WBA0646_v2.

PIS, COFINS e Impostos do

Comércio Exterior
Definições e conceitos
específicos a respeito do PIS e
da COFINS
Compreender os aspectos e elementos
gerais do PIS e da COFINS enquanto
contribuições sociais

Bloco 1
João Paulo Carniato Genta
Conceitos específicos do PIS e da COFINS

• O Brasil possui um sistema tributário conhecido

internacionalmente pela sua complexidade e custo
para a economia brasileira.
• Neste contexto, é fato que o Brasil precisa realizar
uma reforma tributária profunda que mude o
sistema de arrecadação, utilizando menos os
impostos regressivos, como o Imposto sobre
Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS), e
mais os progressivos, como o Imposto de Renda
(IR).
Conceitos específicos do PIS e da COFINS

Progressivo Regressivo

Quem ganha Todos pagam

mais, paga o mesmo
mais. valor.

Imposto de ICMS, PIS,

Renda. COFINS.
Conceitos específicos do PIS e da COFINS

• Neste contexto, surge a discussão do Imposto Sobre

Valor Agregado (IVA), que é um tributo unificado, que
torna mais fácil a arrecadação e diminui a burocracia
tributária.
• Isso ocorre porque o imposto único evita diversos
tributos sobre bens e serviços (PIS, COFINS, ICMS, IPI e
ISS), a arrecadação ocorre com apenas um imposto.
Conceitos específicos do PIS e da COFINS

• O imposto único é um modelo de tributação

utilizado em diversos países da União Europeia,
Mercosul e outros, como: Canadá, Nova Zelândia,
Índia etc.
• Dessa maneira, a arrecadação é facilitada,
diferentemente do sistema de tributação
indireta, como o Brasil utiliza atualmente, com os
impostos.
Conceitos específicos do PIS e da COFINS

• Entre os países que compõem Mercosul, o Brasil é o

único que não tem um imposto simplificado, como o
IVA.
• Com a implementação de um tributo único seria
possível melhorar a dinâmica de arrecadação, facilitar
os investimentos e diminuir a sonegação fiscal.
• Isso porque diminuiria a complexidade e os custos
para os contribuintes.
Conceitos específicos do PIS e da COFINS

• O objetivo deste tema é a compreensão de aspectos

mais específicos a respeito do PIS e da COFINS, como
o momento e a forma com que tais contribuições são
recolhidas.
• O entendimento desse assunto é essencial para evitar
problemas com pagamentos de forma equivocada e
com valores errados.
Conceitos específicos do PIS e da COFINS

• Também serão apresentados outros conceitos

essenciais, como: insumo, receita bruta e
creditamento.
• Situações em que ocorre a não incidência, a alíquota
zero, a suspensão e a substituição tributária, e a
aplicação do crédito presumido.
Definições e conceitos
específicos a respeito do PIS e
da COFINS
Compreender aspectos específicos da PIS e
da COFINS, como: momento e forma de
recolhimento, insumo, receita bruta e
creditamento
Bloco 2
João Paulo Carniato Genta
Conceitos específicos do PIS e da COFINS

• Primeiramente, é necessário salientar que o fato

gerador do PIS e da COFINS comuns é o auferimento
de receita por pessoas jurídicas e que a base de
cálculo das referidas contribuições é a totalidade de
tais receitas.
• A partir disso, toda vez que uma empresa auferir
receitas durante um mês, deve efetuar o recolhimento
do PIS e da COFINS, até o dia 25 do mês subsequente.
Conceitos específicos do PIS e da COFINS

• Para o recolhimento do PIS e da COFINS, deve-se

observar qual o método de cálculo que será utilizado,
cumulativo ou não cumulativo.
• As empresas optantes pelo lucro presumido fazem o
recolhimento pelo método cumulativo, onde não
ocorre a apropriação de créditos relativos a tributos
pagos na aquisição de insumos e serviços de terceiros.
• Aqui, as alíquotas são de 0,65% para o PIS, e de 3%
para a COFINS.
Conceitos específicos do PIS e da COFINS

• Já para o recolhimento no método não

cumulativo, existe a apropriação de créditos, por
meio da dedução de tributos pagos sobre
aquisição de insumos e serviços de terceiros ao
contribuinte, do valor da receita bruta.
• São enquadradas as empresas que utilizam o
regime de Lucro Real.
• No método não cumulativo, as alíquotas são de
1,65% para o PIS, e de 7,60% para a COFINS.
Conceitos específicos do PIS e da COFINS
• Entretanto, é de suma importância conhecer o
conceito de insumo e de receita bruta.
• O insumo abarca todos os bens e serviços relevantes
ao processo produtivo ou a prestação de serviço
realizada pelo contribuinte.
• Enquanto a receita bruta seria a soma dos valores
auferidos com a venda de mercadores e/ou de
serviços, que são relativas a atividade empresarial
desenvolvida pelo contribuinte.
Conceitos específicos do PIS e da COFINS

• No método de cálculo não cumulativo, existe a

dedução dos tributos que incidem sobre os
insumos, do valor que é calculado sobre a receita
bruta.
• Esse processo de dedução das contribuições
relativas aos insumos, do valor das contribuições
do PIS e da COFINS calculados a partir da receita
bruta, é chamado de creditamento.
Conceitos específicos do PIS e da COFINS

• No regime não-cumulativo, os insumos são bens e

serviços relevantes ao processo produtivo ou para
prestação de serviços fornecida pelo contribuinte.
• Assim, para creditar-se do PIS e da COFINS
relativos a insumos, o contribuinte deverá
evidenciar (por meio de demonstrativos,
planilhas, laudos etc.) a relevância de um
determinado bem ou serviço, no
desenvolvimento de sua atividade.
Conceitos específicos do PIS e da COFINS

• Entre os itens elencados pela legislação, destaca-se o

aproveito de créditos advindos de:
I. Energia elétrica e térmica que são consumidas no
estabelecimento empresarial, bem como
despesas para a aquisição de energia limpa, como
a eólica.
II. Armazenagem e frete que são pagos a terceiros;
aluguéis de prédios e maquinários pagos pela
pessoa jurídica e em seu nome.
Definições e conceitos
específicos a respeito do PIS e
da COFINS
Substituição tributária, não incidência,
alíquota zero e suspensão tributária e
crédito presumido

Bloco 3
João Paulo Carniato Genta
Conceitos específicos do PIS e da COFINS

• A substituição tributária é um mecanismo utilizado

pelo fisco, com o intuito de simplificar o
recolhimento de alguns tributos.
• Por meio desse mecanismo, atribui-se a um
contribuinte a responsabilidade pelo recolhimento
de um tributo, que é devido em toda a cadeia de
produção de um bem ou de prestação de um
serviço.
Conceitos específicos do PIS e da COFINS

• No caso do PIS e da COFINS, a substituição

tributária é verificada em alguns setores, como os
de comercialização de cigarros, de veículos e de
combustíveis.
• Em tais setores, o recolhimento das referidas
contribuições, devidas em toda a cadeia, é feita
por apenas um contribuinte, chamado de
substituto.
• As alíquotas utilizadas são as do método
cumulativo.
Conceitos específicos do PIS e da COFINS

• A substituição tributária com relação ao PIS e a

COFINS é chamada de para frente, assim como
aquela que ocorre com o ICMS, e é parecida com
o método de tributação monofásico de PIS e
COFINS.
• Entretanto, a substituição tributária não se
confunde com o modelo de tributação, pois,
neste, o PIS e a COFINS são recolhidos em
alíquota maior, por apenas um contribuinte,
ficando os demais contribuintes da cadeia
produtiva, isentos.
Conceitos específicos do PIS e da COFINS

• Isso porque a não incidência “representa o ato de

não cobrança do tributo pelo ente tributante, que
pode fazê-lo, mas abre mão” (PÊGAS, 2018, p. 36) e
ocorre, por exemplo, na exportação de mercadorias.
• A não incidência ocorre nas receitas das operações
de exportação; prestação de serviços (PF ou PJ)
domiciliada no exterior, cujo pagamento represente
ingresso de divisas; e vendas a empresas comercial
exportadora com o fim específico de exportação.
Conceitos específicos do PIS e da COFINS

• A alíquota zero, por sua vez, “representa que a

obrigação tributária existiu, a lei instituiu o tributo, mas
outro normativo, que pode ser a própria lei ou outro
instrumento jurídico como um decreto, por exemplo,
reduziu a alíquota à zero” (IBID, 2018, p. 36).
• São exemplos de alíquota zero de PIS e de COFINS:
produtos da cesta básica, adubos e fertilizantes, livros,
papel utilizado na impressão de jornais etc.
Conceitos específicos do PIS e da COFINS

• Ressalte-se que, no lucro presumido, embora a

cobrança ocorra em cascata, as alíquotas são menores
(0,65% para o PIS e 3% para a COFINS), porém, não há
aproveitamento de crédito.
• No lucro real, o PIS e a COFINS são calculados de forma
não cumulativa, gerando um crédito ao contribuinte.
As alíquotas, nesse caso, são mais altas, de 1,65% para
o PIS e de 7,60% para a COFINS.
Conceitos específicos do PIS e da COFINS

• A suspensão tributária permite que o pagamento do

PIS e da COFINS não seja realizado quando da
ocorrência do fato gerador de tais contribuições, para
que fique condicionado a um evento posterior, que é
previsto pela própria legislação.
• Existem algumas situações de suspensão da cobrança
do PIS e da COFINS, que se encontram elencados no
art. 9º da Lei n. 10.925/2004.
Conceitos específicos do PIS e da COFINS
• Aplica-se às vendas de cerealistas, captadores de leite
in natura ou empresas e cooperativas agropecuárias,
quando os adquirentes são PJ e optantes pelo lucro
real, que desempenhem atividade agroindustrial e
utilizem os itens como insumos para produtos de
alimentação humana ou animal.
• O intuito da suspensão do PIS e da COFINS, assim como
de outros tributos, como o IPI, é de fomentar as
atividades de um determinado setor, a fim de que gere
mais empregos e receitas.
Teoria em Prática
Bloco 4
João Paulo Carniato Genta
Teoria em Prática

• A tributação relativa ao PIS e a COFINS ocorre de

diversas formas, a depender de quem é o contribuinte
e qual o produto ou serviço por ele fornecido.
• Contudo, há na lei institutos que fazem que
recolhimento do PIS e da COFINS não seja efetuado,
porém, cada um deles possui uma fundamentação
diferente.
Teoria em Prática

• Diante disso, conceitue os institutos da não incidência

e da alíquota zero, apontando as diferenças entre eles
e um exemplo de cada um, no que concerne ao PIS e
COFINS.
Teoria em Prática

• A não incidência refere a uma situação em que o fato

gerador do PIS e da COFINS chegou a ocorreu, assim,
tais tributos não são recolhidos porque a hipótese de
incidência não se concretizou.

• A alíquota zero, por sua vez, ocorre quando poder

competente desobriga o contribuinte do recolhimento
do PIS e da COFINS, zerando sua alíquota.
 Teoria em Prática

• A diferença entre os dois institutos consiste no fato de

que na não incidência, não há concretização da hipótese
de incidência que faz surgir o fato gerador, desse modo,
não há obrigação de recolher o tributo.

• Já na alíquota zero, verifica-se a incidência da hipótese

que faz nascer o fato gerador, assim como a obrigação
tributária, entretanto, não há valor a ser recolhido, uma
vez que alíquota foi zerada pelo poder competente.
Teoria em Prática

• A não incidência de PIS e COFINS se verifica em

operações de exportação de mercadorias para o
exterior.

• A alíquota zero de PIS e COFINS ocorre sobre a

importação e a venda no mercado interno de itens da
cesta básica.
Dica do (a) Professor (a)
Bloco 5
João Paulo Carniato Genta
Dica do (a) Professor (a)

• A importação de produtos no Brasil é um assunto

muito complexo, pois existem diversas alíquotas e
peculiaridades em cada produto importado de acordo
com sua necessidade, setor e finalidade.
• Além disso, as leis que regem essas atividades estão
em constante mudança, conforme a necessidade e
intenção de cada governo.
Dica do (a) Professor (a)
• Assim, a dica é a utilização de canais oficiais do
governo para esclarecer dúvidas em relação às leis,
decretos, instruções entre outros.
• Você pode acessar a página da Receita Federal, do
PIS/COFINS importação, e ter acesso às normas mais
recentes.
Dica do (a) Professor (a)
Figura 1 – Página da Receita Federal

Fonte: https://www.gov.br/receitafederal/pt-br. Acesso em: 2 jul.

2021.
Referências
BRASIL. Receita Federal. Relatórios do Resultado da
Arrecadação. Disponível em:
https://www.gov.br/receitafederal/pt-br/acesso-a-
informacao/dados-abertos/receitadata/arrecadacao/relatorios-
do-resultado-da-arrecadacao. Acesso em: 2 jul. 2021.

BRASIL. Secretaria de Previdência. Dados estatísticos -

Previdência Social e INSS. Disponível em:
https://www.gov.br/previdencia/pt-br/acesso-a-
informacao/dados-abertos/previdencia-social-regime-geral-
inss/dados-abertos-previdencia-social. Acesso em: 2 jul. 2021.

WORLD BANK. GDP growth (annual %). Disponível em:

worldbank.org. Acesso em: 2 jul. 2021.
Bons estudos!