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IMPOT SUR LE REVENU

CALCUL ET TRAITEMENT FISCAL

BENYASSINE Hicham
2019

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1 - CHAMP D’APPLICATION

L’IR s’applique aux revenus et profits des personnes


physiques et des personnes morales n’ayant pas
opté pour l’IS.
Sont concernés :
 Les revenus professionnels ;

 Les revenus provenant des exploitations


agricoles ;
 Les revenus salariaux et revenus assimilés ;

 Les revenus et profits fonciers ;

 Les revenus et profits de capitaux mobiliers.

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2 - TERRITORIALITÉ
Définition de la notion de Résident :

Une personne physique a son domicile fiscal


au Maroc lorsqu’elle a au Maroc son foyer
d’habitation permanent, le centre de ses
intérêts économiques ou lorsque la durée
continue ou discontinue de ses séjours au
Maroc dépasse 183 jours pour toute période
de 365 jours.

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TERRITORIALITÉ
Sont assujetties à l’IR :
 les personnes physiques qui ont au Maroc leur

domicile fiscal, à raison de l’ensemble de leurs


revenus et profits, de source marocaine et
étrangère ;
 les personnes physiques qui n’ont pas au Maroc

leur domicile fiscal, à raison de l’ensemble de


leurs revenus et profits de source
marocaine ;
 les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal

au Maroc, qui réalisent des bénéfices ou


perçoivent des revenus dont le droit d’imposition
est attribué au Maroc en vertu des conventions
tendant à éviter la double imposition en
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3 - PÉRIODE D’IMPOSITION
Le contribuable est imposé chaque année, sur son
revenu global de l’année précédente.

Pour les revenus salariaux et les revenus assimilés


de source marocaine, l’impôt est établi au cours de
l’année de leur acquisition. Toutefois, si le
contribuable a disposé d’autres revenus la même
année, il devra régulariser sa situation en fonction
de l’ensemble de ses revenus.

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4 – DÉLAI D’IMPOSITION
Les contribuables sont tenus d’adresser, par lettre
recommandée avec accusé de réception ou de remettre
contre récépissé, à l’inspecteur des impôts du lieu de
leur domicile fiscal ou de leur principal établissement,
une déclaration de leur revenu global de l’année
précédente, et ce :
 avant le 1er mars de chaque année, pour les

titulaires de revenus professionnels déterminés selon


le régime forfaitaire et/ou les titulaires de revenus
autres que les revenus professionnels.
 avant le 1er avril de chaque année, pour les revenus

professionnels déterminés selon le régime du résultat


net réel ou celui de résultat net simplifié.

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5 - BARÈME DE L'IMPÔT SUR LE
REVENU
Tranches de revenu
Taux en %
annuel (en DH)
0 à 30 000 0%
30 001 à 50 000 10%
50 001 à 60 000 20%
60 001 à 80 000 30%
80 001 à 180 000 34%
Au-delà de 180 000 38%

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BARÈME DE L'IMPÔT SUR LE
REVENU
Tranches de Sommes à
Taux en %
revenu (en DH) déduire
0 à 30 000 0% ----
30 001 à 50 000 10% 3 000
50 001 à 60 000 20% 8 000
60 001 à 80 000 30% 14 000
80 001 à 180 000 34% 17 200
Au-delà de
38% 24 400
180 000

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CHAPITRE 1
LES REVENUS SALARIAUX
ET ASSIMILES

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LES CHARGES DE
PERSONNEL
Les charges de personnel constituent
généralement un élément important et
significatif des charges de l'entreprise.
Elles sont constituées :
 de l'ensemble des rémunérations,
 et des charges sociales et fiscales liées à

ces rémunérations.

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LES CHARGES DE
PERSONNEL
L'entreprise supporte en plus des rémunérations
versées au personnel un ensemble de charges
sociales

Salaire brut (1) Charges sociales


Retenues (2)
sur salaire
Salaire (3)
net (4) (Part patronale)
(Part
salariale)

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1 - LES RÉMUNÉRATIONS
OU SALAIRE BRUT
Sont considérés comme revenus salariaux :
 les traitements ;
 les salaires ;
 les indemnités et émoluments ;
 les allocations spéciales, remboursements

forfaitaires de frais et autres rémunérations


allouées aux dirigeants des sociétés ;
 les pensions ;
 les rentes viagères ;
 les avantages en argent ou en nature

accordés
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2 – LES CHARGES SOCIALES
Les charges sociales sont réparties entre
employés et employeurs. Elles sont mises à la
charge de l'employé par un mécanisme de
retenue à la source.
Elles sont constituées de :
 Retraite
 Mutuelle
 Assurance
 CNSS
 …

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LES COTISATIONS À LA CNSS
Part
Catégorie de Part
Base de calcul patronal Global
prestation Salariale
e
Le total des salaires
1- Prestations
réels de la période 6,40% -- 6,40%
Familiales
(mois/trimestre)
2- Prestations Le total des salaires
sociales à plafonnés (chacun 1,05% 0,52% 1,57%
court terme plafonné à 6000 dhs)
3- Prestations Le total des salaires
sociales à long plafonnés (chacun 7,93% 3,96% 11,89%
terme plafonné à 6000 dhs)
4- Assurance Le total des salaires
Maladie réels de la période 4,11% 2,26% 6,37%
Obligatoire (mois/trimestre)
5- Taxe de
Le total des salaires
formation
réels de la période 1,6 % -- 1,6 %
professionnell
(mois/trimestre)
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LES COTISATIONS À LA
CNSS
Exemple d'application :
 Salaire de base : 10000 Dh
 Indemnité de logement : 2000 Dh
 Allocations Familiales : 600 Dh
Part patronale Part Salariale Global
768 0 768
63 31,2 94,2
475,8 237,6 713,4
493,2 271,2 764,4
192 0 192
1 992,00 540,00 2 532,00

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LES AUTRES COTISATIONS
CIMR : Taux de cotisation au Régime Normale
La Retraite Normale est le produit de base de la
CIMR qui permet aux salariés du secteur privé ou
des établissements publics de bénéficier d’une
retraite complémentaire servie par les régimes de
base.
Offrant 5 taux de cotisation :
Part salariale Part patronale (+30%)
3% 3.90%
3.75% 4.88%
4.50% 5.85%
5.25% 6.83%
6% 7.80%

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3 - LES RETENUES SUR SALAIRE

Sont obligatoirement retenus par l'employeur


sur les salaires les éléments suivants :

 Les cotisations sociales (part salariales);


 Les oppositions sur salaire;
 L'impôt su le revenu

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L'IMPÔT SU LE REVENU

L'impôt sur le revenu est déterminé sur la


base d'un barème.

La retenue est effectuée par l'employeur qui


la reverse ensuite au trésor pour le compte du
salarié.

La détermination du montant de l'impôt à


retenir incombe à l'employeur.

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L'IMPÔT SUR LE REVENU

L'IR sur salaire est calculé en cascade :

1. Salaire Brut Global : SBG


2. Salaire Brut Imposable : SBI
3. Salaire Net Imposable : SNI
4. Impôt brut
5. Impôt à payer

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L'IMPÔT SU LE REVENU

L'IR sur salaire est calculé en cascade :

1. Salaire Brut Global = Total des rémunérations


2. Salaire Brut Imposable = SBG – éléments
exonérés
3. Salaire Net Imposable = SBI – déductions sur
revenu
4. Impôt brut = SNI x Taux - SAD
5. Impôt à payer = Impôt Brut – Déductions sur
impôt

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LE SALAIRE BRUT GLOBAL
Salaire Brut Global (SBG) : c’est la somme des
Rémunérations (salaires de base + prime +
indemnités + avantages en argents ou en nature +
…)

Exemple d'application :
Salaire de base : 10 000
Prime : 1 000
Indemnités de logement : 3 000
Frais de déplacement justifiés: 2 000
Allocations Familiales : 200

SBG = 16 200
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LE SALAIRE BRUT IMPOSABLE
Salaire Brut Imposable (SBI) : ce salaire est obtenu en éliminant
du salaire brut les éléments exonérés. Il s’agit notamment :
 des allocations familiales et d’assistance à la famille ;

 des indemnités destinées à couvrir des frais de fonction

lorsqu’elles sont justifiées ;


 des pensions alimentaires ;

 des indemnités journalières de maladie, d’accident et de

maternité et des allocations décès ;


 des indemnités de licenciement ;

 des pensions d’invalidité servies aux militaires et leurs

ayants cause
 le salaire mensuel brut plafonné à dix mille (10 000) dirhams,

pour une durée de vingt quatre (24) mois à compter de la


date de recrutement du salarié, versé par une entreprise
créée durant la période allant du 1er janvier 2015 au 31
décembre 2019 dans la limite de cinq (5) salariés. ….
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LE SALAIRE BRUT IMPOSABLE
Exemple d'application :
SBG = 16 200

Éléments exonérés :
Frais de déplacement justifiés: 2 000
Allocations Familiales : 200

SBI = 14 000

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LE SALAIRE NET IMPOSABLE
Salaire Net Imposable (SNI) : ce salaire s’obtient en déduisant du
SBI, certaines déductions nous pouvons citer :
 Les frais professionnel évalués forfaitairement à 20% du SBI

non compris les avantages en argents ou en nature, et ce


dans la limite de 30 000 DH par an (2500 DH par mois)
 Les cotisations à la CNSS ;

 Les cotisations de retraite constituées auprès d’organismes

marocains ;
 la part salariale de primes d’assurance-groupe ;

 les remboursements en principal et intérêts des prêts

contractés ou du coût d’acquisition et de la rémunération


convenue d’avance dans le cadre du contrat « Mourabaha »,
pour l’acquisition d’un logement social.
 Les intérêts ou des rémunérations dans la limite de 10% du

revenu global imposable, en vue de l’acquisition ou de la


construction de logements à usage d’habitation principale…
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LE SALAIRE NET IMPOSABLE
Exemple d'application :
SBG = 16 200
SBI = 14 000

Les déductions sur revenu :


Les frais professionnel = 14 000 x 20% = 2 800
Plafond de 2 500
CNSS = 585
Retraite 6% = 840
Assurance groupe 2% = 280
Déductions sur revenus = 4 205
SNI = 14 000 – 4 205 = 9 795
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CALCUL DE L'IMPÔT MENSUEL

Barème mensuel de l’impôt sur le revenu


Déduction
Tranches de revenu Taux impôt
(MAD)
0.00 2 500.00 0% 0.00
2 501.00 4 166.00 10 % 250.00
4 167.00 5 000.00 20 % 666.67
5 001.00 6 666.00 30 % 1 166.67
6 667.00 15 000.00 34 % 1 433.33
15 001.00 + 38 % 2 033.33

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CALCUL DE L'IMPÔT MENSUEL
Exemple d'application :
SNI = 9 795

Impôt brut = SNI x Taux – SAD


= 9 795 x 34% - 1 433
Impôt Brut = 1 897

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CALCUL DE L'IMPÔT À PAYER
Impôt à payer = Impôt Brut – Déductions sur impôt

Déductions d’impôt : Déductions pour charge de


famille : La déduction est de 360 DH pour le
conjoint et pour les enfants à charge, dans la limite
de 2.160 DH (soit pour 6 personnes).

Exemple d'application :
Déduction pour charges de famille = 2 x 30 = 60

Impôt à payer = 1 897 – 60 = 1 837

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SALAIRE NET
Le Salaire Net à Payer est le salaire Brut moins les
Retenues (CIMR, CNSS, AMO, IR…)

Exemple d'application :
SBG = 16 200
CNSS = 585
Retraite = 840
Assurance groupe = 280
Impôt à payer = 1 837

Salaire net = 12 658

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LA COMPTABILISATION

La comptabilisation des charges du personnel


s’effectue en deux temps :

 Constatation des dettes & Constatation des


charges (Fin du mois)
 Procéder aux différents règlements (le salaire net
début du mois suivant, Autres retenues la fin du
mois suivant)

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L’ENREGISTREMENT DES
RÉMUNÉRATIONS NETTES
L’entreprise TECHNA a réalisé, entre autres, les
opérations suivantes au cours du mois de Janvier 2018 :
 Salaires de base : 24000 Dhs
 Indemnités de déplacement : 5600 Dhs

 Heures supplémentaires : 3200 Dhs


Sur ces rémunérations l’entreprise retiendra à la
source :
 IR : 4890 Dhs
 CNSS : 670 Dhs

 Retraite : 980 Dhs


La part patronale à verser à la CNSS s’élève à 1560 Dhs

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L’ENREGISTREMENT DES
CHARGES ET DES DETTES
Le 31-01-2018
6171 Rémunération du personnel (brut) 32800,00
44525 Etat IGR 4890,00
4441 CNSS 670,00
4443 Caisses de Retraite 980,00
4432 Rémunération due au personnel 26260,00
(Net)
Charges du personnel

Le 31-01-2018
6174 Charges sociales 1560,00
4441 CNSS 1560,00
Charges sociales (part patronale CNSS)

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L’ENREGISTREMENT DES
RÉGLEMENTS
Le 01-02-2018

4432 Rémunération due au personnel 26260,00


(Net)
5141 Banque 26260,00

Règlement des salaires

Le 15-02-2018
44525 Etat IGR 4890,00
4441 CNSS (PP + PS) 2230,00
4443 Caisses de Retraite 980,00
5141 Banque 8100,00
Versement des retenues et de la PP

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CHAPITRE 2
LES REVENUS ET
PROFITS FONCIERS

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DÉFINITION DES REVENUS
FONCIERS
Sont considérés comme revenus fonciers :
 Les revenus provenant de la location :

o des immeubles bâtis et non bâtis et des

constructions de toute nature ;


o des propriétés agricoles, y compris les
constructions et le matériel fixe et mobile y
attachés ;
 La valeur locative des immeubles et constructions

que les propriétaires mettent gratuitement à la


disposition des tiers.
 Les indemnités d’éviction versées aux occupants
des biens immeubles par les propriétaires desdits
biens.
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DÉFINITION DES PROFITS
FONCIERS
Sont considérés comme profits fonciers les profits
constatés ou réalisés à l’occasion :
 de la vente d’immeubles situés au Maroc ou de la

cession de droits réels immobiliers ;


 de l’expropriation d’immeuble pour cause d’utilité

publique ;
 de l’échange, considéré comme une double vente,

portant sur les immeubles, les droits réels


immobiliers ;
 des cessions à titre gratuit portant sur les

immeubles, les droits réels immobiliers ;


 …

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LA BASE D'IMPOSITION
DES REVENUS FONCIER
Le revenu foncier brut des immeubles donnés en
location est constitué par le montant brut total des
loyers. Ce montant est augmenté des dépenses
incombant normalement au propriétaire ou à
l’usufruitier et mises à la charge des locataires,
notamment les grosses réparations. Il est diminué
des charges supportées par le propriétaire pour le
compte des locataires.

Le revenu net imposable des immeubles est obtenu


en appliquant un abattement de 40 % sur le
montant du revenu foncier brut.

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EXCLUSION DU CHAMPS
DES REVENUS FONCIER
Sont exclus du champ d’application les locaux mis
gratuitement à la disposition des:

 descendants et ascendants pour habitation ;


 œuvres privées d’assistance et de bienfaisance
soumises au contrôle de l’État ;
 associations reconnues d’utilité publique
(institutions charitables) ;
 administrations, collectivités locales et hôpitaux
publics.

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MODALITÉ DE CALCUL

 RBG Foncier = Somme des revenus et des


valeurs locatives

 RBI Foncier = RBG – Éléments exonérés ????

 RNI Foncier = RBI – (40% x RBI)

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EXEMPLE D'APPLICATION 1
Un contribuable marié, avec 3 enfants à charge,
vous demande d'effectuer sa déclaration fiscale
pour l'année 2017. Il possède un immeuble
constitué de 10 appartements identiques :
 1 Lui sert d'habitation secondaire

 1 mis à disposition gratuite de ses parents

 1 mis à disposition gratuite de son frère

 1 mis à disposition de son cousin pour un valeur

symbolique de 1000 Dh
 6 sont mis en location pour une valeur de 4000

DH chacun

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EXEMPLE D'APPLICATION 1
 RBG Foncier = RBI Foncier = 384 000

 RNI Foncier = RBI – (40% x RBI) = 230 400

 Impôt Brut = 230 400 x 38% - 24 400

 Impôt à payer = 63 152 – ( 4 x 360 ) = 61 712

 Revenu net = 300 000 – 61 712 = 238 288

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EXEMPLE D'APPLICATION 2
Un contribuable marié, avec 4 Enfants à charge dispose d’un
immeuble.
 Au RC (Rez de Chaussée) : deux magasins, le premier est

loué à 3.000 DH/mois, le deuxième est vacant.


 Au Premier étage : deux appartements même standing et
même superficie, le premier est loué à l’état nu à 2.500
DH/mois, le deuxième est occupé gratuitement par un ami
de propriétaire.
 Au deuxième étage : deux appartements, le premier occupé

par les enfants du propriétaire, le deuxième est loué à l’état


nus 2.500 DH/mois, cet appartement est libéré la fin
d’Octobre.
T.A.F :
1. Calculer l’IR.
2. On suppose que le locataire du premier appartement a
effectué des travaux de peinture d’un montant de 10.000 DH
en 2017. 40% est imputé sur les loyers (4.000 DH pris en
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CORRECTION
 1. le Montant de l’IR :
RC = (3.000 x 12) + 0 = 36.000
1ère Étage = (2.500 x 12) + (2.500 x 12) =
60.000
2ème Étage = 0 + (2.500 x 10) = 25.000
Total des revenus = 121.000 DH
RNI = 121.000 – (121.000 x 40%) = 72.600 DH.
IR = (72.600 x 30%) – 14.000 – (360 x 5) =
5.980 DH.

2. le Montant de l’IR :
RBI = 121.000 + 6.000 = 127.000 DH
RNI = 127.000 – (127.000 x 40%) = 76.200 DH
IR = (76.200 x 30%) – 14.000www.tifawt.com
– (360 x 5) =
LA BASE D'IMPOSITION
DES PROFITS FONCIER

Profit imposable = Produit de cession – Coût


d'acquisition

Le profit net imposable est égal à la différence entre le prix


de cession diminué, le cas échéant, des frais de cession
et le prix d’acquisition augmenté des frais d’acquisition.

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LE PRIX DE CESSION
Le prix de cession s'entend du prix de vente ou de la
valeur estimative déclarée ou reconnue par les ou l'une des
parties dans le contrat ou celle déterminée selon l’article
224
 Les frais de cession s'entendent des charges justifiées et

supportées par le vendeur ou le donateur à l'occasion de


l'opération de cession et qui sont :
 les frais d'annonces publicitaires ; les frais d'acte
 les frais de courtage, c'est à dire la rémunération du

courtier dont la profession consiste à rapprocher les


parties au contrat ;
 les indemnités d’éviction, dûment justifiées s’entendent

des sommes versées aux occupants des locaux en vue de


faciliter la vente de l’immeuble.

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LE PRIX D'ACQUISITION
 le prix d'acquisition est augmenté des frais
d'acquisition, des dépenses d'investissements réalisés,
ainsi que des intérêts ou de la rémunération convenue
d’avance ou de la marge locative.

 On ajoute au prix d’achat du bien 15% de frais


d’acquisition forfaitaires accordés par l’état. Ils
comprennent les frais d’agence immobilière, les frais de
notaire, les droits d’enregistrement, les frais de la
conservation foncière …

 Le prix d'acquisition, augmenté comme il est dit ci-


dessus, est réévalué en multipliant ce prix par le
coefficient correspondant à l'année d'acquisition
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LES EXONÉRATIONS
Sont exonérés de l'impôt :
 Le profit réalisé par toute personne qui effectue dans

l'année civile des cessions d'immeubles dont la valeur


totale n'excède pas cent quarante mille (140.000) dirhams
 le profit réalisé sur la cession d'un immeuble ou partie

d'immeuble occupé à titre d'habitation principale depuis


au moins 6 ans au jour de ladite cession
 le profit réalisé à l'occasion de la cession du logement

social, occupé par son propriétaire à titre d’habitation


principale depuis au moins 4 ans au jour de ladite cession.
 Les cessions à titre gratuit portant sur les biens précités

effectuées entre ascendants et descendants et entre


époux, frères et sœurs
 …

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LES TAUX D'IMPOSITION

 20% pour les biens immeubles (appartement ou villa


dans le périmètre urbain)
 20% pour les terrains agricoles
 30% pour la première vente d’un terrain non bâti en
zone urbaine. 20% pour la 2ème vente si vous le
gardez moins de 4 ans, 25% si c’est entre 4 et 6 ans
et 30% si c’est plus de 6 ans.

 Taux de 3% pour la cotisation minimale calculé sur le


prix de cession

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EXEMPLE D'APPLICATION 3

Un contribuable a cédé en 2017 un appartement qu'il


n'occupait pas à titre de résidence principale pour le prix de
950 000 DH.
Les frais de cession s'élèvent à 50 000 DH

Cas 1 : Cet appartement avait été acheté en 2005 à 550 000


DH.
Cas 2 : Cet appartement avait été acheté en 2005 à 650 000
DH.

Par ailleurs les frais d'acquisition n'ont pas été justifiés.

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CORRECTION EA 3
Cas 1 Cas 2
Prix de cession 950 000 950 000
Frais de cession 50 000 50 000
Produit de cession 900 000 900 000
Prix d'acquisition 550 000 650 000
Frais d'acquisition 15% 82 500 97 500
Coût d’acquisition 632 500 747 500
Coefficient de réévaluation 1,228 1,228
Coût d'acquisition réévalué 776 710 917 930
Profit imposable 173 290 32 070
L'I.R à payer 34 658 6 414
Cotisation minimale 27 000 27 000

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EXEMPLE D'APPLICATION 4

Un appartement acquis en 1963 pour 100.000 DH est


vendu en 2017 pour 1.050.000 DH avec des frais de
courtage de 20.000 DH.
Le cédant qui louait l'appartement a justifié les frais
d'acquisition qui s'élèvent à 17.000 DH.
Par ailleurs, en 1980, le contribuable avait agrandi son
appartement en procédant à une addition de
construction s'élevant à 30.000 DH, dont 10.000 DH
empruntés auprès du C.I.H, moyennant 3.000 DH
d'intérêts payables en trois annuités.

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CORRECTION EA 4
Prix de cession 000,00 050 1
Frais de cession 000,00 20
Produit de cession 000,00 030 1
Prix d'acquisition 000,00 100
Frais d'acquisition 000,00 17
Coût d’acquisition 000,00 117
Application du coefficient de réévaluation 915,00 110 1
Travaux d'aménagement
30000 en 1980 - taux 3,851 530,00 115
Intérêts d'emprunt
1000 en 1981 - taux 3,434 434,00 3
1000 en 1982 - taux 3,086 086,00 3
1000 en 1983 - taux 2,964 964,00 2
Coût d'acquisition réévalué 929,00 235 1
Profit imposable 929,00 185 -
L'I.R 0,00
30
Cotisation minimale 900,00
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CHAPITRE 3
LES REVENUS ET PROFITS
DE CAPITAUX MOBILIERS

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I- REVENUS ET PROFITS
IMPOSABLES

Conformément aux dispositions de l’article 22 du C.G.I,


la cinquième catégorie de revenus soumise à l’I.R est
définie par les dispositions de l’article 66 du C.G.I, il
s’agit :

 des revenus de capitaux mobiliers ;


 des profits de capitaux mobiliers.

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A- DÉFINITION DES REVENUS DE
CAPITAUX MOBILIERS
En vertu des dispositions de l’article 66 -I du C.G.I, les
revenus de capitaux mobiliers définis respectivement
aux articles 13 et 14 du C.G.I. regroupent :

 les produits des actions, parts sociales et revenus


assimilés ;

 les revenus de placements à revenu fixe.

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1- FAIT GÉNÉRATEUR DE L’IMPÔT
Pour les revenus de capitaux mobiliers, le fait
générateur de l’impôt est constitué par le versement, la
mise à la disposition ou l'inscription en compte du
bénéficiaire.

La distribution des produits au titre des revenus de


capitaux mobiliers peut être effectuée aussi bien en
numéraire qu'en nature.

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2- EXONÉRATIONS DES REVENUS
DE CAPITAUX MOBILIERS
Conformément aux dispositions de l’article 68 du C.G.I,
sont exonérés de l’impôt :
 les dividendes et autres produits de
participation similaires distribués par les sociétés
installées dans les zones franches d'exportation,
lorsqu'ils sont versés à des non-résidents ;
 Les intérêts perçus par les personnes physiques

titulaires de comptes d'épargne auprès de la Caisse


d'épargne nationale ;
 Les intérêts servis au titulaire d’un plan d’épargne

logement (épargne pendant au moins 3 ans et limite


de 400 000,00 DH) ;
 Les intérêts servis au titulaire d’un plan d’épargne

éducation (épargne pendant au moins 5 ans et limite


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B- DÉFINITION DES PROFITS DE
CAPITAUX MOBILIERS
Les Profits imposables sont
 les profits nets annuels réalisés par les personnes

physiques sur les cessions de valeurs mobilières et


autres titres de capital et de créance émis par les
personnes morales de droit public ou privé, ayant leur
siège au Maroc ou à l'étranger, et les organismes de
placement collectif en valeurs mobilières (O.P.C.V.M.), les
fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T.) et les
organismes de placement en capital-risque (O.P.C.R.)
 Le profit net réalisé par les personnes physiques entre la

date de l’ouverture d’un plan d’épargne en actions et


la date du rachat, du retrait de titres ou de liquidités ou
la date de clôture dudit plan.

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1- EXONÉRATIONS DES PROFITS
DE CAPITAUX MOBILIERS
sont exonérés de l'impôt :
 la donation entre ascendants et descendants et entre

époux, frères et sœurs, des valeurs mobilières et


autres titres de capital et de créance ;
 le profit ou la fraction du profit afférent à la partie de

la valeur ou des valeurs des cessions de valeurs


mobilières et autres titres de capital et de créance
réalisées au cours d'une année civile, lorsque ces
cessions n'excèdent pas le seuil de 30 000 DH.
 Les revenus et profits de capitaux mobiliers réalisés

dans le cadre d’un plan d’épargne en actions


(épargne pendant au moins 5 ans et limite de 600
000,00 DH

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2- DÉTERMINATION DU PROFIT
IMPOSABLE
Conformément aux dispositions de l'article 70 du C.G.I, le
profit net de cession est constitué par la différence entre :
 Le prix de cession diminué, le cas échéant, des frais

supportés à l'occasion de cette cession, notamment les


frais de courtage et de commission ;
 et le prix d'acquisition majoré, le cas échéant, des frais

supportés à l'occasion de ladite acquisition, tels que les


frais de courtage et de commission.
 Les moins-values subies au cours d'une année sont

imputables sur les plus-values de même nature


réalisées au cours de la même année, et les moins-
values qui subsistent en fin d'année sont reportables
sur un maximum des 4 années suivantes.

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3- LES TAUX DE L’IMPOSITION
Le Taux de 20% libératoire s’applique aux
 Les profits nets de capitaux mobiliers de source

marocaine résultant des cessions :


• d’obligations et autres titres de créance ;
• Parts d’O.P.C.V.M obligations, monétaires ou
diversifiés…;
• de valeurs mobilières émises par les fonds de

placement collectif en titrisation (F.P.C.T) ;


• de titres d’O.P.C.R ;
• d’actions non cotées et autres titres de capital.
 Les profits bruts de capitaux mobiliers de source

étrangère

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3- LES TAUX DE L’IMPOSITION

Le Taux de 20% non libératoire s’applique aux


Produits de placements à revenu fixe servis à
des personnes morales soumises à l'impôt sur
le revenu ou à des personnes physiques
soumises audit impôt d'après le régime du
résultat net réel (RNR) ou celui du résultat net
simplifié (RNS). Dans ce cas, les bénéficiaires
doivent s'identifier lors de l'encaissement
desdits produits.
Sinon il est de de 30% libératoire.

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3- LES TAUX DE L’IMPOSITION
Taux de 15% libératoire pour les profits nets
résultant
• des cessions d’actions cotées en bourse;

• des cessions d’actions ou parts d’O.P.C.V.M dont

l’actif est investi en permanence à hauteur d’au


moins 60% d’actions ;
• du rachat ou du retrait des titres ou de liquidités

d’un plan d’épargne en actions ou d’un plan


d’épargne entreprise avant la durée prévue.
• pour les revenus bruts de capitaux mobiliers de

source étrangère ;

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EXEMPLE D'APPLICATION
Un contribuable a acquis en juillet 2012, 400
actions d'une société cotée en bourse à 150 DH
chacune et 100 actions cotées à 130 DH chacune.
La commission d'acquisition est de 0,3 % TTC.

En septembre 2017, il cède 300 actions à 250 DH


chacune. La commission de cession est de 0,3 %
TTC.

TAF :
Total prix d’acquisition, Total prix de cession et ÎR à
payer
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CORRECTION
 Prix d'acquisition des actions soit :
(400 x 150) + (100 x 130) = 60 000 + 13 000 = 73 000 DH
Total des frais d'acquisition : 73.000 x 0,3 % = 219 DH
Coût moyen pondéré des actions acquises : 73.000 /500 = 146
Prix d'acquisition des actions cédées : 300 x 146 = 43.800 DH
Frais d'acquisition des actions cédées : 43.800 x 0,3 % = 132 DH
 Le prix de cession des actions cédées : 300 x 250 = 75 000 DH

Frais de cession : 75.000 x 0,3 % =225 DH


Le profit réalisé : (75 000 - 225) - (43.800 + 132) = 30 843 DH
arrondi à 30.850 DH
Montant de l'impôt retenu à la source :
30.850 x 15 % = 4.627,50 DH

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CHAPITRE 4
LES REVENUS
AGRICOLES

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I- REVENUS ET PROFITS
IMPOSABLES

Conformément aux dispositions de l’article 46 du C.G.I,


les revenus agricoles sont considérés comme, les
bénéfices réalisés par un agriculteur ou /et éleveur
et provenant de toute activité inhérente à
l’exploitation d’un cycle de production végétale
et/ou animale dont les produits sont destinés à
l'alimentation humaine et/ou animale, ainsi que des
activités de traitement desdits produits à l’exception
des activités de transformation réalisées par des
moyens industriels.

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1- LE POSITIONNEMENT DU SECTEUR
AGRICOLE DANS L’ÉCONOMIE MAROCAINE
 L’agriculture occupe une place de premier rang dans
l’économie marocaine, représentant entre 13 % et 15 % du
PIB selon les années.
 Le pays, soumis à des influences climatiques diverses
(méditerranéennes, atlantiques, arides), dispose d’un riche
éventail de produits régionaux.
 Le secteur agricole emploie 40 % de la population active
(jusqu’à 80 % en milieu rural) et constitue le premier
pourvoyeur d’emploi du pays avec plus de 4 millions
d’emplois.
 Le Maroc dispose d’une surface agricole utile (SAU) de 9,5 M
d’hectares, soit 13 % de la surface du pays.
 65 % de la surface agricole utile (SAU) sont dédiés à
la culture des céréales et des fourrages.
 80% des exploitations ont une superficie <5
hectares et 15% des terres sont irriguées.
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1- LE POSITIONNEMENT DU SECTEUR
AGRICOLE DANS L’ÉCONOMIE MAROCAINE
 Le taux de mécanisation des exploitations s’élève à
environ 47 %. Le Maroc ne produit que très peu
d’équipement agricole, les machines utilisées sont
essentiellement importées.
 Les importations de produits agricoles et alimentaires
représentent entre 14 % et 24 % du total des importations
marocaines. A l’export, ces mêmes produits représentent
entre 15 % et 24 % du total des exportations du pays. Les
principaux clients du Maroc sont les pays de l’Union
Européenne tels que l’Allemagne, la France, l’Espagne, etc.
 Le Maroc améliore progressivement son autosuffisance
alimentaire pour certaines denrées. Ainsi le pays assure 100
% de ses besoins en viandes, fruits et légumes, 82 % de ses
besoins en lait, 60 % en céréales et 50 % en sucre.

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2- EXONÉRATIONS PERMANENTE

Sont exonérés de l'impôt sur le revenu de manière


permanente les contribuables disposant des revenus agricoles
et réalisant un chiffre d’affaires annuel inférieur à cinq millions
(5.000.000) de dirhams au titre desdits revenus.
Toutefois, lorsque le chiffre d’affaires réalisé au cours d’un
exercice donné est inférieur à cinq millions de dirhams,
l’exonération précitée n’est accordée que lorsque ledit chiffre
d’affaires est resté inférieur à ce montant pendant trois (3)
exercices consécutifs.
Exemple:
Ex N: 6.000.000 DH imposition
Ex N+1: 4.800.000 DH imposition
Ex N+2: 4.600.000 DH imposition
Ex N+3: 4.200.000 DH imposition
Ex N+4: 4.800.000 DH exonération
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3- EXONÉRATION TEMPORAIRE

L’échéancier fiscal du secteur agricole

Date d’ouverture d’exercice Seuils d’imposition

Chiffre d’affaire ≥ 35 millions de


Du 01/01/2014 au 31/12/2015
DH
Chiffre d’affaire ≥ 20 millions de
Du 01/01/2016 au 31 /12/2017
DH
Chiffre d’affaire ≥ 10 millions de
Du 01/01/2018 au 31 /12/2019
DH
Chiffre d’affaire ≥ 5millions de
A partir du 01/01/2020
DH

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4- IMPOSITION TEMPORAIRE
AU TAUX RÉDUIT
Les exploitants agricoles imposables bénéficient de
l’imposition au taux prévu à l’article 73 (II-F-7°)
pendant les cinq (5) premiers exercices consécutifs,
à compter du premier exercice d’imposition.

Il existe 2 taux :
17.5% Pour l'Impôt sur les Sociétés
20 % Pour L'Impôt sur le Revenu

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II- DÉTERMINATION DE LA BASE
IMPOSABLE DES REVENUS AGRICOLES
Conformément aux dispositions de l'article 48 du
C.G.I, la base imposable des revenus agricoles est
déterminer soit d'après :

 Le bénéfice forfaitaire (CA < à deux millions de


dirhams)
 Le régime du résultat net réel

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1 - LE BÉNÉFICE FORFAITAIRE
Le bénéfice forfaitaire annuel de chaque exploitation comprend le
bénéfice afférent aux terres de culture et aux plantations
régulières et le bénéfice afférent aux arbres fruitiers et forestiers
en plantation irrégulière.
 Le bénéfice afférent aux terres de culture et aux plantations

régulières est égal au produit du bénéfice forfaitaire à l'hectare


par la superficie des terres de culture et des plantations
précitées.
 Le bénéfice afférent aux arbres fruitiers et forestiers en

plantation irrégulière est égal au produit du bénéfice forfaitaire


fixé par essence et par pied, par le nombre de pieds de
l'essence considérée.

Le bénéfice forfaitaire est fixé annuellement dans chaque


préfecture ou province sur proposition de l'administration fiscale,
par une commission dite commission locale communale.
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2 - LE RÉGIME DU RÉSULTAT NET
RÉEL
L'exercice comptable des exploitations dont le bénéfice est
déterminé d'après le régime du résultat net réel est clôturé au
31 décembre de chaque année.

Le résultat net réel de chaque exercice est déterminé d’après


l’excédent des produits sur les charges de l’exercice. (Voir
revenus professionnels)

L'option pour le régime du résultat net réel est valable pour


l'année en cours et les deux années suivantes. Elle se
renouvelle ensuite par tacite reconduction.
Ces contribuables peuvent revenir au régime du bénéfice
forfaitaire, sur leur demande, si leur chiffre d'affaires est resté
inférieur à la limite prévue pendant trois années consécutives.

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CHAPITRE 5
LES REVENUS
PROFESSIONNELS

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1- DÉFINITION DES REVENUS
PROFESSIONNELS
Conformément aux dispositions de l’article 30 du C.G.I, Sont
considérés comme revenus professionnels pour l'application de
l'impôt sur le revenu :
1- les bénéfices réalisés par les personnes physiques et provenant
de l'exercice :
• des professions commerciales, industrielles et artisanales ;
• des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de
terrains, ou de marchand de biens.
• d'une profession libérale
2- les revenus ayant un caractère répétitif et ne se rattachant pas
à l’une des catégories de revenus visées à l'article 22
3- les produits bruts énumérés à l'article 15 ci-dessus que les
personnes physiques ou les personnes morales ne relevant pas de
l'impôt sur les sociétés et n'ayant pas leur domicile fiscal ou siège
au Maroc
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2- EXONÉRATIONS SUIVIES D’UNE
IMPOSITION PERMANENTE AU TAUX RÉDUIT

Les entreprises exportatrices bénéficient de l'exonération


totale de l'impôt sur le revenu pendant une période de cinq (5)
ans et de l’imposition au taux de 20% au-delà de cette
période.

L’exonération et l’imposition au taux réduit précitées


s’appliquent également au chiffre d’affaires réalisé par les
entreprises au titre de leurs ventes de produits aux
entreprises installées dans les zones franches d’exportation

Les entreprises hôtelières prévues bénéficient de l’exonération


totale de l’impôt sur le revenu pendant une période de cinq
(5) ans et de l’imposition au taux de 20% au-delà de cette
période.

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3- EXONÉRATION ET IMPOSITION
AU TAUX RÉDUIT TEMPORAIRES

Bénéficient d'une Exonération suivie d’une réduction temporaire


les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones
franches d'exportation selon les conditions suivantes :
- l'exonération totale durant les cinq (5) premiers exercices
consécutifs
à compter de la date du début de leur exploitation ;
- d’un abattement de 80% pour les vingt (20) années suivantes.

L’exonération et l’imposition au taux réduit précitées


s’appliquent également au chiffre d’affaires réalisé par les
entreprises installées dans les zones franches d’exportation au
titre de leurs ventes de produits aux entreprises installées en
dehors desdites zones.

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4- IMPOSITION TEMPORAIRE
AU TAUX RÉDUIT
Bénéficient de l’imposition au taux 20%, pendant les cinq (5)
premiers exercices consécutifs suivant la date du début de
leur exploitation :
 les entreprises artisanales

 les établissements privés d'enseignement ou de formation

Professionnelle
 les promoteurs immobiliers Bénéficient pour une période

de cinq (5) ans à compter de la date d’obtention du permis


d’habiter, au titre des revenus provenant de la location de
cités, résidences et campus universitaires réalisés en
conformité avec leur destination.

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5- BASE D’IMPOSITION DES
REVENUS PROFESSIONNELS
Les revenus professionnels sont déterminés d'après
le régime du résultat net réel.

Toutefois, les contribuables exerçant leur activité à


titre individuel ou dans le cadre d’une société de fait,
peuvent opter pour l’un des trois régimes suivants :
 Le régime du résultat net simplifié,

 Le régime du bénéfice forfaitaire

 Le régime de l’auto-entrepreneur.

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6- RÉGIME DU RÉSULTAT NET
RÉEL
L'exercice comptable des contribuables dont le
revenu professionnel est déterminé d'après le
régime du résultat net réel doit être clôturé au 31
décembre de chaque année.

Le résultat net réel de chaque exercice comptable


est déterminé d’après l’excédent des produits sur
les charges de l’exercice.

RNR = Produits Imposables – Charges déductibles

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LE RÉSULTAT NET IMPOSABLE
RNI = Produits Imposables – Charges déductibles

RNI = RNC après traitement fiscal

Traitement fiscal des charges et des produits

RNI = Bénéfice comptable + Réintégrations -


Déductions

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7- LES CHARGES DÉDUCTIBLES
Quatre Conditions de déductibilité :

1. Liée à l’exploitation
2. Concerne l’exercice encours
3. Justifiée du point de vue comptable
4. Se traduit par une diminution de l’actif net

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8- LES CHARGES DÉDUCTIBLES

 Achats de marchandises
 Location et charges locatives
 Entretien et réparation
 Rémunérations du personnel
 Dotations aux amortissements
 Etc

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