en valores y los fondos de inversin que desarrollen actividad empresarial, que:
a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de
produccin y distribucin;
b) Presten en el pas servicios afectos;
c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos.
Tambin son contribuyentes del Impuesto, la comunidad de bienes, los consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad
independiente, de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
11. El contribuyente y el responsable
Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el pas.
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes
por cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa segn
las normas vigentes.
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y
entidades pblicas o privadas designadas:
1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de
retencin o percepcin del Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artculo 10
del Cdigo Tributario.
2. Por Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de
percepcin del Impuesto que causarn los importadores y/o adquirentes de bienes,
quienes encarguen la construccin o los usuarios de servicios en las operaciones
posteriores.
De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los contribuyentes quedan
obligados a aceptar las retenciones o percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarn por el monto, en la oportunidad, forma,

plazos y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin

Tributaria,
la cual podr determinar la obligacin de llevar los registros que sean necesarios.
12. Devengo del Impuesto y base imponible
12.1 En la venta de bienes
Base imponible: El valor de venta.
Devengo del Impuesto: en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la
fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Con esto la norma es coherente a
lo
establecido en la Norma Internacional de Contabilidad-NIC 18, sobre el reconocimiento de
los
ingresos conforme al Principio de lo Devengado, el mismo que ha sido recogido en el Art.
57
del TUO del Impuesto a la Renta.

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Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente

contrato.
Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos
de llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los
montos
establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea
total o
parcial; o cuando se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero.
12.2 Retiro de bienes
Base imponible: ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el
sujeto con terceros; en su defecto, se aplicar el valor de mercado.
Devengo del Impuesto: en la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el
comprobante de pago, lo que ocurra primero. En la prctica la labor de determinar la fecha
de
retiro del bien se complica cuando el contribuyente no esta obligado a llevar registros
valorizados o inventarios permanentes.
12.3 En la prestacin de servicios
Base Imponible: El total de la retribucin.
Devengo del Impuesto: en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la
fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales
telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de
vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
12.4 En la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados
Base Imponible: El total de la retribucin.
Devengo del Impuesto: en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el
Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero.
12.5 En la primera venta de inmuebles.
Base Imponible: El ingreso percibido, con exclusin del correspondiente al valor del
terreno.
Devengo del Impuesto: en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se
perciba, sea parcial o total.
12.6 En los contratos de construccin
Base Imponible: El valor de la construccin.
Devengo del Impuesto: en la fecha de emisin del comprobante de pago o en la fecha
de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra
primero. El reglamento en el artculo 3, numeral 4 seala lo siguiente: La obligacin
tributaria
nace en la fecha de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el
mismo o
en la fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea
ste
por concepto de adelanto, de valorizacin peridica por avance de obra o los saldos
respectivos, inclusive cuando se les denomine arras.

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12.7 En la importacin de bienes

Base Imponible: El valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislacin

pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del
Impuesto General a las Ventas.
Devengo del Impuesto: en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
13. Operaciones de ajuste
En los artculos 26 y 27 del TUO y en el Reglamento existen disposiciones que se
tienen que observar cuando se realicen operaciones de ajuste, que afecten el impuesto
bruto o
el crdito fiscal del periodo que se liquida.
As, el artculo 10, numeral 4 del Reglamento establece: Para determinar el valor
mensual de las operaciones realizadas se deber anotar en los Registros de Ventas e
Ingresos
y de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto anular, reducir o aumentar
parcialmente el valor de las operaciones.
14. Clculo del Impuesto y Crdito fiscal
14.1 El crdito fiscal en la legislacin peruana
Nuestro rgimen de imposicin al consumo se basa en la aplicacin de un impuesto
plurifsico y de tasa nica, que responde a la tcnica del valor agregado de tipo consumo,
bajo
el mtodo de sustraccin sobre base financiera dentro de la modalidad de Impuesto contra
Impuesto (dbito contra crdito fiscal).
El TUO establece, adscribindose a la tcnica del valor agregado, cules son los
requisitos sustanciales para la existencia del crdito fiscal (constitutivos) y los formales
para
ejercerlo.
14.2 Requisitos sustanciales
El artculo 18 del TUO dispone: El crdito fiscal est constituido por el Impuesto
General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago.
Cabe indicar que uno de los aspectos de mayor discusin sobre los documentos que
sustentan el crdito fiscal, es la conveniencia de discriminar el IVA pagado, en la
documentacin sustentatoria de las operaciones de venta, es decir si es que el impuesto
debe
ser trasladado de manera explcita1 y/o de manera implcita2.
La posicin a favor de la traslacin explcita sostiene que de esta forma se educa al
consumidor, al darle a conocer que en el precio que paga por la adquisicin de un bien o
servicio esta contenido un impuesto, y que es de su inters que este impuesto llegue a
destino.
Por otra parte, la posicin que est en contra de la traslacin explcita argumenta que al
poner el impuesto a la vista del comprador se induce a que ste negocie con su vendedor y
acepte una venta sin comprobante con la finalidad de obtener un ahorro en la compra. El
ms
beneficiado en este negocio es el vendedor, quin obtiene una economa en el pago de
los
IVA y del Impuesto a la Renta; por lo tanto, segn esta opinin, la traslacin explcita
estara
alentando la evasin.
1 Estableciendo la obligacin de recargar separadamente el monto del impuesto.
2 Estableciendo la obligacin de incluir en el precio una suma equivalente al impuesto trasladado, la misma que
no
es desagregada.
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Nuestra legislacin ha optado por una solucin mixta en el tema de la traslacin del
Impuesto. As, cuando el comprador desee o necesite utilizar el crdito fiscal, debe pedir
un
documento que le otorgue derecho a l (traslacin explcita), como por ejemplo la factura.
Por
otro lado cuando el comprador no pueda o no desee utilizar el crdito fiscal, bastar con
que
solicite un documento que no otorgue derecho al crdito, y en el cual no hay obligacin de
discriminar el impuesto (traslacin implcita), como por ejemplo la boleta de venta.
Con respecto a los requisitos sustanciales para el uso del crdito fiscal, la norma

dispone en el artculo 18 del TUO: Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones
de
bienes, servicios o contratos de construccin que renan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del
impuesto a la renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.
En este caso, la norma recoge el Principio de Causalidad entre los gastos/costos y la
generacin de la renta, incorporado en nuestra legislacin de Renta y el cual esta acorde
con la
lgica del valor agregado del IGV.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
Con esta disposicin, el legislador limita la acumulacin del crdito fiscal a la adquisicin
de bienes y servicios que sean necesarios para la generacin del posterior dbito fiscal
dentro
de la actividad normal del contribuyente.
En consecuencia, no procede el crdito respecto de los bienes y servicios destinados a
operaciones inafectas o exoneradas, excepto por el caso de las exportaciones donde
opera el
mecanismo de la Tasa Cero.
14.3 Requisitos formales
El artculo 19 del TUO dispone: para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere
el artculo anterior se cumplirn los siguientes requisitos formales:
a) Que el impuesto se consigne por separado en el comprobante de compra del bien, de
servicio afecto, del contrato de construccin.
b) Que el comprobante que sustenta la compra debe haber sido emitido segn lo dispuesto
en el reglamento de Comprobantes de Pago.
c) Que haya sido anotado por el sujeto del impuesto en el Registro de Compras dentro del
plazo fijado en el Reglamento.
La norma tambin dispone cul es la forma de subsanar los errores que podran
generarse en la traslacin del impuesto, y lo concerniente a los documentos que pueden
ser
calificados como falsos o no fidedignos, determinando en qu casos no se pierde el
derecho al
crdito.
Resulta interesante de sealar que las disposiciones contenidas en la Ley y el
reglamento, referidos a las Formalidades, buscan facilitar al contribuyente probar el
derecho
al crdito y a la Administracin la fiscalizacin del impuesto. Para poder deducir el crdito
es
imprescindible que ste exista y que se pueda comprobar su existencia, generalmente por
medio de la factura de compra, en la que debe constar expresamente el monto del
impuesto
trasladado.
14.4 Reintegro del crdito fiscal
En el artculo 22 del TUO se dispone el reintegro del crdito fiscal en el caso de venta de
bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo
de
dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su
adquisicin.

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Nuestra legislacin del IGV usa la tcnica tipo consumo para el tratamiento de los bienes
del Activo Fijo, la cual permite deducir el ntegro del crdito fiscal generado en la compra
de
bienes de capital, a pesar de que stos no han sido integrados a la produccin.
La norma relativa al reintegro del crdito quiere limitar o desincentivar el que se realicen
operaciones que busquen eludir o evadir el impuesto va la simulacin de operaciones de
compra-venta de activo fijo. Se ha dispuesto el plazo de dos aos, porque considera que
es el
mnimo necesario para que el activo sea integrado a la produccin como componente de
valor
agregado.

15. Operaciones gravadas y no gravadas

En el artculo 23 del TUO se encuentran las disposiciones referidas al tratamiento del
crdito fiscal cuando el contribuyente realice conjuntamente operaciones gravadas y no
gravadas.
La norma seala cul es el tratamiento que deben seguir las empresas que realizan
operaciones mixtas, para determinar cul es el crdito fiscal deducible para el clculo del
impuesto a pagar. El procedimiento est motivado por la necesidad de igualar las
condiciones
de competencia entre las empresas que participan en la economa, evitando generar
ganancias tributarias que den ventajas competitivas a cierto tipo de empresas.
16. Liquidacin del impuesto y medidas de control
Nuestra legislacin dispone una liquidacin del impuesto bajo la tcnica de impuesto
contra impuesto. As, el Capitulo IV del TUO en su artculo 11 dispone: El Impuesto a
pagar
se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo, el crdito
fiscal
determinado.
En la importacin de bienes, el impuesto a pagar es el impuesto bruto.
17. La declaracin y el pago del impuesto
En el Capitulo VIII del TUO, artculos 29 al 32, se encuentra el detalle de las
obligaciones del contribuyente con respecto a la declaracin y pago del IGV. De acuerdo a
estas normas, los sujetos del impuesto deben presentar una declaracin jurada mensual.
La
declaracin y el pago del impuesto debern efectuarse conjuntamente y en un mismo
documento3, dentro del plazo previsto en las normas del Cdigo Tributario.
La norma dispone que si el sujeto en un mes determinado, por cualquier causa, no
resulta obligado al pago, deber presentar el formulario de declaracin-pago del impuesto
consignando 00 como monto a favor del fisco4.
El primer prrafo del artculo 29 del TUO establece que la declaracin-pago permite al
contribuyente dejar constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del
impuesto retenido, y que mediante ella los contribuyentes determinarn y pagarn el
Impuesto
resultante o, si corresponde, determinar el saldo del crdito fiscal que haya excedido al
Impuesto del respectivo perodo y que se compensar en periodos posteriores.
18. Facturacin y traslado del impuesto
3 La legislacin peruana para la administracin del tributo ha elegido exigir la declaracin y el pago simultneo
y
por periodos cancelatorios mensuales.
4 La exigencia de que el contribuyente presente una declaracin de pago a pesar de no tener impuesto a su cargo
en
ese mes encuentra su lgica en la necesidad de facilitar el control y la administracin del impuesto, pues facilita
a
la Administracin llevar una cuenta corriente por cada contribuyente.
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El artculo 38 del TUO establece: Los contribuyentes del Impuesto debern entregar
comprobantes de pago por las operaciones que realicen, los que sern emitidos en la
forma y
condiciones que establezca la SUNAT.
En las operaciones con otros contribuyentes del Impuesto se consignar separadamente
en el comprobante de pago correspondiente el monto del Impuesto (traslacin explcita).
Tratndose de operaciones realizadas con personas que no sean contribuyentes del
Impuesto,
se podr consignar en los respectivos comprobantes de pago el precio o valor global, sin
discriminar el Impuesto (traslacin implcita).
La norma dispone que el comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los
arrendatarios y subarrendatarios, o quien encarga la construccin, estn obligados a
aceptar el
traslado del Impuesto.
Asimismo, se faculta a la SUNAT a establecer las normas y procedimientos que le
permita tener la informacin previa de la cantidad y numeracin de los comprobantes de
pago y

guas de remisin de que dispone el sujeto del Impuesto, para ser emitidas en sus
operaciones.
Con la finalidad de facilitar la posterior fiscalizacin del Impuesto por parte de la
Administracin, el artculo 41 del TUO dispone: Las copias y los originales, en su caso,
de los
comprobantes de pago y dems documentos contables debern ser conservados durante
el
perodo de prescripcin de la accin fiscal.
19. Registros y cuentas
El artculo 37 del TUO dispone que: Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a
llevar un Registro de Ventas e Ingresos y otro de Compras en los que anotarn las
operaciones
que realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento. El Reglamento seala
la
informacin mnima que deben tener estos registros, as como el plazo mximo para el
registro
de las operaciones de compra.
Los registros manuales, hojas sueltas, continuas o computarizadas deben ser legalizadas
antes de ser usados. La legalizacin se hace ante notario o Juez de Paz Letrado.
Las empresas que utilizan sistemas mecanizados (computarizados), pueden llevar los
mencionados registros por medio de estos sistemas, siempre que el sistema adoptado
sustituya a estos registros.