CRITICAL JURNAL REVIEW

Tugas ini disusun untuk memenuhi tugas UTS

Mata kuliah : Akuntansi Syariah

Dosen Pengampu : DR. Nurlaila, SE,MA,CMA

DISUSUN OLEH KELOMPOK 10:

ALIF LAILASARI SARAGIH NIM:0502191027
SARIFAH AINI KEMBAREN NIM:0502192097
TETI TRI ASTUTI JUSASNI NIM:0502192044

AKUNTANSI SYARIAH_6C

UNIVESITAS ISLAM NEGERI SUMATERA UTARA

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS ISLAM
JURUSAN AKUNTANSI SYARI’AH
2022
A. CRITICAL JURNAL REVIEW

Judul Penelitian
The Implementation of Ishtishna Accounting In Bukopin Syariah Bank

(Penerapan Akuntansi Ishtishna Pada Bank Syariah Bukopin)

Nama Jurnal Jurnal Ekonomi Syariah dan Terapan
Volume dan
Vol. 8 No.1 Hal 102-117 , p-ISSN: 2407-1935, e-ISSN: 2502-1508.
Halaman
DOI DOI: 10.20473/vol8iss20211pp55-63
Tahun Jurnal Januari 2021
Penulis Ahmad Muflih Saifuddin, Amrie Firmansyah
Reviewer Alif Laila Sari Saragih , Sarifah Aini Kembaren, Teti Tri Astuti Jusasni
Tanggal Review Sabtu, 23 April 2022
Latar Belekang Secara garis besar, produk perbankan syariah dibagi menjadi 3 bagian yaitu
Masalah produk penyaluran dana, produk penghimpunan dana, dan produk jasa yang
diberikan bank kepada nasabahnya (Admaja, 2016). Produk perbankan
syariah di bidang penyaluran dana kepada masyarakat salah satunya adalah
akad jual beli istishna. Akad istishna merupakan akad pembiayaan barang
dalam bentuk pemesanan pembuatan barang tertentu dengan kriteria dan
persyaratan tertentu yang disepakati antara pemesan (pembeli/mustashni)
dan penjual (pembuat/shani) (Pemerintah Indonesia, 2008). Ketentuan
syar’i transaksi istishna diatur dalam fatwa DSN nomor 06/DSN-
MUI/IV/2000 tentang jual beli istishna, fatwa tersebut mencakup beberapa
hal yaitu tentang pembayaran dan ketentuan tentang barangnya (Herdianto,
2019).
Transaksi istishna memiliki kelebihan antara lain pada akad istishna barang
yang dipesan dapat disesuaikan dengan yang diinginkan pembeli dan akad
istishna mempermudah pembeli dalam melakukan kegiatan jual beli
terutama dalam bidang manufaktur yang mana membutuhkan biaya besar
sedangkan pembeli tidak cukup memiliki biaya sumber (Yudhistira, 2016).
Akad istishna memiliki sistem pembayaran yang fleksibel. Mekanisme
pembiayaan istishna dapat dilakukan dengan tiga cara, yaitu pembayaran di
 muka, pembayaran saat penyerahan barang, dan pembayaran ditangguhkan
(Sari & Anshori, 2017). Mekanisme transaksi istishna pada bank syariah
dilakukan sesuai dengan aturan syariah yang ada. Dalam perhitungan dan
pengukuran transaksi istishna, bank syariah juga harus menggunakan
standar akuntansi yang sesuai dengan ketentuan syariah. Seiring
berjalannya perkembangan transaksi berbasis syariah di Indonesia
khususnya istishna, menuntut DSAK IAI mengganti peraturan mengenai
akuntansi istishna yang berada di dalam PSAK 59 tentang Akuntansi
Perbankan Syariah yang dikeluarkan tahun 2002, menjadi PSAK 104
tentang Akuntansi Istishna yang dikeluarkan pada tahun 2007. PSAK 104
mengatur pengakuan, pengukuran, penyajian dan pengungkapan transaksi
istishna (IAI, 2007). PSAK 104 mengalami penyesuaian pada 6 Januari
2016 terkait definisi nilai wajar yang disesuaikan dengan PSAK 68 tentang
Pengukuran Nilai Wajar (IAI, 2016).
Mengulas penerapan akuntansi istishna pada produk iB Istishna Bank
Tujuan
Syariah Bukopin dengan menggunakan ketentuan PSAK 104 tentang
Akuntansi Istishna sebagai pengganti PSAK 59 yang sudah tidak berlaku
lagi. iB Istishna yang merupakan bentuk layanan Bank Syariah Bukopin
dengan tujuan memberikan pembiayaan kepada nasabah untuk pembelian
barang yang dipesan yang biasanya dipakai untuk bisnis konstruksi. Selain
itu, penelitian ini perlu dilakukan karena masih jarangnya penelitian yang
mengulas penerapan akuntansi istishna di Indonesia.
Pembiayaan Ishtishna
Pokok Bahasan
Menurut OJK (2015) pembiayaan istishna adalah penyediaan dana dari
bank kepada nasabah untuk membeli barang sesuai dengan pesanan nasabah
yang menegaskan harga belinya kepada pembeli (nasabah) dan pembeli
(nasabah) membayarnya dengan harga yang lebih sebagai margin
keuntungan bank yang telah disepakati. Pembiayaan istishna untuk
pembangunan proyek tertentu seperti proyek perumahan. Spesifikasi dan
harga barang pesanan dalam istishna disepakati oleh pembeli dan penjual
pada awal akad. Barang pesanan harus diketahui karakteristiknya secara
umum seperti jenis, macam, kualitas, dan kuantitasnya. Apabila barang
pesanan yang dihasilkan tidak sesuai, maka penjual harus bertanggung
jawab atas kondisi tersebut. Apabila nasabah dalam akad istishna tidak
mewajibkan bank untuk membuat sendiri barang pesanan, maka untuk
memenuhi kewajiban akad pertama, bank dapat mengadakan akad istishna
kedua dengan pihak ketiga (supplier). Akad Istishna kedua disebut istishna
paralel. Istishna paralel dapat dilakukan dengan syarat akad pertama, antara
bank dengan nasabah, tidak bergantung dari akad kedua, antara bank
dengan supplier. Prosedur tersebut sejalan dengan ketentuan Fatwa yang
berkaitan dengan istishna paralel ditetapkan dalam fatwa DSN Nomor
22/DSN-MUI/III/2002.
Pada dasarnya istishna tidak dapat dibatalkan, kecuali memenuhi kondisi
dimana kedua pihak setuju untuk menghentikannya atau akad batal demi
hukum karena timbul kondisi hukum yang dapat menghalangi pelaksanaan
atau penyelesaiaan akad. Pembeli mempunyai hak untuk memperoleh
jaminan dari penjual atas jumlah yang telah dibayarkan dan penyerahan
barang pesanan sesuai spesifikasi dan tepat waktu. Apabila salah satu pihak
tidak menunaikan kewajibannya atau terjadi perselisihan diantara kedua
belah pihak, maka penyelesaiannya dilakukan melalui Badan Arbitrasi
Syariah setelah tidak tercapai kesepakatan melalui musyawarah.
Mekanisme pembayaran transaksi istishna
Mekanisme pembayaran transaksi istishna dapat dilakukan dengan tiga
cara antara lain pembayaran dimuka secara keseluruhan, pembayaran
secara angsuran selama proses pembuatan, dan pembayaran setelah
penyerahan barang (OJK, 2015). Pembayaran dimuka secara keseluruhan
merupakan pembayaran yang dilakukan secara keseluruhan harga barang
pada saat akad sebelum aktiva istishna yang dipesan tersebut diserahkan
kepada pembeli akhir. Sementara itu, pembayaran secara angsuran selama
proses pembuatan yaitu pembayaran yang dilakukan oleh pemesan secara
bertahap atau angsuran selama proses pembuatan barang. Selanjutnya,
pembayaran setelah penyerahan merupakan mekanisme pembayaran
dilakukan oleh pemesan kepada bank syariah setelah aktiva istishna yang
dipesan diserahkan kepada pembeli akhir, pembayarannya pun dapat secara
keseluruhan ataupun secara angsuran. Mekanisme pembayaran setelah
penyerahan barang dengan dibayar secara angsuran merupakan mekanisme
 yang dilakukan pada pembiayaan istishna secara umum. Pengakuan,
pengukuran, penyajian dan pengungkapan transaksi istishna dan istishna
paralel diatur dalam PSAK 104 tentang Akuntansi Istishna. Perlakuan
akuntansi istishna dibagi menjadi dua yaitu akuntansi penjual dan akuntansi
pembeli.
Metode Penelitian Metode kualitatif digunakan dalam penelitian ini yaitu dengan melakukan
wawancara kepada informan. Selain itu, studi kepustakaan dilakukan
dengan menghimpun informasi yang relevan dengan topik atau masalah
yang menjadi objek penelitian (Transiskom.com, 2016). Wawancara
dilakukan untuk mengumpulkan data dengan mendapatkan informasi
terkait dengan masalah penelitian ini. Informan penelitian ini adalah staf
back office Bank Syariah Bukopin Kantor Cabang (KC) Semarang yang
bertanggung jawab menangani dokumen yang berkaitan dengan transaksi
nasabah dan membuat pembukuannya. Secara garis besar item-item yang
ditanyakan kepada informan terkait dengan objek dalam produk
pembiayaan istishna, syarat dan ketentuan yang harus dipenuhi nasabah
untuk mendapatkan layanan pembiayaan istishna, prosedur pembiayaan
dari awal hingga akhir dalam pembiayaan istishna, dan perlakuan
akuntansi terkait pembiayaan istishna meliputi pengakuan, pengukuran,
penyajian dan pengungkapan transaksi istishna

Hasil Penelitian Dari hasil analisis data dapat dijelaskan secara garis besar penerapan
akuntansi istishna terkait pembiayaan istishna pada Bank Syariah Bukopin
telah sesuai dengan ketentuan PSAK 104 tentang Akuntansi Istishna.
Meskipun begitu, menurut Baehaqi (2012) masih ada kendala dalam
implementasi penerapan PSAK 104 pada bank syariah. Pertama, praktik di
lapangan sulit untuk menggunakan metode persentase penyelesaian dalam
pencairan dana karena lazimnya industri menerima pencairan uang terlebih
dahulu sebagai jaminan. Dari kondisi tersebut, maka apabila penerapan
pencairan dilakukan sesuai PSAK 104 maka bank syariah akan terkendala
untuk memperoleh rekanan kerja yang bisa menyediakan pesanan nasabah,
karena metode persentase penyelesaian mengharuskan pencairan dana
dana dilakukan dengan melihat pembangunan secara fisik yang dilakukan
 produsen. Kedua, pendapatan operasi utama merupakan pendapatan bank
syariah yang akan didistribusikan kepada pemilik dana, perhitungan
besaran bagi hasil yang akan didistribusikan berasal dari pendapatan yang
sudah diterima oleh bank syariah, bukan pendapatan yang masih dalam
pengakuan (akrual), sistem IT bank syariah kesulitan untuk membaca dan
membedakan antara pendapatan yang sudah diterima dan belum diterima.
Ketiga, akad dalam transaksi bank syariah sangat beragam dan kompleks
sehingga membutuhkan investasi IT yang besar. Ketika kendala IT tidak
dapat dipenuhi maka diperlukan SDM yang handal dan teliti dalam
pengerjaan manual maupun komputerisasi untuk meminimalisir risiko.
Sekalipun IT terpenuhi, bank syariah tetap dihadapkan pada kendala
mencari SDM yang mengerti dalam pengoperasian sistem tersebut.
Kelebihan • Penjelasan analisis pada jurnal ini sangan jelas,
Penelitian sehingga dapat mempermudah dalam memahami isi jurnal dan
isnya
• Penulis menggunakan reverensi jurnal yang cukup banyak dan
mendetail
• Bahasa yang digunakan penulis mudah dipahami oleh pembaca
• Identitas Jurnal sudah lengkap dan sempurna
• Hasil Rujukan/Referensi juga banyak dicantumkan sehingga bisa
membantu mahasiswa dalam membuat laporan tugas kuliah
selanjutnya
• Penelitian yang dimaksud mengenai Implementasi Ishtishna juga
sudah sesuai dengan PSAK
Kelemahan • Jurnal dibagian Abstrak sebenarnya sudah bagus tetapi penulis terlalu
Penelitian sedikit menjelaskan ikhtisar dari laporan penelitian agar lebih jelas
• Pokok Pembahasan nya nya yang dilampirkan kurang banyak
Kesimpulan Kesimpulan
dan Saran Penerapan transaksi istishna dalam pembiayaan istishna Bank Syariah
Bukopin telah sesuai prinsip-prinsip akad istishna yang berlaku di
Indonesia. Pembiayaan istishna pada Bank Syariah Bukopin dilakukan
dengan cara transaksi istishna paralel, yaitu suatu bentuk akad istishna
antara nasabah dengan bank. Untuk memenuhi kewajibannya kepada
 nasabah, bank memerlukan pihak lain untuk membuat barang pesanan
nasabah. Transaksi istishna paralel yang dilakukan oleh Bank Syariah
Bukopin telah sesuai dengan ketentuan Fatwa Dewan Syariah Nasional
nomor 22/DSN-MUI/III/2002 tentang Jual Beli Istishna Paralel. Secara
garis besar praktik akuntansi istishna pada Bank Syariah Bukopin telah
sesuai dengan PSAK 104. Hal ini dilihat dari kesesuaian pengakuan
pendapatan istishna berdasarkan selisih antara nilai akad dan nilai tunai
pada saat penyerahan yang diakui selama periode pelunasan secara
proporsional sesuai dengan jumlah pembayaran. Selain itu dari pada
laporan keuangan, piutang istishna yang berasal dari transaksi istishna
dilaporkan sebesar jumlah tagihan yang belum dilunasi oleh nasabah
dikurangi cadangan kerugian penurunan nilai yang dibentuk oleh Bank
Syariah Bukopin.

Saran
Berdasarkan hasil penelitian ini maka saran yang dapat sampaikan
sebagai berikut:
Karena Penelitian ini hanya menyangkut produk pembiayaan istishna
yang ada pada Bank Syariah Bukopin sebagai objek penelitian. Oleh
karena itu, penelitian ini belum bisa menggambarkan transaksi istishna
pada bank syariah secara umum. Saran nya untuk Penelitian selanjutnya
agar dapat menggunakan objek lain untuk membandingkan hasil
penelitian tersebut dengan penelitian ini. Selain itu, penelitian selanjutnya
juga dapat menggunakan data primer yang lebih mendetail terkait
pembiayaan istishna sehingga hasil analisis menjadi lebih komprehensif.
Daftar Pustaka Daftar Pustaka dalam jurnal sangat banyak

Abrar, T. (2017). Hiwalah dan aplikasinya dalam produk bai’ al-istishna’

di bank syariah. Jurnal Ekonomi Dan Bisnis Islam, 1(2), 1–14.
https://doi.org/10.32505/jebis.v1i2.26

Admaja, C. A. (2016). 3 produk perbankan syariah yang perlu diketahui.

https://www.kompasiana.com/kompasiana_cholis/5725f79e2a7a614
8072fff94/3-produk-perbankan-syariah-yang-perlu-
 diketahui?page=all

Bank Syariah Bukopin. (2019). Laporan tahunan tahun 2018. Jakarta:

Bank Syariah Bukopin

Baehaqi, A. (2012). Kendala dan tantangan penerapan PSAK 104.

https://www.academia.edu/5281902/Kendala_dan_Tantangan_Pen
erapan_PSAK_104_Akuntansi_Istishna_pada_Bank_Syariah

Faradilla, C., Arfan, M., & Shabri, M. (2017). Pengaruh pembiayaan

mudharabah dan musyarakah terhadap profitabilitas bank umum
syariah di Indonesia. Megister Akuntansi Syariah, 6(3), 10–18.

Herdianto, D. (2019). Akad istishna dalam ekonomi Islam : Pengertian,

dalil, rukun dan contoh. Diakses dari. https://qazwa.id/blog/akad-
istishna/

Hidayah, M. R., Nawawi, K., & Arif, S. (2018). Analisis implementasi

akad istishna pembiayaan rumah (Studi kasus developer property
syariah Bogor). Jurnal Ekonomi Islam, 9, 1–12.

Ikatan Akuntan Indonesia. (2007). PSAK No. 104: Akuntansi istishna.

Jakarta: Dewan Standar Akuntansi Keuangan Ikatan Akuntan
Indonesia.

Ikatan Akuntan Indonesia. (2016). Penyesuaian PSAK No.104: Definisi

nilai wajar yang disesuaikan dengan PSAK 68: Pengukuran nilai
wajar. Jakarta: Dewan Standar Akuntansi Keuangan Ikatan
Akuntan Indonesia.

Kurniawan, R. (2019). Perkembangan perbankan syariah. Diakses dari

http://rivankurniawan.com/2019/07/17/perkembangan-perbankan-
syariah/

Lestari, E. P. (2014). Risiko pembiayaan dalam akad istishna pada bank

umum syariah. Jurnal Adzkiya, 2(1).

Mujib, A. (2008). Analisis perlakuan akuntansi istishna pada PT. Bank

Muamalat Indonesia, Tbk. Skripsi tidak dipublikasikan. Jakarta:
Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah.

Otoritas Jasa Keuangan. (2015). Pedoman akuntansi perbankan syariah

 Indonesia bagi bank pembiayaan rakyat Indonesia. Jakarta:
Otoritas Jasa Keuangan.

Pemerintah Indonesia. (2008). Undang-Undang Nomor 21 Tahun 2008

tentang perbankan syariah. In Sekretariat Negara.

Prihatini, D. A. (2019). Mengenal perbedaan bank syariah dan

konvensional. Diakses dari https://tirto.id/mengenal-perbedaan-
bank-syariah-dan-konvensional-ekTQ

Rumah Zakat. (2015). Hukum kredit rumah melalui KPR. Dikases dari
https://www.rumahzakat.org/.
https://www.rumahzakat.org/hukum-kredit-rumah-melalui-kpr/

Sari, D. W., & Anshori, M. Y. (2017). Pengaruh pembiayaan murabahah,

istishna, mudharabah dan musyarakah terhadap profitabilitas (Studi
pada bank syariah di Indonesia periode Maret 2015 – Agustus
2016). Jurnal Akuntansi dan Manajemen, 1, 1–8.

Sundari, & Zuana, M. M. M. (2018). Analisis implementasi akad istishna

pembiayaan rumah (Studi kasus perumahan alam Desa Ketidur
Mojokerto). Ekonomi Islam, 9(1), 49–59.

Saifuddin, et al/Jurnal Ekonomi Syariah Teori dan Terapan Vol. 8 No. 1

Januari 2021: 55-63

Transiskom.com. (2016). Pengertian Studi Kepustakaan. Diakses dari

https://www.transiskom.com/2016/03/pengertian-studi
kepustakaan

Umar, A. F. (2018). Akuntansi perbankan syariah “Akuntansi istishna.”

Makalah Institut Bisnis & Multimedia ASMI.

Wikipedia. (2019). Bank Muamalat Indonesia. Diakses dari

https://id.wikipedia.org/wiki/Bank_Muamalat_Indonesia

Yudhistira, A. (2016). Pandawa pustaka ilmu: Risiko dan keunggulan akad jual
beli. Diakses dari http://ardanayudhistira.blogspot.com/2016/06/risiko-
dan-keunggulan-akad-jual-beli.html