APOSTILA DE CONTABILIDADE PROF.

ALBERTO
INTRODUO As empresas da atualidade buscam condies de melhoria em sua competitividade, mesmo porque, se nada fizerem, sua sobrevivncia fica comprometida. Desta forma, tomadas de decises devero ser baseadas em fatos, histricos, e no no achismo de muitos gestores. Desta forma, os registros dos fatos se tornaram relevantes nos modelos de administrao moderna e a contabilidade destas empresas, passaram a ter foco estratgico e no mais como era no passado, um simples atendimento s exigncias legais. Evidente que para tomada de deciso, no so suficientes tais registros, porm, como ponto de partida, evidenciando a realidade, se torna uma importante ferramenta de gesto. Com o advento da globalizao, mais evidenciada no Brasil com a implantao de plano Collor em 1990 e do plano Real em 1994, muito se fala em adaptao s freqentes transformaes do mercado. preciso agilidade na tomada de decises, com o auxlio de informaes contbeis, coerentes, coesas e rpidas. Nmeros passados permitem que projetemos resultados e em funo desses resultados que a sociedade investe seus recursos. Nesse sentido, trataremos a Contabilidade como uma ferramenta de gesto e controle, que busca mensurar os resultados de uma organizao. Hoje, as empresas, qualquer que seja o seu tamanho, devem competir numa perspectiva global, dispor das tecnologias de informao mais modernas e o conhecimento das melhores prticas de gesto empresarial, alm de saber aplic-las de forma eficaz e rentvel. Esta combinao entre tecnologia e ferramentas de gesto se torna fator decisivo para a lucratividade e longevidade das empresas. Para a tomada de decises em uma empresa necessrio ter disposio: uma estrutura contbil (econmica / financeira), uma viso estratgica integrada de negcios, conhecimentos e informaes atualizadas. A Contabilidade imprescindvel em todas as empresas, pois a linguagem com a qual o mundo dos negcios se comunica. A Contabilidade tem por fim mensurar os resultados de uma entidade. Com estes nmeros, podemos perceber se a conduo da empresa tem sido boa, razovel ou ruim. Nmeros passados permitem que se projetem resultados. E em funo desses resultados que a sociedade investe seus recursos. Os nmeros passados, tambm, tornam possvel ao governo legislar e cobrar impostos, assim como permitem que os funcionrios possam discutir a participao deles no lucro da companhia. Em resumo, a Contabilidade um instrumento de gesto e controle, representando um sustentculo da democracia.

ORIGEM DA CONTABILIDADE A Contabilidade no surgiu por fora de lei de natureza fiscal ou societria, surgiu com base em princpios filosficos ou com base em regras pr-estabelecidas. Ela surgiu muito mais, como mtodo que ordenava valores, mostrava a evoluo do patrimnio, media resultados e por

final mantinha o prprio escriturador (dono/criador) e usurio informado daquilo de que ele necessitava. O surgimento e a evoluo da contabilidade confundem-se com o prprio desenvolvimento da humanidade. Nesse contexto os estudos sobre as civilizaes da Antiguidade nos mostram que o homem primitivo j, cuidava de sua riqueza, atravs, por exemplo, da contagem e do controle de seu rebanho. Porm, alguns estudiosos fazem remontar os primeiros sinais objetivos da existncia das contas e os primeiros exemplos completos de contabilidade rudimentar, a aproximadamente 4000 a.C. na civilizao sumrio-babilonense. A contabilidade aprimorou-se de acordo com as necessidades de cada perodo histrico. O aparecimento da escrita, o surgimento da moeda, o descobrimento da Amrica, a inveno da mquina a vapor, que deu impulso revoluo industrial, so marcos da nossa histria que fizeram desencadear o desenvolvimento da cincia contbil. O desenvolvimento da contabilidade em toda a sua histria esteve intimamente ligado ao desenvolvimento econmico e s transformaes sociopolticas e socioculturais experimentais em cada poca. O homem foi sentindo a necessidade de aperfeioar seu instrumento de avaliao da situao patrimonial ao mesmo tempo em que as atividades econmicas foram-se tornando mais complexas. Podemos delimitar a evoluo da contabilidade em duas grandes escolas: a italiana e a norte-americana. ESCOLA ITALIANA: aps o surgimento do mtodo das partidas dobradas (sculo XIV), e sua divulgao em 1494, atravs da obra de Luca Pacioli, a chamada escola italiana teve impulso e se espalhou pela Europa. A escriturao contbil ganhou relevncia, fazendo com que os registros patrimoniais e os mtodos da avaliao se desenvolvessem enormemente. ESCOLA AMERICANA: Diversas organizaes norte-americanas ligadas pesquisa e desenvolvimento de normas e procedimentos de contabilidade, como a American Accounting Association (AAA) e o Financial Accounting Standards Board (FASB), muito contriburam para o amadurecimento da cincia contbil. A escola norte-americana, alm de aperfeioar as tcnicas de registro advindas da escola italiana, tambm aprimorou as tcnicas de auditoria desenvolvidas pelos ingleses. A CONTABILIDADE NO BRASIL: No Brasil, a contabilidade baseada na legislao, e por volta de 1754, ainda como colnia de Portugal, iniciou-se a formao profissional na rea contbil, quando foi autorizada a criao do curso Aula de Comrcio, supervisionado pela junta de comrcio de Lisboa. Ao longo do tempo a contabilidade foi se aperfeioando e se aprimorando cada vez mais, at chegar Lei 6404/76 das sociedades por aes, que permanece at os dias de hoje, e tambm Lei 11638/07 que converge o Brasil para as normas internacionais de contabilidade. 2. CONCEITO DE CONTABILIDADE Segundo (RIBEIRO, 2003) A Contabilidade uma cincia que permite, atravs de suas tcnicas, manterem um controle permanente do Patrimnio da empresa, ou seja, estuda o Patrimnio sob o ponto de vista econmico e financeiro.

Segundo (A Equipe de Professores da FEA/USP, 1998, p.21), a Contabilidade uma cincia social aplicada, ou instrumento bsico para: registrar, controlar e analisar as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas de pessoas fsicas, entidades no lucrativas e empresas em geral, inclusive as de direito pblico (Estados, Municpios, Unio, Autarquias, etc...). Segundo (MARION, 2007,), a Contabilidade a linguagem dos negcios. Mede os resultados das empresas, avalia o desempenho dos negcios, dando diretrizes para tomada de decises. Portanto podemos afirmar que a Contabilidade uma cincia social, que estuda o patrimnio de uma entidade, registrando as variaes por ele sofridas, apurando resultados e prestando informaes aos usurios da informao contbil. A contabilidade tambm um sistema de informao, que tem seu campo de ao basicamente apoiado em um trip: REGISTRO; CONTROLE; INFORMAO. A contabilidade uma cincia social que tem por objetivo estudar o sistema da riqueza administrativa a fim de observar o complexo de obrigaes, bens materiais e direitos que constituem o patrimnio da empresa. No Brasil regida pelos seus princpios fundamentais de contabilidade. 2.1 Objetivo da Contabilidade O objetivo da contabilidade o de informar, permitir, a cada grupo de usurios, internos e externos a avaliao da situao econmica e financeira da empresa. Ex: fornecedores, clientes, governos, bancos (externos), e diretores, funcionrios (internos). 2.2 Finalidade da Contabilidade A principal finalidade da contabilidade fornecer informaes sobre o Patrimnio de ordem econmica e financeira que facilitem as tomadas de decises por parte dos administradores ou proprietrios como tambm por parte daqueles que pretendem investir na empresa. Tem tambm outras duas finalidades importantes: A) CONTROLE: Atravs de relatrios, balancetes, inventrios, livro dirio, etc... B) PLANEJAMENTO: Deciso do futuro 2.3 Aplicao da Contabilidade O campo de aplicao da contabilidade abrange todas as entidades econmicoadministrativas, at mesmo as pessoas de direito publico, como a Unio, os Estados, os Municpios, as autarquias etc., e tambm pessoas fsicas. A contabilidade inicia-se com a ocorrncia de fatos que provocam modificaes no Patrimnio da empresa. Ex: compras, vendas, pagamentos, recebimentos, etc...

2.4 Objeto da Contabilidade O objeto da contabilidade o Patrimnio das empresas. 2.5 Grupos Interessados na Informao Contbil: 2.5.1 Scios Acionistas e Proprietrios em Geral. Essas pessoas, interessadas primariamente na rentabilidade e segurana de seus investimentos, que por motivos diversos se mantm ausentes das empresas, necessitam de informaes resumidas, claras e precisas, para administrar o retorno de seus investimentos a mdio e longo prazo. Essas pessoas normalmente se mantm afastadas das operaes das empresas e por isto necessitam de informaes resumidas que dem respostas claras, em relao, por exemplo, rentabilidade e segurana de seus investimentos. 2.5.2 Administradores, Diretores e Executivos. O interesse desse grupo atinge um grau de importncia bem maior que os demais. atravs das informaes contbeis que eles partiro para tomada de decises. Tais decises visam principalmente o futuro, mais para se preparar para agir no futuro necessrio conhecer detalhes do que ocorreu no passado, como tambm o que esta ocorrendo no presente. A contabilidade fornece todos os subsdios necessrios para que este grupo possa gerenciar a empresa. Cabe ao administrador usar as informaes contbeis inteligentemente, como ferramentas de trabalho que possa permitir tomar decises visando o futuro com maior segurana e tambm conhecer a situao atual. Desta forma, a orientao e acompanhamento do contador so fundamentais. 2.5.3 Municpio, Estado, Unio, Mercado e Empregados: O Governo interessa-se tambm pela contabilidade, porque atravs dela que exerce o poder de tributar e arrecadar impostos, taxas e contribuies, principalmente o imposto de renda que taxado a partir dos balanos, aps ajuste do lucro liquido do exerccio. E tambm para fazer uma anlise setorial da economia. O mercado analisa as demonstraes financeiras para acompanhar a evoluo das cotaes das aes, principalmente a bolsa de valores para as empresas do capital aberto. Os empregados, quando h participaes nos resultados (lucros). 2.5.4 Bancos, Fornecedores, Capitalistas Emprestadores de Dinheiro. atravs de anlises especficas em relatrios econmico-financeiro, quem empresta o dinheiro poder decidir sobre a convenincia ou no de se conceder o emprstimo. Se a empresa estiver com dificuldades financeiras, e no tiver perspectivas de saneamento, a tendncia de que elas aumentem.

Para as instituies financeiras, fornecedores, as perguntas so basicamente as mesmas dos scios e acionistas. EXEMPLO: Terei o retorno esperado? Qual a solidez da empresa? 2.5.5 Pessoas Fsicas. A contabilidade no deixa de desempenhar seu papel de ordem e controle das finanas tambm nos casos dos patrimnios individuais. Freqentemente, as pessoas se esquecem de alguns conhecimentos de contabilidade que muito as ajudariam no controle, ordem e equilbrio de seus oramentos domsticos. 2.6 Papel da Contabilidade 2.6.1 - Instrumento Legal Como vimos no tpico anterior, so varias as entidades e pessoas interessadas na contabilidade da empresa. Os seus princpios, regras, normas e critrios so geralmente uniformes de sorte de permitir apurar resultados mensurveis e comparveis no presente e no futuro. Sendo as empresas organismos sociais, parte de seus resultados iro contribuir na manuteno e bem estar da sociedade, sob a forma de tributos e empregos diretos e indiretos, razo porque desde a constituio da empresa h Leis definindo e regulamentando todas as transaes que vierem ocorrer ao longo de sua existncia. 2.6.2 - Instrumento Gerencial A contabilidade , objetivamente, um sistema de informaes e avaliao, destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza, econmico-financeira, fsica e de produtividade em um determinado momento. Este sistema compreendido por um conjunto articulado de dados tcnicos de acumulao, ajustes e de relatrios, com a finalidade de avaliar a situao financeira e econmica da empresa em momento esttico, bem como fazer inferncias sobre suas tendncias futuras. A contabilidade no utilizada visando unicamente a atender exigncias fiscais, mas, auxiliar as pessoas (fsicas e jurdicas) a tomarem decises. 2.6.3 - Instrumento Informativo A contabilidade registra todas as operaes ou movimentaes possveis de se medir monetariamente. Resume os dados, registrados ou contabilizados, em forma de relatrios ou demonstraes, disponibilizando-as aos interessados em conhecer a situao econmico-

financeira da empresa. Atravs dessas informaes os interessados recordam fatos realizados, analisam resultados e tomam decises gerenciais visando o planejamento de suas atividades. 2.7 - Contabilidade financeira x contabilidade gerencial Para finalizarmos este primeiro mdulo em que discutimos o surgimento da contabilidade e seus principais conceitos, basta diferenciarmos a contabilidade financeira da gerencial. Contabilidade financeira: o processo de elaborao de demonstrativos financeiros para propsitos externos, como acionistas, credores e autoridade governamentais. Ela condicionada a imposies legais e requisitos fiscais e voltada para o passado. Contabilidade gerencial: o processo de identificao, mensurao, acumulao, anlise, preparao, interpretao e comunicao de informaes financeiras usadas pela administrao para planejar, avaliar e controlar dentro de uma empresa e assegurar uso apropriado e responsvel de seus recursos. ITEM Clientela Propsito Data Restries Tipo de informao Natureza da informao Escopo FINANCEIRA GERENCIAL Externa Interna Reportar o desempenhoInformar decises tomadas passado pelos gerentes Histrica, atrasada. RefleteAtual, orientada para o uma realidade passada futuro Regulamentada: leis fiscais eDesregulamentada: princpios fundamentais desatisfazer necessidades contabilidade estratgicas e operacionais Somente para mensuraoMensurao fsica e financeira operacional dos processos, tecnologia e competidores Objetiva, auditvel,Mais subjetiva e sujeita a confivel, consistente ejuzo de valor, vlida, precisa relevante e acurada Muito agregada; reportaDesagregada; informa as toda a empresa. Est presadecises e aes locais. No obedincia de toda aest presa obedincia de legislao legislao, assim pode produzir relatrios setoriais e com contedo mais informacional

3. LEIS QUE REGEM A CONTABILIDADE 3.1 - Lei Das Sociedades Por Aes n. 6404 DE 1976 e 11638/07 A LEI 6404, de 15/12/1976 dispe sobre as sociedades por aes, mais comumente chamada da Lei das S. As, e tambm da Lei 11.638 de 28/12/2007 e MP 449 de 03/12/2008, onde o Brasil com estas alteraes e atualizaes na legislao est convergindo para as normas internacionais de contabilidade a partir de 2010, em que as empresas devero elaborar as demonstraes financeiras e contbeis consolidadas de acordo com o IFRS (Internacional

Financial Reporting Standard), que um conjunto de pronunciamentos de contabilidade internacional e que j adotado em mais de 100 pases em todo o mundo. No Brasil, a lei das sociedades por aes que normaliza todos os procedimentos societrios de montagem das demonstraes financeiras e rege toda a administrao das empresas de capital aberto. 3.2 CFC Conselho Federal de Contabilidade O CFC define as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) no artigo 1 da Resoluo CFC n. 711/91: "Art. 1 As Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) constituem um corpo de doutrina contbil que estabelece regras de conduta profissional e procedimentos tcnicos a serem observados quando da realizao dos trabalhos previstos na Resoluo CFC n. 560/83, de 28.10.1983. 3.3 PRINCPIOS FUNDAMENTAIS: 3.3.1 Princpios, Postulados e Convenes Contbeis Os princpios representam essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia de Contabilidade, constituem as regras centrais da estrutura contbil; As convenes so as delimitaes das regras centrais dos princpios e postulados; Os postulados dizem respeito abrangncia da atuao da entidade, so as premissas bsicas acerca do ambiente econmico, poltico e social. Representam, portanto, a larga estrada a seguir rumo a uma cidade. As convenes (restries) seriam como sinais ou placas indicando com mais especificidade o caminho a seguir, os desvios, as estradas, as sadas, etc... POSTULADOS Postulados da Entidade Contbil: A Contabilidade mantida para as entidades: os scios ou quotistas desta, no se confundem para efeitos contbeis, com aquelas... Postulados da Continuidade das Entidades: Para a contabilidade a Entidade um organismo vivo que ir viver por um longo perodo de tempo (indeterminado), at que surjam fortes evidncias em contrrio...

PRINCPIOS Principio do Custo histrico como base de valor: Os registros contbeis so efetuados com base no valor de aquisio do bem ou pelo preo de fabricao, incluindo todos os gastos necessrios para colocar o bem em condies de gerar benefcios para a empresa.

O custo de aquisio de um ativo ou dos insumos necessrios para fabric-los e coloc-lo em condies de gerar benefcios para a Entidade, representa a base de valor para a contabilidade, expresso em termos de poder aquisitivo constante... Princpio do Denominador Comum Monetrio: As demonstraes contbeis, sem prejuzo dos registros detalhados, sero expressas em termos de moeda nacional de poder aquisitivo da data do ltimo Balano Patrimonial... Princpio da Realizao da Receita: A Receita considerada e, portanto, passvel de registros pela contabilidade quando os produtos ou servio pela entidade so transferidos para outra entidade mediante pagamento ou compromisso de pagamento... Princpio do Confronto das Despesas com as Receitas Com os Perodos Contbeis: Toda despesa diretamente delinevel com as receitas reconhecidas em determinado perodo com as mesmas, dever ser confrontada... CONVENES Conveno da Objetividade:

Para que no haja distores nas informaes contbeis, dever ser escolhido o procedimento mais adequado, mais objetivo para descrever um evento contbil. Devero ter suporte (documentao) que possibilite avaliao posterior.

Para procedimentos igualmente relevantes, resultantes da aplicao do princpio, preferirse-o, em ordem decrescente: a) os que puderem ser comprovados por documentos e critrios objetivos; b) os que puderem ser elaborados por consenso de pessoas qualificadas da profisso. Conveno da Materialidade: O contador dever sempre avaliar a influncia a materialidade da informao evidenciada ou negada para o usurio luz da relao custo-benefcio, ou seja, d efine

o que relevante e o que

o contador deve informar em seus relatrios.

Conveno do Conservadorismo: Entre conjuntos alternativos de avaliao para o Patrimnio, igualmente vlidos segundo os princpios fundamentais da contabilidade, escolher o que representar o menor valor atual para o ativo e o maior para as obrigaes. Em outras palavras, posio conservadora do contador (precauo) ser evidenciada para antecipar prejuzo e no o lucro. No fornecer imagem otimista em uma situao alternativa, que poder reverter-se. Assim no influenciar os acionistas a um otimismo ilusrio. Conveno da Consistncia: A contabilidade de uma entidade dever ser mantida de forma tal que, os usurios das demonstraes contbeis, tenham possibilidade de detalhar a tendncia da mesma com o menor

grau de dificuldade possvel... Deve ser evitada a mudana de critrio contbil de ano em ano (ou constantemente), para possibilitar a comparao dos relatrios no decorrer do tempo e facilitar estudos 3.3.2 DEMONSTRAES FINANCEIRAS E CONTBEIS Conceito: So os dados coletados pela contabilidade, apresentados periodicamente aos interessados de maneira resumida, ordenada e de acordo com a legislao. Principais demonstraes, obrigatrias por lei: a) Balano Patrimonial (BP), b) Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) c) Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPAC), d) Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC). Perodo de apresentao das demonstraes financeiras. A lei das Sociedades por Aes (S/A) estabelece que ao fim de cada perodo de 12 meses a diretoria da empresa elaborar com base na contabilidade as demonstraes financeiras. 3.4 IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil O IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil tem a funo de discutir, desenvolver e aprimorar as questes ticas e tcnicas da profisso de auditor e de contador e, ao mesmo tempo, atuar como porta-voz dessas categorias diante de organismos pblicos e privados e da sociedade em geral. Dessa forma, contribumos para a criao e a manuteno de um mercado sadio, regido pela tica profissional. Tambm funo do IBRACON atuar no conjunto das entidades de ensino colaborando para o aprimoramento da formao profissional, por meio da divulgao das atribuies, do campo de atuao e da importncia do trabalho do auditor independente em nossa sociedade.

3.5 CVM Comisso de Valores Mobilirios A CVM um rgo regulador das sociedades annimas, emite deliberaes, que devem ser seguidas pelas S/As. De acordo com a lei que a criou, a Comisso de Valores Mobilirios exercer, entre outras, as seguintes funes: Assegurar o funcionamento eficiente e regular dos mercados de bolsa e de balco; Proteger os titulares de valores mobilirios contra emisses irregulares e atos ilegais de administradores e acionistas controladores de companhias ou de administradores de carteira de valores mobilirios; Evitar ou coibir modalidades de fraude ou manipulao destinadas a criar condies artificiais de demanda, oferta ou preo de valores mobilirios negociados no mercado;

4 - O QUE PATRIMNIO? PATRIMNIO: o conjunto de bens, direitos e obrigaes pertencentes a uma Entidade. BENS: qualquer coisa que possa satisfazer uma necessidade do homem e que seja suscetvel de avaliao econmica (preo). Os bens se classificam em: Tangveis: que tm existncia fsica. Ex. automvel, dinheiro, casa, etc. Intangveis: so os chamados bens abstratos ou imateriais, no tm existncia fsica. Ex. marcas e patentes, direitos autorais, etc. DIREITOS: so bens sobre os quais exercemos domnio, mas que esto sob posse de terceiros. Aparecem no patrimnio como valores a receber. Ex. clientes ou duplicatas a receber, ttulos a receber, etc. OBRIGAES: so bens que se encontram sob nossa posse, mas o domnio sobre eles exercido por terceiros. Aparecem no patrimnio como valores a pagar. Ex. duplicatas a pagar, ttulos a pagar, etc. conforme quadro ilustrativo a seguir: REPRESENTAO GRFICA do PATRIMNIO: ATIVO BENS E DIREITOS PASSIVO (EXIGVEL) OBRIGAES P/COM TERCEIROS PATRIMNIO LQUIDO PARTE DOS SCIOS

5 BALANO PATRIMONIAL o mais importante relatrio gerado pela contabilidade atravs dele pode-se identificar a sade financeira e econmica da empresa, em qualquer data. Divide-se em duas colunas, a do lado esquerdo denominado Ativo, a do lado direito Passivo. A denominao mera conveno. a representao quantitativa do patrimnio de uma empresa ou entidade. ATIVO: o conjunto de bens e direitos de propriedades da empresa, so itens positivos do patrimnio, trazem benefcios, proporcionam ganho para a empresa. PASSIVO: Significa as obrigaes exigveis da empresa, ou seja, as dvidas que sero cobradas ou reclamadas a partir do seu vencimento. PATRIMNIO LQUIDO: Representa o total das obrigaes dos proprietrios da empresa, essa quantia inicial concedida pelos proprietrios denomina-se capital, que pode ser aumentado a qualquer momento.

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O termo Capital em contabilidade de maneira geral significa recursos. Capital Prprio denota recursos dos proprietrios. Capital de Terceiros, significa recursos de terceiros. CAPITAL NOMINAL o investimento inicial feito pelos proprietrios, que s ser alterado quando os proprietrios realizarem investimentos adicionais (aumento de capital) ou desinvestimento (diminuies de capital); CAPITAL PRPRIO corresponde ao conceito de patrimnio lquido, abrange o capital inicial e suas variaes (lucros e reservas); CAPITAL DE TERCEIROS Corresponde aos investimentos feitos na empresa com recursos provenientes de terceiros (obrigaes com terceiros); CAPITAL TOTAL DISPOSIO DA EMPRESA a soma do capital de terceiros e capital prprio. PASSIVO+PATRIMNIO LQUIDO: indica a origem dos capitais ou recursos. ATIVO: Indica a forma de aplicao desses capitais ou recursos. Modelo de um Balano Patrimonial: ATIVO Bens Terrenos Prdios Mquinas Direitos Sal. A Receber Alug Rec Antec Dupl a Receber Total BALANO PATRIMONIAL $ PASSIVO $ Obrigaes (Passivo) 70 Sal a Pagar 50 100 Contas a Pagar 30 30 Aluguis a Pagar 70 200 150 Patrimnio Lquido 100 Capital Social 350 50 150 Total 500 500

6 EQUAO FUNDAMENTAL DO PATRIMNIO: PL=A-P Geralmente na maioria das entidades o Ativo suplanta o Passivo, a representao mais comum do seu Balano Patrimonial seria: A=P+PL. Caso o Passivo supere o Ativo: A+PL=P. PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO - PASSIVO

7 CONTAS CONTBEIS As operaes de uma empresa ocasionam aumentos e diminuies no Ativo, no Passivo e no Patrimnio Lquido; sendo que esses aumentos e diminuies so registrados em contas especficas. Utilizam-se contas separadas para representar cada tipo de elemento do Ativo, do Passivo e do Patrimnio Lquido. Cada uma dessas contas ser distinguida das demais pela sua denominao.

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Portanto, conta o ttulo que qualifica um componente do patrimnio ou uma variao patrimonial. Sua funo acumular de forma ordenada, os dbitos e crditos da mesma natureza, de maneira que seu saldo represente, no momento considerado, a situao do elemento patrimonial ou da variao patrimonial a que se refere. Dividem-se em: Contas Patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido) Contas de Resultado (Receitas e Despesas) DESPESAS: consumo de bens e servios que direta ou indiretamente, dever produzir uma receita, ou seja, so gastos necessrios ao desenvolvimento das operaes da Entidade. A despesa poder diminuir o Ativo ou aumentar o Passivo. Ex. despesa com aluguis, despesa com salrios, despesa com juros, etc. RECEITAS: entrada de elementos para o Ativo, sob forma de dinheiro ou direitos a receber, proveniente das operaes da Entidade. Ex. receita de servios, receita com vendas, receita com juros, etc. RESULTADO: a diferena obtida entre receitas e despesas em um determinado perodo. Toda receita aumenta o Patrimnio Lquido e toda despesa ocasiona diminuies, logo: Se as receitas superarem as despesas do perodo, o resultado ser positivo (LUCRO), aumentando o Patrimnio Lquido. Se as despesas superarem as receitas do perodo, o resultado ser negativo (PREJUZO), diminuindo o Patrimnio Lquido. Exemplos de contas que representam o ATIVO: Elementos a representar Terrenos, edifcios, casas, enfim o solo e o que sobre ele esta construdo. Automveis, caminhes, utilitrios, motocicletas, bicicletas, etc. de uso da empresa. Prateleiras, balces, vitrinas e similares utilizados na empresa. Dinheiro em poder da empresa. Escrivaninhas, mesas, cadeiras, mquinas de escrever e de calcular etc. de uso da empresa. Maquinrio e equipamentos para confeco do produto. CONTA (Nome Tcnico) Imveis Veculos

Instalaes Caixa Mveis e utenslios Mquinas e equipamentos

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Exemplos de contas que representam o PASSIVO: Elementos a representar Obrigaes a pagar decorrentes de compras a prazo. Valores a pagar tendo como garantia uma nota promissria ou letra de cambio. Impostos devidos aos poderes pblicos. Salrios devidos aos servios prestados pelos funcionrios. CONTA (Nome Tcnico) Duplicatas a pagar Ttulos a pagar Impostos a recolher Salrios a pagar

Investimentos do proprietrio ou proprietrios aplicados na empresa. Lucros acumulados em funo da dos resultados operados pela empresa.

Capital Social Lucros acumulados

EXERCCIOS de fixao sobre contas contbeis, e Balano Patrimonial: 7.1 - Relacionar os elementos com os nomes tcnicos: 01 - terrenos, casas, edifcios etc. 02 - Valores a receber provenientes de vendas a prazo 03 - Valores depositados em estabelecimentos bancrios 04 - Bens adquiridos pela empresa para revenda 05 - Escrivaninhas, mquinas de escrever, armrios etc. 06 - Valores a pagar provenientes de compras a prazo 07 - Ordenado dos empregados da empresa 08 - Valores a pagar, relativo a emprstimos bancrios 09 - Automveis, caminhes de uso da empresa 10 - Prateleiras, balces, vitrinas etc. ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) Mveis e utenslios Ordenados a pagar Bancos conta movimento Imveis Veculos Duplicatas a receber Mercadorias, estoque Duplicatas a pagar Instalaes Ttulos a Pagar

7.2 ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( ) ( )

Determinar os bens, Diretos e Obrigaes abaixo com seus nomes tcnicos: - Balces - Terrenos - Cadeiras - Mercadorias - Valores a receber ( vendas a prazo ) - Investimentos dos scios - Valores a pagar ( Nota Promissria ) - Edifcios

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( ( ( ( ( ( ( ( 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13

) ) ) ) ) ) ) ) -

Valores depositados em bancos Automveis Prateleiras Dinheiro em poder da empresa Caminhes Apartamento de propriedade da empresa Prdio onde esta localizada a fbrica Motos de uso da empresa Imveis Veculos Instalaes Mveis e utenslios Mercadorias Caixa Duplicatas a receber Bcos conta movimento Ttulos a receber Duplicatas a pagar Ttulos a pagar Impostos a pagar Capital Social

7.3. Classifique as seguintes contas como: ATIVO, PASSIVO OU PATRIMONIO LIQUIDO CONTAS ATIVO PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO Impostos a Recolher Lucros Acumulados Duplicatas a Receber Capital Social Veculos Duplicatas a pagar Bancos c/Movimento Mquinas e Equipamentos Caixa 7.4. NOES DE ATIVO/PASSIVO Classifique os valores das contas patrimoniais abaixo em Ativo e Passivo: Elementos patrimoniais Mercadorias para revenda Salrios a pagar Moveis e Utenslios IPI a recolher Emprstimo a pagar Duplicatas a Receber Contas a pagar Caixa e Bancos Fornecedores Capital Social Valor 10.000 3.000 3.700 1.500 2.000 25.000 300 500 7.000 25.400 Ativo Passivo

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78.400 TOTAIS 7.5 AS CONTAS 1. ALUGUEIS A RECEBER, 2. SALARIOS A PAGAR E 3. DUPLICATAS A RECEBER SO, RESPECTIVAMENTE a) conta de ativo, conta de passivo e conta de ativo b) conta de passivo, conta de ativo e conta de passivo c) todas so contas de passivo d) todas so contas de ativo 7.6. Classifique os elementos patrimoniais abaixo em Ativo e Passivo e encontre o valor do Patrimnio Lquido Conta Carrinho de mo Mquinas e Equipamentos Ordenados a pagar Conta de luz a pagar Fornecedores Promissrias a pagar Caixa Clientes ICMS a recolher Ventilador Aplicaes financeiras Diversas contas a pagar Faturas a receber Ttulos a pagar Juros a pagar Total Valor do Patrimnio Lquido= ________________________ Saldo 250 100 3.500 50 3.450 30.000 3.000 55.000 15.250 1.300 33.500 22.450 22.000 17.300 16.400 Ativo Passivo

8 - BALANO PATRIMONIAL O Balano Patrimonial uma das mais importantes demonstraes contbeis, por meio do qual podemos apurar (atestar) a situao patrimonial e financeira de uma entidade em determinado momento. Nessa demonstrao, esto claramente evidenciados o Ativo, o Passivo e o Patrimnio Lquido da entidade. O Balano Patrimonial (BP) constitudo de duas colunas: a coluna do lado direito denominada de Passivo e Patrimnio Lquido. A coluna do lado esquerdo denominada Ativo. Atribui-se, por mera conveno, o lado esquerdo para o Ativo e o lado direito para o Passivo e Patrimnio Lquido. Vejamos graficamente: BALANO PATRIMONIAL PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO LADO DIREITO

ATIVO LADO ESQUERDO

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8.1 - ATIVO O ativo compreende os bens e os direitos da entidade expressos em moeda que representam benefcios presentes ou futuros para a empresa. Caixa, Bancos (ambos constituem disponibilidades financeiras imediatas), Imveis, Veculos, Equipamentos, Mercadorias, Ttulos a Receber, Clientes (estes ltimos sendo quantias que terceiros devem entidade em virtude de transaes de crdito, como emprstimos de dinheiro ou vendas a prazo) so alguns dos bens e direitos que uma empresa normalmente possui. 8.1.1 - Bens e direitos

Bens: Mquinas, terrenos, estoques, dinheiro, ferramentas, veculos, instalaes, etc. Os bens podem ser divididos em tangveis (quando em corpo, matria) e intangveis incorpreos (marca ponto comercial, etc.). H ainda, a diviso em mveis e imveis. O grande problema para a Contabilidade como avaliar o Intangvel, que normalmente tem um valor objetivo. O Ativo invisvel pode ser algo muito mais valioso do que os bens tangveis. Exemplo: A IBM adquiriu a Ltus por US$ 3 bilhes, embora o valor do mercado dos bens da adquirida fosse de cerca de US$ 250 milhes. Esses US$ 2.750 milhes a mais, esse valor excedente (gio), so conhecidos como Goodwill, ou ainda como Capital Intelectual. Esse valor a mais s definido na negociao da empresa, sendo impossvel sua avaliao pela Contabilidade por no existirem valores objetivos.

BENS
Fonte:Marion, 1998:31

Ex.: A Cia. Goiana tm os seguintes bens:

Em R$ mil

Tangveis Intangveis Mveis Imveis BENS 180 180 Edifcios 90 90 Mveis e utenslios 110 110 Veculos 400 400 Mquinas 900 900 Terrenos 150 150 Patentes 1.680 150 750 1.080 TOTAL 1.830 1.830 TOTAL GERAL

Direitos: Contas a receber, duplicatas a receber, ttulos a receber, aes, depsitos em contas bancria, ttulos de crdito, etc. Os direitos podem ser vistos como bens de posse de

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terceiros. Por exemplo, se a empresa tem Contas a Receber, ela tem dinheiro (bens) de posse de terceiros para receber no futuro.

DIREITOS
Poder de exigir alguma coisa. Ex.: valores a receber, ttulos receber, contas a receber, salrios a receber.
Em R$ mil

ITENS Bancos conta Movimento (depsito) Duplicatas a Receber (vendas prazo) Ttulos a Receber (notas promissrias) Aluguis a Receber TOTAL

Valores 680 1.320 500 300 2.800

Fonte: Marion, 1998:32

Portanto, para ser Ativo, necessrio preencher os quatro requisitos simultaneamente: Bens ou direitos; De propriedade da empresa; Mensurvel monetariamente; Benefcios presentes ou futuros. Todos os elementos componentes do Ativo acham-se discriminados do lado esquerdo do Balano Patrimonial. 8.2 - PASSIVO O Passivo evidencia toda a obrigao (dvida) que a empresa tem com terceiros, compreende basicamente as obrigaes a pagar: Ttulos a Pagar, Contas a Pagar, Fornecedores, Salrios a Pagar, Impostos a Pagar, Hipotecas a Pagar so algumas das obrigaes assumidas normalmente por uma entidade. O Passivo uma obrigao exigvel, isto , no momento em que a dvida vencer ser exigida (reclamada) a sua liquidao. Todos os elementos componentes do Passivo esto discriminados no lado direito do Balano Patrimonial.

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OBRIGAES
Fonte: Marion, 1998:31

Ex.: Obrigaes exigveis da Cia. Goiana

Em R$ mil

OBRIGAES Valores Fornecedores (dvidas c/ fornec. de mercadorias) 800 Emprstimos bancrios (a pagar) 400 Salrios a pagar 350 Encargos Sociais a pagar (FGTS, INSS) 450 Impostos a Pagar (ou a recolher) 900 Financiamentos (emprstimos a pagar a L.P.) 1.100 Contas a Pagar (Diversos) 500 TOTAL 4.500

8.3 - PATRIMNIO LQUIDO Tambm conhecido como Situao Lquida, evidencia recursos dos proprietrios aplicados no empreendimento. O investimento inicial dos proprietrios no empreendimento. O investimento inicial dos proprietrios (a primeira aplicao) denominado, contabilmente, Capital Social. O Patrimnio Liquido no s acrescido com os novos aumentos de Capital, mas tambm, com os rendimentos resultantes do capital aplicado. Esse rendimento denominado Lucro. Definimos Patrimnio Lquido como a diferena entre o valor do Ativo e do Passivo de uma entidade, em determinado momento.

PATRIMNIO LQUIDO
Ex.: Patrimnio da Cia. Goiana
BENS + DIREITOS Bens Direitos 1.830 2.800
Valores em$ m il

OBRIGAES EXIGVEIS Obrigaes 4.500

Bens +Direitos Obrigaes Exigveis =Pa rim io Lq id t n u o

Patrim nioLq uido=$ 1 0 3

O P.L. po se ne ativo de r g

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Na verdade, tanto o Passivo quanto o Patrimnio Lquido so obrigaes da empresa. No Passivo, temos as obrigaes reclamveis por terceiros e, por isso, tambm conhecidas como Capital de Terceiros. No Patrimnio Lquido, temos as obrigaes com os proprietrios da empresa. Entretanto, os proprietrios, usualmente, por lei, no podem reclamar a restituio do seu dinheiro investido. Ora, se o proprietrio s tiver seu dinheiro de volta no encerramento da empresa, podemos dizer que, num processo de continuidade, os recursos do Patrimnio Lquido pertencem empresa e, por essa razo, tambm so conhecidos como Capital Prprio. Ateno: A Lei das Sociedades Annimas denomina Passivo todo o lado direito do Balano Patrimonial. Dessa forma, o Patrimnio lquido estaria includo na denominao Passivo. 8.4 - REQUISITOS DO BALANO PATRIMONIAL Cabealho: O balano Patrimonial composto de um cabealho do qual constar: Denominao da Empresa Ttulo da Demonstrao (Balano Patrimonial) Data de encerramento do Balano

Corpo: O corpo do balano constitudo por duas colunas: a da esquerda que chamamos Ativo e da Direita que chamamos Passivo e Patrimnio Lquido (Ou passivo conforme a Lei) Colunas Comparativas: A Lei das Sociedades por Aes dispe que as demonstraes de cada exerccio sejam publicadas com a indicao dos valores correspondentes do exerccio anterior. Assim o Balano Patrimonial e todas as Demonstraes Financeiras so apresentados em duas colunas: Exerccio Atual e Exerccio Anterior. Exemplo: EMPRESA ALFA LTDA (Denominao da Empresa) BALANO PATRIMONIAL LEVANTADO EM 31.12.X9. ATIVO PASSIVO ANO ATUAL ANO ANO ATUAL PASSIVO E ANTERIOR PATRIMNIO LQUIDO TOTAL

ANO ANTERIOR

BENS DIREITOS TOTAL

8.5 - EQUAO FUNDAMENTAL DO PATRIMNIO

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A representao quantitativa do patrimnio de uma entidade conhecida como Balano Patrimonial. Por definio, Patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma entidade. por essa razo que o balano costuma ser denominado Balano Patrimonial. Suponhamos uma balana de dois pratos: colocaremos no da esquerda o Ativo e no da direita o Passivo. Se ambos tiverem valores iguais, o equilbrio estar conseguido. J que na maioria das entidades o Ativo (Bens e Direitos) suplanta o Passivo (Obrigaes), a representao mais comum de seu patrimnio, isto , seu Balano Patrimonial ou Equao Contbil Bsica, assume a forma:

Quando A > P teremos PL > 0

A = P + PL

P A PL

Revela a existncia de riqueza prpria

Outras situaes podem ocorrer:

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 Quando A > P e P = 0, teremos PL > 0

A = PL

PL

R evela inex istncia de dvidas (P assivo); logo, propriedade plena de Ativo

Quando A = P, teremos PL = 0
A=P

R evela inex istncia de riqueza prpria, com o por ex em plo, acontece com o indivduo que possui bens a sua disposio, m as os deve pagar totalm ente

Quando P > A teremos PL < 0

A + PL = P

A PL

R evela m situao, ex istncia de P assivo a Descoberto (nom e tecnicam ente m ais correto do que patrim nio Lquido N egativo

Quando P > A e A = 0, teremos PL < 0

PL = P

PL

R evela inex istncia de Ativo, inex istncia de bens ou direitos. Apenas dvidas (obrigaes).
8.6 - ORIGENS E APLICAES O lado do Passivo, tanto Capital de Terceiros (Passivo) como Capital Prprio (Patrimnio Lquido), representa toda a fonte de recursos, toda a origem de capital. Nenhum recurso entra na empresa se no for via Passivo ou Patrimnio Lquido.

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O lado do Ativo caracterizado pela aplicao dos recursos originados no Passivo e no Patrimnio Lquido. Da, o lado do Ativo ser sempre igual ao lado do Passivo + Patrimnio Lquido.

ORIGENS X APLICAES
Aplicaes dos Recursos que teve origem (Passivo e PL)

Todos os Recursos entram pelo Passivo e PL.

Ap a s lic e
Bens
Mquinas Veculos Estoque Dinheiro

Balano Patrimonial Ativo Passivo e PL Obrigaes

Fornecedores Salrios a Pagar Emprstimos Bancrios Impostos a Pagar

O es rign Cp l a ita d e te e s rc iro Cp l a ita Pr rio p

Direitos
Ttulos a receber Depsitos em Bancos

Patrimnio Lquido
Capital Subscrito Integralizado

Capital de Terceiros + Capital Prprio = Capital Total

Para se constituir uma empresa preciso que se tenha, inicialmente, um Capital. Quando a empresa est sendo constituda, a palavra Capital usada para representar o conjunto de elementos que o proprietrio da empresa possui para iniciar suas atividades. Por exemplo: Ana vai abrir uma boutique. Ela possui, para esse fim, R$ 60.000 em dinheiro. Logo, esses R$ 60.000 em dinheiro constituem o seu Capital Inicial. O Capital Inicial pode ser composto por: Dinheiro Mveis Veculos Imveis Etc. Suponhamos que uma pessoa deseje iniciar suas atividades (abrir uma loja) e possua R$ 5.000 em dinheiro e um caminho no valor de R$ 60.000. Neste caso, seu Capital Inicial R$ 65.000, sendo:

Em dinheiro ........................................ R$ 5.000 Em veculos ......................................... R$ 60.000 Total do Capital ................................... R$ 65.000

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Este Capital conhecido tambm por: Capital Capital inicial Capital Nominal EXERCCIOS sobre a formao do Patrimnio e Balano Patrimonial: Variaes Patrimoniais 8.7 EXEMPLOS 8.7.1. EXEMPLO RESOLVIDO: 1 ) Formao de um patrimnio que inicia suas atividades com R$ 200.000 em dinheiro. Representao do patrimnio BALANO PATRIMONIAL ATIVO Bens Caixa Total 200.000 200.000 PASSIVO Patrimnio Liquido Capital social Total 200.000 200.000

2 ) Compra da moblia do escritrio para uso da empresa, no valor de R$ 50.000 Representao do patrimnio BALANO PATRIMONIAL ATIVO Bens Caixa Mveis e utenslios Total 150.000 50.000 200.000 PASSIVO Patrimnio Liquido Capital social Total 200.000 200.000

3 ) Depsito de R$ 30.000 no banco MERCOSUL S/A: Representao do patrimnio BALANO PATRIMONIAL ATIVO Bens Caixa Bancos conta movimento Mveis e utenslios Total 120.000 30.000 50.000 200.000 PASSIVO Patrimnio Liquido Capital social 200.000

Total

200.000

8.7.2. Represente, atravs do Balano Patrimonial, a situao do Patrimnio da firma individual de Vera Lcia Ribeiro, aps cada fato ocorrido.

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a) Vera Lcia Ribeiro inicia suas atividades comerciais com um Capital de R$ 80.000
em dinheiro: BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO

Total.................................................

Total............................................

b) Compras vista (em dinheiro):

Um automvel Mercadorias Mveis e utenslios Balano Patrimonial ATIVO PASSIVO R$ 25.000 20.000 3.000

Total.....................................

Total...................................

c) Compra de mercadorias a prazo, mediante aceite de Duplicatas, no valor de R$

30.000: Balano Patrimonial ATIVO PASSIVO

Total......................................

Total.................................

d) Compra a prazo de uma casa no valor de R$ 100.000, mediante emisso de Notas Promissrias: Balano Patrimonial ATIVO PASSIVO

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Total......................................

Total................................

e) Vendas de mercadorias: a. vista: R$ 10.000 b. a prazo, mediante aceite de Duplicatas: R$ 8.000 Balano Patrimonial ATIVO PASSIVO

Total................................

Total.................................

f) Pagamento de uma Duplicata, em dinheiro, no valor de R$ 10.000: Balano Patrimonial ATIVO PASSIVO

Total..................................

Total.............................

g) Recebimento de uma Duplicata, em dinheiro, no valor de R$ 2.000 Balano Patrimonial ATIVO PASSIVO

Total................................

Total...........................

8.7.3. Represente graficamente, aps cada fato ocorrido, a Situao Patrimonial da empresa, considerando-a em evoluo, isto , cada grfico apresentado deve ser igual ao grfico anterior, modificado pelas operaes subseqentes. a) Investimento inicial: R$ 300

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em dinheiro: R$ 200; em mveis: R$ 100 Balano Patrimonial ATIVO PASSIVO

Total..............................

Total...........................

b) compras efetuadas: - Mercadorias, em dinheiro: R$ 50; - Veculos, a prazo, mediante aceite de Duplicatas: R$ 130.

Balano Patrimonial ATIVO PASSIVO

Total............................... c) Venda de mercadorias, vista, por R$ 20

Total...........................

Balano Patrimonial ATIVO PASSIVO

Total............................

Total................................

d)

Vendas de mercadorias, a prazo, mediante aceite de Duplicatas, por R$ 20. Balano Patrimonial ATIVO PASSIVO

Total...............................

Total............................

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e) Emprstimo obtido junto ao Banco do Brasil, mediante emisso de Nota Promissria, no valor de R$ 80 Balano Patrimonial ATIVO PASSIVO

Total............................

Total............................

f)Pagamento, em dinheiro, de uma Duplicata no valo de R$ 30 Balano Patrimonial ATIVO PASSIVO

Total............................

Total.............................

g) Recebimento, em dinheiro, de uma Duplicata no valor de R$ 10 Balano Patrimonial ATIVO PASSIVO

Total...............................

Total..........................

8.7.4. Identifique as operaes que deram origem s Situaes Patrimoniais a seguir representadas. Considere o Patrimnio em evoluo, isto , compare o grfico do item em anlise sempre com o grfico anterior e responda quais foram os fatos que provocaram tais modificaes. a) Balano Patrimonial ATIVO Caixa 24.000 Capital PASSIVO 24.000

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b) ATIVO Caixa Mveis TOTAL c) ATIVO Caixa Mveis Veculos TOTAL d) ATIVO Caixa Mveis Veculos TOTAL

Balano Patrimonial PASSIVO 24.000 6.000 30.000 Duplicatas a pagar Capital TOTAL 6.000 24.000 30.000

Balano Patrimonial PASSIVO 10.000 6.000 14.000 30.000 Duplicatas a pagar Capital TOTAL 6.000 24.000 30.000

Balano Patrimonial 4.000 6.000 14.000 24.000 Capital TOTAL

PASSIVO 24.000 24.000

8.7.5. Veja a seguir esta representao grfica do Patrimnio:Analise e responda as questes: Balano Patrimonial ATIVO Caixa Estoque de mercadorias Duplicatas a receber TOTAL 1.100 1.400 700 3.200

PASSIVO Duplicatas a pagar Promissrias a pagar Capital Lucros Acumulados TOTAL 1.000 500 1.000 700 3.200

b) Qual o valor do Capital Nominal? c) Qual o valor dos recursos totais disposio da empresa? d) O Capital Prprio de R$ e) O Capital de Terceiros de R$

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8.7.6. CONSIDERE OS DADOS ABAIXO, REFERENTES AO BALANO PATRIMONIAL DE UMA EMPRESA AO FINAL DE UM DETERMINADO ANO E RESPONDA AS QUESTOES A E B Moveis e utenslios Caixa Contas a pagar Contas a receber Estoques Fornecedores a pagar Salrios a pagar R$350,00 R$100,00 R$150,00 R$300,00 R$250,00 R$300,00 R$50,00

a) QUAL E O VALOR DO PATRIMONIO LIQUIDO? a) 500,00 b) 350,00 c) 200,00 d) 1.000,00 b) QUAL E O VALOR DO CAPITAL DE TERCEIROS? a) 500,00 b) 550,00 c) 450,00 d) 700,00

8.7.7. EXERCCIO PARA SER FEITO EM SALA DE AULA No Plano de Contas da Cia. So Paulo constavam as contas a seguir com os seguintes saldos. Classifique-as em contas de Ativo, Passivo ou Patrimnio Lquido e monte o Balano Patrimonial. Terrenos Mercadorias Capital Contas a Pagar Fornecedores Duplicatas a Pagar Ttulos a Receber Instalaes Clientes Duplicatas a Receber Caixa Aplicaes Financeiras Lucros Acumulados Mveis e Utenslios Salrios a Pagar 100.000 30.000 500.000 50.000 16.000 20.000 43.000 40.000 25.000 35.000 60.000 100.000 50.000 20.000 10.000 Imposto de Renda a Pagar Material de Escritrio Contas a Receber Aluguis a Pagar Veculos Dividendos a Pagar Equipamentos Ttulos a Pagar Peas para Reparos Almoxarifado de Materiais Mquinas Emprstimos Bancrios Prdios e Edifcios Bancos Conta Movimento 1.000 2.000 10.000 8.000 20.000 15.000 40.000 10.000 5.000 6.000 14.000 20.000 100.000 50.000

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ATIVO

VALORES

PASSIVO

VALORES

PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL ATIVO

TOTAL PASSIVO

9. ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS O Patrimnio das empresas est em constante movimento em funo dos acontecimentos que ocorrem diariamente. Esses acontecimentos podem ser divididos em dois grupos:

Atos administrativos; Fatos administrativos.

Atos administrativos do os acontecimentos que ocorrem na empresa e que no provocam alteraes no Patrimnio. Por exemplo, admisso de empregados, assinaturas de contratos de compras, de vendas e de seguros diversos, fiana em favor de terceiros etc. Fatos administrativos so os acontecimentos que provocam variaes nos valores patrimoniais, podendo ou no alterar o Patrimnio Lquido. Por modificarem o Patrimnio, devem ser contabilizados. Podem ser classificados em trs grupos:

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Fatos permutativos; Fatos modificativos; Fatos mistos. Fatos permutativos so aqueles que permutam os elementos componentes do Ativo

e/ou do Passivo, sem modificar o valor do Patrimnio Lquido. Pode ocorrer troca entre os elementos do Ativo, entre os elementos do Passivo e entre ambos ao mesmo tempo. Exemplo: Recebimento de venda a prazo (haver um aumento de caixa e uma diminuio de contas a receber) Compra de mveis e utenslios prazo (aumento de Ativo e de Passivo) Pagamento de dvida com terceiro (diminuio de Ativo e de Passivo). Fatos Modificativos so aqueles que acarretam alteraes, para mais ou para menos, no Patrimnio Lquido. Envolvem as Contas Patrimoniais e as Contas de Resultado. Exemplo: pagamento de conta de gua ou venda de mercadorias. Fatos mistos envolvem, ao mesmo tempo, um fato permutativo e um fato modificativo, causando alteraes no Ativo ou no Passivo e no Patrimnio Lquido. Exemplo: venda de um bem do Ativo com lucro.

10.

CONTAS, GRUPO DE CONTAS E PARTIDAS DOBRADAS.

10.1 - CONTAS As contas de primeiro grau representam os agrupamentos principais:

ATIVO: Agrupando todas as contas que representam bens ou direitos da empresa; PASSIVO: Agrupando todas as contas que representam as obrigaes da empresa e o capital prprio (Patrimnio lquido); CONTAS DE RESULTADO: Agrupando as contas de resultado. Seu saldo representa uma receita, um ingresso, um lucro, quando credor, ou uma despesa, um gasto, uma perda, quando devedor. As contas de segundo grau so aquelas que representam o agrupamento de contas em que se divide o ativo, o passivo e as contas de resultado, com o mesmo ordenamento em que feita a apresentao das demonstraes contbeis; assim, teremos dentro do ativo, os seguintes grandes grupos: Como j mencionado, o Balano Patrimonial constitudo de Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido. O Ativo, por sua vez, compe-se de Bens, Direitos aplicados na entidade Contbil. O Passivo e o Patrimnio Lquido registram todas as entradas (origens) de recursos na empresa.

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As operaes registradas ocasionam aumentos e diminuies no Ativo, no Passivo e no Patrimnio Lquido. Esses aumentos e diminuies so registrados em contas. Utilizam-se contas separadas para representar cada tipo de elemento do Ativo, do Passivo e do Patrimnio Lquido. Cada uma dessas contas ser distinguida das demais por sua denominao. Por exemplo, o dinheiro em mos ser representado pela conta Caixa. Podemos, tambm, e o que ocorre na prtica, representar diversos elementos de caractersticas semelhantes em uma mesma conta, a qual receber o nome que melhor represente os elementos agrupados. A prtica aconselha a numerao ou codificao das contas, de forma racional e bem planificada. 10.2 - GRUPO DE CONTAS Se demonstrssemos um Balano Patrimonial cujo Ativo fosse um amontoado de contas de Bens e Direitos (de forma heterognea), teramos dificuldades em ler, interpretar e analisar o Balano Patrimonial. Por isso, importante apresentar o Balano agrupando-se as contas de mesmas caractersticas, isto , separando grupos de contas homogneas entre si. Por exemplo, poderamos agrupar as contas Caixa e Bancos (depsito que a empresa tem nos Bancos), em um nico grupo denominado Disponvel (dinheiro disposio da Entidade). Para facilitar a interpretao do Balano existe uma preocupao constante em estabelecer uma adequada distribuio de contas. Duas regras bsicas orientam a distribuio de contas no Balano Patrimonial:

a. Prazo: em contabilidade Curto Prazo significa, normalmente, o perodo de at um

ano e Longo Prazo (superior a um ano).

b. Grau de Liquidez decrescente: os itens de maior liquidez so classificados em

primeiro plano. Os de menor liquidez aparecem em ltimo lugar. Por exemplo, entre trs contas: Estoques, Caixa e Duplicatas a Receber, a mais lquida o Caixa (1o. lugar); em segundo lugar, recebem-se mais rapidamente as duplicatas que os estoques (estes possuem uma liquidez mais lenta 3o. lugar). Assim, conforme lei 11.638/07 e MP 449/08 as contas de Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido encontram-se assim distribudas. Ativo no ativo encontramos as contas dispostas em grupos de forma homognea ou de mesma caracterstica. Os itens do ativo so agrupados de acordo com a ordem decrescente de sua liquidez, ou seja, de acordo com a rapidez que podem ser convertidos em dinheiro. Portanto o Ativo divide-se em Circulante e No Circulante

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No Circulante sero classificados todos os bens e direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente, ou seja, sero convertidos em dinheiro em um tempo equivalente a 12 meses contados a partir do seu registro. O grupo No Circulante compreende os ativos cuja liquidez seja menor ou mesmo de difcil venda, pois sua caracterstica bsica no se destina a este propsito, portanto no No Circulante as contas so dispostas em subgrupos assim definidos: Realizvel a Longo Prazo: os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte (12 meses aps a data de seu registro). Investimentos So considerados investimentos as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa; Imobilizado os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; Intangvel os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. Passivo: No passivo assim como no ativo as contas so dispostas conforme seu vencimento, isto aquelas que sero liquidadas mais rapidamente aparecero em um primeiro grupo e aquelas com maiores prazos de vencimento aparecero em outro grupo assim o Passivo divide-se em Circulante e No Circulante. No Circulante encontramos as obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no-circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte. E no passivo No-Circulante as obrigaes cujos vencimentos encontra-se em prazo maior ao perodo de 12 meses de seu registro. Patrimnio Lquido representa os investimentos dos proprietrios aplicados na empresa e demais responsabilidades (obrigaes) da empresa para com seus proprietrios. Sendo assim, encontram-se no Patrimnio Lquido as seguintes contas:

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Capital Social A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada sob o ttulo de capital a integralizar. Lucro Acumulados Conta transitria que demonstrar o resultado do exerccio quando positivo, porm, para Sociedades Annimas de Capital aberto o saldo dever ter sua destinao j demonstrada no fechamento do Balano do ano vigente. Prejuzos Acumulados Devero ser registrado nesta conta o resultado do exerccio quando este for negativo, ou seja, quando a empresa apurar prejuzo. Ajustes de Avaliao Patrimonial Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo (valor de mercado). Existem outras contas que compe o Patrimnio Lquido que dever ser adequada quanto ao porte e formao societria da entidade.

ATIVO Circulante Pode ser convertido em dinheiro em um perodo mximo de 12 meses No Circulante Realizvel a Longo Prazo Provavelmente Investimentos} Imobilizado} Intangvel} Normalmente no se destinam a venda, servem para uso ou so adquiridos sem um tempo exato para realizao. ser convertido dinheiro em um perodo superior a 12 meses.

PASSIVO Circulante Paga-se rapidamente, dentro do perodo de 12 meses Exigvel a Longo Prazo Demora-se muito tempo para pagar, o em vencimento maior do que 12 meses. Patrimnio Lquido No precisa pagar enquanto a empresa estiver em continuidade.

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10.2.1 - GRUPOS DE CONTAS DO ATIVO O Ativo est disposto em grupos de contas homogneas ou de mesmas caractersticas. Os itens do Ativo so agrupados de acordo com a ordem decrescente de sua liquidez, isto , de acordo com a rapidez com que podem ser convertidos em dinheiro. ATIVO CIRCULANTE

Disponvel: Caixa e Bancos

Contas a Receber: so valores ainda no recebidos decorrentes de vendas de mercadorias ou prestao de servios a prazo. So valores a receber de clientes, tambm denominados duplicatas a receber.

Estoques: so mercadorias a serem revendidas. No caso de indstria, so os produtos acabados, bem como matria-prima e outros materiais secundrios que compem o produto em fabricao.

Investimento Temporrio: so aplicaes realizadas normalmente no mercado financeiro com excedente do Caixa. So investimentos por um curto perodo, pois logo a empresa necessite do dinheiro, ela se desfaz da aplicao.

Deduo do Circulante:

o Proviso para devedores duvidosos: a parcela estimada pela empresa que no

ser recebida em decorrncia dos maus pagadores deve ser subtrada de Contas a Receber.

o Duplicatas Descontadas: parte das Duplicatas a Receber negociadas com as

instituies financeiras com o objetivo da realizao financeira antecipada daqueles ttulos, deve ser subtrada de Contas a Receber.

NO CIRCULANTE

Realizvel a Longo Prazo: Neste item, so classificados os emprstimos

ou adiantamentos concedidos s sociedades coligadas ou controladas, a diretores, acionistas, etc. alm dos Ttulos a Receber no Longo Prazo.

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Investimentos: as participaes (que no se destinam venda) em outras sociedades (investimentos em Coligadas e Controladas) e outras aplicaes de caracterstica permanente que no se destinam manuteno da atividade operacional da empresa, tais como: imveis alugados a terceiros, obras de arte, etc.

Imobilizado: as aplicaes que tenham por objetivo bens corpreos destinados manuteno da atividade operacional da empresa, tais como: imvel (onde est sediada a empresa), instalaes, mveis e utenslios, veculos, mquinas e equipamentos.

Intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados a manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, exemplo: marcas e patentes.

10.2.2 - GRUPOS DE CONTAS DO PASSIVO O Passivo agrupar contas de acordo com o seu vencimento, isto , aquelas contas que sero liquidadas mais rapidamente integraro um primeiro grupo. Aquelas que sero pagas num prazo mais longo formaro outro grupo. Passivo Circulante So as obrigaes que normalmente so pagas dentro de um ano: Contas a Pagar, Dvidas com Fornecedores, Impostos a Recolher, Emprstimos Bancrios, Provises, etc. Passivo No Circulante So as dvidas da empresa que sero liquidadas com prazo superior a um ano: Financiamentos, Ttulos a Pagar, Provises, etc.. Patrimnio Lquido Representa os investimentos dos proprietrios (Capital) mais o Lucro Acumulado. Alm desses itens podemos observar neste grupo de contas as reservas. O lucro obtido em determinado perodo, pela atividade da empresa, parte distribudo aos donos sob a forma de DIVIDENDOS e outra parte reinvestido no negcio, isto fica retida na empresa.

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10.2.3 - GRUPO DE CONTAS DO RESULTADO Este o grupo que agrega as contas de toda natureza que representem ingressos, receitas ou lucros de um lado e, de outro, as contas que representam custos, despesas ou perdas RECEITA BRUTA - Rene as contas que representam a receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e servios, ou apenas de servios; ABATIMENTOS DA RECEITA BRUTA - Rene as contas que representam as vendas anuladas, os descontos incondicionais e os impostos incidentes sobre as vendas, dos quais o comerciante mero repassador (ICMS, PIS e COFINS). CUSTO DAS VENDAS - Neste grupo se renem as contas utilizadas na apurao do Custo das mercadorias vendidas: Mercadorias estoque (EI); Compras vista; Compras a prazo; Fretes sobre compras e Devoluo de compras. DESPESAS OPERACIONAIS - Todas as despesas necessrias atividade geral da empresa, tendo em vista o fim a que ela se prope. Este grupo, geralmente, dividido em subgrupos de acordo com o interesse da empresa. (Despesas com vendas, Despesas administrativas, Despesas Financeira, etc.) RECEITAS NAO OPERACIONAIS - So as receitas que no mantm vinculao com a atividade objeto da empresa. A receita apurada na venda de um bem do ativo imobilizado um exemplo de receita no operacional. DESPESAS NO OPERACIONAIS - Despesas que no mantm vinculao com a atividade a que a empresa se props. A baixa, pelo valor contbil, de bem do ativo permanente alienado. A lei das S/As (Lei 6.404/76) estabelece que as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez.

11 - CICLO OPERACIONAL E PRAZOS EM CONTABILIDADE Entende-se como Ciclo Operacional o perodo de tempo que uma indstria, por exemplo, leva para produzir seu estoque, vend-lo e receber as duplicatas geradas na venda, entrando em caixa. Em outras palavras, o tempo que a empresa demora em produzir, vender e receber o produto que ela fabrica. Pela Lei das Sociedades Annimas, se o Ciclo Operacional de uma empresa for superior a um ano, para a Classificao de Contas no Balano Patrimonial, passa a ser considerado como de Curto Prazo. meses. Portanto, se o Ciclo Operacional for de 17 meses, o Curto Prazo ser de at 17 meses. Se for de nove meses, o Curto Prazo ser de um ano, pois neste caso, no ultrapassou 12

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A regra geral : considera-se curso prazo o perodo de 12 meses ou o Ciclo Operacional, valendo o maior.

12 - PLANO DE CONTAS o agrupamento ordenado de todas as contas que sero utilizadas pela Contabilidade dentro de determinada empresa. Portanto, o elenco de contas considerado indispensvel para os registros de todos os fatos contbeis. Cada empresa, de acordo com sua atividade e seu tamanho (micro, pequena, mdia ou grande), ter seu prprio Plano de Contas. No h razo, por exemplo, para uma empresa prestadora de servios ter uma conta de Estoque em seu Ativo, pois, normalmente, ela no realizar operaes com mercadorias. Portanto, na formulao do Plano de Contas, devero constar as contas que sero movimentadas pela contabilidade em decorrncia das operaes da empresa ou, ainda, contas que, embora no movimentadas no presente, possuem boa perspectiva de serem utilizadas no futuro. Na prtica, o Plano de Contas numerado ou codificado de forma racional, facilitando, assim, a contabilidade desenvolvida. O Plano de contas pode ser codificado iniciando com a unidade 1 todas as contas do Ativo; com a unidade 2 todas as contas do Passivo; com a unidade 3 todas as contas do Patrimnio Lquido; com a unidade 4 todas as contas de Receitas e com a unidade 5 as contas dedutivas do Resultado (Custos, Despesas, Participaes, etc.). Em seguida, adicionamos um segundo nmero que representar o grupo de contas. Desse modo, se observarmos o cdigo 1.1, teremos o Ativo Circulante; 1.2 - Ativo No Circulante; 2.1 Passivo Circulante; 2.2 Passivo No Circulante. O terceiro dgito significa a conta do grupo. Assim, o cdigo 1.1.1 ser: 1 - Ativo, 1.1 Ativo Circulante, 1.1.1 Ativo Circulante Caixa. O nmero de dgitos pode ser aumentado para detalhar uma conta, exemplo: 1.1.2 Bancos; 1.1.2.1 Banco do Brasil, etc.

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12.1 - OUTRA FORMA DE DEMONSTRAO DO PLANO DE CONTAS 1 ATIVO ATIVO CIRCULANTE 20 Caixa 20.1 Bancos Conta Movimento 20.2 Aplicaes Financeiras 20.3 Clientes 20.4 Duplicatas a Receber 20.5 Promissrias a Receber 20.6 Aes de Outras Empresas 20.7 Estoque de Mercadorias 20.8 Estoque de Material de 20.9 Expediente Juros Passivos a Vencer 20.10 Prmios de Seguros a Vencer 20.11 20.12 20.13 2 - PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores Duplicatas a Pagar Promissrias a Pagar COFINS a Recolher PIS a Recolher ICMS a Recolher FGTS a Recolher INSS a Recolher Salrios a Pagar Dividendos a Pagar Impostos e taxas a Recolher Proviso para a Contribuio Social Proviso para o Imposto de Renda PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO Duplicatas a Pagar Promissrias a Pagar RESULTADOS EXERCCIOS FUTUROS Aluguis Ativos a Vencer DE

10 10.1 10.2 10.3 10.4 10.5 10.6 10.7 10.8 10.1 1 10.1 2 10.1 3

11 11.1 11.2 12 12.1 12.2 12.3 12.4 12.5 12.6 12.1 0 12.1 1 12.1 2 12.1 3

ATIVO REALIZVEL LONGO PRAZO Duplicatas a Receber Promissrias a Receber ATIVO PERMANENTE Participaes Empresas Imveis Computadores em

21 21.1 21.2 22

Outras

22.1 22.2 22.3

Outras Receitas a Vencer ( - ) Custos ou Perdas Correspondentes PATRIMNIO LQUIDO Capital Reservas de Lucros Lucros ou Prejuzos Acumulados

Instalaes Mveis e Utenslios Veculos Marcas e Patentes ( - ) Depreciao Acumulada Despesas de Organizao ( - ) Amortizao Acumulada

23 23.1 23.2 23.3

B CONTAS DE RESULTADO 3 DESPESAS DESPESAS OPERACIONAIS gua e Esgoto Aluguis Passivos Amortizao Caf e Lanches Combustveis 4 - RECEITAS RECEITAS OPERACIONAIS 40.1 40.2 40.3 40.4 40.5 Receitas de Vendas de Mercadorias Receitas de Prestao de Servios Aluguis Ativos Juros Ativos Receitas Eventuais

30 30.1 30.2 30.3 30.4 30.5

40

39

30.6 30.7 30.8 30.9 30.1 0 30.1 1 30.1 2 30.1 3 30.1 4 30.1 5 30.1 6

Salrios e Encargos Depreciao Descontos Concedidos Despesas Bancrias Frias e Encargos 13 Salrio e Encargos Fretes e Carretos Impostos e Taxas Luz e Telefone Prmios de Seguro Despesas Diversas

41 41.1

RECEITAS NO OPERACIONAIS Ganhos em transaes do Ativo Permanente

13 - PROCEDIMENTOS CONTBEIS BSICOS

13.1 ESCRITURAO CONTBIL: 13.2 - LIVRO RAZO No passado as contas eram registradas nas pginas de um livro manuscrito chamado RAZO. Depois foram registradas em fichas ou folhas soltas. Atualmente, com o sistema eletrnico, so registradas na memria dos computadores ou em registros especiais, pelo sistema de processamento eletrnico de dados; mas o seu conjunto, mantidas em arquivo, continuam com a mesma denominao Razo. Para cada conta deve existir pelo menos uma ficha de Razo.

RAZO
Controle onde se registram as Contas Contbeis, seus Cont histricos e movimentaes. hist movimenta necessria a numerao ou codificao da Conta de necess numera codifica forma planificada.
CONTA: Data Operaes Dbito NMERO: Crdito D/C Saldo

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Para simplificar as ilustraes, explicaes e resolues de problemas, utilizamos uma representao grfica de conta bastante simples, que ser denominada Conta T ou Razonete:

RAZONETES

Para cada conta do Balao um razonete No razonete movimentaes (Aumentos e Diminuies) Natureza da conta determina o lado a ser utilizado para aumentos e que lado para diminuies.

13.2.1 - DBITO E CRDITO O lado esquerdo de uma conta chamado de lado do dbito; o lado direito chamado lado do crdito. Assim: Ttulo da Conta Dbito Crdito

Lado Esquerdo

Lado Direito

Os leigos em Contabilidade, geralmente, so levados a pensar que dbito significa algo desfavorvel e crdito algo favorvel. Na realidade, isto no ocorre, pois tais denominaes so hoje, simplesmente convenes contbeis, com funo especfica em cada conta.

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A diferena entre o total de dbitos e o total de crditos em uma conta, em determinado perodo, denominada saldo. Se o valor dos dbitos for superior ao valor do crdito, a conta ter um saldo devedor. Se acontecer o contrrio, a conta ter um saldo credor. Como j vimos, as operaes ocasionam aumentos e diminuies do Ativo, do Passivo e do Patrimnio Lquido. As contas possuem dois lados (esquerdo e direito); dessa forma, os aumentos podem ser registrados em um lado e as diminuies em outro. A natureza da conta que ir determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuies. Contas do Ativo Os elementos que compe o Ativo figuram no lado esquerdo do Balano. Em coerncia, as contas do Ativo sempre devem apresentar saldos devedores, isto , no lado esquerdo. sofrerem diminuies, tais valores sero lanados no lado direito (crdito). Contas de Passivo e Patrimnio Lquido Como as contas do Passivo e do Patrimnio Lquido aparecem no lado direito do Balano, deve acontecer com elas o inverso do que acontece com as contas do Ativo, isto , os aumentos sero registrados no lado direito (crdito) e as diminuies no lado esquerdo (dbito). Tais contas, normalmente, possuem saldos credores. Resumindo... Quando

RESUMO DBITO/CRDITO
Efetua-se um lanamento a: Dbito de Ativo Passivo Patrimnio Lquido para Aumentar Diminuir Diminuir Crdito para Diminuir Aumentar Aumentar

Contas

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13.3 LIVRO DIRIO O livro Dirio obrigatrio, exigido pelo Cdigo Comercial Brasileiro em seu artigo no. 11; livro essencialmente cronolgico: registra, em ordem de dia, ms e ano, todas as operaes contabilizveis verificados na existncia de uma pessoa jurdica. O registro de uma operao no livro Dirio, denomina-se PARTIDA DE DIRIO ou LANAMENTO CONTBIL. Ao conjunto dos lanamentos denominamos ESCRITURAO CONTBIL. 14 LANAMENTOS CONTBEIS Fazer um lanamento do lado esquerdo simplesmente fazer um lanamento a dbito ou um dbito, ou ainda, debitar a conta. Fazer um lanamento do lado direito simplesmente fazer um lanamento a crdito ou um crdito, ou ainda, creditar a conta. SALDO: como j vimos, a diferena de dbitos e crditos efetuados em uma conta. ELEMENTOS ESSENCIAIS DE UM LANAMENTO CONTBIL: 1- Local e data

2-

Conta (s) Devedora (s)

3- Conta (s) Credora (s) 4- Histrico 5- Valor 14.1 - MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS: O mtodo universalmente usado em todos os sistemas contbeis, para se efetuar uma partida de dirio (lanamento contbil) o Mtodo das Partidas Dobradas, ou seja, a cada lanamento a dbito (ou dbitos), corresponde um crdito (ou crditos) de igual valor. Enunciado:

Para cada dbito h um crdito de igual valor, e viceversa. Para um ou mais dbitos h sempre um ou mais crditos cujo somatrio de igual valor, e vice-versa.
14.2 MOVIMENTAO DAS CONTAS:

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Para efeito de controle do Patrimnio e das atividades da empresa, os seus elementos esto representados por contas. As contas de Ativo esto do Lado Esquerdo, que o Dbito, ento, ao represent-las em razonetes, TAMBM devero estar com saldo no lado esquerdo Dbito. As contas de Passivo e Patrimnio Lquido esto do Lado Direito, que o Crdito, ento, ao represent-las em razonetes, TAMBM devero estar com saldo no lado direito Crdito. EXEMPLO: Sociedade Comercial W Ltda. Balano Patrimonial em 01/02/2011 ATIVO $ PASSIVO Caixa Total 10.000 10.000 Patrimnio Lquido Capital Total

$ 10.000 10.000

D 1

CAIXA 10.000

CAPITAL 10.000 1

Assim: Para representar uma Conta de Ativo, usamos o lado esquerdo, do Dbito. Quando ADQUIRIMOS um Bem ou Direito, AUMENTAMOS o Ativo, portanto aumentamos o lado Esquerdo DBITO. Quando VENDEMOS um Bem, RECEBEMOS um Direito, ou PAGAMOS DIMINUMOS o Ativo e registramos do Lado Direito do Razonete CRDITO. Para representar uma Conta de Passivo, usamos o lado direito, do Crdito. Quando ADQUIRIMOS uma Obrigao, AUMENTAMOS o Passivo, portanto aumentamos o lado Direito CRDITO. Quando PAGAMOS uma Obrigao, Esquerdo do Razonete DBITO. Quanto s Contas de Resultado: Receita: a obteno de receita significa um AUMENTO do Patrimnio Lquido. Despesa: a realizao de uma despesa significa a DIMINUO do Patrimnio Lquido. Se aumentam ou diminuem o Patrimnio Liquido funcionam como estas contas: Quando OBTEMOS uma receita AUMENTAMOS o Patrimnio Lquido CRDITO Quando REALIZAMOS uma despesa DIMINUMOS o Patrimnio Lquido DBITO. RESUMO DO MECANISMO DO DBITO E DO CRDITO: DIMINUMOS o Passivo e registramos do Lado algo,

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Contas de Ativo Passivo Patrimnio Lquido Receita Despesa

Efetua-se um Lanamento a: Dbito Crdito Para Para Aumentar Diminuir Diminuir Aumentar Diminuir Aumentar Aumentar Diminuir

Outra forma de compreender o mtodo das partidas dobradas atravs das origens e aplicaes de recursos.

15 - ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS. ORIGENS de recursos: patrimnio lquido, passivo, receita ou diminuio de ativo (caixa, estoques, etc.) APLICAES de recursos: ativo, despesa ou diminuio de passivo (pagamento de fornecedores, emprstimos, etc.) Para facilitar o aprendizado, as Origens so lanadas a Crdito e as Aplicaes (uso, utilizao) a Dbito. Assim:

BALANO PATRIMONIAL ATIVO (Em R$ - Reais) APLICAES PASSIVO (Em R$ - Reais)

ORIGENS

Total

Total

16 - EXEMPLOS DE REGISTROS DE OPERAES NOS RAZONETES 1. Diversas pessoas resolveram fundar uma sociedade annima com o Capital totalmente integralizado em dinheiro no valor de $ 17.000. Com a entrada do dinheiro para a sociedade, o 45

Ativo CAIXA foi aumentado (debita-se o Caixa) e o Patrimnio Lquido tambm foi aumentado (credita-se Capital). Caixa (1) 17.000 Capital Social (1) 17.000

2. Compra de terrenos aquisio de dois lotes de terrenos por $ 3.100 cada um, pagos vista. O Ativo Terrenos foi aumentado (debita-se) e o Ativo Caixa foi diminudo (credita-se). Caixa (1) 17.000 6.200 (2) Terrenos (2) 6.200

3. Venda de Terreno o gerente resolveu vender um dos lotes por $ 3.100. Nenhum dinheiro foi recebido, porm a empresa adquiriu o direito de cobrar $ 3.100 do comprador. O Ativo Terrenos foi diminudo (credita-se) e o Ativo Ttulos a Receber recebeu um valor (debita-se). Ttulos a Receber (3) 3.100 (2) 6.200 Terrenos 3.100 (3)

4. Compra de Materiais Adquiridos a prazo pelo preo de $ 7.800. Um novo Ativo, Materiais ou Estoques foi adquirido (debita-se) e foi assumida uma obrigao, Contas a Pagar (creditase). Estoques Contas a Pagar (4) 7.800 7.800 (4)

5. Compra de Mveis e Utenslios a prazo, pelo preo de $ 5.000. O Ativo Mveis e Utenslios ganhou valores (debita-se) e o Passivo Contas a Pagar foi aumentado (credita-se). Mveis e Utenslios (5) 5.000 Contas a Pagar

7.800 (4) 5.000 (5) 6. Foi recebida parte da do direito referente venda do terreno, no valor de $ 2.200. O Ativo Caixa aumentou (debita-se) e o Ativo Ttulos a Receber diminuiu (credita-se). Caixa Ttulos a Receber 46

(1) 17.000 (6) 2.200

6.200 (2)

(3) 3.100

2.200 (6)

7. Foi paga parte da dvida referente compra de materiais no valor de $ 7.000. O Passivo Contas a Pagar diminui (debita-se) e o Ativo Caixa diminui (credita-se). Caixa (1) 17.000 (6) 2.200 6.200 (2) Contas a Pagar (7) 7.000 7.800 (4) 5.000 (5)

Se apurarmos os saldos das contas teremos o Balano Patrimonial: Ativo Circulante Caixa Ttulos a Receber Estoques No Circulante Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Mveis e Utenslios Terrenos Intangvel Total 22.800 Total 22.800 5.000 3.100 6.000 900 7.800 Circulante Contas a Pagar 5.800 Passivo

Patrimnio Liquido Capital Social 17.000

16.1) Exerccios - LIVRO RAZO: FAA OS LANAMENTOS NOS RAZONETES E LEVANTE O BALANO PATRIMONIAL

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EXERCICIO A a) abertura da empresa com capital de R$ 80.000 em dinheiro b) compra de instalaes vista por R$ 10.000 c) compra de mercadoria a prazo R$ 40.000 d) compra de automvel por R$ 8.000, sendo 60% vista e o restante a prazo EXERCICIO B a) abertura da empresa com capital de R$ 20.000 em dinheiro b) abertura de conta no banco, com depsito de R$ 19.000 c) compra de mquinas a prazo por R$ 12.000. d) pagamento de parte da compra de mquinas, R$ 6.000 em cheque e) compra de cadeiras R$ 500, em dinheiro EXERCICIO C a) abertura da empresa com capital de R$ 10.000, sendo R$ 5.000 em dinheiro e R$ 5.000 em veculo b) abertura de conta no banco, com depsito de R$ 4.500 c) compra de mercadorias, R$ 3.000, prazo d) compra de uma cadeira, R$ 100 em dinheiro e) pagamento de parte das mercadorias compradas a prazo R$ 1.500, em cheque EXERCCIO D a) abertura de empresa com capital de R$ 5.000 em dinheiro b) abertura de conta bancria com depsito de R$ 4.800 c) compra de imvel R$ 3.800, em cheque. d) compra de mercadorias R$ 1.000, em cheque. e) compra de uma mesa por R$ 100, em dinheiro EXERCCIO E a) abertura de empresa com capital de R$ 6.000, sendo R$ 3.000 em dinheiro e R$ 3.000 em veculo b) compra de mquinas R$ 6.000, sendo a prazo c) compra de mercadorias para revenda R$ 2.000, vista d) pagamento de parte das mquinas, R$ 1.000 em dinheiro. e) venda de parte das mercadorias compradas, pelo preo de custo, R$ 300 a vista EXERCICIO F a) abertura de empresa com capital de R$ 10.000 em dinheiro b) compra de imvel, por R$ 12.000, sendo 50% a prazo e o restante a vista c) abertura de conta no banco com depsito de R$ 3.800 d) compra de mquinas R$ 3.000, em cheque e) compra de instalaes, R$ 200 em dinheiro f) emisso de cheque para colocar no caixa no valor de 100,00

17 BALANCETE DE VERIFICAO Vimos que a escriturao de cada operao feita atravs de dbitos e crditos de igual valor (Mtodo das Partidas Dobradas), da se conclui que, somando os dbitos de todas as contas, teremos um total que ser igual soma dos crditos de todas as contas. Pelo mesmo motivo, fcil concluir que o valor total dos saldos credores deve ser igual ao valor total dos saldos devedores. Essa comprovao se faz com o uso do Balancete de Verificao; se a soma dos dbitos se igualar a soma dos crditos, significar que os registros feitos no Dirio e transcritos para o Razo esto corretos.

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Exemplo: CONTAS CAIXA DUPLICATAS A RECEBER MERCADORIAS IMVEIS MVEIS E UTENSLIOS FORNECEDORES CAPITAL TOTAL DEVEDORES 60.000 9.000 78.000 50.000 31.000 SALDOS CREDORES

228.000

58.000 170.000 228.000

18 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO APURAO DO RESULTADO: Para saber se obteve lucro ou prejuzo, a contabilidade confronta a receita (vendas), com as despesas. Se a receita for maior que a despesas, a empresa teve lucro. Se a receita for menor que a despesa, teve prejuzo. Despesas: Gastos necessrios a manuteno da atividade. Receita: Recuperao das despesas acrescidas de uma margem de lucro. OBS.: Ativo e Despesas so contas de natureza devedora, enquanto, o Passivo e as Receitas so contas de natureza credora. A Demonstrao do Resultado do Exerccio (D.R.E.), elaborada simultaneamente com o Balano Patrimonial, constitui-se no relatrio sucinto das operaes realizadas pela empresa durante determinado perodo de tempo, nele sobressai um dos valores mais importantes s pessoas nela interessadas, o resultado lquido do perodo, Lucro ou Prejuzo. A Contabilidade, com os dois relatrios, o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio, um completando o outro, atinge a finalidade de mostrar a situao patrimonial e econmico-financeira da Entidade. Exemplo: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO RECEITAS

Receita com Vendas Receita com Juros

$ 50 $ 10 -----$ 60 ($ 10) ($ 5) ($ 3) ------($ 18)

DESPESAS

Despesa com Aluguel Despesa com Material de Escritrio Despesa com Telefones

LUCRO LQUIDO DO PERODO $ 42 19 APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RESULTADO)

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A apurao do resultado saber se houve lucro ou prejuzo ao final de um perodo, faz-se atravs de uma conta especial denominada Apurao do Resultado do Exerccio (ARE), para ela devem ser transferidos os saldos de todas as contas de resultado. Encerram-se as contas de receita, transferindo seus saldos credores para crdito da conta Apurao do Resultado do Exerccio (ARE), e as contas de despesa, transferindo seus saldos devedores para dbito da conta Apurao do Resultado do Exerccio (ARE). A conta Apurao do Resultado do Exerccio (ARE), deve ser encerrada tambm, seu saldo ser transferido para uma conta patrimonial denominada Lucros ou Prejuzos (LAC/PAC). Acumulados

MECANISMO:

DESPESAS SEMPRE DBITO RECEITAS SEMPRE CRDITO

Exemplo: RECEITA C/VENDAS (1) 50 50 RECEITA C/JUROS (1) 10 10 DESPESA C/ALUGUEL 10 10 (2)

DESP.C/MATL.ESCR. 5 5 (2)

DESP.C/TELEFONES 3 3 (2)

(2) (3)

A.R.E. 18 60 --42 42

(1)

LAC/PAC 42 (3)

Exemplo de Lanamento no Livro Dirio 1-) So Paulo 31 de maro de 20X1 Diversos a ARE Receita com vendas $ 50 Receita com Juros $ 10 ---------$ 60

50

2-) ARE a Diversos a Despesa com Aluguel a Despesa com Material de Escritrio a Despesa com Telefones

$ 10 $ 5 $ 3 -------$ 18

EXERCICIOS SOBRE RECEITA E DESPESA: APURAO DE RESULTADO 19.1) FAA OS LANAMENTOS NOS RAZONETES E AO FINAL LEVANTE O BALANO PATRIMONIAL E A DEMONSTRAO DO RESULTADO Exerccio 1 (balano R$ 6.200 - resultado R$ 2.200) A empresa Takaro iniciou suas operaes em janeiro de 2004, com capital de R$ 4.000 em dinheiro, e fez as seguintes operaes nesse ms: 12/01 compra de moveis, R$ 500 13/01 Venda referente prestao de servios, R$ 3.000, vista 31/01 pagamento de aluguel, R$ 800. Exerccio 2 (balano R$ 3.100 - resultado R$ 300 negativo) A empresa Morro de Fome & Mas no Trabalho SA iniciou suas operaes em janeiro de 2004, com capital de R$ 900 em dinheiro, e fez as seguintes operaes nesse ms: 12/01 compra de computador e impressora, R$ 2.500, a prazo 13/01 Venda referente prestao de servios, R$ 500, vista 31/01 pagamento de aluguel, R$ 800. Exerccio 3 (balano R$ 2.700 - resultado R$ 1.700) A empresa Dias & Dias Parado iniciou suas operaes em janeiro de 2004, com capital de R$ 1.000 em dinheiro, e fez as seguintes operaes nesse ms: 12/01 abertura de conta no Banco X, R$ 500 13/01 Venda referente prestao de servios, R$ 3.000, vista, recebido em cheque 31/01 pagamento de aluguel, R$ 800 em cheque 31/01 pagamento de salrios, R$ 500 em cheque Exerccio 4 (balano R$ 3.200 - resultado R$ 1.700) A empresa Eu Sozinho iniciou suas operaes em janeiro de 2008, com capital de R$ 1.500 em dinheiro, e fez as seguintes operaes nesse ms: 04/01 abertura de conta no Banco X, com deposito de R$ 1.000 12/01 compra de moveis, R$ 500, em dinheiro 13/01 Venda ref.prestao de servios, R$ 2.500, vista, recebido em cheque 31/01 pagamento de aluguel, R$ 800, em cheque 31/01 emisso de cheque no valor de R$ 500 para colocar no caixa Exerccio 5 Operaes da Cia Chicletes Janeiro/2008 (balano R$ 2.450 resultado do ms R$ 1.450) 05/01 abertura da empresa com capital de R$ 1.000, em dinheiro 06/01 compra de mesas e cadeiras, R$ 400 15/01 Venda ref. prestao de servios, R$ 1.500, a prazo 30/01 pagamento de gua e luz R$ 50, em dinheiro Fevereiro/2008 (balano R$ 3.320 - resultado do ms R$ 870) 02/02 Venda ref. prestao de servios, R$ 1.000, recebido em cheque 28/02 Despesa ref. baixa de uma cadeira por quebra, R$ 80 28/02 pagamento de gua e luz R$ 50, em dinheiro Maro/2008 (balano R$ 3.270 - resultado R$ 50 negativo) 01/03 recebimento da prestao de servios de 15/01

51

30/03 pagamento de gua e luz R$ 50, em dinheiro Exerccio 6 Operaes da Cia Chicote Janeiro/2008 (balano R$ 1.950 - resultado R$ 950) 05/01 abertura da empresa com capital de R$ 1.000, em dinheiro 05/01 abertura de conta com deposito de R$ 400 06/01 compra de mesas e cadeiras, R$ 400 em cheque 15/01 Venda ref. prestao de servios, R$ 1.500, a prazo 30/01 pagamento de gua e luz R$ 50, em dinheiro 31/01 pagamento de aluguel, R$ 500, em dinheiro Fevereiro/2008 (balano R$ 2.400 - resultado R$ 450 ) 02/02 Venda ref. prestao de servios, R$ 1.000, recebido em cheque 28/02 pagamento de gua e luz R$ 50, em dinheiro 28/02 pagamento de aluguel, R$ 500, em cheque Maro/2008 (balano R$ 2.350 - resultado R$ 50 negativo) 31/03 pagamento de gua e luz R$ 50, em cheque O aluguel no foi pago (est atrasado)

20 - OPERAES COM MERCADORIAS (RCM) As mercadorias compreendem todos os Bens que as empresas comerciais compram para revender. As operaes que envolvem as compras e as vendas de mercadorias constituem a atividade principal das empresas comerciais. Para contabilizar operaes com mercadorias vamos utilizar o mtodo da conta desdobrada, que consiste em utilizar trs contas bsicas: Estoque de Mercadorias (para registrar os estoques inicial e final), Compras de Mercadorias e vendas de Mercadorias. Pra conhecer o estoque final, feito um inventrio no final do perodo (peridico). Supondo, em um exemplo, que os saldos de uma determinada empresa, em 31 de dezembro, tenham sido os seguintes: Estoque de Mercadorias 5. 000 Compras de Mercadorias 20.000 Vendas de Mercadorias 23.000

O inventrio fsico realizado em 31 de dezembro tenha sido de R$ 12.000, vamos estudar dois processos de apurao: extracontbil e contbil. Apurao extra-contbil Frmula CMV = Ei + C Ef Onde: CMV = Custo das mercadorias Vendidas Ei = Estoque inicial de mercadorias C = Compras de mercadorias

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Ef = Estoque final de mercadorias Assim temos: CMV = 5.000 + 20.000 12.000 = 13.000 Apurao contbil Para contabilizar o Resultado da Conta Mercadorias no Razonete, vamos tomar como roteiro as duas frmulas apresentadas e proceder aos lanamentos, seguindo a ordem em que as contas aparecem nas respectivas frmulas. A primeira conta que aparece na frmula o Ei (estoque inicial) que transferido para a conta CMV: Estoque de Mercadorias 5.00 0 5.000 (1) Custo Merc. Vendidas CMV (1) 5.000

Agora feita a transferncia das compras do perodo: Compras de Mercadorias 20.0 00 20.000 (2) Custo Merc. Vendidas CMV (1) 5.000 (2) 20.000

Continuando, registra-se o valor do estoque final, encontrado no inventrio: Estoque de Mercadorias Custo Merc. Vendidas CMV 5 .000 5.000 (1) (1) 5.000 12.000(3) (2) 20.000 (3)12.000

Chegamos ao final da frmula do CMV: Custo das Mercadorias Vendidas CMV (1) 5.000 (2) 20.000 Soma 25.000 Saldo 13.000 12.000(3)

Resultado Bruto com mercadorias ou Resultado com Mercadorias a diferena total entre as Receitas obtidas pelas Vendas e o Custo dessas mercadorias que foram vendidas. Essa diferena bruta no leva em considerao as demais Receitas e Despesas da empresa, como Receitas de juros, despesas com aluguis, salrios, impostos etc. Elas aparecem quando se deseja conhecer o Resultado Lquido do Exerccio.

Frmula

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RCM = V CMV Onde: RCM = Resultado da conta mercadorias ou Lucro Bruto V = Vendas de mercadorias CMV = Custo das Mercadorias Vendidas, apurado pela 1 frmula RESULTADO COM MERCADORIAS = VENDAS CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS

RESULTADO LQUIDO DO PERODO = RESULTADO COM MERCADORIAS + OUTRAS RECEITAS OUTRAS DESPESAS Se o Resultado Bruto for positivo, isto , se as Vendas forem maiores do que o Custo das Mercadorias Vendidas teremos Lucro Bruto com Mercadorias. Se for negativo, teremos Prejuzo com Mercadorias. Exemplo: Demonstrao de Resultado do ano 20x2 da Cia Alfa Vendas ( - ) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) ( = ) Resultado Bruto com Mercadorias ( + ) Receita de Juros Menos Despesas de Salrios Despesas Diversas Resultado Lquido do Exerccio 20.1 Critrios de Avaliao de Estoques: Inventrio Permanente Desde que o Controle de Estoque fornea permanentemente o valor dos estoques com certeza da existncia das quantidades correspondentes, diz-se que o regime de Controle de Estoque Permanente. De uma forma mais prtica: a famosa Ficha de Controle de Estoque. Inventrio Peridico o inventrio levantado no fim de cada perodo contbil (levanta-se a quantidade de mercadorias, e considera a quantidade apurada como estoque final), geralmente adotado quando o permanente invivel. Por isso, comum observar em empresas comerciais uma placa ou faixa, colocada na fachada da loja, em fim de ano: Fechada para inventrio. Obs.: Para apurar o valor do Estoque Final, prevalece o critrio do Custo ou Mercado, dos dois o menor. 150.000 (105.000) 45.000 1.000 46.000 (15.000) (6.000) 25.000

CRITRIOS DE CUSTEIO DO CMV

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CRITRIOS CARACTERS TICAS PEPS (ou FIFO)

ESTOQUE

FISCO Aceita

LUCRO Normalmente d maior Lucro

UEPS (ou LIFO)

Preo Mdio

Primeiro que Valorizado entra, primeiro pelas que sai ltimas entradas remanescen tes O ltimo que Valorizado entra o pelas primeiro que primeiras sai entradas remanescen tes A mdia Valorizao ponderada das pelo preo diversas mdio do compras mercado

PARA FINS GERENCIAI S Inadequado

No Aceita

Normalmente o Satisfatrio Lucro menor que o PEPS e Mdia Ponderada Normalmente o Inadequado Lucro entre UEPS e o PEPS

Aceita

Com base numa economia inflacionria

20.2 Exerccios sobre Apurao de CMV e Ficha Controle de Estoque: A) Uma concessionria possui um Estoque Inicial em 01/06 composto de 30 unidades de carros novos, adquiridos por 40.000 cada um, num total de 1.200.000 e no ms ocorreu a seguinte movimentao: 02/06: Compra de 10 unidades por 42.000 cada uma 03/06: Venda de 3 unidades por 50.000 cada uma 04/06: Venda de 28 unidades por 45.000 cada uma 05/06: Compra de 5 unidades por 41.000 cada uma 06/06: Venda de 10 unidades por 48.000 cada uma

B) A empresa ABC, em 01/06/X2 tinha em seu estoque inicial 200 unidades ao custo unitrio de 800,00. Durante o ms de julho, foram realizadas as seguintes operaes com mercadorias: 01/07 02/07 15/07 18/07 20/07 Compra de 400 unidades por 900 cada uma, a prazo Venda de 100 unidades a 1.200 cada, a vista Venda de 200 unidades a 1.500 cada, a prazo Compra de 200 unidades 1.200 cada, a prazo Venda de 100 unidades a 1.400 cada, a vista

-As despesas administrativas so de 50.000,00 e as despesas com comisses de vendas so de 5% das receitas totais.

C) A empresa xyz, em 01/10/X1 tinha em seu estoque inicial 400 unidade de microcomputadores a 1.000 cada unidade. Durante o ms de novembro/X1, foram realizadas as seguintes operaes com mercadorias: 04/11 Compra de 600 unidades a prazo por 1.200 cada. 16/11 Venda de 500 unidades a 2.000 cada. 17/11 Venda de 300 unidades a 1.500 cada, a prazo. 28/11 Compra de 200 unidades por 1.200 cada, a prazo. -As despesas administrativas so de 80.000,00 e as despesas com comisses de vendas so de 7% das vendas totais.

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D) A empresa xyz, em 01/11/X1 tinha em seu estoque inicial 500 unidade de microcomputadores a 1.000 cada unidade. Durante o ms de novembro/X1, foram realizadas as seguintes operaes com mercadorias: 04/11 Compra de 600 unidades a prazo por 1.200 cada. 06/11 Venda de 200 unidades ao fornecedor a 1.500 cada, a vista. 16/11 Venda de 500 unidades a 2.000 cada, a prazo. 17/11 Compra de 200 unidades a 1.000 cada. 25/11 Venda de 300 unidades por 1.500 cada, a vista. As despesas Administrativas so de 50.000,00 e as comisses de vendas so de 5% sobre as vendas totais. E) A empresa xyz, em 01/11/X1 tinha em seu estoque inicial 700 unidade de microcomputadores a 1.000 cada unidade. Durante o ms de novembro/X1, foram realizadas as seguintes operaes com mercadorias: 04/11 Compra de 700 unidades a prazo por 1.200 cada. 06/11 Venda de 200 unidades ao fornecedor a 1.600 cada, a vista. 16/11 Venda de 500 unidades a 2.000 cada, a prazo. 17/11 Compra de 100 unidades a 1.000 cada. 25/11 Venda de 400 unidades por 1.500 cada, a vista. As despesas Administrativas so de 140.000,00 e as comisses de vendas so de 5% sobre as vendas totais Pede-se: 1) Elaborar a ficha controle de estoque pela mdia ponderada. 2) Apurar o CMV (Custo da Mercadoria Vendida): EI+C-EF 3) Elaborar a DRE (Demonstrao de resultados do Exerccio

21 NOVA ESTRUTURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS A Lei 6.404/76, em seu art. 178, preconiza no balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia.

BALANO PATRIMONIAL (de acordo com a lei 11638/07) ATIVO -------------------------------Circulante No Circulante: Realizvel a Longo Prazo Investimentos PASSIVO ------------------------------------Circulante No Circulante: Financiamentos Receita diferida

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Imobilizado Intangvel Patrimnio Lquido Capital Social Reservas de Capital Ajuste de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Aes em Tesouraria Prejuzos Acumulados

Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa quantitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira da Entidade.

Conforme Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e artigo 187) e NBC T.3, o Balano Patrimonial constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimnio Lquido. O Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicaes de recursos controlados pela entidade, capazes de gerar benefcios econmicos futuros, originados de eventos ocorridos. O Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigiro ativos para a sua liquidao. O Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade, e seu valor a diferena positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo. Quando o valor do Passivo for maior que o valor do Ativo, o resultado denominado Passivo a Descoberto. Portanto, a expresso Patrimnio Lquido deve ser substituda por Passivo a Descoberto. ATIVO CIRCULANTE O ativo circulante abrange valores realizveis no exerccio social subsequente. Assim, por exemplo, uma empresa cujo exerccio social encerre em 31 de dezembro, ao realizar o encerramento do exerccio de 31 de dezembro de 2006, dever classificar no Ativo Circulante todos os valores realizveis at 31 de dezembro de 2007. Na empresa cujo ciclo operacional tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo deste ciclo. Raramente, porm, usada esta classificao mais extensa, de forma que, como padro, pode-se adotar a classificao das contas como circulante se forem realizveis ou exigveis no prazo de 1 (um) ano. ATIVO NO CIRCULANTE So includos neste grupo todos os bens de permanncia duradoura, destinados ao funcionamento normal da sociedade e do seu empreendimento, assim como os direitos exercidos com essa finalidade. O Ativo No Circulante ser composto dos seguintes subgrupos: Ativo Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel Ativo Realizvel a Longo Prazo De uma forma geral, so classificveis no Realizvel a Longo Prazo contas da mesma natureza das do Ativo Circulante, que, todavia, tenham sua realizao certa ou provvel aps o trmino do

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exerccio seguinte, o que, normalmente, significa realizao num prazo superior a um ano a partir do prprio balano. As despesas apropriveis aps o exerccio seguinte tambm so classificadas no Ativo Realizvel a Longo Prazo. Os direitos no derivados de vendas, e adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da empresa, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da empresa, sero classificados no Ativo Realizvel a Longo Prazo. Investimentos No subgrupo Investimentos do Ativo No Circulante devem ser classificadas as participaes societrias permanentes, assim entendidas as importncias aplicadas na aquisio de aes e outros ttulos de participao societria, com a inteno de mant-las em carter permanente, seja para se obter o controle societrio, seja por interesses econmicos, entre eles, como fonte permanente de renda. Imobilizado O Ativo Imobilizado formado pelo conjunto de bens e direitos necessrios manuteno das atividades da empresa, caracterizados por apresentar-se na forma tangvel (edifcios, mquinas, etc.). O imobilizado abrange, tambm, os custos das benfeitorias realizadas em bens locados ou arrendados. Intangvel Os ativos intangveis compreendem o leque de bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. Trata-se de um desmembramento do ativo imobilizado, que, a partir da vigncia da MP 449/08 e da Lei 11.638/2007, ou seja, a partir de 01.01.2008, passa a contar apenas com bens corpreos de uso permanente. Como exemplos de intangveis, os direitos de explorao de servios pblicos mediante concesso ou permisso do Poder Pblico, marcas e patentes, softwares e o fundo de comrcio adquirido. PASSIVO CIRCULANTE Neste grupo so escrituradas as obrigaes da entidade, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no-circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte. No caso de o ciclo operacional da empresa ter durao maior que a do exerccio social, a concepo ter por base o prazo desse ciclo. PASSIVO NO CIRCULANTE Neste grupo so escrituradas as obrigaes da entidade, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no-circulante, quando se vencerem aps o exerccio seguinte. No caso de o ciclo operacional da empresa ter durao maior que a do exerccio social, a concepo ter por base o prazo desse ciclo. PATRIMNIO LQUIDO a diferena entre o valor dos ativos e dos passivos. constitudo por Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes de Avaliao Patrimonial, Reservas de Lucros, Aes em Tesouraria e Prejuzos Acumulados.

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O Ativo deve ser classificado em ordem decrescente de grau de liquidez, isto , devem ser apresentadas em primeiro as contas que se convertem mais rapidamente em disponibilidades, iniciando com o disponvel. O Passivo, em ordem decrescente de prioridades de pagamento das exigibilidades, isto , devem ser apresentadas em primeiro as contas que cuja exigibilidade ocorre antes. Para a Demonstrao do Resultado do Exerccio a lei determina que seja apresentada na forma dedutiva, isto , parte-se da Receita Bruta de Vendas para se obter o Resultado Lquido (Lucro ou Prejuzo). Deve-se seguir o princpio contbil de Competncia dos Exerccios, conforme modelo a seguir: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO Receita Bruta Vendas Servios (-) Deduo de Vendas Vendas Canceladas Abatimentos sobre vendas Impostos sobre Vendas (=) Receita Lquida de Vendas (-) CMV

(= Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais Vendas Administrativas Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (+/-) Outras Receitas / Despesas Operac

(=) Lucro Operacional (+/-) Rec / Desp No Operacionais (+) Receita No Operacional (-) Despesa No Operacional

(=) Lucro Antes do Imp Renda (Lair) (-) Proviso IRPJ / CSLL (=) Lucro/(Prej) Lquido 22. A INCIDNCIA DE IMPOSTOS NAS OPERAES DE COMPRA E VENDA DE MERCADORIAS. IMPOSTOS SOBRE VENDAS Uma empresa, seja comercial, industrial ou prestadora de servios, ao exercer sua atividade de venda de mercadorias, produtos ou servios ficam sujeitas ao recolhimento dos impostos incidentes sobre as vendas.

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As empresas NO PAGAM impostos. So meras REPASSADORAS dos impostos. Os impostos sobre vendas DEVEM ESTAR includos no preo de venda. sempre o Consumidor Final que paga os IMPOSTOS. So impostos incidentes sobre vendas: o ICMS, o PIS, a COFINS, o IPI, o ISSQN e o IVV. H duas caractersticas nos impostos sobre vendas: Cumulativos e No Cumulativos O princpio da cumulatividade ou no dos impostos previstos no CTN est na possibilidade do comprador se creditar dos Impostos pagos na compra do produto ou servio. S pode se creditar dos respectivos impostos, se na operao subseqente, de venda, haja incidncia dos mesmos impostos, ainda que em alquotas diferentes. Assim: IMPOSTOS NO CUMULATIVOS: Para as empresas tributadas pelo Lucro Real, so considerados impostos no cumulativos: DE COMPETNCIA ESTADUAL ICMS (Imposto sobre Circulao mercadoria da empresa da empresa. Cada estado possui seu prprio regulamento, o RICMS, onde se prev a tributao e alquotas respectivas. Com a Constituio de 1988 alguns servios passaram a ser tributados pelos estados. So eles: transporte interestadual e intermunicipal, de comunicaes, de radiodifuso, telefonia e energia eltrica. um imposto por dentro, isto , est incluso no preo de venda do produto ou servio. IMPOSTOS CUMULATIVOS Para as empresas tributadas pelo Lucro Presumido, Arbitrado e SIMPLES so considerados impostos cumulativos. O seu efeito em cascata, incidindo sobre toda a cadeia produtiva. DE COMPETNCIA FEDERAL: I P I (Imposto sobre Produto Industrializado): Incide sobre a produo de bens. A alquota varia de 0% at, 200%, 300%, dependendo da classificao do produto fabricado. H um Regulamento do IPI (RIPI) e uma Tabela do IPI (TIPI) onde se relacionam todos os produtos e suas respectivas alquotas. cobrado na circulao do produto (sada). um imposto por fora, isto , no est includo no preo de venda do produto ou servio. P I S (Programa de Integrao Social): Incidente sobre as receitas da empresa alquota de 0,65%. um imposto por dentro, isto , est incluso no preo de venda do produto ou servio.

de

Mercadorias

Servios):

Incidente

sobre

CIRCULAO da mercadoria o a prestao de determinados servios. O fato gerador a sada da

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COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social): Incidente sobre as receitas da empresa alquota de 3%. um imposto por dentro, isto , est incluso no preo de venda do produto ou servio. No SIMPLES, acresce-se uma determinada percentagem ao total recolhido para cobrir esses impostos. DE COMPETNCIA MUNICIPAL: ISSQN (Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza): Incidente sobre as receitas da empresa. Cada municpio tem sua prpria legislao, respeitando do Decreto Federal sobre o ISS. A forma e alquotas de tributao esto contidas em regulamento prprio. um imposto por dentro, isto , est incluso no preo de venda do produto ou servio. IVVC (Imposto sobre Venda a Varejo de Combustveis): Criado pela Constituio de 1988. Incidente sobre as receitas da empresa distribuidoras e vendedoras de combustveis. Cada municpio tem sua prpria legislao, respeitando do Decreto Federal sobre o ISS. A forma e alquotas de tributao esto contidas em regulamento prprio. um imposto por dentro, isto , est incluso no preo de venda do produto ou servio.

23. A RECUPERAO E A INCIDNCIA DOS IMPOSTOS NAS OPERAES DE COMPRA E VENDA DE MERCADORIAS A empresa, ao exercer sua atividade, fica sujeita tributao de suas vendas. Na operao de compra e na de venda esto embutidos os tributos. Quando a empresa realiza suas compras pode recuperar o imposto pago se na operao subseqente de venda incidir o mesmo tipo de tributo, embora com alquotas diferentes. Pela legislao, tanto societria quanto fiscal, os Estoques so registrados pelo valor de custo, isto , quanto se pagou pelo bem, diminudo dos impostos recuperveis e acrescido de outras despesas (seguros, fretes, etc.) para disponibiliz-los no estabelecimento. A Contabilidade registrar as operaes econmico-financeiras de Compra e Venda da seguinte forma:

A) NA COMPRA DE MERCADORIAS Quando a empresa adquire mercadorias para revenda, atividade tipicamente comercial, passa a ter o direito de se creditar do imposto embutido no preo da mesma. Exemplo: 1) Aquisio de Mercadorias para revenda no valor de R$ 100.000, a prazo.

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Denominar-se- a conta de COMPRAS. Considerando a incidncia dos seguintes impostos recuperveis: IPI (por fora) = 4,00% ICMS (por dentro) = 18,00% PIS (por dentro) = 1,65% COFINS (por dentro) = 7,60% Fazendo os clculos: Valor Total da Nota Fiscal: R$ 100.000 + R$ 4.000 (4% IPI ) = R$ 104.000 Valor do ICMS = R$ 100.000 x 18% = R$ 18.000 Valor do PIS = R$ 100.000 x 1,65% = R$ 1.650 Valor da COFINS = R$ 100.000 x 7,60% = R$ 7.600 Lanando no dirio (contabilizando): PELA COMPRA E RECUPERAO DOS IMPOSTOS: Na compra de mercadorias, a empresa constitui-se no direito de receber os impostos recuperveis, embutidos no valor pago. O valor da compra deve refletir o valor lquido, isto , o valor total menos os impostos recuperveis. Assim: (1) D Compras 72.750 D I P I a recuperar 4.000 D ICMS a recuperar 18.000 D PIS a recuperar 1.650 D COFINS a recuperar 7.600 C Fornecedores 104.000 Compras 72.750 IPI a recuperar 4.000 ICMS a recuperar 18.000

(1)

(1)

(1)

(1)

PIS a recuperar 1.650

(1)

COFINS a recuperar 7.600

Fornecedores 104.000

(1)

B) NA VENDA DE MERCADORIAS Quando a empresa vende mercadorias passa a ter obrigao de pagar o imposto embutido no preo e cobrado do comprador. Exemplo: 2) Venda de Mercadorias no valor de R$ 150.000, a prazo, com IPI Considerando a incidncia dos seguintes impostos: IPI (por fora) = 4%

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ICMS (por dentro) PIS (por dentro) COFINS (por dentro) Fazendo os clculos:

= = =

18% 1,65% 7,60%

Valor Total da Nota Fiscal: R$ 150.000 + R$ 6.000 (4% IPI ) = R$ 156.000 Valor do ICMS Valor do PIS Valor da COFINS Valor do ISS = R$ 150.000 x 18% = R$ 150.000 x 1,65% = R$ 150.000 x 7,60% = R$ 27.000 = R$ 2.475 = R$ 11.400

= alquota do municpio para prestao de servio.

Os impostos sobre vendas so considerados no sub-grupo da DRE - deduo de vendas (negativo). Lanando no dirio (contabilizando): PELA VENDA (2) D Duplic a Receber C - Receita de Vendas PELA INCIDNCIA DE IMPOSTOS NA VENDA (3) (4) (5) (6) (7) D - IPI sobre vendas C - IPI a pagar D - ICMS sobre vendas C - ICMS a pagar D PIS sobre vendas C - PIS a pagar D - COFINS sobre vendas C - COFINS a pagar D - ISS C ISS a pagar 6.000 6.000 27.000 27.000 2.475 2.475 11.400 11.400 XXXX XXXX 156.000 156.000

C) APURAO DOS IMPOSTOS A RECUPERAR OU A PAGAR Ao final de cada ms, ou como determinar a legislao fiscal de cada tipo de imposto, farse- a verificao dos saldos das contas contbeis referente aos direitos e obrigaes com os impostos. Isto , precisa-se saber se a empresa tem direito de receber o imposto pago a maior ou se tem obrigao de pagar o imposto recebido a maior. Na contabilidade, o lanamento denomina-se de encontro de contas. A estrutura do lanamento ser sempre a mesma, ou seja: D - IMPOSTO A PAGAR (conta de Passivo) C - IMPOSTO A RECUPERAR (conta de Ativo) Transfere-se SEMPRE O MENOR SALDO existente. XXXXX XXXXX

Assim, levando-se em considerao as operaes anteriores, temos:

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(8)

D - IPI a pagar C - IPI a recuperar

4.000 4.000 18.000 18.000 1.650 1.650

(9)

D ICMS a pagar C - ICMS a recuperar

(10)

D - PIS a pagar C PIS a recuperar

(11)

D - COFINS a pagar C COFINS a recuperar

7.600 7.600

24 RECEITAS E DESPESAS REGIME DE COMPETNCIA DE EXERCCIOS De acordo com o regime de competncia de exerccios, as receitas e as despesas so consideradas em funo do seu fato gerador e no em funo do recebimento receita ou pagamento da despesa. Difere, pois, do regime de caixa, em que so consideradas receitas e despesas do exerccio as que efetivamente so recebidas e pagas dentro desse perodo. Exemplo: Venda de mercadorias no ms de setembro/04, a prazo, com vencimento em outubro/04, no valor de 1.000,00 Em setembro/04: Regime de Competncia: 1.000,00 Regime de Caixa: 0,00 Em outubro/04: Regime de Competncia: Regime de Caixa: 0,00 1.000,00

Detalhe: O regime de caixa e de competncia, somente so utilizados quando ocorrerem operaes financeiras a prazo. Pois quando for a vista, o efeito o mesmo tanto em um como em outro. Por exemplo: Utilizando o mesmo exemplo acima, mas a vista. A teramos: Em setembro/04: Regime de Competncia: 1.000,00 Regime de Caixa: 1.000,00 Quando que no utilizado o regime de caixa ou de competncia? R: Quando ocorrer, por exemplo, as seguintes operaes: - requisio de material de escritrio do setor administrativa para o setor de compras. - solicitao de pedido de compras de matrias primas para a produo. - requisio de materiais diversos do setor de almoxarifado para o setor de compras. - transferncias bancrias. - requisio de materiais diversos do setor comercial para o almoxarifado. - etc.................

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Portanto, no Regime de Competncia de Exerccios, as receitas de um exerccio so aquelas ganhas nesse perodo, no importando se tenham sido recebidas ou no dentro do exerccio. As despesas de um exerccio so aquelas incorridas nesse perodo, no se importando se foram pagas ou no dentro do exerccio. Difere do Regime de Caixa, onde so consideradas como receitas e despesas do exerccio, aquelas efetivamente recebidas e pagas dentro desse perodo. Ateno especial deve ser dada o reconhecimento do Fato Gerador. O Fato Gerador de uma receita ocorre quando se completa a transao e da despesa, quando a empresa usufrui o beneficio gerado dessa despesa. Exemplos que desenvolveremos abaixo: A) DESPESAS PAGAS E NO VENCIDAS=DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE; B) DESPESAS VENCIDAS E NO PAGAS=DESPESAS DO EXERCCIO CORRENTE; C) RECEITAS RECEBIDAS E NO VENCIDAS = RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS D) RECEITAS VENCIDAS E NO RECEBIDAS = RESULTADO DO EXERCCIO CORRENTE 24.1 Exerccios: Identifique as receitas no ms de maio dos itens abaixo, tanto pelo Regime de Caixa quanto pelo Regime de Competncia. 1. Recebe $3.000.000 em maio de vendas realizadas em abril. RESPOSTA: Regime de Caixa: receita = $ Regime de Competncia: receita = $

2. Vende mercadorias vista, em maio, no valor de $18.000.000.

RESPOSTA: Regime de Caixa: receita = $ Regime de Competncia: receita = $ 3. Vende mercadorias a prazo, em maio, no valor de $12.000.000. O pagamento ser em junho. RESPOSTA: Regime de Caixa: receita = $ Regime de Competncia: receita = $

4. Recebe $1.200 de clientes, referentes a assinaturas de revistas mensais, por um ano a

partir de 1o. de maio. RESPOSTA: Regime de Caixa: receita = $ Regime de Competncia: receita = $

24.2 Identifique as despesas no ms de maio dos itens abaixo, tanto pelo Regime de Caixa quanto pelo Regime de Competncia. 1. O Departamento de Estoque comunica ao Departamento de Compras que o estoque do produto LKY - o campeo de vendas da loja - atingiu seu ponto mnimo, isto , 300 unidades ao valor de $6.000. RESPOSTA: Regime de Caixa: despesa = $ Regime de Competncia: despesa = $ 2. Uma empresa emite uma ordem de compra H2R Ltda, no valor de $10.000.

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RESPOSTA: Regime de Caixa: despesa = $ Regime de Competncia: despesa = $

3. Uma empresa, no dia 1o. de maio, paga, por um ano, $1.200 por um prmio de seguro, a
partir da data do pagamento. RESPOSTA: Regime de Caixa: despesa = $ Regime de Competncia: despesa = $

4. Uma empresa, no dia 5 de maio, paga $10.000 por salrios referentes ao ms de abril.
RESPOSTA: Regime de Caixa: despesa = $ Regime de Competncia: despesa = $

25 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO PROCEDIMENTOS PARA CLCULO E CONTABILIZAO 25.1 DEPRECIAO Fenmeno contbil que expressa a perda de valor que os valores imobilizados de utilizao sofrem no tempo, por fora de seu emprego na gesto. Conceitua-se depreciao como sendo a diminuio do valor dos bens corpreos que integram o ativo permanente, em decorrncia de desgaste ou perda de utilidade pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia. O encargo da depreciao poder ser computado como custo ou despesa operacional, conforme o caso. A depreciao dos bens utilizados na produo ser custo, enquanto a depreciao dos demais bens dever ser registrada como despesa operacional: O lanamento caracterstico da depreciao : D DESPESAS (ou CUSTO) DE DEPRECIAO C DEPRECIAO ACUMULADA A conta devedora de resultado e representa o encargo econmico suportado pela entidade. A conta credora retifica o bem do ativo sujeito depreciao. Integra o Balano Patrimonial, sendo demonstrada juntamente com a conta do bem que ela retifica, em subtrao a seu saldo. NOTA: o encargo de depreciao somente computvel no resultado do exerccio a partir da poca em que o bem instalado, posto em servio ou em condies de produzir. O valor da depreciao acumulada no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem a que se refere corrigido monetariamente. O mesmo se aplica amortizao e exausto. Os encargos de depreciao dos bens do ativo imobilizado que tenham ocorrido durante a fase pr-operacional sero escriturados no ativo diferido para posterior amortizao, no prazo mnimo de cinco anos e mximo de dez anos. No admitido o registro de quota de depreciao em relao aos seguintes bens:

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terrenos, salvo em relao aos melhoramentos e construes; prdios e construes no alugados nem utilizados por seu proprietrio na produo de seus rendimentos ou imveis destinados venda; bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte ou antiguidades; bens em relao aos quais seja registrada quota de exausto.

Segue

abaixo

tabela

de

taxas

aplicveis

aos

bens

de

ocorrncia

mais

usual:

Taxa anual Edifcios Mquinas e Equipamentos Instalaes Mveis e Utenslios Veculos Computadores e perifricos 4% 10% 10% 10% 20% 20%

Anos de vida til 25 10 10 10 5 5

FORMA DE CLCULO Depreciao = Valor do Bem Vida til = ou = 100% Vida til = 100% 10 a. = 10% a.a.

Se for proporcional ao nmero de meses, calcular. 25.2 AMORTIZAO Eliminao gradual e peridica do ativo de uma empresa, como encargos do exerccio, das imobilizaes financeiras ou imateriais. a recuperao econmica do capital aplicado em: I Despesas que contribuam para formao do resultado de mais de um exerccio social. Exemplos: Despesas pr-operacionais, Despesas com pesquisa e desenvolvimento de novos produtos; II Direitos cuja existncia ou exerccio tenha durao limitada ou bens cuja utilizao tenha prazo legal ou contratual limitado e desde que em nenhuma hiptese caiba indenizao, como: a) bens intangveis ou direitos de uso, como, por exemplo: patentes de inveno, frmulas e processos de fabricao. b) investimento em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a concesso de servio pblico, devem reverter ao poder concedente ao final do prazo de concesso; c) direitos autorais, licenas, autorizaes para explorao de determinada atividade econmica, concesses para explorao de servios pblicos, bem como o custo de aquisio, prorrogao ou modificao de contratos de qualquer natureza, inclusive de explorao de fundos de comrcio; d) custo das construes e benfeitorias em bens locados, arrendados ou cedidos por terceiros; e) o valor dos direitos contratuais de explorao de florestas. A taxa anual de amortizao ser fixada tendo em vista o nmero de anos restantes de existncia do direito ou o nmero de exerccios sociais em que devero ser usufrudos os benefcios das despesas registradas no ativo diferido.

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A amortizao dos componentes do ativo diferido sujeita-se a dois prazos: a) um mnimo de cinco anos, para fins fiscais; b) um mximo de dez anos, que aplicvel a todas as pessoas jurdicas que possuam escriturao contbil regular. O lanamento caracterstico da amortizao : D DESPESAS DE AMORTIZAO C AMORTIZAO ACUMULADA A forma de clculo semelhante da depreciao DEPRECIAO x AMORTIZAO A depreciao atinge a perda de valor de coisas materiais, como mquinas, mveis, etc., e a amortizao destina-se apenas a significar perda de valor de coisas imateriais ou de imobilizaes financeiras; so objetos de amortizao: despesas gerais de instalao, aviamentos, dvidas de longo prazo etc. 25.3 EXAUSTO Fenmeno patrimonial que caracteriza a perda de valor que sofrem as imobilizaes suscetveis de explorao e que se esgotam no correr do tempo, como, por exemplo, as reservas minerais e vegetais (bosques, florestas, jazidas etc.). Corresponde perda de valor decorrente da explorao de recursos minerais ou florestais ou de bens aplicados nessa explorao. O lanamento caracterstico da exausto : D DESPESAS DE EXAUSTO C EXAUSTO ACUMULADA A Forma de clculo segue a da depreciao. DEPRECIAO x EXAUSTO A depreciao a perda de valor pelo uso; a exausto a perda de valor por explorao; a depreciao custo indireto de fabricao; a exausto custo direto de fabricao.

EXEMPLO DE CLCULO E CONTABILIZAO DA DEPRECIAO A empresa possua em seu imobilizado no balano inicial, Veculos no valor de $ 25.000. Calcule e contabilize a depreciao anual. Depreciao = Valor do Bem Vida til = $ 5.000 = ou = 100% Vida til 100% Vida til = 100% 10 a. = 100% 5 a. = 10% a.a.

Depreciao =

$ 25.000 5 anos

ou =

= 20% a.a.

$ 25.000 x 20% = $ 5.000

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D Despesa de Depreciao C Depreciao Acumulada $ 5.000

(1)

Desp Depreciao 156.000

Depreciao Acumulada 156.000 (2)

26 - PRINCIPAIS DOCUMENTOS UTILIZADOS PELA CONTABILIDADE CHEQUE uma ordem de pagamento vista. Tipos: ao portador, nominal, cruzado, viagem e administrativo. NOTA FISCAL um documento obrigatrio que deve ser emitido pelos estabelecimentos sempre que estes promovem a sada de mercadorias. Possui vrios modelos: Modelo 1(indstrias e Comrcio), Cupom Fiscal, Nota de Venda a Consumidor, Nota Fiscal de Servios (prestadores de servios). FATURA E DUPLICATA A Fatura um documento de carter essencialmente comercial que deve ser emitido nas vendas prazo com vencimento superior a 30 (trinta) dias. A principal finalidade da fatura informar ao comprador a relao das Notas Fiscais correspondentes s compras, bem como a data em que o cliente dever efetuar o pagamento. Duplicata um ttulo de crdito que pode ser emitido pelas empresas sempre que efetuarem vendas de mercadorias a prazo. A duplicata tem esse nome por corresponder cpia da Fatura. NOTA PROMISSRIA um ttulo de crdito que representa uma promessa de pagamento. emitida, por exemplo, sempre que: Uma pessoa ou empresa toma emprestado dinheiro de bancos ou financeiras; Um particular vende ou compra imveis prazo; Um particular vende ou compra veculos de particulares. Na emisso de uma nota promissria, a pessoa que empresta pode exigir do devedor um avalista, que tambm assinar o documento. RECIBO um documento no qual a pessoa que assina declara ter recebido alguma coisa. Pode ser: comum, recibo de aluguel, recibo de depsito bancrio.

27. BIBLIOGRAFIA: EQUIPE DE PROFESSORES DA FEA/USP. Contabilidade Introdutria. So Paulo : Atlas, 1997. FRANCO, H. Contabilidade Comercial. So Paulo: Atlas, 1991. GOUVEIA, Nelson. Contabilidade Bsica. 2. ed. So Paulo: Harbra, 1993.

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IUDCIBUS, S. de, MARION, J. C. Contabilidade Comercial. 3. Ed.So Paulo: Atlas, 2000. _________, S. de, MARION, J. C. Manual de Contabilidade para no contadores. Ed. So Paulo: Atlas, 2000. http://www.portaldecontabilidade.com.br/gui/estruturabalano em Julho 2009 MARION, Jos Carlos. Contabilidade bsica. 2. ed. So Paulo : Atlas, 1995. _______, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial So Paulo : Atlas, 2007. REIS, Arnaldo C. de Rezende. Anlise de balanos. So Paulo : Saraiva, 1993. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Fundamental, So Paulo : Saraiva, 2009.

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