Apostila Alessandra Contabilidade Geral.

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1 - CONTABILIDADE – DEFINICÕES E CONCEITOS BÁSICOS
A Contabilidade é, objetivamente, um sistema de informação e avaliação destinado a

prover seus usuários com demonstrações e análises de natureza econômica, financeira e
de produtividade, com relação à entidade objeto de contabilização.
A Contabilidade tem por fim fornecer informações, a diversos tipos de usuários, que
subsidiem a tomada de decisão. Para o cliente interno, deve suprir as informações que
auxiliem o planejamento e o controle. Para o cliente externo, deve informar a situação
econômica e financeira da empresa.
É a ciência que tem por funções: Registrar, controlar e analisar os atos e fatos
administrativos de uma atividade econômica (Empresa).
1.1 - Registro
Linguagem contábil de nível elevado, identificando-se com profissionais da área
contábil.
Registros contábeis em livros próprios.
Ex: Diário, Razão, Caixa etc.
1.2 - Controle
Exerce praticamente os controles dos registros contábeis, principalmente dos bens
patrimoniais.
1.3 – Análise
Executa análise a qualquer tempo dos registros e dos controles patrimoniais.
Ex: Compra de bens de venda.
 Registro contábil no livro Diário.

Estoques
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a Caixa / Fornecedores
 Controle
Controle da existência física do estoque, cujo custeio se confrontará com o registro
contábil.
 Análise
a) Divergência dos inventários
b) Estoque mínimo
c) Tempo de permanência, etc.
É a Contabilidade que fornece as informações vitais a todos aqueles que se relacionam

com a empresa, tais como: acionistas, fornecedores, clientes, bancos, governos
municipais, estaduais e federais, mediante o levantamento fiel e rigoroso de todos os
eventos econômico-financeiros, dentre os quais destacamos:
a) Instrumento informativo para o empresário e a direção da empresa;

b) Memória escrita e documentada das operações desenvolvidas;
c) Documentação que fundamenta as demonstrações financeiras;
d) Base de referência para a declaração fiscal de renda e para os pagamentos dos
impostos e outras contribuições.
3
2–P A T R I M Ô N I O
É o Conjunto de bens, direitos e obrigações próprias e com terceiros.
Existem dois tipos de patrimônio: de Pessoa Física e de Pessoa Jurídica.
Patrimônio de Pessoa Física – Conjunto de Bens, Direitos e Obrigações com Terceiros.
Patrimônio de Pessoa Jurídica – Conjunto de Bens, Direitos, Obrigações Próprias e com

Terceiros.
Os bens e os direitos constituem o lado positivo, que se denomina ATIVO, e as obrigações com
proprietário e terceiros, o lado negativo que representam o PASSIVO.
PATRIMÔNIO
EMPRESA
ATIVO (+) PASSIVO(-)
BENS OBRIG.PROP
DIREITOS OBRIG.C/TERC.
2.1 - B E N S
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No sentido geral, bens são todas as coisas que satisfazem as necessidades humanas. No
sentido econômico, bem é tudo aquilo que possui utilidade e pode ser quantificado
monetariamente. Ferrari (2012, p.37)
Bens do ponto de vista contábil são tudo o que uma empresa possui, seja para uso, troca ou
consumo.
Bens numerários – moedas, cédulas, títulos, etc.
 Caixa (moedas e cédulas)

 Bancos Conta Movimento
 Aplicações Financeiras
 Numerário em Trânsito
 etc.
Bens de Corpóreos de Uso – São bens que têm existências físicas e assim podem ser tocados:
 Imóveis
 Móveis e Utensílios (mesas, cadeiras, estantes, etc.)
 Veículos
 Computadores
 etc.
Bens Incorpóreos – São bens que não tem forma física, assim, não tem como ser tocados:
 Patentes – relacionados a alguma invenção

 Fundo de Comércio ou Godwiil
 Exploração de Minas
 Exploração de Florestas
 etc.
Bens de Rendas – não estão destinados à atividade operacionais da empresa.
 Aluguel de um imóvel de propriedade da empresa
Bens de Venda – que fazem parte das atividades operacionais da empresa.
 Mercadorias (empresa comercial)

 Produtos Fabricados (empresa industrial)
 etc.
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Bens de Consumo – para uso e consumo, que a empresa utiliza para desenvolver suas
atividades, comumente chama-se Material de Consumo:
 Lápis
 Borracha
 Caneta
 Esferográfica
 Papel
 Etc
2.2 - D I R E I T O S
Direitos, são os valores que a empresa tem a receber de terceiros, tais como:
 Duplicatas a Receber
 Contas a Receber
 Adiantamento a Empregados
 Adiantamento a Fornecedores
 Imposto Municipal a Recuperar
 Imposto Estadual a Recuperar
 Imposto Federal a Recuperar
 Dividendos a Receber
2.3 - O B R I G A Ç Õ E S
Obrigações com Terceiros – constituem-se pelas dívidas com terceiros os quais são os credores
da empresa:
 Duplicatas a Pagar
 Contas a Pagar
 Salários a Pagar
 Dividendos a Pagar
 ICMS a Recolher
 IPI a Recolher
 ISS a Recolher
 IRRF a Recolher
 FGTS a Recolher
 INSS a Recolher
 13º. Salário a Pagar
 Férias a Pagar
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 Etc.
Obrigações Próprias – são contas relacionadas aos proprietários da empresa que estão
dispostas no Patrimônio Líquido:
 Capital
 Reservas de Lucros
 Reservas de Capital
 Lucros Acumulados
 Prejuízos Acumulados
 Etc.
3-R E S U L T A D O
Resultado são a diferença das receitas menos as despesas que pode redundar em lucro ou
prejuízo. Se as receitas superarem as despesas tem a formação do lucro, e em caso inverso
ocorre um prejuízo.
Exemplo:
1) Receitas =$ 40.000
Despesas =( $ 10.000)
Resultado = $ 30.000 – LUCRO
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2) Receitas = $ 60.000
Despesas = ($ 70.000)
Resultado = ($ 10.000) - PREJUÍZO
Despesas Receitas
3.1 - D E S P E S A S
Despesas são perdas patrimoniais, refletidas em situação negativa do Patrimônio Líquido, pela
redução do ativo ou aumento do passivo que se classificam:
 Despesas Comerciais ou de Vendas – provenientes das despesas comerciais que

compreendem todos os gastos com a comercialização e distribuição das mercadorias
ou produtos, bem como publicidade e propaganda;
Comissões sobre Vendas
Propaganda e Publicidade
Embalagens
Brindes
Etc.
 Despesas Administrativas – são os gastos provenientes para manutenção do

funcionamento administrativamente da empresa;
Salários
13º. Salário
Férias
INSS
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FGTS
Honorários
Alugueis
Seguros
IPTU
Luz
Gás
Telefone
Água e Esgotos
Material de Expediente
Depreciação
Amortização
 Despesas Gerais – são as despesas comuns que atendem tanto no aspecto
administrativo como também na esfera comercial.
Material de Limpeza
Material de Higiene
Revistas
Publicações
Copa
Cozinha
Refeitório
 Despesas Financeiras – são gastos oriundos das remunerações de terceiros
caracterizados pelos financiamentos concedidos a empresa.
Despesas de Juros
Descontos Concedidos
Comissões e Taxas Bancárias
 Outras Despesas – são despesas oriundas de multas fiscais, multas de trânsito, perda
de estoque, lucro ou prejuízo da venda de bens de uso (imobilizados), investimentos e
imobilizado intangível.
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3.2 – R E C E I T A S
Receitas – são ganhos patrimoniais que refletem situação positiva no Patrimônio Líquido, pelo
aumento do Ativo e pela redução do Passivo que se classificam;
 Receita de Vendas – representadas pelas vendas das mercadorias e vendas de serviços

relacionadas diretamente às atividades principais da empresa.
Vendas Brutas
Venda de Prestação de Serviços
 Receitas Financeiras – ganhos obtidos pelas aplicações financeiras em títulos

vinculados ao mercado aberto e as obtenções de descontos financeiros obtidos com
terceiros bem como as variações monetárias;
Juros obtidos em aplicações financeiras (títulos, poupança)
Juros de mora
Descontos obtidos
Variações monetárias (correção monetária).
 Receitas de Equivalência Patrimonial – são os resultados (lucros) auferidos pelas

empresas coligas e controladas. Em havendo prejuízo tal registro deve ser classificado
como Despesa de Equivalência Patrimonial
Lucro obtido no exercício social de empresas coligadas e controladas
Prejuízo obtido no exercício social de empresas coligadas e controladas
 Outras Receitas – são receitas incomuns ou acessórias obtidas pelos alugueis de

imóveis, venda de bens dos ativos de investimentos, imobilizado e intangível.
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4-T E O R I A P E R S O N A L Í S T A
Teoria Personalista – onde se configura a existência imaginária da figura humana
representando cada conta. Portanto, a teoria personalista vincula as contas a “pessoas”
responsáveis pelos atos e fatos da entidade. Crepaldi (1995, p.68), presta sua colaboração
demonstrando as relações com três classes de pessoas, conforme transcrevemos abaixo:
4.1 - O proprietário – pessoa que entregou ao administrador o capital e que, por isso, tem
o direito sobre aquela parcela e suas variações. As contas do proprietário
compreendem o Patrimônio Líquido inicial e suas alterações, como receitas e
despesas. Exemplos: capital, reservas de lucros, lucros e etc.
4.2 - Os agentes consignatários – pessoas encarregadas pelo administrador de guardar os
bens existentes (corpóreos) no Patrimônio da empresa. Essas pessoas possuem
responsabilidades perante o administrador pelos valores que lhe foram entregues. A
cada espécie desses bens corresponde uma conta. Exemplos: caixa, móveis, imóveis,
mercadorias etc.
4.3 - Os correspondentes – pessoas que mantêm relações jurídicas com o administrador.
Estas relações que representam transações feitas com a empresa podem ser de Ativo,
quando representam direitos, ou Passivos, quando representam obrigações. Exemplos:
Duplicatas a Receber, Fornecedores, Contas a Pagar etc.
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5-C O N T A
5.1 - Conta é o nome técnico que representa os componentes patrimonial do Ativo (bens,
direitos), do Passivo (obrigações próprias e obrigações com terceiros) e os elementos de
resultado (despesas e receitas).
As contas se classificam em dois grupos:
5.2 - Contas Patrimoniais: são as contas que representam os elementos que compõem o
Patrimônio. Dividem-se em dois grandes grupos: Ativo e Passivo.
Exemplo:
P A T R I M Ô N I O
ATIVO P A S S I VO
Bens Obrigações c/Terceiros
Caixa Fornecedores
Veículos
Obrigações
c/Terceiros
Direitos
Dupl.a Receber Capital
5.3 - Contas de Resultado: são provenientes das contas de Despesas e das contas de Receitas.
CONTAS DE RESULTADO
DESPESAS RECEITAS
Água e Esgoto Vendas de Bens
Energia Eletr. Prest. Serviços
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Matl.Limpeza
Salários
6 – ESCRITURAÇÃO DOS REGISTROS CONTÁBEIS
1 - A escrituração dos atos e fatos contábeis é efetuada pelos lançamentos pelo qual se
processa os registros em livros próprios.
2 – Existem dois tipos de escrituração contábil: Partidas Simples e Partidas Dobradas.
2.1 – Partidas Simples
Neste método a escrituração é feita somente quando é utilizado um determinado fato

contábil, também chamado de UNIGRAFIA. Por exemplo, quando a empresa escritura o seu
livro caixa, visando registrar os lançamentos de entradas (recebimentos) e saídas (os
pagamentos), entretanto, o emprego desse método não leva em conta a situação patrimonial
da entidade.
MOVIMENTO DE CAIXA
30 de Novembro de 20x1 No. 1
DOC HISTÓRICO ENTRADAS SAÍDAS
1 Recebido do titular ref integralização do Capital 10.000,00
2 Depósito no Banco da Praça Doc.100 10.000,00
3 Retirada conforme cheque 001 5.000,00
4 Pagamento ao Fornecedor NF.120 2.000,00
5 Cobrança da Duplicata 200 4.000,00
6 Pagto. Energia Elétrica 1.000,00
13
Total 19.000,00 13.000,00

Saldo Anterior 500,00
Saldo Final 6.500,00
2.2 – Partidas Dobradas – Iudicibus e Marion (2000, p.278), tratam do tópico, narrando parte
da história do Início da Era Moderna da Contabilidade – O Tratado de Luca Pacioli.
Luca Pacioli publicou, em Veneza a “Summa de aritmética, geometria,

proportioni et pguns roportionalitá, em 1494, texto no qual se distingue, para a
história da Contabilidade, O Tractatus de computis et scriputuris, talvez a
primeira exposição sistemática e completa dos procedimentos contábeis a
partidas dobradas de que se têm notícias (embora alguns autores chineses
recentes defendam que as partidas dobradas já eram praticadas na China
antes do que na Itália, e que os italianos teriam aprendidos em eles – o que
não tira os méritos da obra de Pacioli.
Dando ênfase à publicação de Pacioli, Iudicibus (1998, p.48-49), aproveita para discorrer sobre
o método das partidas dobradas, como sendo aceito universalmente na esfera contábil, de que
o registro de qualquer operação implica que a um débito numa ou mais contas deve
corresponder um crédito equivalente em uma ou mais contas, de forma que a soma dos
valores debitados seja sempre igual à soma dos valores creditados.
Esse método é também chamado de DIGRAFIA, sendo sua escrituração bilateral visto que o
registro de cada fato envolve um ou mais débito e um ou mais credito, significando que não há
débito e sem que haja crédito. Além disso, permiti o controle patrimonial (bens, direitos e
obrigações), bem como o controle do resultado (receitas e despesas).
2.3 – A escrituração dos atos e fatos contábil e realizada em livros próprios e que interessam a
contabilidade, conforme apresentamos a seguir:
 DIÁRIO
 RAZÃO
 CAIXA
 CONTAS CORRENTES
O livro Diário é obrigatório sendo exigido por Lei (Novo Código Civil) e seus registros são feitos
por ordem cronológica diariamente que obedece a seguinte regra:
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Rio de Janeiro, 10 de Novembro de x1
1001 1 Caixa
2001 1 a Capital
Constituição da
Empresa XPTO Ltda
com capital realiza-
do de R$ 10.000,00 10.000,00
2 ------------------------------ " ------------------------------
Bancos conta
1002 2 Movimento
Banco do Brasil
S/A.
a Caixa
Abertura da conta
001001, com depó-
sito de R$ 5.000,00 5.000,00
3 ------------------ " ------------------
1300 1 Computador
a Duplicatas a Pagar
Compra de com-
tadores NF.1005 3.000,00
O livro Diário é obrigatório sendo exigido por Lei (Novo Código Civil) e seus registros são feitos
por ordem cronológica diariamente que obedece a seguinte regra:
 Local e data
 Conta a ser debitada, ou seja, primeiro o débito;
 Conta a ser credita, em seguida o crédito;
 Histórico;
 Valor.
Exemplo:
Rio de Janeiro, 28 de maio de 1977.............Local e data
Mercadorias.................................................Conta debitada
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a Fornecedores.............................................Conta creditada
Compra a prazo da mercadoria do Fornecedor XYZ conforme N. Fiscal 047.
Verifica-se que no registro feito a crédito de Fornecedores, a partícula “a” identifica que a
conta está sendo creditada.
Para o melhor entendimento dos registros no Diário enfocamos as quatro fórmulas de

lançamentos contábeis.
1ª. Fórmula (Simples) quando uma conta é debitada e uma conta creditada.
Exemplo: Compra de mercadorias a prazo no valor de $1.000
Mercadorias
a Fornecedores......$1.000
2ª. Fórmula (complexa) quando existe uma conta debitada e mais de uma conta creditada.
Exemplo: Compra de um veículo no valor de $2.000, sendo pago à vista $1.000 e o restante
$1.000 para 60 dias.
Imóveis
a Diversos.........................(significa que são mais de um crédito)
a Caixa..................$1.000
a Contas a Pagar ...$1.000 ...$2.000
3ª. Fórmula (complexa) quando existe mais de um crédito e uma conta sendo debitada.
Exemplo: Efetua a cobraça da duplicata no valor de $5.000, concedendo um desconto de $300.
Diversos
a Duplicatas a Receber
Caixa............................$4.700
Descontos Concedidos...$300 $5.000

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4ª. Fórmula (Composta) quando existe mais de uma conta debitada e mais de uma conta
creditada.
Exemplo: Venda de mercadorias no valor de $10.000 à vista, cujo custo (baixa da mercadoria
do estoque) no valor de $6.000.
Diversos
a Diversos
Caixa........................................$10.000
Custo Mercadorias Vendidas...$ 6.000......$16.000
a Vendas Mercadorias.............$10.000
a Mercadorias..........................$ 6.000.......$16.000
Observação as contas que estão sendo creditadas elas são identificadas pela partícula “a”,
caso contrário estariam sendo debitadas.
O livro Razão é um conjunto de fichas onde cada ficha representa uma conta, entende-se, por
exemplo, quando se uma empresa compra Mercadorias a prazo, no Diário o registro será feito
por ordem cronológica, enquanto que no Razão será feito um débito na conta Mercadorias e
um crédito na conta Fornecedor.
INDÚSTRIA DO SABER
Conta
Bancos Conta Movimento - Banco do Brasil S/A.
Data Histórico Débito Crédito Saldo D/C
2013
28.05 Deposito em dinheiro referente
a integralização de capital de João
da Silva, no total de 10.000 ações 40.000 40.000 D
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Para execução dos registros no livro razão, tornou-se necessária sua substituição com o
emprego da conta T, melhor dizendo, o razonete, que visa demonstrar o movimento e o saldo,
conta a conta, conforme dispomos a seguir:
BANCO DO BRASIL S/A

(+) Débito Crédito (-)
5.000,00
A melhor maneira de se fazer o registro no livro razão é transcrever os registros efetuados no

livro Diário, por exemplo:
Exemplo: Efetua a cobraça da duplicata no valor de $5.000, concedendo um desconto de $300.
Diversos
a Duplicatas a Receber
Caixa............................$4.700
Descontos Concedidos...$300 $5.000
DUPLICATAS A RECEBER
5.000,00
CAIXA
4.700,00
DESCONTOS CONCEDIDOS
300,00
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Vamos ao raciocínio:
O dinheiro $4.700 foi recebido pelo o caixa houve consequentemente um aumento na conta
caixa, daí então o registro é um débito, consequentemente gerou um saldo devedor.
Mas como podemos dizer que o caixa é devedor? Sim pela teoria personalista, configura-se
que o caixa tem a guarda do dinheiro no valor $4.700, portanto ele é devedor perante aos
proprietários. No outro sentido, podemos identificar: mas quem fez o pagamento no valor de
$4.700 a empresa, foi o cliente representado pela conta Duplicatas a Receber, cujo valor da
duplicata que é de $5,000,00, e a diferença de $300,00 foi devido ao desconto concedido,
portanto, a empresa deixou de receber a diferença e assim constitui uma perda (despesa), e
quando aumenta as despesas faz-se um débito na conta.
O método das partidas dobradas é visto de forma exata, ou seja, para todo débito deve haver
um crédito correspondente.
O que pode às vezes confundir, é quando, por exemplo, João vai ao Banco da Praça abrir uma
conta e depositando $ 5.000.
Neste caso estamos lidando com a Contabilidade Bancária, e o registro fica assim:
Vamos ao entendimento:
O caixa recebeu o dinheiro, assim, houve aumento no caixa, sendo o seu saldo devedor, ou
seja, o caixa deve, ou melhor, é devedor de $5.000 para com o João.
De onde veio o dinheiro? Do João que é o credor do banco porque ele é o detentor do recurso,
ou seja, ele tem um crédito a seu favor de $ 5.000.
Na verdade o banco quando envia o extrato bancário para o João o saldo é credor porque o
Banco está informando que tem uma obrigação com terceiros, na conta Depósito a Vista – PF.
Assim sendo, não podemos confundir o saldo da conta credora DEPÓSITO À VISTA, como
sendo o saldo do caixa.
CAIXA
5.000,00
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DEPÓSITO À VISTA - PF
5.000,00
2 -A T O S E F A T O S
2.1 - Atos Administrativo - são ocorrências ou acontecimentos de ordens

administrativas que não alteram a situação patrimonial.
Exemplos:
Admissão de funcionários
Entrega de duplicatas a receber ao banco para cobrança simples etc.
Assinatura de um contrato de aluguel
2.2 - Fatos Administrativos – são ocorrências ou acontecimentos de ordens
administrativas que provocam alterações qualitativas e/ou quantitativas ao
patrimônio da empresa.
Exemplos:
Pagamento de salários
Cobrança da duplicata no. 100
Pagamento de impostos
2.3 - Os Fatos Contábeis tem a seguinte classificação:
 Permutativos
 Modificativos – (Diminutivos e Aumentativos)
 Mistos
2.3.1 - Permutativos
São aqueles que não alteram o valor do patrimônio líquido, havendo assim uma permuta entre
os elementos patrimoniais, que se classificam em cinco modalidades:
Aumento do Ativo (+)
Diminuição do Ativo (-)
Exemplo:
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Compra de Mercadorias à vista.

1. Mercadorias se destinam ao estoque (+) Ativo;
2. O dinheiro sai do caixa (-) Ativo.
Esta operação resultou numa permutação gerando uma variação qualitativa Ativa, sem afetar
o Patrimônio Líquido, pois apenas houve uma troca de posição, (+) estoque e (-) caixa.
Exemplo:
Compra de Mercadorias a Prazo.
1. Mercadorias se destinam ao estoque (+) Ativo;
2. Aumenta a obrigação com Terceiros (+) Passivo.
Houve aumento simultâneo no Ativo pela entrada das mercadorias no estoque, e também no
passivo obrigações com terceiros na conta Fornecedores, gerando um fato permutativo, pois
não houve alteração no Patrimônio Líquido.
2.3.2 – Modificativos
2.3.2.1 – Diminutivos
São fatos que diminuem o patrimônio líquido.
Exemplo: Pagamento de despesa
 Diminuição do caixa pelo pagamento - Diminui o Ativo
 Existência da despesa - Diminui o lucro, causando diminuição do Patrimônio Líquido.
Exemplo:
Salários do mês em curso, sendo seu pagamento no mês seguinte:
 Despesa de Salários - Diminui o Patrimônio Líquido
 Existência da Obrigação dos salários a pagar - aumento do Passivo
2.3.2.2 - Aumentativos
São fatos que aumentam o patrimônio líquido.
Exemplo:
Venda de mercadorias á vista:
Recebimento do dinheiro aumentando o caixa - aumento do Ativo.
Existência de uma receita pela venda - aumenta o Patrimônio Líquido.
2.3.3 – Mistos
2.3.3.1 – Diminutivos
São os fatos que simultaneamente englobam os permutativos e modificativos diminutivos, que
se formam em três modalidades:
Exemplo: 1ª. Modalidade
Cobrança da duplicata, concedendo um desconto:
Valor da Duplicata - R$ 1.000,00
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Desconto concedido – 10% R$ 100,00

Valor líquido recebido – R$ 900,00
Recebimento do dinheiro – aumento no caixa – aumento no Ativo.

Redução do direito a receber, pela cobrança da duplicata – diminui o Ativo.
Existência da despesa pelo desconto concedido – Diminui o Patrimônio Líquido.

Pagamento da duplicata vencida com incidência de juros:
Valor da duplicata – R$ 2.000,00
Juros s/atraso no pagamento – R$ 200,00
Valor líquido pago – R$ 1.800,00
Pagamento da duplicata – diminui o Passivo

Existência da despesa pelos juros pagos – diminui do Patrimônio Líquido.
Redução do caixa pelo pagamento efetuado – diminui o Ativo.

Substituição de uma dívida vencida computando os juros:
Valor da duplicata vencida em 31 de março no valor de R$ 10.000,00
Nota Promissória permutada no valor de R$ 11.000,00 com vencimento para 30 de junho
Juros computados na Nota Promissória no valor de R$ 1.000,00
Liquidação da duplicata, sendo substituída pela Nota Promissória – diminui o Passivo.

Juros computados na Promissória – aumento das despesas.
Nota Promissória em substituição a duplicata – aumento do Passivo.
2.3.3.2
São fatos que simultaneamente englobam os permutativos e modificativos aumentativos e que
se formam em três modalidades:

Cobrança da duplicata com incidência de juros:
Juros – R$ 500,00
Valor líquido recebido – R$ 5.500,00
Recebimento do dinheiro, aumentando o caixa – aumento do Ativo.

Receitas de juros – Aumento do Patrimônio Líquido.
Liquidação da duplicata reduzindo os direitos – Diminuição do Ativo.

Pagamento antecipado da duplicata, obtendo um desconto:
Desconto concedido – R$ 800,00
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Pagamento da duplicata – R$ 7.200,00
Pagamento da duplicata antecipada – diminuição do Passivo.

Liquidação da dívida – diminuição do Ativo.
Receita de desconto obtido – Aumento do Patrimônio Líquido.

Substituição de uma dívida conforme Duplicata a Pagar com vencimento em 31 de julho, por
uma Nota Promissória com vencimento em 31 de maio.

Valor da Promissória – R$ 2.500,00
Desconto computado – R$ 500,00
Baixa da duplicata em substituição a Nota Promissória – Diminuição do Passivo

Desconto obtido pela permutação da Duplicata x Nota Promissória – Aumento do Patrimônio
Líquido.
Nota Promissória em substituição da duplicata – aumento do Passivo.
3 - REGISTROS CONTÁBEIS NOS LIVRO DIÁRIO E RAZÃO
1) Constituição da empresa comercial Alfa S/A em dinheiro – R$ 20.000,00;

2) Aquisição de uma loja à vista – R$ 5.000,00;
3) Aquisição de mesas, cadeiras, armários a prazo – R$ 3.000,00;
4) Aquisição de 10 notebooks à vista – R$ 2.000,00;
5) Compra de 20 geladeiras no valor de R$ 500,00, totalizando R$ 10.000,00 a prazo;
6) Venda de 10 geladeiras no valor de R$ 800,00, totalizando R$ 8.000,00 à vista;
7) Venda de 5 geladeiras no valor de R$ 900,00, totalizando R$ 4.500,00 a prazo;
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8) Pagamento de salários no valor de R$ 2.000,00

9) Pagamento de Luz e Força no valor de R$ 300,00
10) Pagamento de publicidade e propaganda no valor de R$ 1.000,00
OBRIG.PRÓPRIA
BENS A= S
DIREITOS P OBRIG. C/TERC.
D C = D C
+ - = - +
DESPESA
S RECEITAS
D C = D C
+ - = - +
3.1 – LIVRO DIÁRIO
1) Caixa aumento de Bens na conta Caixa (débito)

a Capital R$ 20.000,00 aumenta as Obrig.Próprias com proprietário (crédito)
2) Imóveis aumento de Bens na conta Imóveis (débito)

a Caixa R$ 5.000,00 diminuição de Bens na conta caixa (crédito)
3) Móveis e Utensílios aumento de bens na conta Mov.Utens.(débito)

a Duplicatas a Pagar R$ 3.000,00 aumento de Obrig.c/Terc. (crédito)
4) Computadores aumento de bens conta Computadores(débito)

a Caixa R$ 2.000,00 diminuição de bens na conta Caixa(crédito)
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5) Mercadorias aumento de bens conta Mercadorias(débito)

a Fornecedores R$ 10.000,00 aumento de Obrig.c/Terc.(crédito)
6) Diversos
a Diversos
Caixa R$ 8.000,00 aumento de Bens (débito)
CMV R$ 5.000,00 Baixa de Bens preço de custo (despesas)débito
R$ 13.000,00
a Vendas R$ 8.000,00 Aumento de Receita (crédito)
a Mercadorias R$ 5.000,00 Baixa das mercadorias vendidas (crédito)
R$ 13.000,00
7) Diversos
a Diversos
Clientes R$ 4.500,00 Aumento dos direitos a receber(débito)
CMV R$ 2.500,00 Baixa de Bens preço de custo (despesas)débito
R$ 7.000,00
a Vendas R$ 4.500,00 Aumento de Receita (crédito)
a Mercadorias R$ 2.500,00 Baixa das mercadorias vendidas (crédito)
R$ 7.000,00
8) Salários Aumento das despesas (débito)

a Caixa R$ 2.000,00 Diminuição de Bens (crédito)
9) Luz e Força Aumento das despesas (débito)

a Caixa R$ 300,00 Diminuição de Bens (crédito)
10) Publicidade e Propaganda Aumento das despesas (débito)

a Caixa R$ 1.000,00 Diminuição de Bens
25
3.2 – LIVRO RAZÃO
CONTAS DO ATIVO CONTAS DE RESULTADO CONTAS DO PASSIVO
CAIXA CMV CAPITAL

DÉBITO (+) (-) CRÉDITO DÉBITO (-) CRÉDITO (+) DÉBITO (-) CRÉDITO (+)
(1) 20.000 (6) 5.000 (1) 20.000
(2) 5.000 (7) 2.500
(4) 2.000 7.500
(6) 8.000
(8) 2.000 SALÁRIOS DUPLICATAS A PAGAR
(9) 300 DÉBITO (-) CRÉDITO (+) DÉBITO (-) CRÉDITO (+)
(10) 1.000 (8) 2.000 (3) 3.000
28.000 10.300
17.700
LUZ E FORÇA FORNECEDORES
IMÓVEIS DÉBITO (-) CRÉDITO (+) DÉBITO (-) CRÉDITO (+)
DÉBITO (+) (-) CRÉDITO (9) 300 (5) 10.000
(2) 5.000
PUBL.PROPAGANDA
MÓVEIS E UTENSÍLIOS DÉBITO (-) CRÉDITO (+)
DÉBITO (-) CRÉDITO (+) (10) 1.000
(3) 3.000
VENDAS
COMPUTADORES DÉBITO (-) CRÉDITO (+)
DÉBITO (-) CRÉDITO (+) (6) 8.000
(4) 2.000 (7) 4.500
12.500
MERCADORIAS
DÉBITO (-) CRÉDITO (+)
(5) 10.000 (6) 5.000
(7) 2.500
10.000 7.500
2.500
CLIENTES
26
DÉBITO (-) CRÉDITO (+)

(7) 4.500
4–BALANCETE
Balancete é o levantamento dos saldos do razão, geralmente é elaborado com duas

colunas. Na coluna da esquerda são computados os saldos devedores e na coluna da
direita os saldos credores, de tal forma que a soma dos saldos devedores tem que ser
a mesma dos saldos credores.
Caixa 17.700 Capital 20.000

Imóveis 5.000 Duplicatas a Pagar 3.000
Móveis e Utensílios 3.000 Fornecedores 10.000
Computadores 2.000 Vendas 12.500
Mercadorias 2.500
Clientes 4.500
CMV 7.500
Salários 2.000
Luz e Força 300
Publicidade e Propaganda 1.000
TOTAL 45.500 TOTAL 45.000
5 – BALANÇO PATRIMONIAL
Numa linguagem mais simples Balanço Patrimonial é a
demonstração gráfica do Patrimônio.
5.1) O Ativo
27
Na área contábil, poucos autores ousam definir o que seja Ativo. A maioria entre direto
nas considerações sobre os subgrupos que compõem (Ativo Circulante, Ativo não
Circulante), sem, no entanto, discorrer sobre a conceituação global deste componente
do Patrimônio. É comum, por exemplo, a preocupação por parte de alguns estudiosos
em destinar capítulo especial para o item “estoques”sem mencionar sequer sobre
universo no qual reside a referida conta, ou seja, o Ativo como um todo.
Iudícibus (2000, p.120-131), em sua obra Teoria da Contabilidade, conseguiu reunir

algumas definições dadas por outros autores, dentre as quais transcrevemos as
seguintes:
Ativo é qualquer contraprestação, material ou não, possuída por uma empresa

especifica e que tem valor para aquela empresa... (Paton). Accounting, 1924.
(Ativo representam benefícios futuros esperados, direitos que foram adquiridos pela
entidade como resultado de algumas transações correntes ou passada (Sprouse e
Moonritz).
No entanto, gostaríamos de nos debruçar, sobre a definição proferida por Marion

(1997, p.53), por considerarmos que seja esta de fácil compreensão e análise e de
grande abrangência. Diz-nos o professor: Ativos são todos os bens e direitos de
propriedade da empresa, mensuráveis monetariamente, que representam benefícios
presentes ou benefícios futuros para a empresa, tais como:
a) Bens: máquinas, terrenos, estoques, dinheiro (moeda) ferramentas, veículos,

instalações e etc.
b) Direitos: contas a receber, duplicatas a receber, títulos a receber, ações,
depósitos em contas bancárias (direito de saque), títulos de crédito etc.
5.2) O Passivo
Segundo Marion (1997, p.55), o passivo evidencia toda a obrigação (dívida) que a
empresa tem com terceiros: contas a pagar, fornecedores de matéria-prima, impostos
a pagar, financiamentos, empréstimos etc. O Passivo é uma obrigação exigível, isto é,
no momento que a dívida vencer, será exigida (reclamada) a liquidação da mesma. Por
isso é mais adequado denominá-lo Passivo Exigível.
28
Encontramos no FIPECAFI (2000, p.209) uma abordagem sobre a Lei das S.A. que
determina o registro contábil das obrigações da companhia que deve obedecer ao
princípio da competência de exercícios, assim, mesmo que determinadas obrigações
não tenham a correspondente documentação comprobatória, mas já sejam passivos
incorridos, conhecidos e calculáveis, deverão ser registrados por meio de provisão.
Podemos citar como exemplo o 13º. Salário que deve ser provisionado mensalmente.
5.3) Patrimônio Líquido.

São os recursos dos proprietários aplicados na empresa. Os recursos significam o
Capital Social, e as Reservas de Capital de Lucros etc., também podemos inserir que o
Patrimônio Líquido é a diferença entre o Ativo (Bens e Direitos), e o Passivo
(Obrigações).
BENS + DIREITOS – OBRIGAÇÕES = PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Para a elaboração do Balanço Patrimonial a Lei........determina a classificação dos

grupos e subgrupos que compões o Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido, e o art. 178,
determina que as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que
registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a situação financeira da
companhia.
Parágrafo 1º. No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de

liquidez dos elementos nelas registradas, nos seguintes grupos:
I – Ativo Circulante
II – Ativo não Circulante
II.I – Ativo Realizável a longo prazo
II.II – Investimentos
II.III – Imobilizado
II.IV – Intangível
Parágrafo 2º. No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos:

29
I – Passivo Circulante
II – Passivo não Circulante
III – Exigível a longo prazo
IV– Patrimônio Líquido
IV-I– Capital
IV-II – Ajustes de Avaliação Patrimonial
IV- III Reservas de Lucros
IV-IIV Ações em Tesouraria
IV- V- – Prejuízos Acumulados
Recoremos a Ribeiro (2010, p. 341-342), que apresenta um modelo de Balanço

Patrimonial que dispõe os grupos e os subgrupos em que se dividem o Ativo e o
Passivo, bem como as Contas Retificadoras mais comuns no Ativo e /ou Passivo, que
são inseridos nas contas o sinal negativo (-).
Dentre elas citamos a conta Ações em Tesouraria que representa ações da própria
empresa, adquiridas por ela mesma.
1 - ATIVO
ATIVO CIRCULANTE (são contas que estão constantemente em giro – em

movimento – sendo que a conversão em dinheiro será, no máximo, no
próprio exercício).
Disponibilidades
 Caixa e Bancos
 Aplicações Financeiras de Liquidez imediata
Clientes
30
 Provisão pra Crédito de Liquidação Duvidosa
Outros Créditos
 Adiantamentos a Fornecedores
 Tributos a Recuperar
Estoques
 Estoques de Mercadorias
Despesas do Exercício Seguinte
 Prêmios de Seguros a Vencer
TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE
ATIVO NÃO CIRCULANTE

Ativo Realizável a Longo Prazo
Clientes
Investimentos
 Participações em Outras Empresas

 Imóveis de Renda
Imobilizado
 Imóveis
 Mov. E Utensílios
 Veículos
 (-) Depreciação Acumulada
Intangível
 Fundo de Comércio
 Marcas e Patentes
 (-) Amortização Acumulada
31
TOTAL DO ATIVO NÃO CIRCULANTE
TOTAL DO ATIVO
2 - PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE (são obrigações exigíveis que serão liquidadas no

próximo exercício social: nos próximos 365 dias após o fechamento do
Balanço).
Obrigações a Fornecedores
 Duplicatas a Pagar
Empréstimos e Financiamentos
 Bancos conta Empréstimos
Obrigações Tributárias
 Impostos e Taxas a Recolher

 Imposto de Renda a Pagar
Obrigações trabalhistas e Previdenciárias
 Salários a Pagar
 Contribuição Previdenciária a Recolher
Participações e Destinações do Lucro
 Participação de Empregados a Pagar

 Dividendos a Pagar
TOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE

32
PASSIVO NÃO CIRCULANTE
Exigível a longo Prazo

Empréstimos e Financiamentos
 Empréstimos Bancários
 Financiamentos Bancários
Obrigações a Empresas Ligadas
 Empresas Controladas
 Empresas Coligadas
TOTAL DO PASSIVO NÃO CIRCULANTE
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social
 Capital
 (-) Capital a Realizar
Reservas de Capital
 Reserva de Ágio na Emissão de Ações/Quotas
Reservas de Lucros
 Reserva Legal
 Reserva de Investimentos
 (-) Ações em Tesouraria
TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
TOTAL DO PASSIVO
33
7- DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO
A Elaboração da Demonstração de Resultado é necessária o levantamento das contas

de Resultado (Receitas e Despesas), que estão contidas no Balancete de Verificação.
Outro ponto importante é de que a sua elaboração deve ser simultaneamente com o
Balanço Patrimonial, constituindo-se assim no relatório sucinto das operações
realizadas pela empresa das receitas e despesas, sobressaindo um dos valores mais
importantes às pessoas nelas interessadas, o resultado líquido do período, Lucro ou
Prejuízo.
O formato da Demonstração foi padronizado pela Lei 11.638/2007, que estabeleceu

que a demonstração do exercício deverá discriminar:
a) A receita bruta de vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e

os impostos;
b) A receita líquida das vendas e serviços, o custo de mercadorias e serviços
vendidos e o lucro ou prejuízo bruto;
c) As despesas com vendas, as despesas administrativas e outras Receitas e
despesas operacionais;
d) O resultado da equivalência patrimonial
e) O lucro ou prejuízo operacional;
f) O resultado financeiro das receitas financeiras e despesas financeiras;
g) O resultado do exercício antes do imposto de renda, e a provisão do imposto
de renda;
h) As participações de debêntures, empregados, administradores e partes
beneficiárias, e as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou
previdência de empregados.
Novamente buscamos em Iudícibus e Marion (1999, p.63-64), esclarecendo o processo

de demonstração dedutiva ordenada das receitas e despesas. Fortalece também uma
melhor compreensão na elaboração da mencionadas demonstração, apresentando um
34
exemplo admitindo que uma indústria disponibilize o resultado do exercício para os

usuários, de forma sintetizada.
Receita Bruta Total Geral das Vendas

(-) Deduções Neste grupo incluem-se os valores que não representam
sacrifícios financeiros (esforços) para a empresa, mas
que são meros ajustes para se chegar a um valor mais
indicativo que é a Receita Líquida, como por exemplo,
Impostos cobrados do consumidor no momento da
venda.
Receita Líquida São somente os gastos da fábrica (gastos de produção),
(-) Custo do Período incluindo, matéria-prima, mão de obra, depreciação de
bens da fábrica, aluguel da fábrica, energia elétrica da
fábrica etc.
Lucro Bruto São os gastos de escritório, gastos para administrar
(-) Despesas (despesas administrativas) a empresa como um todo:
desde o esforço para colocar produtos ao cliente
(despesas vendas: propaganda, comissão), perdas ou
ganhos imprevisíveis, anormais, extraordinários, que não
contribuem para a obtenção da receita (vendas)
Resultado Financeiro Despesas Financeiras compreende todos os gastos
Receitas Financeiras decorrentes de operações financeiras (transações
Despesas Financeiras bancárias, descontos concedidos, juros passivos). As
Receitas Financeiras, derivadas das aplicações
financeira, descontos obtidos, juros ativos.
Lucro Antes da Distribuição Imposto de Renda, administradores e empregados,
(-) Participação de Terceiros sócios/acionistas pela distribuição do lucro
(-) Participação dos Donos
35
Apresentamos a seguir o modelo da Demonstração de Resultado do Exercício
1 - Venda Bruta
2 – Deduções e Abatimentos
 Abatimentos Concedidos
 Vendas Anuladas
 Descontos incondicionais Concedidos
 Impostos e Contribuições sobre Vendas
3 – Vendas Líquidas
4 – Custos das Mercadorias Vendidas (CMV)
5 – Lucro Bruto (3-4)
6 – Despesas Operacionais
 Despesas com Vendas

 Despesas Gerais e Administrativas
 Outras Receitas e Despesas
 Resultado de Equivalência Patrimonial
7 – Lucro ou Prejuízo Operacional (5-6)

36
8 – Resultado Financeiro
 Receitas Financeiras
 Despesas Financeiras
9 – Lucros Antes do Imposto de Renda e Contribuições Sociais (7+-8)
10 – Provisões do Imposto de Rendas e Contribuições Sociais
11 – Lucro Líquido do Exercício (9-10)
Exercício de reflexão englobando os lançamentos do Livro Diário, os razonetes, o Balancete de

Verificação, o Balanço Patrimonial e a Demonstração de Resultado do Exercício.
Antes, vamos apresentar um esquema que vai ajudar no raciocínio dos registros contábeis,
conforme abaixo:
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO
OBRIG.
BENS e DIREITOS PRÓPRIAS OBRIG.C/TERCEIROS
+ - - + - +
D C D C D C
Sempre que houver aumento do Ativo nos grupos de contas de Bens e Direito, faz-se um
débito.
Quando houver diminuição do Ativo nos grupos de contas de Bens e Direitos, faz-se um
crédito.
Quando houver diminuição do Passivo e Patrimônio Líquido nos grupos de contas de

Obrigações Próprias e Obrigações com Terceiros, faz-se um débito.
Quando houver aumento do Passivo e Patrimônio Líquido nos grupos de contas de Obrigações
próprias e Obrigações com Terceiros, faz-se um crédito.
37
Com vista às contas de resultado que configuram a Demonstração de Resultado do Exercício,

dispomos então do esquema abaixo:
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO
DESPESAS RECEITAS
+ - - +
D C D C
Sempre que houver aumento das despesas, devemos fazer um débito na conta devida.
Sempre que houver uma diminuição nas despesas, devemos fazer um crédito na conta
correspondente.
Sempre que houver uma diminuição das receitas, devemos fazer um débito na conta devida.
Sempre que houver um aumento das receitas, devemos fazer um crédito na conta
correspondente.
EVENTOS
1) Constituição da empresa comercial Alfa Ltda. no valor de $ 800;

2) Aquisição de Móveis e Utensílios à vista por $ 200;
3) Compra de Mercadorias a Prazo - $ 500;
4) Vendas de Mercadorias à vista - $ 400;
5) Baixa das mercadorias vendidas - $ 300;
6) Venda de Mercadorias a prazo - $ 270;
7) Baixa das mercadorias vendidas - $ 180;
8) Pagamento de Salários - $ $ 100;
9) Pagamento de publicidade e Propaganda - $ 30
10) Aquisição de Letras de Câmbio - $ 300.
38
Livro Diário:
1) Caixa Raciocínio: pra onde foi dinheiro? – Para o Caixa,
a Capital 800 portanto aumento de bens(Ativo) debita-se a
conta caixa.
De onde veio o dinheiro? – dos acionistas, assim,
houve aumento de Obrig.Próprias (Passivo)
credita-se a conta Capital.
2) Móveis e Utensílios Raciocínio: Móveis e Utensílios são bens de uso (ativo)

a Caixa 200 portanto, ocorreu um aumento pela compra, debita-se
a conta Mov. E Utensílios.
A compra foi à vista sendo paga pelo caixa, e
quando diminui os Bens (Ativo) credita-se a conta
Caixa.
3) Mercadorias Raciocínio: mercadorias são bens de venda gerando

a Fornecedores 500 aumento de bens (Ativo) debita-se Mercadorias, no
entanto, a compra foi feita a prazo, ocasionando um
aumento das Obrig. c/Terceiros (Passivo) credita-se a
conta Fornecedores
4) Caixa Raciocínio: venda das mercadorias foi feita a vista,

a Vendas 400 o dinheiro foi recebido pelo caixa, ocorreu um
aumento nos Bens (Ativo), debita-se a conta Caixa.
A venda de mercadorias é a forma da empresa obter
receitas e sempre que houver aumento de Receitas
é feito um crédito na conta Vendas.
5) CMV Raciocínio: as mercadorias vendidas que estão no

a Mercadorias 300 no estoque devem ser baixadas diretamente na conta
CMV, porque, são bens de vendas que deixaram de
pertencer o patrimônio da empresa, ocorre então uma
diminuição de bens (Passivo) então devemos efetuar
um débito na conta CMV.
Em contrapartida, houve uma diminuição dos bens
(Passivo) na conta mercadorias, devemos efetuar um
Crédito na conta Mercadorias.
39
6) Clientes Raciocínio: a empresa vendeu mercadorias a

a Vendas 270 prazo que gerou uma conta a receber do cliente,
consignando aumento dos direitos (Ativo), então
vamos debitar a conta Clientes.
7) CMV Raciocínio: as mercadorias vendidas que estão no

a Mercadorias 180 estoque devem ser baixadas diretamente na
conta CMV, porque, são bens de vendas que deixaram
de pertencer o patrimônio da empresa, ocorre então
uma diminuição de bens (Passivo) então devemos
efetuar um débito na conta CMV.
Em contrapartida, houve uma diminuição dos bens
(Passivo) na conta mercadorias, devemos efetuar um
Crédito na conta Mercadorias.
8) Salários
a Caixa 100 Raciocínio: gastos com pagamento de salários dos
empregados, gerando uma despesa, e quando há
aumento de despesas é debitado a conta Salários.
O pagamento foi feito pelo caixa, e quando diminui os
Bens (Ativo) executa-se um crédito na conta Caixa.
9) Publicid. e Propag.
a Caixa 30 Raciocínio: o mesmo que foi dito acima, porém,
trata-se de Publicidade e Propaganda, que é uma
despesa.
10) Letras de Câmbio

a Caixa 300 Raciocínio: foi aplicado no mercado financeiro com a
aquisição de Letras de Câmbio, para resgate futuro.
40
Neste caso, a empresa adquiriu um direito (Ativo)

devendo aguardar a data do vencimento, havendo
portanto aumento dos direitos, que deve ser debitado
a conta Letra de Câmbio. Em contrapartida como foi
efetuado a compra em dinheiro, ocorreu uma
diminuição de bens (Ativo), a conta Caixa deve ser
creditada.
RAZONETES
ATIVO PASSIVO
BENS OBRIG.PROPRIAS
(+) (-) (-) (+)
D C D C
DIREITOS OBRIG. C/TERC.

(+) (-) (-) (+)
D C D C
RESULTADO
DESPESAS RECEITAS
(+) (-) (-) (+)
D C D C
41
Os registros nos razonetes são copilados pelos lançamentos no Livro Diário, exemplo:
Registro número 1
Caixa
a Capital 800
CAIXA CAPITAL
(+) (-) (-) (+)
D C D C
800 800
42
CONTAS DO CONTAS DE RESULTADO

RECEITA PATRIM.LÍQUID
ATIVO DESPESAS S O PASSIVO
OBRIG.C/
BENS OBRIG. PRÓPRIAS TERC.
FORNECEDORE
CAIXA CMV VENDAS CAPITAL S
(-
(+) (-) (+) (-) ) (+) (-) (+) (-) (+)
D C D C D C D C D C
2) 4)40
1)800 200 5)300 0 1)800 3)500
8) 6)27
4)400 100 7)180 0
9)
30 480 670
10)30
0
1.200 630
570
BENS
MÓVEIS E
UTENS. SALÁRIOS
(+) (-) (+) (-)
D C D C
2)200 8)100
BENS
43
MERCADORIA PUBL.PROPAGAND
S A
(+) (-) (+) (-)

D C D C
3)500 5)300 9) 30
7)180
500 480
20
DIREITOS
CLIENTES
(+) (-)
D C
6)270
DIREITOS
LETRA DE
CÂMBIO
(+) (-)
D C
10)30
0
LEVANTAMENTO DO BALANCETE DE VERIFICAÇÃO:
Os saldos de contas do razonete são computados no Balancete, separando as contas de saldos

devedores das contas de saldos credores, a saber:
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
CONTAS DEVEDORAS CONTAS CREDORAS
Caixa 570 Capital 800
Móv.e Utensílios 200 Fornecedores 500
Mercadorias 20 Vendas 670
Clientes 270
Letras de Câmbio 300
CMV 480
Salários 100
Publ.e 30
44
Propaganda
Totais 1.970 1.970
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO
Utilizando o Balancete de Verificação, imediatamente selecionamos as contas de resultado,

sendo elas as despesas e as receitas.
Vendas Líquidas 670

(-) Custo Merc. Vendidas -480
Lucro Bruto 190
(-) Despesas Operacionais -130
Despesas com Vendas -30
Despesas Administrativas -100
Lucro Operacional 60
Prov.Imp. Renda 30% -18
LUCRO LÍQUIDO EXERC. 42
DISTRIBUIÇÃO DO LUCRO
Reserva Legal
(5%) 2
Reserva
Expansão 29
Dividendos 11
ELABORAÇÃO DO BALANÇO PATRIMONIAL (BP)
Utilizando os saldos das contas consignadas no balancete, extraímos as contas patrimoniais.
ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE 1.160 PASSIVO CIRCULANTE 529
Caixa 570 Fornecedores 500
Letras de Câmio 300 Dividendos a Pagar 11
Clientes 270 Imposto Renda a Pagar 18
45
Mercadorias 20 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 831

ATIVO NÃO
CIRCULANTE 200 Capital 800
Imobilizado Reservas de Lucros
Móveis e Utens. 200 Reserva Legal 2
Reserva Expansão 29
Total do Ativo 1.360 Total do Passivo + Patr. Liquido 1.360
2ª. PARTE
O PRESENTE ESTUDO FOI BASEADO NA DISSERTAÇÃO APRESENTADA NO PROGRAMA DE

MESTRADO EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS – REQUISITO PARCIAL E OBTENÇÃO DO TÍTULO DE
MESTRE.
ORIENTADOR PROFESSOR DR. JOÃO MARINOMIO AVEIRO CARNEIRO (in memorian)

46
CO-ORIENTADORA DOUTOURA GÍLCINA GUIMARÃES MACHADO.
DINOÁ, Luís Limeira. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA UTILIZANDO A TECNOLOGIA DA

INFORMAÇÃO. DISSERTAÇÃO APRESENTADA NO PROGRAMA DE MESTRADO EM CIÊNCIAS
CONTÁBEIS. UNIVERSIDADE DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO, SEGUNDO SEMESTRE DE 2002.
BANCA EXAMINADORA:
PROFESSOR DOUTOR ÁLVARO VIEIRA LIMA
PROFESSOR DOUTOR LUIS PEREZ TOSTES
PROFESSOR DOUTOR JOÃO MARINOMIO AVEIRO CARNEIRO (in memoriam)
PROFESSORA DOUTORA GÍLCINA GUIMARÃES MACHADO
EXAMINADA A DISSSERTAÇÃO:
CONCEITO: APROVADO POR UNANIMIDADE COM LOUVOR, GRAU FINAL DEZ INTEIROS,
INDICADO A MESMA À PUBLICAÇÃO.
EM: 22/10/2002.
Esta parte da apostila tem como principal objetivo apresentar uma metodologia inédita na
literatura contábil, denominada SIMULAÇÃO PATRIMONIAL, que visa facilitar o ensino-
aprendizagem da Contabilidade, na sua parte introdutória. Muito mais do que acumular
conhecimento permite raciocinar em termos contábeis, buscar a criatividade, a imaginação,
simular cenários e efetuar análise de sensibilidade, no sentido de entusiasmar, estimular e
motivar o aluno na aquisição do conhecimento.
Com base na escola europeia, o procedimento inicial do modelo fundamenta no método das
partidas dobradas, ampliando-se com a utilização das teorias patrimonialistas, personalística e
matemática, para propiciar a formação do raciocínio do registro contábil, configurando-se,
assim, a partida e contrapartida do lançamento de natureza contábil.
A quantidade de dados, simulações, estatísticas, cálculos e simultâneas inserções que a

informática propicia é que faz hoje da doutrina contábil um trabalho facilitado permitindo
sérias incursões no campo do conhecimento, para tanto, no sentido de embelezarmos o uso
47
pleno da Simulação Patrimonial, buscamos a utilização da tecnologia da informação,

permitindo facilitar o processo cognitivo, no interesse da comunidade acadêmica e
profissional, corroborando para o amadurecimento das ideias, do entendimento, da clareza e
da presteza, sem comprometer o seu caráter filosófico e ciência social aplicada.
Os estudos tradicionais atribuíam à contabilidade um campo limitado e davam ao estudioso da

matéria – o contador – um papel indiscutivelmente reduzido, de mero registrador contábil.
Isso já não era verdade no passado e com maior razão não é hoje, haja vista as aprofundadas
análises e inúmeras implicações que derivam do estudo dos levantamentos contábeis, que
identifica, medem, relata, transcreve o fenômeno empresarial em registros que outrora, e em
parte atualmente, eram manuais.
Além disso, se faz necessária a busca de novas metodologias que proporcionem o ensino de
forma prática e objetiva, independentemente dos seus métodos tradicionais, cuja observação
ao longo dos anos tem demonstrado dificuldade aos alunos, além de não permitir os usos dos
recursos computacionais disponíveis.
Aliar a teoria à prática visando contribuir com a arte e a técnica de bem informar o usuário,
explicando como se processa, tornado esse procedimento um dos principais recursos
didáticos.
Assim sendo, criamos a Simulação Patrimonial que norteará o desenvolvimento dos trabalhos
a presente proposta na execução em somente uma planilha, a qual demonstra os registros
contábeis, pelo método das partidas dobradas, os saldos das contas, Balanço Patrimonial,
Demonstração de Resultado do Exercício e finalmente o Fluxo de Caixa.
É importante salientar que no campo foram realizados testes de conhecimento e aplicação

com os estudantes do primeiro período dos cursos de Ciências Contábeis e Administração, da
Faculdade de Administração e Finanças da Universidade do Estado do Rio de Janeiro – UERJ,
num universo de 90 alunos aproximadamente, que foi planejado com a elaboração de um
exercício, no qual foi aplicado o ensino da Simulação Patrimonial), comparado com um outro
teste utilizando o método tradicional de ensino da Contabilidade Introdutória.
48
MODELO – SIMULAÇÃO PATRIMONIAL:
ATIVO PASSIVO
SIMULAÇÃO PATRIMONIAL BENS DIREITOS OBRIG. OBRG. DRE
TERC. PROP.
CONT CONT
EVENTOS CONTA CONTA A CONTA A CONTA CONTA CONTA
1- $ $
2- ($) $
3- $ $
4- $ $ CONTA
5- ($) ($) CONTA
6- $ $ CONTA
7- ($) ($) CONTA
8- ($) ($) CONTA
9- ($) ($) CONTA
10- ($) $
TOTAL $ $ $ $ $ $ $ $$$ DRE

$ $
FLUXO DE CAIXA SALDOS DO RAZÃO

TOTAL PASSIVO
REGISTRO DIÁRIO
TOTAL ATIVO
A planilha Simulação Patrimonial inicia o seu procedimento, com os eventos contábeis já em

forma de lançamento de diário, vejamos os eventos abaixo:
49
1) Constituição da empresa Alfa com o capital integralizado de $ 300;

 Registro do diário tradicional:
Caixa
a Capital $ 300
 Na planilha Simulação Patrimonial fazendo por evento;
ATIVO PASSIVO
SIMULAÇÃO DIREITO
PATRIMONIAL BENS S OBRIG. OBRG. DRE
TERC. PROP.
EVENTOS Caixa Capital
1- Integralização Capital 300 300
Raciocínio: dinheiro foi para o Caixa (aumento de bens) – débito;
De onde veio o dinheiro? Do proprietário gerando um aumento em

obrigações próprias na conta Capital – crédito.
2) Compra de um Imóvel à vista por $ 200;

 Registro tradicional do diário:
Imóveis
a Caixa $ 200
 Na Planilha Simulação Patrimonial
ATIVO PASSIVO
SIMULAÇÃO
PATRIMONIAL BENS DIREITOS OBRIG. OBRG. DRE
TERC. PROP.
EVENTOS Caixa Imóveis Capital
1- Integralização Capital 300 300
2- Compra Imóvel (AV) -200 200
50
TOTAL 100 200 300

ATIVO 300 PASSIVO 300
A=P
Obs.:
NO ATIVO NO PASSIVO
Valor positivo - débito Valor positivo - crédito
Valor negativo - crédito Valor negativo - débito
DRE
Valor da despesa - sempre negativo - débito
Valor da receita - sempre positivo - crédito
Raciocínio: Compra de um bem de uso gerou um aumento de Bens na conta

Imóveis – debito;
O pagamento foi à vista diminuindo os bens na conta Caixa – crédito.
3) Compra de Mercadorias para revenda a prazo no valor de $ 500;

Mercadorias
a Fornecedores $ 500.
ATIVO PASSIVO
TERC. PROP.
EVENTOS Caixa Imóveis Mercad. Forneced. Capital
1-Integralização Capital 300 300
2-Compra Imóvel (AV) -200 200
3-Compra Mercadorias (AP) 500 500
TOTAL 100 200 500 500 300
A =P
Raciocínio: Compra de mercadorias que são bens de venda gerando aumento

dos bens na conta Mercadorias – débito.
51
Compra feita a prazo constituindo uma dívida, ou seja: aumento de Obrigações

com Terceiros na conta Fornecedores – crédito.
4) Venda de mercadorias a vista por $ 400, cujo custo equivale a $ 300;

Diversos
a Diversos
Caixa 400
CMV 300 700
a Vendas 400
a Mercadorias 300 700
ATIVO PASSIVO CONTAS

TERC. PROP.
EVENTOS Caixa Imóveis Mercad. Forneced. Capital
4-Venda Mercadorias (AV) 400 400 Vendas
4.1-Baixa das Mercadorias -300 -300 CMV
TOTAL 500 200 200 500 300 100
ATIV
O 900 PASSIVO 900
A=P
` Raciocínio: Vendas de mercadorias a vista, houve aumento nos bens na conta
caixa – débito;
52
Toda venda gera receita, e quando aumenta as receitas, deve-se creditar a

conta vendas.
As mercadorias que estavam no estoque foram vendidas, portanto temos que
dar baixa na conta de mercadorias que são bens de venda creditando a conta
Mercadorias.
Imediatamente devemos contabilizar a baixa das mercadorias na conta Custo
de Mercadorias Vendidas, porque é bens baixados do Patrimônio, gerando
uma perda patrimonial, isto é: uma despesa – débito.
5) Venda de Mercadorias a prazo no valor de $ 270, cujo custo equivale a $ 180;

Diversos
a Diversos
Clientes $ 270
CMV $ 180 $ 430
A Vendas $ 270
A Mercadorias $ 180 $ 430
 Na Planilha Simulação:

TERC. PROP.
EVENTOS Caixa Imóveis Mercad. Clientes Forneced. Capital
5-Venda Mercadorias (AP) 270 270 Vendas
TOTAL 500 200 20 270 500 300 190

53

A=P
Raciocínio: as mercadorias foram vendidas a prazo, assim, a empresa adquiriu
um direito de receber do Cliente e quando aumento os direitos – debito.
Com já vimos, toda venda gera uma receita, e quando aumento a receita
credito na conta Vendas.
Imediatamente devemos contabilizar a baixa das mercadorias na conta Custo

de Mercadorias Vendidas, porque é bens baixados do Patrimônio, gerando
uma perda patrimonial, isto é: uma despesa – débito.
6) Pagamento de salários conforme folha de pagamento no valor de $ 100

Registro tradicional do diário:
Salários
a Caixa $ 100
Na Planilha Simulação:

TERC. PROP.
6-Pagamento de Salários -100 -100 Salários
TOTAL 400 200 20 270 500 300 90
A=P
Raciocínio: Pagamento de salários gerando uma despesa, e quando aumenta
as despesas – débito na conta Salários.
Redução do caixa pelo pagamento, quando diminui os bens, crédito na conta

caixa.
7) Pagamento de Publicidade e Propaganda no valor de $ 50.

Registro tradicional do diário
54
Despesas de Vendas
a Caixa $ 50

TERC. PROP.
6-Pagamento de Salários -100 -100 Salários
7-Pagamento Publ.Prop. -50 -50 Desp.Vendas
TOTAL 350 200 20 270 500 300 40
A=P
Raciocínio: Pagamento de publicidade e propaganda gerando uma despesa, e

quando aumenta as despesas – débito na conta Despesas de Vendas.
Redução do caixa pelo pagamento, quando diminui os bens, crédito na conta

caixa.
8) Aplica no mercado financeiro lastreado em CDB no valor de $ 300;

Registro tradicional do diário
CDB
a Caixa 300
ATIVO PASSIVO
55
SIMULAÇÃO
PATRIMONIAL BENS DIREITOS OBRIG. OBRG. DRE
TERC. PROP.
EVENTOS Caixa Imóveis Mercad. Clientes CDB Forneced. Capital Rec/Desp
3-Compra Mercadorias
(AP) 500 500
4-Venda Mercadorias (AV) 400 400
4.1-Baixa das Mercadorias -300 -300
5-Venda Mercadorias (AP) 270 270
5.1-Baixa das Mercadorias -180 -180
6-Pagamento de Salários -100 -100
7-Pagamento Publ.Prop. -50 -50
8-Aplicação em CDB -300 300
TOTAL 50 200 20 270 300 500 300 40

A=P
FLUXO OS SALDOS É O RAZÃO
DE
CAIXA
ELABORAÇÃO DO BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO
CONTAS DEVEDORAS CONTAS CREDORAS
Imóveis 200 Capital 300
Mercadorias 20 Vendas 670
Clientes 270
CDB 300
CMV 480
Salários 100
Desp.Vendas 50
TOTAL 1.470 TOTAL 1.470
CONTAS DEVEDORAS: BENS, DIREITOS E DESPESAS

CONTAS CREDORAS: OBRIG.TERC., OBRIG.PROP E RECEITAS
56
ELABORAÇÃO DA DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO
EXERCÍCIO
Vendas Líquidas 670
(-) CMV -480
LUCRO BRUTO 190
(-) DESPESAS OPRACIONAIS -150
Despesas de Vendas -50
Despesas Administrativas -100
LUCRO OPERACIONAL 40
ELABORAÇÃO DO BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE 640 PASSIVO CIRCULANTE 500
CDB 300
Clientes 270 PASSIVO NÃO CIRCULANTE -
Mercadorias 20
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 340
ATIVO NÃO CIRCULANTE 200 Capital 300
Imobilizado Reservas de Lucros 40
Imóveis 200
TOTAL DO ATIVO 840 TOTAL DO PASSIVO 840
EXERCÍCIOS RETIRADOS DA APOSTILA DO PROFESSOR Luis Limeira

Dinoá, meu pai.
1) Registre as transações na simulação patrimonial e, em seguida, elabore o Balanço

Patrimonial:
57
a) Constituição da empresa Alfa em dinheiro 600

b) Abertura de uma conta corrente no banco da Praça S/A 580
c) Compra de uma loja à vista 200
d) Compra de móveis e utensílios à vista 100
e) Compra de mercadorias a prazo 1.000
f) Aplicação de 50% da disponibilidade bancária em CDB ?
SIMULAÇÃO PATRIMONIAL
BENS E DIREITOS Obrigações
Itens Caixa Bancos Imóveis Mov.Ut. Mercad. CDB Capital Fornec.
a)
b)
58
c)
d)
e)
f)
Total
Aplicações Origens
2) Registre as transações na simulação patrimonial e, em seguida, elabore a

Demonstração de Resultado e o Balanço Patrimonial:
a) Constituição da Empresa Alfa S/A em dinheiro 500
b) Abertura de conta corrente no banco da Praça S/A 480
c) Compra de uma loja à vista, conforme cheque 102. 100
d) Aquisição de móveis e utensílios à vista, conforme cheque 103 80
e) Compra de 10 Tv’s a $60 cada, a prazo 600
f) Venda de 5 Tv’s a $80 cada, à vista 400
g) Depósito no banco da Praça S/A 400
h) Venda de 3 Tv’s a $90 cada, a prazo 270
i) Pagamento de salários 100
j) Pagamento de diversas despesas 50
k) Aplicação de 91% das disponibilidades bancárias em CDB ?
59
BENS E DIREITOS Obrigações Resultado
Itens Caixa Bancos Imóveis Móveis Mercad. CDB Cliente Capital Fornec. Receitas/
Utens. Despesas
a)
b)
c)
d)
e)
f)
f).1
g)
h)
h).1
i)
60
j)
k)
Total
61
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO
62
3) Registre as transações e, em seguida, elabore a DRE e o Balanço Patrimonial:

a) Constituição da empresa industrial Alfa S/A em dinheiro 1.000
b) Compra de um veículo à vista 200
c) Compra de móveis e utensílios à vista 100
d) Compra de 20 Geladeiras a $50 cada, a prazo
1.000
e) Venda de 10 Geladeiras a $80 cada, a prazo 800
f) Venda de 5 Geladeiras a $70 cada, à vista 350
g) Efetua a cobrança equivalente a 50% dos valores a receber de Clientes
h) Compra de 10 Geladeiras a $50 cada, à vista 500
i) Efetua o pagamento aos Fornecedores equivalente a 30% da dívida
j) Pagamentos de salários $ 50 e Demais despesas pagas: Aluguel $ 10; Luz $ 5; Condução $ 5
k) Pagamento de publicidade e propaganda 30
l) Aplica 80% das disponibilidades em CDB
63
BENS E DIREITOS Obrigações Resultado
Itens Caixa Veículos Mov. Mercad. CDB Clientes Capital Fornec. Receitas/
Utens. Despesas
a)
b)
c)
d)
e)
e).1
f)
f).1
g)
h)
i)
j)
k)
64
l)
Total
65
66
4) A Cia. Camisaria Sardinha possui os seguintes dados do exercício X1:
Preço de Venda Camisa A 25
Preço de Venda Camisa B 20
Quantidade Vendida Camisa A 900
Quantidade Vendida Camisa B 2.000
Compras Camisa A 10.000
Compras Camisa B 16.800
Comissão de Vendedores 7.200
Salários dos Vendedores 4.800
Despesas Diversas de Vendas 1.000

67
Aluguel da Loja 6.000
Seguro da Loja 240
Salários do Pessoal Administrativo 7.000
Despesas Diversas Administrativas 2.000
Estoque em 01/01/X1 Camisa A 1.000
Estoque em 31/12/X1 Camisa A 2.000
Estoque em 01/01/X1 Camisa B 1.600
Estoque em 31/12/X1 Camisa B 2.400
Pede-se:
Demonstração do Resultado do Exercício para o exercício X1.
68
5) A Cia. Varejo S.A possui os seguintes saldos nas contas em 31/12/x2
Vendas $2.000
Compras 1.500
Comissão de Vendas 200

69
Salários - Pessoal de Vendas 20
Aluguel da Loja 80
Seguro da Loja 3
Salários - Pessoal Administrativo 80
Seguro do Escritório Administrativo 2
Depreciação do Escritório Administrativo 10
Estoque em 31/12/x1 140
Estoque em 31/12/x2 150
Pede-se:
Demonstração do Resultado do Exercício para o exercício X1.

70
6) A Cia Tudo Fácil possui os seguintes dados do exercício 19x1:
Preço de venda do produto X 40

71
Preço de venda do produto Y 30
Quantidade vendida do produto X 700
Quantidade vendida do produto Y 600
Compras do produto X 15.000
Compras do produto Y 12.000
Comissão de vendedores 6.000
Salários dos vendedores 3.200
Propaganda e publicidade 2.000
Aluguel da loja 3.000
Seguro da loja 600
Salários do pessoal administrativo 2.000
Despesas diversas administrativas 1.500
Estoque em 01/01/x1 do produto X 3.000
Estoque em 31/12/x1 do produto X 1.000
Estoque em 01/01/x1 do produto Y 2.500
Estoque em 31/12/x1 do produto Y 3.500
Pede-se:
Demonstração do Resultado do Exercício para o exercício de 19x1.
72

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1

1 - CONTABILIDADE – DEFINICÕES E CONCEITOS BÁSICOS

A Contabilidade é, objetivamente, um sistema de informação e avaliação destinado a

Ex: Diário, Razão, Caixa etc.

Executa análise a qualquer tempo dos registros e dos controles patrimoniais.

Ex: Compra de bens de venda.

 Registro contábil no livro Diário.

É a Contabilidade que fornece as informações vitais a todos aqueles que se relacionam

a) Instrumento informativo para o empresário e a direção da empresa;

É o Conjunto de bens, direitos e obrigações próprias e com terceiros.

Existem dois tipos de patrimônio: de Pessoa Física e de Pessoa Jurídica.

Patrimônio de Pessoa Física – Conjunto de Bens, Direitos e Obrigações com Terceiros.

Patrimônio de Pessoa Jurídica – Conjunto de Bens, Direitos, Obrigações Próprias e com

ATIVO (+) PASSIVO(-)

Bens numerários – moedas, cédulas, títulos, etc.

 Caixa (moedas e cédulas)

 Patentes – relacionados a alguma invenção

Bens de Rendas – não estão destinados à atividade operacionais da empresa.

 Aluguel de um imóvel de propriedade da empresa

Bens de Venda – que fazem parte das atividades operacionais da empresa.

 Mercadorias (empresa comercial)

 Despesas Comerciais ou de Vendas – provenientes das despesas comerciais que

Comissões sobre Vendas

 Despesas Administrativas – são os gastos provenientes para manutenção do

 Receita de Vendas – representadas pelas vendas das mercadorias e vendas de serviços

Venda de Prestação de Serviços

 Receitas Financeiras – ganhos obtidos pelas aplicações financeiras em títulos

 Receitas de Equivalência Patrimonial – são os resultados (lucros) auferidos pelas

Lucro obtido no exercício social de empresas coligadas e controladas

Prejuízo obtido no exercício social de empresas coligadas e controladas

 Outras Receitas – são receitas incomuns ou acessórias obtidas pelos alugueis de

As contas se classificam em dois grupos:

6 – ESCRITURAÇÃO DOS REGISTROS CONTÁBEIS

2 – Existem dois tipos de escrituração contábil: Partidas Simples e Partidas Dobradas.

2.1 – Partidas Simples

Neste método a escrituração é feita somente quando é utilizado um determinado fato

Total 19.000,00 13.000,00

Luca Pacioli publicou, em Veneza a “Summa de aritmética, geometria,

Rio de Janeiro, 10 de Novembro de x1

Rio de Janeiro, 28 de maio de 1977.............Local e data

Compra a prazo da mercadoria do Fornecedor XYZ conforme N. Fiscal 047.

Para o melhor entendimento dos registros no Diário enfocamos as quatro fórmulas de

Exemplo: Compra de mercadorias a prazo no valor de $1.000

a Diversos.........................(significa que são mais de um crédito)

a Contas a Pagar ...$1.000 ...$2.000

Exemplo: Efetua a cobraça da duplicata no valor de $5.000, concedendo um desconto de $300.

Descontos Concedidos...$300 $5.000

Custo Mercadorias Vendidas...$ 6.000......$16.000

BANCO DO BRASIL S/A

A melhor maneira de se fazer o registro no livro razão é transcrever os registros efetuados no

Exemplo: Efetua a cobraça da duplicata no valor de $5.000, concedendo um desconto de $300.

Descontos Concedidos...$300 $5.000

2.1 - Atos Administrativo - são ocorrências ou acontecimentos de ordens

2.3 - Os Fatos Contábeis tem a seguinte classificação:

Compra de Mercadorias à vista.

Desconto concedido – 10% R$ 100,00

Recebimento do dinheiro – aumento no caixa – aumento no Ativo.

Exemplo: 2ª. Modalidade

Pagamento da duplicata – diminui o Passivo