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BENYASSINE Hicham
2019
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1 - CHAMP D’APPLICATION
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2 - TERRITORIALITÉ
Définition de la notion de Résident :
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TERRITORIALITÉ
Sont assujetties à l’IR :
les personnes physiques qui ont au Maroc leur
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4 – DÉLAI D’IMPOSITION
Les contribuables sont tenus d’adresser, par lettre
recommandée avec accusé de réception ou de remettre
contre récépissé, à l’inspecteur des impôts du lieu de
leur domicile fiscal ou de leur principal établissement,
une déclaration de leur revenu global de l’année
précédente, et ce :
avant le 1er mars de chaque année, pour les
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5 - BARÈME DE L'IMPÔT SUR LE
REVENU
Tranches de revenu
Taux en %
annuel (en DH)
0 à 30 000 0%
30 001 à 50 000 10%
50 001 à 60 000 20%
60 001 à 80 000 30%
80 001 à 180 000 34%
Au-delà de 180 000 38%
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BARÈME DE L'IMPÔT SUR LE
REVENU
Tranches de Sommes à
Taux en %
revenu (en DH) déduire
0 à 30 000 0% ----
30 001 à 50 000 10% 3 000
50 001 à 60 000 20% 8 000
60 001 à 80 000 30% 14 000
80 001 à 180 000 34% 17 200
Au-delà de
38% 24 400
180 000
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CHAPITRE 1
LES REVENUS SALARIAUX
ET ASSIMILES
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LES CHARGES DE
PERSONNEL
Les charges de personnel constituent
généralement un élément important et
significatif des charges de l'entreprise.
Elles sont constituées :
de l'ensemble des rémunérations,
et des charges sociales et fiscales liées à
ces rémunérations.
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LES CHARGES DE
PERSONNEL
L'entreprise supporte en plus des rémunérations
versées au personnel un ensemble de charges
sociales
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1 - LES RÉMUNÉRATIONS
OU SALAIRE BRUT
Sont considérés comme revenus salariaux :
les traitements ;
les salaires ;
les indemnités et émoluments ;
les allocations spéciales, remboursements
accordés
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2 – LES CHARGES SOCIALES
Les charges sociales sont réparties entre
employés et employeurs. Elles sont mises à la
charge de l'employé par un mécanisme de
retenue à la source.
Elles sont constituées de :
Retraite
Mutuelle
Assurance
CNSS
…
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LES COTISATIONS À LA CNSS
Part
Catégorie de Part
Base de calcul patronal Global
prestation Salariale
e
Le total des salaires
1- Prestations
réels de la période 6,40% -- 6,40%
Familiales
(mois/trimestre)
2- Prestations Le total des salaires
sociales à plafonnés (chacun 1,05% 0,52% 1,57%
court terme plafonné à 6000 dhs)
3- Prestations Le total des salaires
sociales à long plafonnés (chacun 7,93% 3,96% 11,89%
terme plafonné à 6000 dhs)
4- Assurance Le total des salaires
Maladie réels de la période 4,11% 2,26% 6,37%
Obligatoire (mois/trimestre)
5- Taxe de
Le total des salaires
formation
réels de la période 1,6 % -- 1,6 %
professionnell
(mois/trimestre)
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LES COTISATIONS À LA
CNSS
Exemple d'application :
Salaire de base : 10000 Dh
Indemnité de logement : 2000 Dh
Allocations Familiales : 600 Dh
Part patronale Part Salariale Global
768 0 768
63 31,2 94,2
475,8 237,6 713,4
493,2 271,2 764,4
192 0 192
1 992,00 540,00 2 532,00
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LES AUTRES COTISATIONS
CIMR : Taux de cotisation au Régime Normale
La Retraite Normale est le produit de base de la
CIMR qui permet aux salariés du secteur privé ou
des établissements publics de bénéficier d’une
retraite complémentaire servie par les régimes de
base.
Offrant 5 taux de cotisation :
Part salariale Part patronale (+30%)
3% 3.90%
3.75% 4.88%
4.50% 5.85%
5.25% 6.83%
6% 7.80%
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3 - LES RETENUES SUR SALAIRE
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L'IMPÔT SU LE REVENU
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L'IMPÔT SUR LE REVENU
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L'IMPÔT SU LE REVENU
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LE SALAIRE BRUT GLOBAL
Salaire Brut Global (SBG) : c’est la somme des
Rémunérations (salaires de base + prime +
indemnités + avantages en argents ou en nature +
…)
Exemple d'application :
Salaire de base : 10 000
Prime : 1 000
Indemnités de logement : 3 000
Frais de déplacement justifiés: 2 000
Allocations Familiales : 200
SBG = 16 200
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LE SALAIRE BRUT IMPOSABLE
Salaire Brut Imposable (SBI) : ce salaire est obtenu en éliminant
du salaire brut les éléments exonérés. Il s’agit notamment :
des allocations familiales et d’assistance à la famille ;
ayants cause
le salaire mensuel brut plafonné à dix mille (10 000) dirhams,
Éléments exonérés :
Frais de déplacement justifiés: 2 000
Allocations Familiales : 200
SBI = 14 000
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LE SALAIRE NET IMPOSABLE
Salaire Net Imposable (SNI) : ce salaire s’obtient en déduisant du
SBI, certaines déductions nous pouvons citer :
Les frais professionnel évalués forfaitairement à 20% du SBI
marocains ;
la part salariale de primes d’assurance-groupe ;
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CALCUL DE L'IMPÔT MENSUEL
Exemple d'application :
SNI = 9 795
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CALCUL DE L'IMPÔT À PAYER
Impôt à payer = Impôt Brut – Déductions sur impôt
Exemple d'application :
Déduction pour charges de famille = 2 x 30 = 60
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SALAIRE NET
Le Salaire Net à Payer est le salaire Brut moins les
Retenues (CIMR, CNSS, AMO, IR…)
Exemple d'application :
SBG = 16 200
CNSS = 585
Retraite = 840
Assurance groupe = 280
Impôt à payer = 1 837
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LA COMPTABILISATION
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L’ENREGISTREMENT DES
RÉMUNÉRATIONS NETTES
L’entreprise TECHNA a réalisé, entre autres, les
opérations suivantes au cours du mois de Janvier 2018 :
Salaires de base : 24000 Dhs
Indemnités de déplacement : 5600 Dhs
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L’ENREGISTREMENT DES
CHARGES ET DES DETTES
Le 31-01-2018
6171 Rémunération du personnel (brut) 32800,00
44525 Etat IGR 4890,00
4441 CNSS 670,00
4443 Caisses de Retraite 980,00
4432 Rémunération due au personnel 26260,00
(Net)
Charges du personnel
Le 31-01-2018
6174 Charges sociales 1560,00
4441 CNSS 1560,00
Charges sociales (part patronale CNSS)
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L’ENREGISTREMENT DES
RÉGLEMENTS
Le 01-02-2018
Le 15-02-2018
44525 Etat IGR 4890,00
4441 CNSS (PP + PS) 2230,00
4443 Caisses de Retraite 980,00
5141 Banque 8100,00
Versement des retenues et de la PP
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CHAPITRE 2
LES REVENUS ET
PROFITS FONCIERS
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DÉFINITION DES REVENUS
FONCIERS
Sont considérés comme revenus fonciers :
Les revenus provenant de la location :
publique ;
de l’échange, considéré comme une double vente,
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LA BASE D'IMPOSITION
DES REVENUS FONCIER
Le revenu foncier brut des immeubles donnés en
location est constitué par le montant brut total des
loyers. Ce montant est augmenté des dépenses
incombant normalement au propriétaire ou à
l’usufruitier et mises à la charge des locataires,
notamment les grosses réparations. Il est diminué
des charges supportées par le propriétaire pour le
compte des locataires.
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EXCLUSION DU CHAMPS
DES REVENUS FONCIER
Sont exclus du champ d’application les locaux mis
gratuitement à la disposition des:
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MODALITÉ DE CALCUL
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EXEMPLE D'APPLICATION 1
Un contribuable marié, avec 3 enfants à charge,
vous demande d'effectuer sa déclaration fiscale
pour l'année 2017. Il possède un immeuble
constitué de 10 appartements identiques :
1 Lui sert d'habitation secondaire
symbolique de 1000 Dh
6 sont mis en location pour une valeur de 4000
DH chacun
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EXEMPLE D'APPLICATION 1
RBG Foncier = RBI Foncier = 384 000
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EXEMPLE D'APPLICATION 2
Un contribuable marié, avec 4 Enfants à charge dispose d’un
immeuble.
Au RC (Rez de Chaussée) : deux magasins, le premier est
2. le Montant de l’IR :
RBI = 121.000 + 6.000 = 127.000 DH
RNI = 127.000 – (127.000 x 40%) = 76.200 DH
IR = (76.200 x 30%) – 14.000www.tifawt.com
– (360 x 5) =
LA BASE D'IMPOSITION
DES PROFITS FONCIER
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LE PRIX DE CESSION
Le prix de cession s'entend du prix de vente ou de la
valeur estimative déclarée ou reconnue par les ou l'une des
parties dans le contrat ou celle déterminée selon l’article
224
Les frais de cession s'entendent des charges justifiées et
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LE PRIX D'ACQUISITION
le prix d'acquisition est augmenté des frais
d'acquisition, des dépenses d'investissements réalisés,
ainsi que des intérêts ou de la rémunération convenue
d’avance ou de la marge locative.
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LES TAUX D'IMPOSITION
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EXEMPLE D'APPLICATION 3
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CORRECTION EA 3
Cas 1 Cas 2
Prix de cession 950 000 950 000
Frais de cession 50 000 50 000
Produit de cession 900 000 900 000
Prix d'acquisition 550 000 650 000
Frais d'acquisition 15% 82 500 97 500
Coût d’acquisition 632 500 747 500
Coefficient de réévaluation 1,228 1,228
Coût d'acquisition réévalué 776 710 917 930
Profit imposable 173 290 32 070
L'I.R à payer 34 658 6 414
Cotisation minimale 27 000 27 000
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EXEMPLE D'APPLICATION 4
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CORRECTION EA 4
Prix de cession 000,00 050 1
Frais de cession 000,00 20
Produit de cession 000,00 030 1
Prix d'acquisition 000,00 100
Frais d'acquisition 000,00 17
Coût d’acquisition 000,00 117
Application du coefficient de réévaluation 915,00 110 1
Travaux d'aménagement
30000 en 1980 - taux 3,851 530,00 115
Intérêts d'emprunt
1000 en 1981 - taux 3,434 434,00 3
1000 en 1982 - taux 3,086 086,00 3
1000 en 1983 - taux 2,964 964,00 2
Coût d'acquisition réévalué 929,00 235 1
Profit imposable 929,00 185 -
L'I.R 0,00
30
Cotisation minimale 900,00
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CHAPITRE 3
LES REVENUS ET PROFITS
DE CAPITAUX MOBILIERS
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I- REVENUS ET PROFITS
IMPOSABLES
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A- DÉFINITION DES REVENUS DE
CAPITAUX MOBILIERS
En vertu des dispositions de l’article 66 -I du C.G.I, les
revenus de capitaux mobiliers définis respectivement
aux articles 13 et 14 du C.G.I. regroupent :
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1- FAIT GÉNÉRATEUR DE L’IMPÔT
Pour les revenus de capitaux mobiliers, le fait
générateur de l’impôt est constitué par le versement, la
mise à la disposition ou l'inscription en compte du
bénéficiaire.
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2- EXONÉRATIONS DES REVENUS
DE CAPITAUX MOBILIERS
Conformément aux dispositions de l’article 68 du C.G.I,
sont exonérés de l’impôt :
les dividendes et autres produits de
participation similaires distribués par les sociétés
installées dans les zones franches d'exportation,
lorsqu'ils sont versés à des non-résidents ;
Les intérêts perçus par les personnes physiques
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1- EXONÉRATIONS DES PROFITS
DE CAPITAUX MOBILIERS
sont exonérés de l'impôt :
la donation entre ascendants et descendants et entre
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2- DÉTERMINATION DU PROFIT
IMPOSABLE
Conformément aux dispositions de l'article 70 du C.G.I, le
profit net de cession est constitué par la différence entre :
Le prix de cession diminué, le cas échéant, des frais
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3- LES TAUX DE L’IMPOSITION
Le Taux de 20% libératoire s’applique aux
Les profits nets de capitaux mobiliers de source
étrangère
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3- LES TAUX DE L’IMPOSITION
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3- LES TAUX DE L’IMPOSITION
Taux de 15% libératoire pour les profits nets
résultant
• des cessions d’actions cotées en bourse;
source étrangère ;
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EXEMPLE D'APPLICATION
Un contribuable a acquis en juillet 2012, 400
actions d'une société cotée en bourse à 150 DH
chacune et 100 actions cotées à 130 DH chacune.
La commission d'acquisition est de 0,3 % TTC.
TAF :
Total prix d’acquisition, Total prix de cession et ÎR à
payer
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CORRECTION
Prix d'acquisition des actions soit :
(400 x 150) + (100 x 130) = 60 000 + 13 000 = 73 000 DH
Total des frais d'acquisition : 73.000 x 0,3 % = 219 DH
Coût moyen pondéré des actions acquises : 73.000 /500 = 146
Prix d'acquisition des actions cédées : 300 x 146 = 43.800 DH
Frais d'acquisition des actions cédées : 43.800 x 0,3 % = 132 DH
Le prix de cession des actions cédées : 300 x 250 = 75 000 DH
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CHAPITRE 4
LES REVENUS
AGRICOLES
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I- REVENUS ET PROFITS
IMPOSABLES
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1- LE POSITIONNEMENT DU SECTEUR
AGRICOLE DANS L’ÉCONOMIE MAROCAINE
L’agriculture occupe une place de premier rang dans
l’économie marocaine, représentant entre 13 % et 15 % du
PIB selon les années.
Le pays, soumis à des influences climatiques diverses
(méditerranéennes, atlantiques, arides), dispose d’un riche
éventail de produits régionaux.
Le secteur agricole emploie 40 % de la population active
(jusqu’à 80 % en milieu rural) et constitue le premier
pourvoyeur d’emploi du pays avec plus de 4 millions
d’emplois.
Le Maroc dispose d’une surface agricole utile (SAU) de 9,5 M
d’hectares, soit 13 % de la surface du pays.
65 % de la surface agricole utile (SAU) sont dédiés à
la culture des céréales et des fourrages.
80% des exploitations ont une superficie <5
hectares et 15% des terres sont irriguées.
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1- LE POSITIONNEMENT DU SECTEUR
AGRICOLE DANS L’ÉCONOMIE MAROCAINE
Le taux de mécanisation des exploitations s’élève à
environ 47 %. Le Maroc ne produit que très peu
d’équipement agricole, les machines utilisées sont
essentiellement importées.
Les importations de produits agricoles et alimentaires
représentent entre 14 % et 24 % du total des importations
marocaines. A l’export, ces mêmes produits représentent
entre 15 % et 24 % du total des exportations du pays. Les
principaux clients du Maroc sont les pays de l’Union
Européenne tels que l’Allemagne, la France, l’Espagne, etc.
Le Maroc améliore progressivement son autosuffisance
alimentaire pour certaines denrées. Ainsi le pays assure 100
% de ses besoins en viandes, fruits et légumes, 82 % de ses
besoins en lait, 60 % en céréales et 50 % en sucre.
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2- EXONÉRATIONS PERMANENTE
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4- IMPOSITION TEMPORAIRE
AU TAUX RÉDUIT
Les exploitants agricoles imposables bénéficient de
l’imposition au taux prévu à l’article 73 (II-F-7°)
pendant les cinq (5) premiers exercices consécutifs,
à compter du premier exercice d’imposition.
Il existe 2 taux :
17.5% Pour l'Impôt sur les Sociétés
20 % Pour L'Impôt sur le Revenu
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II- DÉTERMINATION DE LA BASE
IMPOSABLE DES REVENUS AGRICOLES
Conformément aux dispositions de l'article 48 du
C.G.I, la base imposable des revenus agricoles est
déterminer soit d'après :
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1 - LE BÉNÉFICE FORFAITAIRE
Le bénéfice forfaitaire annuel de chaque exploitation comprend le
bénéfice afférent aux terres de culture et aux plantations
régulières et le bénéfice afférent aux arbres fruitiers et forestiers
en plantation irrégulière.
Le bénéfice afférent aux terres de culture et aux plantations
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CHAPITRE 5
LES REVENUS
PROFESSIONNELS
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1- DÉFINITION DES REVENUS
PROFESSIONNELS
Conformément aux dispositions de l’article 30 du C.G.I, Sont
considérés comme revenus professionnels pour l'application de
l'impôt sur le revenu :
1- les bénéfices réalisés par les personnes physiques et provenant
de l'exercice :
• des professions commerciales, industrielles et artisanales ;
• des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de
terrains, ou de marchand de biens.
• d'une profession libérale
2- les revenus ayant un caractère répétitif et ne se rattachant pas
à l’une des catégories de revenus visées à l'article 22
3- les produits bruts énumérés à l'article 15 ci-dessus que les
personnes physiques ou les personnes morales ne relevant pas de
l'impôt sur les sociétés et n'ayant pas leur domicile fiscal ou siège
au Maroc
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2- EXONÉRATIONS SUIVIES D’UNE
IMPOSITION PERMANENTE AU TAUX RÉDUIT
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3- EXONÉRATION ET IMPOSITION
AU TAUX RÉDUIT TEMPORAIRES
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4- IMPOSITION TEMPORAIRE
AU TAUX RÉDUIT
Bénéficient de l’imposition au taux 20%, pendant les cinq (5)
premiers exercices consécutifs suivant la date du début de
leur exploitation :
les entreprises artisanales
Professionnelle
les promoteurs immobiliers Bénéficient pour une période
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5- BASE D’IMPOSITION DES
REVENUS PROFESSIONNELS
Les revenus professionnels sont déterminés d'après
le régime du résultat net réel.
Le régime de l’auto-entrepreneur.
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6- RÉGIME DU RÉSULTAT NET
RÉEL
L'exercice comptable des contribuables dont le
revenu professionnel est déterminé d'après le
régime du résultat net réel doit être clôturé au 31
décembre de chaque année.
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LE RÉSULTAT NET IMPOSABLE
RNI = Produits Imposables – Charges déductibles
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7- LES CHARGES DÉDUCTIBLES
Quatre Conditions de déductibilité :
1. Liée à l’exploitation
2. Concerne l’exercice encours
3. Justifiée du point de vue comptable
4. Se traduit par une diminution de l’actif net
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8- LES CHARGES DÉDUCTIBLES
Achats de marchandises
Location et charges locatives
Entretien et réparation
Rémunérations du personnel
Dotations aux amortissements
Etc
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