STJ00110895

ROQUE ANTONIO CARRAZZA

18ª edição
revista e ampliada

1 fJ.1 EDITORA
fasPODNM
1 =. .=MALHEIROS
i"ii'iEDITORES
www.editorajuspodivm.com.br
 STJ00110895

ICMS
© ROQUE ANTONIO CARRAZZA

lªed.: 10./994; 2ªed., l ª tir.: 07./995. 2ªtir.: 06. /996; 3ªed.: 08./997;
4ª ed.: 02.1998; 5ª ed.: 05.1999; 6ª ed.: 03.2000: 7ª ed.: 02.2001; 8ª ed.: 01.2002;
9ª ed., I ª tir.: 09.2002, 2ªtír.: 09.2003; 10ª ed.: 07.2005: liª ed.: 06.2006;
12ª ed.: 08.2007; 13ª ed.: 01.2009; 14ª ed.: /0.2009; /5ª ed.: 06.2011:
/6ª ed.: 10.2012; 17ª ed.: 07.2015.

Direitos reservados desta edição por

MALHEIROS EDITORES LT DA.
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Composição: PC Editorial Ltda.

Impresso no Brasil
Printed in Brazil
08.2020

Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP)

013i carrazza, Roque Antonio.

ICMS / Roque Antonio carrazza. 18. ed., rev. e ampl. / até a EC n.
104/2019 e de acordo com a Lei Complementar 87/1996, com suas
ulteriores modificações. - São Paulo : Malheiros, 2020.
712 p. ; 23 cm.

Inclui bibliografia.
ISBN 978-65-5860-000-8
1. Imposto sobre circulação de mercadorias e serviços - Legislação
- Brasil. 2. Tributos - Brasil. 3. Direito constitucional Brasil. I. Título.

CDU 336:22(81)
Índice para catálogo sistemático:
1. Imposto sobre circulação de mercadorias e serviços : Legislação : Brasil
336.22(81)
(Blbliotecárta responsável: Sabrina Leal Araujo-CRB 8/10213)
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SUMÁRIO

Nota à 1/JI! Edição .......................................................................................................... . 17

Notas às Edições Anteriores .......................................................................................... . 19
INTRODUÇÃO ............................................................................................................. . 25
Capitulo I - A SUPREMACIA DA CONSTITUIÇÃO FEDERAL
/. Introdução .............................................................................................................. .. 27
2. A tributação na Constituição .................................................................................. 28
3. Noção de competência tributária ........................................................................... . 29
4. Os titulares das competências tributárias .............................................................. 30
5. A competência tributária e a norma-padrão de incidência dos tributos ............. . 35
6. A competência para criar impostos ....................................................................... . 38
Capitulo li - O ICMS NA CONSTITUIÇÃO
1. Considerações gerais .............................................................................................. . 42
2. Imposto sobre operações mercantis (o ICMS sobre as operações mercantis)
2. l Preliminares .................................................................................................... 44
2.2 s 46
2.3 s:/nt:: :ea;;:;;;n�i:··:::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: 48
2.3. I Noção de "mercadoria" para fins de tributação por via de ICMS .... 49
2.4 Momento do nascimento da obrigação tributária ....................................... .. 53
2.5 Primeiras conclusões ...................................................................................... 59
2.6 Exceção à regra geral ............................. ,....................................................... 65
2.7 Tributação das importações de mercadorias e bens ...................................... 68
2.7.1 Momento em que nasce a obrigação de pagar ICMS nas importa-
ções ..................................................................................................... 76
2.7.2 ICMS e importação por conta e ordem e por conta própria, com pedido
prévio de encomendantes. Local da incidência e sujeito passivo ..... 81
2. 7.3 ICMS e importação, por particular, de bem destinado a seu uso pró-
prio ..................................................................................................... 87
2.7.4 O regime aduaneiro de admissão temporária para utilização econômica
de bens e a não incidência do ICMS ................................................. 93
2.8 Casos de não incidência ................................................................................. 98
2. 9 Base de cálculo ..................................................... ....................... ................... 98
2.10 Alíquota. A Resolução do Senado Federal / 3, de 25.4.20 l2 ........................ 100
2.10.1 Percentuais ......................................................................................... 108
2.11 Questões conexas ............................................................................................ 112
2.11.1 Cooperativas de consumo. Sua intributabilidade por via de ICMS
enquanto praticam atos típicos .......................................................... 112
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8 ICMS

2.11.2 Sujeição passiva indireta (responsabilidade tributária) ..................... 115

2.11.2. l Responsabilidade por substituição no ICMS .................... 116
2.11.2.2 Responsabilidade por transferência no ICMS ................. . 120
2.11.2.3 Outras considerações ....................................................... . 122
2.11.3 O ICMS e as vendas financiadas de mercadorias ............................ . 122
2.11.3.1 Aprofundamento da questão ............................................. 125
2.11.3. l .a Diferenças entre venda a prazo e venda finan-
ciada ................................................................ 126
2. l 1.3. I. b lnexigibilidade de outro tipo de venda, por parte
da empresa comercial. Seu direito de se valer
da elisão fiscal ................................................ 137
2.11.3.2 A tributabilidade da empresa por meio de /OF ................ 138
2.11.3.2.a O perfil constitucional do IOF ...................... . 138
2.11.3.2.b O imposto sobre operações de crédito (1O-
-Crédito) .......................................................... 139
2.11.3.2.c Os novos sujeitos passivos do IOF sobre ope-
rações de crédito ()O-Crédito) ........................ 140
2.11.3. 2.d A lei complementar e a definição dos con­
tribuintes do IOF sobre operações de crédito
(!O-Crédito) .................................................... 141
2.11.3.2.e Caminho alternativo ..................................... .. 141
2.11.3.3 Síntese final ........................................................................ 142
2.11.4 O ICMS e as vendas com bonificação em mercadorias .................... 143
2.11 .4.1 Generalidades .................................................................. . 143
2.11.4.2 A ''base de cálculo possível" do JCMS sobre operações
mercantis ............................................................................ 144
2.11.4.3 Oart. 146da CF e a "base de cálculo possível" do ICMS
incidente sobre operações mercantis. Oalcance do art. / 3.
§ /º, li, da Lei Complementar 8711996 ............................ 144
2.11.4.4 A legislação ordinária e o modo de se apurar a base de
cálculo do ICMS quando ocorrem vendas com bonificação
em mercadorias ................................................................. 145
2.11.4.5 Aprofundamento do assunto .............................................. 147
2.11.4.6 Efeitos da "resposta dada à consulta" mencionada no
sub item anterior .............................................................. .. 148
2.11 .4. 7 A "recuperação" das quantias de JC MS indevidamente
recolhidas .......................................................................... 149
2.11.4. 7.a Os mecanismos passíveis de serem adotados:
repetição do indébito e compensação ............ 149
2. I1.4. 7.b A desnecessidade de prova da repercussão
econômica ...................................................... . 150
2.11.4.8 Ofalso problema do preenchimento eventualmente incor-
reto ou lacunoso das notas fiscais .................................... 150
2.11.4.9 "Vendas bonificadas" e "substituição tributária" ........... 151
2.11.4.1 O Síntese final ........................................................................ 152
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SUMÁRIO 9

2.11.5 O ICMS e a empreitada de construção civil, com fornecimento de

material produzido pelo empreiteiro fora do local da obra. Sua não
incidência ........................................................................................... 153
2.11.6 O ICMS e a mercadoria que não transita pelo estabelecimento do
transmitente ................................................................. ....................... 15 7
2.11.7 O ICMS e o arrendamento mercantil (leasing). Sua inexigibilídade 158
2.11.8 A não incidência de ICMS sobre seguros e juros .............................. 162
2.11.9 A não incidência de ICMS sobre a venda de salvados de sinistros .. 163
2.11.1O A não incidência de ICMS sobre a mudança de endereço ................ 163
2.11.11 A não incidência de ICMS sobre a venda de bens do ativo fixo ...... 164
2.11.12 A não incidência de ICMS sobre o autoconsumo ............................. 164
2.11.13 A não incidência de ICMS sobre as operações praticadas com amos-
tras grátis e a saída (com posterior retomo) de bens para fins de
demonstração ..................................................................................... 164
2.11.14 Da não incidência de ICMS sobre o valor do licenciamento do uso
de softwares
2.11.14.1 Generalidades ................................................................... 164
2.11.14.2 Da cessão de direitos e de sua intributabilidade, quer por
meio de JCMS, quer de /SS ............................................... 168
2.11.14.3 Posição da jurisprudência ................................................ 172
2.11.15 A cessão de direitos e a impossibilidade jurídica de ela ser alcançada
pelo ICMS .......................................................................................... 175
2.11.15.1 A situação tributária das empresas que locavamfilmes em
suporte de DVD/videocassete ........................................... 176
2.11.16 A intributabilidade por meio de ICMS do fornecimento domiciliar
de água potável. Questões conexas ................................... ................ 179
2.11.17 O ICMS e a imputação de pagamento. O inadequado tratamento
dispensado ao assunto pela legislação paulista .................................. 180
2.11.18 Avarias, extravios e outros eventos. Sua inidoneidade para, de per si,
fazer presumir a ocorrência do fato imponível do ICMS .................. 185
3. O ICMS sobre produção, importação, circulação, distribuição ou consumo de
lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos e de energia elétrica .................. 187
3.1 O ICMS sobre operações relativas à energia elétrica ................................... 188
3.1.1 Base de cálculo .................................................................................. 199
3.1.2 Alíquota .............................................................................................. 206
3.1.3 A base de cálculo do ICMS sobre a energia elétrica no Estado de São
Paulo. Sua inconstitucionalidade ....................................................... 206
3.1.4 O furto de energia elétrica. Sua intributabilidade por meio de ICMS 207
3.1.5 O art. 33, li, "b", da Lei Complementar 87/1996 e sua interpretação
conforme a Constituição .................................................................... 213
3.2 O JCMS sobre a produção, importação, circulação, distribuição ou consumo
de lubrificantes e combustíveis líquidos e gasosos ........................................ 218
3.2.1 Hipótese de incidência ....................................................................... 218
3.2.2 Base de cálculo .................................................................................. 220
3.2.3 Alíquota .............................................................................................. 220
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10 ICMS

4. O ICMS sobre a extração, circulação, distribuição ou consumo de minerais .... 220

5. O ICMS sobre serviços de transporte interestadual e intermunicipal
5. / Considerações gerais ...................................................................................... 221
5.2 Âmbito de abrangência ................................................................................... 224
5.3 Casos de não incidência ................................................................................. 226
5.4 llipótese de incidência .................................................................................... 226
5.5 Sujeito passivo possível .................................................................................. 228
5.6 A intributabilidade por meio de ICMS do autotransporte interestadual. Irre-
levância da existência de várias inscrições estaduais ................................... 228
5. 7 Tributação de serviço de transporte internacional ........................................ 232
5.8 Tributação de serviços de transporte sucessivos ........................................... 234
5.9 "Courrier". Sua tributabilidade por meio de ICMS ..................................... 236
5.1 O Base de cálculo ............................................................................................... 236
5. // Alíquota ........................................................................................................... 238
6. O lCMS sobre serviços de comunicação
6. / Considerações gerais e.hipótese de incidência ............................................. 238
6.2 Casos de não incidência e questões conexas ................................................. 265
6.3 Sujeito ativo e sujeito passivo ......................................................................... 268
6. 4 A intributabilidade por meio de JCMS da disponibilização dos meios materiais
necessários à prestação dos serviços de telecomunicação internacional ..... 268
6.5 A intributabílidade (em tese) por meio de ICMS da prestação dos serviços
de comunicação estritamente locais ............................................................... 275
6.6 Base de cálculo .. ............................................................................................. 276
6. 7 Aliquota ........................................................................................................... 277
6.8 Ato de habilitação do aparelho celular e transferências de titularidade de
assinaturas relativamente ao sistema móvel celular e questões conexas.
lnexigibilidade do ICMS ................................................................................. 277
6. 9 O ICMS-Comunicação e as vendas de cartões indutivos e para celulares ... 284
6.10 locação de espaços em satélites. Não incidência do JCMS .......................... 287
6. /1 Serviços de provedor de acesso à Internet e à lntranet. lnexigibilidade do
JCMS ............................................................................................................... 292
6.12 TVs por assinatura. lnexigibilidade do /CMS ................................................ 300
6.12.1 Taxa de adesão. Inexigibilidade do ICMS ......................................... 302
6.13 Empresas de radiodifusão sonora e de sons e imagens (televisão aberta).
lnexigibilidade do ICMS ................................................................................. 302
6.14 Serviço de "paging". Sua tributabilidade por meio de JCMS ....................... 304
6. J 5 A Empresa Brasileira de Correios e Telégrafos e o serviço postal. lntributa-
bilídade por meio de ICMS ............................................................................. 305
7. O lCMS e o "Super Simples" ................................................................................. 308
8. Conclusão do capítulo ............................................................................................. 31O

Capítulo J/1 -A BASE DE CÁLCULO "POR DENTRO" DO ICMS.

SUA INCONSTITUCIONALIDADE
1. Generalidat/l!s e definifão ....................................................................................... 313
2. FllllÇões da base de cálculo .................................................................................... 314
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SUMÁRIO 11

3. Consequência importante ........... ................................... ......................................... 315

4. A Lei Complementar e a base de cálculo dos tributos ....... .................................... 317
5. A base de cálculo do ICMS na Lei Complementar 8711996. A inconstitucionalidade
de seu art. 13, § Jli, I
5. 1 Colocações preliminares ............................................................................... 319
5.2 Desenvolvimento da ideia ............................................................................... 320
5.3 Majoração indevida das aliquotas do /CMS ................................................. 321
5.4 Esclarecimentos .............................................................................................. 322
6. O modo de apurar a base de cálculo do ICMS, tal como preconizado na legislação
ordinária. Sua insubsistência
6.1 Considerações gerais ...................................................................................... 323
6.2 Das inconstitucionalidades da legislação estadual no que respeita à base de
cálculo do /CMS ............................................................................................. 324
7. Outros desdobramentos ........................................................................................... 326
8. Síntese conclusiva .................................................................................................... 327

Capítulo IV-A MANIFESTA INCONSTITUCIONALIDADE

DA SUBSTITUIÇA-O TRIBUTÁRIA "PARA FRENTE" NO ICMS
1. Introdução ................................................................................................................ 329
2. A substituição tributária "para frente": noções gerais e questões conexas ........ 334
2.1 A inconstitucionalidade da Emenda Constitucional 31199 3 .......................... 336
2.2 Ainda a tributação por 'jato futuro" ............................................................. 337
3. A substituição "para frente" e o art. lO da Lei Complementar 87/1996 .............. 344
3./ A restituição do ICMS e o inusitado Decreto paulista 41.835/1997 ............. 348
4. Substituição tributária "para frente" e tipicidade da tributação .......................... 348
5. Outras inconstitucionalidades ................................................................................ 352
6. A inconstitucionalidade do "Convênio 6611988" enquanto "cuidava" da substi-
tuição tributária "para frente" ............................................................................... 353
7. A uniformi'l,Qção de Jurisprudência do STJ ........................................................... 35 5
8. Novas co�iderações ............................................................................................... 3 56

Capítulo V-O PRINCÍPIO DA NÃO CUMULATIVIDADE NO ICMS

1. Introdução ................................................................................................................ 365
2. O "mecanismo" das deduções ................................................................................ 370
3. O direito de crédito e a efetiva cobrança nas operaçlJes anteriores ..................... 370
3.1 A desnecessidade da "efetiva cobrança" nas anteriores operações ou pres­
tações
3.1.1
Aspectosgerais .................................................................................. 371
Da impossibilidade de perda dos créditos de ICMS quando empresas
3.1.2
adquirem mercadorias, em outras Unidades Federadas, de beneficiá-
rios de incentivos fiscais concedidos sem apoio em convênios ........ 374
3.1.3 Considerações adicionais. A preservação da boa-fé do contribuinte 379
3.2 Irrelevância da •·origem" dos créditos de /CMS ........................................... 389
4. Modo de se implementar a "compensação",já que o JCMS "não é" um imposto
sobre valor agregado ............................................................................................... 391
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12 ICMS

4.1 A chamada "venda com prejuízo" e o direito aos créditos de ICMS ............ 395
4.2 O método de apuração do "quantum" de ICMS a pagar ............................. 397
4.3 Irrelevância da destinação ............................................................................. 400
4.4 O sistema de créditos presumidos e o principio da não cumulatividade ...... 400
4.5 A inconstitucionalidade do Convénio JCM-9/1976 ....................................... 401
5. Origem exclusivamente constitucional do "princípio da não cumulatividade" .. 408
6. Restriçõe.'i constitucionais ao "princípio da não cumulatividade" ...................... 411
6.1 Diferimento ..................................................................................................... 417
7. Alcance da lei complementar no que concerne ao "princípio da não cumulativi-
dade" ........................................................................................................................ 419
8. Síntese necessária ........................................... ......................................................... 423
9. O art. 23 da Lei Complementar 87/1996 ................................................................ 424
10. Créditos de ICMS relativos a bens que se destinam a uso, consumo ou ativo
permanente
I O./ Considerações gerais .... ................. ................................................................. 426
10.2 A inconstitucionalidade do art. 3/, li, do Convênio /CM-66//988 e sua su-
peração pelo art. 20 da lei Complementar 871/996 ..................................... 428
10.2.1 Análise jurídica do art. 155, § 2º, XII, "e", da CF ............................ 440
10.3 Novas observações .......................................................................................... 441
10.4 Aplicações práticas ......................................................................................... 442
10.5 Da forma de apuração dos créditos de ICMS oriundos de operações de ex­
portação e da possibilidade de transferência, para outros contribuintes da
mesma Unidade Federada, dos eventuais saldos remanescentes ................. 443
10.6 inconstitucionalidades da legislação ............................................................. 448
10. 7 Consideraçõesfinais ....................................................................................... 450
11. A correção monetária dos créditos de ICMS ......................................................... 451
I J .1 Critério de contagem da correção monetária ................................................ 458
11.2 Prazo decadencial para aproveitamento de créditos pretéritos .................... 460

Capitulo VI -SELETIVIDADE EM FUNÇÃO DA ESSENCIALIDADE

DAS MERCADORIAS E DOS SERVIÇOS
/. Considerações gerais ............................................................................................... 464
2. O direito fundamental à vida e à saúde, o ICMS-Operações Mercantis e o prin-
cípio da seletividade ................................................................................................. 471

Capitulo VII O "DIFERENCIAL DE ALÍQUOTAS" NO ICMS DO ESTADO

DE SÃO PAULO. SUA INCONSTITUCIONALIDADE. REPETIÇÃO DO
INDÉBITO: POSSIBILIDADE JURÍDICA. QUESTÕES CONEXAS
/. Circunscrição do problema ..................................................................................... 479
z. A vedação ao "enriquecimento sem causa" por parte do Estado ......................... 479
3. Fundamento do direito ao ressarcimento. Questão incontroverso ...................... 480
4. A "repetição do indébito" e a "compensaçlJ.o" ...................................................... 480
5. "Repercussão financeira" e "repercussãojurídica" ............................................. 483
6. O ICMS e o art. 166 do CTN .................................................................................. 486
7. O princípio da não cumulatividade e a repetição do indébito .............................. 488
8. Considerações finais ................................................................................................ 490
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SUMÁRIO 13

Capítulo Vl/1 - AS ALÍQUOTAS PARA AS OPERAÇÕES E PRESTAÇÕES

QUE DESTINEM BENS E SERVIÇOS A CONSUMIDOR FINAL
LOCALIZADO EM OUTRO ESTADO
1. Considerações iniciais ............................................................................................. 491
2. Desenvolvimento da ideia ....................................................................................... 493
3. A inconstitucionalidade do Protocolo ICMS-21/2011 ........................................... 494
4. O novo tratamento jurídico dado pela Emenda Constitucional 87, de 16.4.2015 496
5. Explicação necessária ............................................................................................. 496
6. Da não autoaplicabilidade dos incisos VII e VIII do§]ll do art. 155 da CF ...... 497
7. Da impossibilidadejurídica de ser editada, no caso em estudo, a lei complementar
estadual veiculadora de "normas gerais em matéria de legislação tributária" .. 500
8. Da não autoaplicabilidade da lei complementar nacional que vier a ser editada 503
9. Da impossibilidade jurídica de convalidação das leis ordinárias anteriores à
edição da lei complementar nacional cuidando do DIFAL .................................. 505
10. Da inconstitucionalidade do Convênio ICMS-93/1015 ........................................ 507

Capítulo/X--O ART.155 ,§22, IX, "B",DA CF ......................................................... 510

Capitulo X - IMUNIDADES
J. Considerações gerais ............................................................................................... 514
2. Imunidades de ICMS sobre operações que destinem mercadorias para o exterior
e sobre serviços prestados a destinatários no exterior ........................................... 521
3. Imunidade de ICMS sobre operações que destinem a outros Estados petróleo,
inclusive lubrificantes, combustíveis líquidos e gasosos dele derivados, e energia
elétrica ...................................................................................................................... 525
4. Imunidade de ICMS sobre o ouro nas hipóteses definidas no art. 153, §5t1.,da
CF ............................................................................................................................. 532
5. Imunidade de ICMS nas prestações de serviço de comunicação nas modalidades
de radiodifusão sonora e de sons e imagens de recepção livre e gratuita ........... 533

Capítulo XI - BASE DE CÁLCULO DO ICMS NA HIPÓTESE DEFINIDA

NO ART. 155, §22, XI,DA CF ............................................................................... 535

Capitulo XII - ISENÇÃO ............................................................................................... 537

1. Isenção concedida por meio de decreto legislativo estadual ou distrital ............. 540
J. J Isenções de ICMS condicionais e incondicionais .......................................... 551
2. Cessão onerosa de créditos tributários parcelados concernentes ao JCMS. Sua
possibilidade, com base no Convênio ICMS-104/2002
2.1 Generalidades.................................................................................................. 552
2.2 Dajuridicidade do Convênio ICMS-/04/2002 .............................................. 553
2.3 Da possíbilidade jurídica da cessão de créditos tributários decorrentes de
parcelamento ................................................................................................... 555
2.4 Da juridicidade material e formal da cessão de créditos autorizada pelo
Convênio ICMS-/04/2002 .............................................................................. 559
3. A revogação das isenções de ICMS e o princípio da anterioridade ..................... 559
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14 ICMS

Capítulo X/li "CONVÊNIOS ICMS" E O ART. 14

DA "LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL". SUA INAPLICABILIDADE
/. Introdução ................................................................................................................ 561
2. O princípio federativo .............................................................................................. 561
3. O art. 14 da Lei de Responsabilidade PiscaL Sua inaplicabilidade aos Estados 563
4. As isenções tributárias e o /CMS ........................................................................... 565
5. A inaplicabilidade do art 14 da Lei de Responsabilidade Fiscal às isenções de
ICMS ........................................................................................................................ 566
6. Conclusão ................................................................................................................. 567

Capítulo XIV-A LEI COMPLEMENTAR PREVISTA NO ART. 155, § }!l,

XII, DA CF ............................................................................................................... 568

Capítulo XV - O§ 3ª DO ART. 155 DA CF. A NÃO INCIDÊNCIA DA "COFINS"

E DO "PIS" NAS OPERAÇÕES E PRESTAÇÕES ALI REFERIDAS
1. Introdução .............................................................................................................. .. 583
2. As "contribuições" do art. 149 da CP .................................................................... 584
2. / Generalidades ................................................................................................. 584
2.2 As "contribuições" e o campo tributário da União ...................................... 586
3. As "contribuições sociais para a seguridade social". Principais traços caracte-
rísticos ....................................................................................................................... 588
4. A "contribuição" para o PIS
4. I Evolução legislativa ........................................................................................ 590
4.2 Breve constatação ........................................................................................... 592
4.3 A base de cálculo do PIS ............................................................................... . 593
5. A COFINS. Sua natureza jurídica ........................................................................ . 593
6. PIS e COPINS: irrelevânciajurídica do "nomen iuris" e relevância da destinação
do produto de sua arrecadação ............................................................................... 594
6. I lrrelevânciajuridica do "nomen iuris ". Natureza tributária ........................ 594
6.2 Relevância da destinação do produto de sua arrecadação ........................... 596
6.3 P/S e COFINS: impostos ................................................................................ 597
7. Considerações básicas ............................................................................................ . 598
8. A posição do Judiciário sobre a matéria ................................................................ 601

Capítulo XVI A INCONSTITUCIONALIDADE DA INCLUSÃO DO ICMS

NA BASE DE CÁLCULO DO PIS E DA COFINS
1. Introdução ................................................................................................................ 605
2. Noção de "Jaturamento" ("base de cálculo possível" do PIS e da COPINS) no
contexto do art. 195, /, da CF ................................................................................. 606
3. Ainda sobre a impossibilidade jurídica de o valor do ICMS figurar na base de
cálculo do PIS e da COfi1NS .................................................................................. 610
4. A Lei 9. 7181/998 e a questão objeto deste capítulo ............................................... 611
5. Considerações adicionais ........................................................................................ 612
6. Ojulgamento do RE 574. 706-PR ........................................................................... 617
7. Da inaplicabilidade da Solução de Consulta Interna COSIT-/3/20/8 ................ 632
 STJ00110895

SUMÁRIO 15

6. Do regime monofásico e do direito ao ressarcimento do ICMS indevidamente

incluído na base de cálculo do PIS e da COFINS
8.1 Introito ............................................................................................................. 635
8.2 Das contribuições para o custeio da seguridade social ("contribuições sociais
para a seguridade social") ............................................................................. 636
8.3 O PIS e a COFINS monofásicos. O caso das distribuidoras de veículos au-
tomotores ......................................................................................................... 639
9. Da inconstitucionalidade da inserção do ICMS na base de cálculo do PIS e da
COFINS sobre importações de bens ou serviços ................................................... 643

Capítulo XVII O LANÇAMENTO DO ICMS

I. Introdução ................................................................................................................ 645
2. Das modalidades de lançamento. Do lançamento por homologação .................. 649
3. Nossa posição ........................................................................................................... 650
4. A/unção do auto de infração .................................................................................. 653

Capítulo XVIII DEVERES INSTRUMENTAIS TRIBUTÁRIOS

(OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS) RELATIVOS AO ICMS
/. Generalidades .......................................................................................................... 657
2. Eventuais irregularidades contidas na "nota fiscal". Sua irrelevância para fins
de pleno desfrute, pelo adquirente, do "princípio da não cumulatividade" ........ 659
3. Necessária correlação entre os deveres instrumentai.� tributários e o ICMS ...... 661
Capítulo XIX -A APREENSÃO DE MERCADORIAS E O ICMS ............................ 662

Capítulo.XX--A INCONSTITUCIONALIDADE DA FIXAÇÃO POR MEIO

DE DECRETO DE PRAZO E CONDIÇÕES PARA RECOLHIMENTO DO
ICMS ........................................................................................................................ 663

Capítulo.XX-/ COMPETÊNCIA PARA CRIAR O ICMS.

OBRIGATORIEDADE DE SEU EXERCÍCIO .................................................... 665

Capítulo .XX-li -A PARTICIPAÇÃO DOS MUNICÍPIOS NO PRODUTO

DA ARRECADAÇÃO DO ICMS ........................................................................... 667

Capítulo.XX-Ili INFRAÇÕES E SANÇÕES TRIBUTÁRIAS EM MATÉRIA

DE ICMS ................................................................................................................. 675

Capitulo.XX-IV-O ICMS E OS CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTÁRIA

1. Introdução ................................................................................................................ 680
2. Peculiaridades dos chamados "crimes contra a ordem tributária" ..................... 681
3. O ICMS e o delito capitulado no art. ]ll, li, da lei 8.137/1990. Problemas
conexos
3.1 Generalidades ....... .......................................................................................... 683
3.2 Desenvolvimento da ideia ............................................................................... 684
3.2.1 O art. 22, II, da Lei 8.137/1990 e o crime de apropriação indébita ... 685
3.3 Síntese necessária ........................................................................................... 687
 STJ00110895

16 ICMS

3.4 Atípicidade da conduta do contribuinte ......................................................... 688

3.5 Novas considerações ....................................................................................... 689
3.6 A recente decisão do STF ............................................................................... 691
3. 7 Situação das pessoasjurídicas e de seus diretores ........................................ 693
3.8 Inconstitucionalidades da lei 8.866/1994 ..................................................... 693
4. A lícita exclusão do valor do ICMS de sua própria base de cálculo
4. / Colocação do problema .................................................................................. 69S
4.2 O crime de sonegaçãofiscal e a conduta ora em exame ............................... 69S
4.3 Síntese conclusiva ........................................................................................... 696
5. Correção dos créditos de ICMS pelo próprio contribuinte. Licitude da conduta 697
Bibliografia ............ ........ .. ................................................ .................... ... ........................ 699