Instituto Superior de Gesto

Instituto de Formao Avanada Cristvo Colombo

NOVIDADES EM PORTUGAL CONSTANTES DA

ESTRUTURA CONCEPTUAL DO SNC

Contabilidade e Anlise Financeira de Empresas

Trabalho realizado por:

Joo Abreu

Mestrado em Gesto Financeira

2011

NDICE

INTRODUO ................................................................................................................ 1
1. ESTRUTURA CONCEPTUAL ................................................................................... 2
2. DEMONSTRAO FINANCEIRA............................................................................ 3
3.CARACTERSTICAS

QUALITATIVAS

DAS

DEMONSTRAES

FINANCEIRAS ................................................................................................................ 4
4. ELEMENTOS DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS ...................................... 6
4.1.QUANTO SUA POSIO FINANCEIRA ........................................................... 6
4.2 QUANTO AO DESEMPENHO................................................................................. 7
5. RECONHECIMENTO E MENSURAO................................................................. 8
6. CONCEITOS DE CAPITAL E MANUTENO DE CAPITAL .............................. 9
7. CONCLUSO ............................................................................................................ 10
8. BIBLIOGRAFIA ........................................................................................................ 11

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INDICE DE ESQUEMAS
Esquema 1.1: Estrutura Conceptual (Fernandes, s.d.) ...................................................... 2
Esquema 1.2: Estrutura Conceptual (Fernandes, s.d.) ...................................................... 3
Esquema 4.2.1: Rendimentos (adaptado de Fernandes, s.d.). .......................................... 7
Esquema 4.2.2: Gastos (adaptado de Fernandes, s.d.)...................................................... 7

INDICE DE QUADRO
Quadro 4.1: Elementos das Demonstraes financeiras (Fernandes , s.d.). ..................... 6
Quadro 5.1: Bases de Mensurao ................................................................................... 8

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Contabilidade e Anlise Financeira de Empresas

INTRODUO
Vamos dar inicio a este trabalho procurando definir uma estrutura conceptual e
mostrar a necessidade da sua existncia, bem como a sua utilidade, como elementos
unificadores e estruturantes da produo de normas, de forma a garantir a coerncia na
interpretao dos diferentes factos econmicos.
Ao longo dos anos a razo da existncia de contabilidade tem sido diferente, podendo
questionar o carcter cientfico de uma rea do saber que ao passar dos anos se vai alterando.
certo que a preocupao de registo dos factos patrimoniais tem sido diferente e em
funo das respostas que pretende dar e de quem questiona.
Assim, no sculo XX, poderemos dizer que evolumos de utilizadores centralizados no
interior da organizao para utilizadores externos s organizaes.
Num trabalho desta natureza no poderamos deixar de definir os elementos da
demonstraes financeiras, pois so estes os verdadeiros veculos de informao a transmitir,
assim esclareceremos os conceitos Activos, Passivos, Capital Prprio, Rendimentos, Gastos e
Ajustamentos de Capital e sua relevncia para com a estrutura conceptual.
Estes elementos s podem veicular informao relevante e vivel aps se definir e
entender os critrios de reconhecimento e de mensurao de que so objecto.
Com o aumento do nmero de entidades e das suas exigncias contabilsticas e de
informao contribui para a acesso do interesse pela contabilidade. Assim, o
desenvolvimento do capitalismo financeiro origina modificaes considerveis na
investigao e na teoria da contabilidade.
Pelas razes apontadas, o centro do interesse da contabilidade deixa de ser o simples
registo dos movimentos passando para o estudo do patrimnio, a medio econmica e indica
a sua utilidade para a Administrao da Entidade.
Estas mudanas suscitam alteraes forma como podemos definir esta forma de
interpretao e leitura dos factos econmicos resultantes da actividade das organizaes.
Por fim, mas no menos importante, expressamos os conceitos que esto na base da
preparao das demonstraes financeiras. Estas so preparadas para a evidenciao de um
conceito financeiro ou de um conceito fsico quanto manuteno do capital.
Foram os pontos que mereceram a nossa ateno, esperamos poder contribuir tanto
para a compreenso da necessidade da existncia de uma estrutura conceptual, como para a
compreenso dos seus elementos.
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1. ESTRUTURA CONCEPTUAL
A Estrutura Conceptual (EC) o referencial terico fundamental de qualquer sistema
contabilstico, isto , uma interpretao da teoria geral da contabilidade, num carcter geral.
geral A
EC assenta numa
uma estrutura lgico-dedutiva
lgico dedutiva do conhecimento contabilstico e define uma
orientao bsica para o organismo responsvel pela elaborao das normas contabilsticas de
cumprimento obrigatrio em que se apoia toda a informao financeira.
financeira Numa linguagem
mais simples e de senso comum, podemos definir a estrutura conceptual da Contabilidade
como um conjunto organizado (estrutura) de conceitos (conceptual) da contabilidade (Trigo,
1991).
Esta apresenta-se
se da seguinte
se
forma:

Esquema 1.1: Estrutura Conceptual (Fernandes, s.d.)

Como podemos constatar no esquema anteriormente exposto, a estrutura conceptual

uma matriz de conceitos que est na base de um edifcio e til para a realizao de uma
tarefa. Desta feita, pode-se
pode
considerar a estrutura conceptual como os alicerces da
Contabilidade. As normas produzidas s podero ser coerentes entre si e entre o corpo de
conceitos fundamentais se existir uma teoria aplicvel aos factos
factos que a contabilidade
representa.
Desta forma, a estrutura conceptual da contabilidade ter que ser capaz de efectuar o
enquadramento bsico ao corpo normativo produzido, atravs da incluso de um referencial
contabilstico de aceitao generalizada por todos
todos os interessados relativos
relativo vida da entidade

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de relato e que possam ser classificados, homogeneizados e relatados. Quando nos centramos
nos factos a relatar, verificamos que os mesmos so de natureza muito diversas, podendo
pode
estar
em presena de realidades
des dinmicas ou estticas (Moreira, 1997).
A Estrutura Conceptual,
Conceptual segundo Fernandes (s.d.) e como indica o esquema 1.2,
estabelece conceitos que esto subjacentes preparao e apresentao das demonstraes
financeiras
anceiras para utentes externos e a sua inteno :

Ajudar os preparadores das demonstraes financeiras na aplicao das Normas

Contabilsticas e de Relato Financeiro (NCRF) e no tratamento de tpicos que ainda tenham
de construir assunto de uma dessas Normas;

Ajudar a formar opinio sobre a aderncia

ad
das demonstraes
straes financeiras preparadas;

Tratar das caractersticas qualitativas que determinam a utilidade da informao contida nas
demonstraes financeiras;

Tratar da definio, reconhecimento e mensurao dos elementos a partir dos quais se

constroem as demonstraes
es financeiras e os conceitos de capital e manuteno de capital.

Esquema 1. 2: Estrutura Conceptual (Fernandes, s.d.)

2. DEMONSTRAO FINANCEIRA
FINANCE
O objectivo das demonstraes financeiras o de proporcionar informao acerca da
posio financeira, do desempenho e das alteraes na posio financeira de uma entidade
que seja til a um vasto leque de utentes na tomada de decises econmicas (Neves, 1996).
A fim de satisfazerem os seus objectivos, as demonstraes financeiras so preparadas
p
de acordo com o regime contabilstico do acrscimo. Atravs deste regime, os efeitos das
transaces e de outros acontecimentos so reconhecidos quando eles ocorrem, sendo
registados contabilisticamente e relatados nas demonstraes financeiras dos
d perodos com os
quais se relacionam. As demonstraes financeiras preparadas de acordo com o regime de

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acrscimo informam os utentes no somente das transaces passadas envolvendo o

pagamento e o recebimento de caixa, mas tambm das obrigaes de pagamento futuro e de
recursos que representem caixa a ser recebida no futuro. Deste modo, proporciona-se
informao acerca das transaces passadas e outros acontecimentos que sejam mais teis nas
tomadas decises econmicas (Cohen, 1995).
De acordo o mesmo autor, as demonstraes financeiras so normalmente preparadas
no pressuposto de que uma entidade est em continuidade e de que prosseguir a operar no
futuro previsvel. Logo assume-se que a entidade no tem a inteno e a necessidade de
liquidar ou de reduzir drasticamente o nvel das suas operaes, se existir tal necessidade. As
demonstraes financeiras podem ter que ser preparadas segundo um regime diferente e, se
assim for, o regime usado deve ser divulgado.
Lemos (2006), complementa que as demonstraes financeiras devem proporcionar
informao acerca da posio financeira, das alteraes desta e dos resultados das operaes,
para que sejam teis a investidores, a credores e a outros utentes.
No mbito do novo Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC), um conjunto
completo de demonstraes financeiras, inclui um balano, demonstrao de resultados, de
alteraes do capital prprio e de fluxos de caixa, um anexo em que se divulguem as bases de
preparao e polticas contabilsticas adoptadas e outras divulgadas pelas NCRF.

3. CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DAS DEMONSTRAES

FINANCEIRAS
As caractersticas qualitativas so os atributos que tomam a informao proporcionada
nas demonstraes financeiras teis aos utentes. As quatro principais caractersticas
qualitativas so: compreensibilidade, relevncia, fiabilidade e a comparabilidade.
Estas caractersticas, juntamente com conceitos, princpios e normas contabilsticas
adequados, fazem que surjam demonstraes financeiras geralmente descritas, apresentando
uma imagem verdadeira e apropriada da posio financeira e do resultado das operaes da
empresa (Neves, 1996).
Ainda com base no mesmo autor uma qualidade essencial da informao
proporcionada nas demonstraes financeiras a de que ela seja rapidamente compreensvel
pelos utentes. Para que, mesmo as informaes que se apresentam da forma mais complexa,
mas relevante, sejam fornecidas, ainda que a sua percepo possa no ser acessvel a todos os
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utentes, consideram-se os seguintes pressupostos: os utentes tm um razovel conhecimento

das actividades econmico; empresariais e da contabilidade, e vontade de estudar a
informao com razovel diligncia.
A relevncia entendida como a qualidade que a informao tem de influenciar as
decises dos utentes, ao ajud-los a avaliar os acontecimentos passados, presentes e futuros, a
confirmar ou a corrigir as suas avaliaes. No sendo a materialidade uma qualidade da
informao financeira, determina, porm, o ponto a partir do qual a mesma passa a ser til.
Assim, a informao de relevncia material se a sua omisso ou erro forem susceptveis de
influenciar as decises dos leitores. Por conseguinte, a relevncia e a materialidade esto
intimamente ligadas, porque ambas so definidas em funo dos utentes ao tomarem decises.
No entanto, a relevncia parte da natureza ou qualidade da informao, enquanto a
materialidade depende da dimenso da mesma. A relevncia da informao pode ser perdida
se houver demoras no seu relato, por isso, a informao deve ser tempestivamente relatada
(Fernandes, s.d.).
A fiabilidade a qualidade que a informao tem de estar liberta de erros materiais e
de juzos prvios, ao mostrar apropriadamente o que tem por finalidade apresentar ou se
espera que razoavelmente represente, podendo, por conseguinte, dela depender os utentes.
Para que a informao mostre apropriadamente as operaes e outros acontecimentos que
tenha por finalidade representar, necessrio que tais operaes e acontecimentos sejam
apresentados de acordo com a sua substncia e realidade econmica e no meramente com a
sua forma legal, e para que seja fivel deve tambm e sobretudo ser neutra, ou seja, estar
ausente de preconceitos. Deve ser obtida conjugao perfeita da relevncia com a fiabilidade,
a fim de que o uso da informao seja maximizado (Neves, 1996).
A divulgao e a quantificao dos efeitos financeiros de operaes e de outros
acontecimentos devem ser registadas de forma consistente pela empresa e durante a sua vida,
para identificarem tendncias na sua posio financeira e nos resultados das suas operaes.
Por outro lado, as empresas devem adoptar a normalizao, a fim de se conseguir
comparabilidade entre elas. A necessidade de comparabilidade no deve confundir-se com a
mera uniformidade e no pode tornar-se um impedimento introduo de conceitos,
princpios e normas contabilsticas aperfeioados. Tambm a empresa no deve permitir-se
continuar a contabilizar da mesma maneira uma dada operao ou acontecimento se a poltica
contabilstica adoptada no se conformar com as caractersticas qualitativas da relevncia e da
fiabilidade, nem, to-pouco, deixar de alterar as suas polticas contabilsticas quando existam
alternativas relevantes e fiveis (Fernandes, s.d.).
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4. ELEMENTOS DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS

De acordo com Fernandes (s.d.), as demonstraes financeiras retratam os efeitos
financeiros das transaces e de outros acontecimentos ao agrup-los em grandes classes de
acordo com as suas caractersticas econmicas e estas classes so constitudas pelos
elementos das demonstraes financeiras.
A apresentao dos elementos no balano e na demonstrao dos resultados envolve
um processo de subclassificao: activos, passivos e capitais prprios (Quadro 1).

Quadro 4.1: Elementos das Demonstraes financeiras (Fernandes , s.d.).

4.1.QUANTO SUA POSIO FINANCEIRA

Os elementos activos e passivos podem ser classificados pela sua natureza ou funo
nas actividades da entidade a fim de mostrar a informao da maneira mais til aos utentes
para fins de tomada de decises econmicas.
O activo um recurso controlado pela empresa como resultado de acontecimentos
passados e do qual se espera que fluam para a empresa benefcios econmicos futuros. O
passivo uma obrigao presente da empresa proveniente de acontecimentos passados da
qual se espera que resulte um ex-fluxo de recursos da empresa incorporando benefcios
econmicos (Cohen, 1995).
Um outro elemento o capital prprio e que consiste num interesse residual nos
activos da empresa, depois de deduzir todos os seus passivos.

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4.2 QUANTO AO DESEMPENHO

Os elementos das DF quanto ao seu desempenho, podem ser: rendimentos ou gastos.
Os rendimentos so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico, na
forma de influxos ou melhorias de activos ou de diminuies de passivos que resultem em
aumentos no capital prprio e que no sejam relacionados com as contribuies dos
participantes no capital prprio (Almeida, 2010).
Provm do decurso das actividades correntes (ou

Rendimentos

Rditos

ordinrias) de uma entidade. Ex: vendas, prestao

Servios, juros, dividendos, rendas.
Os ganhos representam outra classe e podem, ou
no, provir do decurso das actividades correntes de

Ganhos

uma entidade. Ex: so ganhos que os que provm da

alienao de activos no correntes. Podem ser
realizados ou no.

Esquema 4.2.1: Rendimentos (adaptado de Fernandes, s.d.).

Por outro lado, os gastos so diminuies nos benefcios econmicos durante o

perodo contabilstico, na forma de ex-fluxos ou depreciao de activos ou na incoerncia de
passivos que resultem em diminuies do capital prprio, que no sejam as relacionadas com
distribuies aos participantes no capital prprio (Almeida, 2010).

Provm do decurso das actividades correntes (ou

ordinrias) de uma entidade. Ex: CMVMC, os salrios e

Custos

as depreciaes. Tomam a forma de um ex-fluxo ou

depreciao

de

activos

como

dinheiro

seus

Gastos

equivalentes, existncias e activos fixos tangveis.

As perdas representam outra classe e podem, ou no,

provir do decurso das actividades correntes de uma

Perdas

entidade. As perdas incluem, por exemplo, as que

resultam de desastres como o fogo e as inundaes
bem como as que provm da alienao de activos no
correntes.

Esquema 4.2.2: Gastos (adaptado de Fernandes, s.d.)

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5. RECONHECIMENTO E MENSURAO
O reconhecimento um processo de incorporar no Balano e na Demonstrao dos
Resultados um elemento que satisfaa a definio dada para a classe em causa e obedea aos
critrios estabelecidos para esse mesmo reconhecimento (Almeida, 2010).
Um elemento que satisfaa a definio de uma classe deve ser reconhecido nas
Demonstraes Financeiras se for provvel que qualquer benefcio econmico futuro
associado com esse elemento fluir para a (ou da) empresa e que esse elemento tiver um custo
ou um valor que possa ser mensurado com fiabilidade.
As bases de mensurao, de acordo com o SNC, devem ter em conta o custo histrico,
custo corrente, valor realizvel (ou de liquidao), valor presente e o justo valor.

Bases de Mensurao

Custo histrico

Custo corrente

Valor realizvel (de liquidao)

Activo

Passivo

Os passivos so registados pela quantia dos proventos

Os activos so registados pela quantia de caixa, ou
recebidos em troca da obrigao, ou, em algumas
equivalentes de Caixa paga ou pelo justo valor da retribuio circunstncias, pelas quantias de caixa, ou equivalentes de
dada para adquirir no momento da sua aquisio (v.g.
caixa, que se espera que venham a ser pagas para satisfazer
mensurao inicial de activos fixos tangveis - (NCRF) 7. esse passivo no decurso normal dos negcios (v.g. apuramento
de IR a pagar NCRF 25).
Os activos so registados pela quantia de caixa ou de
Os passivos so registados pela quantia no descontada de
equivalentes de caixa que teria de ser paga se o mesmo ou um caixa, ou de equivalentes de caixa, que seria necessria para
activo equivalente fosse correntemente adquirido.
liquidar correntemente a obrigao.
Os
passivos
so escriturados pelos seus valores de
Os activos so registados pela quantia de caixa, ou
equivalentes de caixa, que possa correntemente ser obtida ao liquidao, ou seja, as quantias no descontadas de caixa ou
vender o activo numa alienao ordenada (v.g. se for mais equivalentes de caixa que se espera que sejam pagas para
baixo que o custo de aquisio ser o utilizado na mensurao satisfazer os passivos no decurso normal dos negcios (v.g.
constituio de provises NCRF 21).
de inventrios NCRF 18).

Valor presente (actual)

Os passivos so escriturados pelo valor presente, ou

Os activos so escriturados escriturados pelo valor presente
descontado, dos futuros ex-fluxos lquidos de caixa ou seus
ou descontado dos futuros influxos lquidos de caixa ou
equivalentes, que se espera que sejam necessrios para
equivalentes de caixa, que se espera que esse elemento possa
liquidar esse passivo, no decurso dos negcios (v.g. penses de
gerar no decurso dos negcios.
reforma NCRF 28).

Justo Valor

No que concerne ao justo valor, este uma quantia pela qual um activo pode ser trocado ou um passivo liquidado, entre partes
conhecedoras e dispostas a isso, numa transaco em que no exista relacionamento entre elas.

Quadro 5.1: Bases de Mensurao

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6. CONCEITOS DE CAPITAL E MANUTENO DE CAPITAL

De acordo com o conceito financeiro, o capital sinnimo de activos lquidos ou de
capital prprio da empresa (dinheiro investido ou poder de compra investido). Um lucro s
obtido se a quantia financeira (ou em dinheiro) dos activos lquidos no fim do perodo
contabilstico exceder a quantia financeira (ou em dinheiro) dos activos lquidos no comeo
do perodo, depois de excluir contribuies dos detentores (Moreira, 1997).
Com base no mesmo autor o conceito fsico traduz a capacidade produtiva ou
operacional da empresa, medida em unidades de produo por unidade de tempo. O lucro s
obtido se a capacidade fsica produtiva (ou operacional) da empresa (ou os recursos ou fundos
necessrios para conseguir essa capacidade) no fim do perodo contabilstico exceder a
capacidade fsica no comeo do perodo.
As alteraes no poder aquisitivo da moeda (inflao) podem fazer com que o valor do
capital segundo o conceito financeiro se afaste do valor segundo o conceito fsico. Desse
modo, o conceito de manuteno do capital fsico requer a adopo de bases de mensurao
diferentes, nome.
Com base em Almeida (2010), o conceito de manuteno do capital est ligado
forma como uma entidade define o capital que procura manter. Proporciona a ligao entre os
conceitos de capital os conceitos de lucro porque proporciona o ponto de referncia pelo qual
o lucro mensurado; um pr-requisito para distinguir entre o retorno sobre o capital da
entidade e o retorno do seu capital; s os influxos de activos em excesso das quantias
necessrias para manter o capital podem ser vistas como lucro e por conseguinte como um
retorno sobre o capital. Daqui que o lucro seja a quantia residual que permanece aps os
gastos (incluindo os ajustamentos da manuteno do capital, quando apropriados) terem sido
deduzidos dos rendimentos. Se os gastos excederem os rendimentos a quantia residual um
prejuzo.

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7. CONCLUSO
O nosso objectivo com este trabalho fora de esclarecer o conceito de Estrutura
contabilstica e alguns dos aspectos mais importantes da mesma no foro da contabilidade.
Alm da terminologia contabilstica adaptada s NIC(IAS) e NIRF(IFRS), o actual
normativo contabilstico constitudo pelo SNC veio revogar e substituir o POC.
O SNC inclui um conjunto de NCRF, adaptadas das NIC(IAS) e NIRF(IFRS), e uma
nica norma contabilstica, para as empresas de menor dimenso e com menores necessidades
ou exigncias de relato financeiro, intitulada Norma Contabilstica e de Relato Financeiro
para Pequenas Entidades (NCRF-PE), dividida em 21 captulos, dos quais 18 adaptados de
igual nmero de NCRF.
Conclumos tambm que o SNC constitui, efectivamente, uma melhoria significativa
da estrutura conceptual da Contabilidade, como suporte terico fundamental da prtica
contabilstica.
Por outras palavras, poderemos definir estrutura conceptual como um quadro ou
constituio da contabilidade, como um sistema hierrquico, coerente de objectivos e regras
inter-relacionadas que descrevem a natureza, funo e limites da informao financeira.
Em termos de importncia, o quadro conceptual promove a comparabilidade da
informao financeira, aumenta a sua capacidade de compreenso e acresce a confiana dos
utilizadores na mesma, facilita o tratamento contabilstico da informao financeira j que
permite dispor de um quadro de referncia subordinado aos objectivos dessa mesma
informao.

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8. BIBLIOGRAFIA

Almeida, Rui M. P.(2010). SNC - Explicado, 2 Edio, Edio em Portugus. Editora

ATF.

Aviso n. 15652/2009, 7 de Setembro - Srie II n. 173 Sistema de Normalizao

Contabilstica - Estrutura Conceptual (EC).

CNC, Comisso de Normalizao Contabilstica, Estrutura Conceptual; Verso 070618

Cohen, Elie (1995). Anlise Financeira, Lisboa: Editorial Presena.

Gabs Trigo, F (1991). El Marco Conceptual de la Contabilidad Financiera,

Monografias AECA n. 17, Ed. AECA, Madrid.

Moreira, Jos Antnio Cardoso (1997). Anlise Financeira de Empresas: da teoria

prtica, Porto: Associao da Bolsa de Derivados do Porto.

Neves, Joo Carvalho (1996). Anlise Financeira Tcnicas Fundamentais. Texto

Editora, Lisboa.

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