OFPPT

Office de la Formation Professionnelle

et de la Promotion du Travail

PRATIQUE DE
LA PAIE

PRESENTE PAR : LAHCEN REMANI

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 Calcul et enregistrement comptable des
salaires
A-Le salaire brut total (SBT) est composé des éléments suivants :
- Le salaire de base : correspond au salaire contractuel, c’est-à-dire la rémunération convenue entre l’employeur
et le salarié au moment de la signature du contrat du travail. Ce salaire est fonction de la durée du travail, qui
légalement, fixé à 44 heurs par semaine ou 2288 heures par an pour les activités non agricole et 2496 heures par
an pour les activités agricole.

Salaire de base = Nombre d’heures normales × Taux horaire normal

Remarque : le salaire minimum interprofessionnel garanti(SMIG) au Maroc applicables à partir du 1er

septembre 2023 est comme suit :
 Pour le secteur de l’industrie, du commerce et de services : 16,29 dirhams/heure = 3111,39 DH/mois
 Pour le secteur agricole et forestier : 88,58 dirhams/journée de travail
 Pour le Secteur public : 3.500 dirhams par mois

- Les heures supplémentaires : ce sont les heures de travail effectuées au-delà de la durée légale hebdomadaire
de 44 heures.
Horaire Jours Jour férié ou de
ouvrables repos
Entre 6H et 21H (entre 05H et 20 H pour les entreprises agricoles) 25% 50%
Entre 21 et 6H ((entre 20H et 05 H pour les entreprises agricoles) 50% 100%

Taux horaire des heures supplémentaires = Taux des heures normales X (1 + Taux de majoration)

Application :
Mr KAMAL a travaillé au cours de juin 2022, 191 heures normales à 50 DH l’heure, 25 heures supplémentaires
au cours des jours normaux (le jour), 15 heures supplémentaires au cours des dimanches (la nuit).

T.A.F :
1. Calculer le salaire de base de Mr KAMAL
2. Calculer le montant des heures supplémentaire de Mr KAMAL
3. Déterminer le salaire brut (SB) de Mr KAMAL.

- Les primes Ce sont des majorations de salaire octroyées par l’employeur à ses employés, à titre de majoration,
d’aide et de stimulation. Il existe plusieurs types de primes, on peut distinguer la prime d’ancienneté, la prime
d’assiduité, la prime de productivité (prime de rendement), la prime de bilan (de fin d’année), la prime de
responsabilité…etc.
Les primes d’ancienneté sont allouées comme suit :
Ancienneté Taux
Plus de 2 ans 5%
Plus de 5 ans 10%
Plus de 12 ans 15%
Plus de 20 ans 20%
Plus de 25 ans 25%
- Les indemnités : Ce sont des sommes d’argent attribuées à un salarié :
 En réparation d’un préjudice ;
 Compensation de certains frais même s’ils sont estimés forfaitairement ;
 Remboursement des frais engagés par le salarié lors de l’exercice de ses fonctions.

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 Exemples : Indemnité de transport, indemnité de déplacement, indemnité pour travaux pénibles et
dangereux, indemnité de panier ou de repas, indemnité de salissure, indemnité de caisse, allocation de rentrée
scolaire, prime de voyage à la Mecque, prime pour l’achat du mouton de l’Aîd EL Kebir, …etc.
- Les avantages : Ce sont des rémunérations accessoires octroyées par l’employeur à une partie ou à l’ensemble
de son personnel. Elles peuvent être en nature ou en argent :
 Les avantages en nature (A.E.N) : Il s’agira par exemple de l’octroi d’une voiture de fonction, de
l’attribution d’un logement ou encore de remises sur des produits de l’entreprise (billet d’avion, prestation
d’électricité, bons de transport.).Le montant des avantages en nature doit figurer sur le bulletin de paie.
 Les avantages en argent (A.E.A) : Ce sont des allègements des dépenses personnelles pour le salarié prises
en charge en totalité ou en partie par l’employeur. Il s’agit à titre d’exemple :
Le loyer du logement personnel, généralement avancé par le salarié et remboursé par l’employeur ; Les frais
médicaux et hospitalisation ; Les frais de voyage et de séjours particuliers ; Les impôts personnels du salarié ;
Les participations aux frais scolaires au profit des enfants du personnel ; Les achats de jouets à l’occasion de la
fête d’Achoura destinés aux enfants du personnel.
Résumé :

Salaire brut (SB) = Salaire de base + Heures supplémentaires + Primes + Indemnités + Avantages
Remarque : Le salarié ne perçoit pas la totalité de la rémunération brute. En effet, une partie de celle-ci est
prélevée directement par l’entreprise et elle est versée pour le compte du salarié à l’Etat (IR) et aux organismes
sociaux (CNSS, CIMR).
B-Le salaire brut imposable (SBI) :
Salaire brut imposable (SBI) = Salaire brut – Exonérations justifiées
Exemple des exonérations justifiées :
Il s’agit essentiellement des remboursements des frais justifiés engagés par le salarié dans le cadre de l’exercice
de ses fonctions (Exemple : frais de déplacement justifiées, indemnité de caisse, indemnité de représentation,
Prime de salissure, indemnité de lait, Prime de panier, Prime de voyage à la Mecque pour le pèlerinage,
Indemnité de déménagement suite à mutation.
C-Le salaire net imposable (SNI) :

Salaire net imposable (SNI) = salaire brut imposable – Déductions

Les déductions :
- La part salariale des cotisations à la CNSS qui se calculent sur le salaire brut imposable plafonné à 6000
DH par mois. Cotisation salariale à la CNSS= SBI*4,48%
- La part salariale des cotisations à l’AMO qui se calculent sur le SBI non plafonné. (SBI*2,26%)
- Les cotisations de retraite complémentaire dans la limite de 6% du SBI
- Les frais professionnels : les frais professionnels lié d’une manière nécessaire à la fonction ou l’emploi
Avant le 01/01/2023 :
Les frais professionnels sont fixés forfaitairement à 20% du revenu brut imposable, non compris les
avantages en argent ou en nature, et à des taux spéciaux plus élevés pour certaines professions à savoir :
- 25% pour les personnels des casinos,
- 35% pour les ouvriers d’imprimerie de journaux travaillant la nuit, et les ouvriers mineurs ainsi que les artistes.
- 40% pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pêche maritime.
- 45% : pour les journalistes, rédacteurs, photographes, directeurs de journaux
- Le plafond de cette déduction est de 30 000 DH par an (2500dh par mois).

A compter du 01/01/2023 pour les personne catégorie A

SBI < 78 000/ an 78 000 <SBI <140 000 SBl > 140 000 /an
(Soit6 500 DH/Mois (Soit6 500 DH<SBI< 11 667) / Mois) (Soit > 11 667 DH/mois
Taux forfaitaire 35% 25% 25%
Plafond/an Non plafonné Non plafonné 35 000 dh
Plafond/mois Non plafonné Non plafonné 2916,67 dh

Pour les personnes catégorie B

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 - 25% pour les personnels des casinos. Plafonné à 35 000 dh
- 35% pour les ouvriers d’imprimerie de journaux travaillant la nuit, et les ouvriers mineurs ainsi que les artistes.
Plafonné à 35 000 dh
- 40% pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pêche maritime. Non plafonné
- 45% : pour les journalistes, rédacteurs, photographes, directeurs de journaux. Plafonné à 35 000 dh

- La part salariale des cotisations aux contrats d’assurances groupe contractés par les employeurs au
profit de leurs salariés de façon collective pour couvrir des risques de maladie, de matérnité, d’invalidité ou
de décès.
- Remboursements en principal et intérêts des emprunts (sans plafond) contractés pour l’acquisition d’un
logement social, destiné à l’habitation principale (superficie couverte comprise entre 50 et 80 M2 et le prix de
vente n’excédant pas 250 000 HT. Seuls les intérêts sont à déduire en cas ou le logement n’est pas économique
(plafonné à 10% du SNI avant les déductions).

Application N°2 : Le salaire brut imposable de ADAM est de 8.000 DH et celui de MARIAM est de 4.000 DH
TAF:
1) Calculer la cotisation salariale à la CNSS et à l’AMO des deux salariés
2) Déterminer les frais professionnels
3) Calculer le salaire net imposable(SNI)

D- le calcul de l’impôt sur le Revenue brut (IRB) : IR (brut) = (SNI X Taux) – (Somme à déduire)
On détermine dans quelle tranche se trouve le salaire net imposable (SNI), on le multiplie par le taux
correspondant à la tranche et on déduit la somme figurant dans la dernière colonne afin d’obtenir l’IR brut
Barème mensuel de l’IR
Revenus mensuels Taux Somme à déduire
0-2500 0% 0
2501-4166,67 10% 250
4167-5000 20% 666,67
5001-6666,67 30% 1166,67
6667-15000 34% 1433,33
Au-delà de 15000 38% 2033,33
IR (brut)=(SNIxTAUX)- (SOMME A DEDUIRE)

Application N°3 : calculer l’IR brut pour ADAM et MARIAM

E- le calcul de l’impôt sur le Revenue brut net (IRN) :

IR (net) = IR (brut) – Déductions pour charges de famille

Pour obtenir IR net, on retranche de l’IR brut les déductions au titre des charges familiales. Cette déduction est
de 30 DH par mois par personne à charge et ce dans la limite de 6 personnes
Les personnes considérées à charge sont :
- Son épouse ;
- Les enfants propres du contribuable ou les enfants légalement adoptés par lui à la double condition que
le revenu global annuel par enfant ne dépasse pas la tranche exonérée du barème de calcul de l’IR et que
leur âge n’excède pas 27 ans et sans limite d’âge lorsqu’ils sont infirmes
Remarque : la femme contribuable bénéficie des réductions pour charge de famille au titre de son époux et de
ses enfants lorsqu’ils sont légalement à sa charge.

Application N° 3
Mr ALI est marié et père de 2 enfants. Son salaire net imposable pour le mois de mars 2023 est de 4.000 DH.
T.A.F : Calculer l’I.R brut et l’IR net de Mr ALI.
Application 4 :
Mr RAYAN perçoit un salaire de base de 5500 Dhs, une prime d’ancienneté de 10% et une indemnité de
déplacement de 500 Dhs.

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NB :
 La société cotise à la CNSS et à la CIMR (6%)
 Mr RAYAN est marié et père de 3 enfants
TAF : Calculer l’IR de Mr RAYAN

F- le calcul de SALAIRE net :

Le salaire net de l’employé est calculé comme suit :

Salaire net (SN) = salaire brut (SB) – CNSS – AMO – I.R – CIMR – Assurance groupe – Mutuelle.

Alors que le salaire net à payer est de :

Salaire net (SN) à payer = salaire brut (SB) – PS – AMO – CIMR – I.R – Assurance groupe – Mutuelle –
Avances et acomptes1 – Oppositions2 – Cession de salaire3 – Avantages en nature4

Salaire net à payer (SN) = salaire brut (SB) – Retenues= Total des Gains – Total des Retenues

1
Avances et acomptes récupérés : Une avance consentie à un salarié au cours d’une période est récupérée sur son
salarie à la fin de cette période.
2
Oppositions sur salaire : Une partie du salaire doit être saisie entre les mains de l’employeur par un créancier du
salarié, suite à un jugement (saisie – arrêt).
3
Cession de salaire : Le salarié peut, de son plein gré, accepter qu’une partie de son salaire lui soit retenue par
l’employeur pour être payée directement à ses créanciers.
4
Avantages en nature : Les avantages en natures sont des gains et des retenues au même temps, ils sont considérés
comme étant un transfert de charge de personnel.

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 Le Bulletin de paie
+ Salaire de base
+ Heures supplémentaires
Total des gains + Avantages
+ Primes
+ Indemnités
- Cotisations salariales à la CNSS (CNSS, AMO)
Total des retenues - Cotisation salariale à la CIMR
- Cotisation salariale aux mutuelles privées
- Avances et acomptes récupéré
- Cessions de salaire
- Oppositions
- IR
- avantages en natures
= Salaire Net à Payer
RUBRIQUES GAINS RETENUES
Salaire de base
Heures supplémentaires
Avantages
Primes
Indemnités
Cotisations salariales à la CNSS
Cotisations salariales à l’AMO
Cotisation salariale à la CIMR
Cotisation salariale aux mutuelles privées
Avances et acomptes récupéré
Cessions de salaire
Oppositions
IR
TOTAL
SALAIRE NET

Le Livre de paie
Le live de paie (ou livre des salaires) est un document obligatoire qui centralise, en fin de chaque mois, les
bulletins de paie et les éléments de la paie des différents employés. Il se présente comme suit :
Nom Sal Sal Retenues Salaire
bruts Plafonnés CNSS AMO CIMR IR Avance Opposition Total Net à
payer
A
B
C
D
Total

Les charges patronales

Catégorie de charge Base Taux

Cotisation patronale à la CNSS SBI plafonné à 6000 dh 8,98%
Cotisation patronale à l’AMO SBI non plafonné 4,11%
Prestations allocations familiales SBI non plafonné 6,40%
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 Taxe de formation professionnelle SBI non plafonné 1,6%
Cotisation patronale à la CIMR SBI ou bien selon les informations Entre 3% et 12%
La comptabilisation des charges du personnel
Au niveau de la comptabilisation des charges de personnel, on distingue trois étapes :
 1ère étape : Comptabilisation du livre de paie, en passant l’écriture suivante :

6171 Rémunération du personnel Salaires bruts

4432 Rémunération dues au personnel Salaires nets à payer
4441 C.N.S.S Cotisations salariales
4443 Caisse de retraite (CIMR) Cotisations salariales
4445 Mutuelle Cotisations salariales
44525 Etat - I.R IR
3431 Avances et acomptes aux personnels Avances et acomptes
4434 Oppositions sur salaire Oppositions
4437 Charge de personnel à payer Cession de salaire
4448 Autres organismes sociaux Assurances groupe
71976 T.C.E- charges de personnel AEN
Rémunérations dues au personnel suivant le bulletin de paie

Remarque : Lors du versement des acomptes ou des avances au courant du mois, on doit passer l’écriture
suivante :
3431 Avances et acomptes au personnel ………..
5161ou 5141 Caisse ou banque ………..

 2ème étape : Comptabilisation des charges sociales en passant l’écriture suivante :

6174 Charges sociales ∑ Cotisations patronales

6176 Charges sociales diverses Cotisations patronales
4441 CNSS Cotisations patronales
4443 Caisse de retraite Cotisations patronales
4445 Mutuelle Cotisations patronales
4448 Autres organismes sociaux Cotisations patronales
Constatations des charges Sociales patronales

 3ème étape : Comptabilisation des règlements

Pour constater les règlements on passe les écritures suivantes :

1. Comptabilisation du paiement des salaires (Opération réalisée à la fin de chaque mois) : Il s’effectue par le
solde du compte de dette « 4432 Rémunérations dues au personnel », en contrepartie du crédit d’un compte de
trésorerie (Banque ou caisse)
4432 Rémunération dues au personnel Salaires nets à payer
5141/ 5161 Banques ou caisse Salaires nets à payer
Règlements des salaires/chèque N°…

Remarque : en cas d’oppositions sur salaire, on doit solder aussi le compte « 4434 Oppositions sur salaires » en
contrepartie du crédit d’un compte de trésorerie (Banque ou caisse) de la manière suivante :
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Même remarque en cas de cessions de salaires, on doit solder aussi le compte « 4437 cessions de salaires » en
contrepartie du crédit d’un compte de trésorerie (Banque ou caisse).
4434 Oppositions sur salaires ……………..
5141/ 5161 Banques ou caisse ………………
Règlements des oppositions sur salaires.

2. Comptabilisation du paiement de l’IR : Il s’effectue par le solde du compte de dette « 44525 Etat-I. R », en
contrepartie du crédit d’un compte de trésorerie (Banque ou caisse)
44525 Etat- I.R I.R
5141/ 5161 Banques ou caisse I.R
Règlement de l’IR.
3. Comptabilisation du paiement de la CNSS : Il s’effectue par le solde du compte de dette « 4441 CNSS », en
contrepartie du crédit d’un compte de trésorerie (Banque ou caisse)
4441 CNSS Total déclaration CNSS
5141/ Banque ou caisse Total déclaration CNSS
5161 Règlement de la CNSS.

4. Comptabilisation du paiement de la caisse de retraite (CIMR) : Il s’effectue par le solde du compte de dette
« 4443 Caisse de retraite », en contrepartie du crédit d’un compte de trésorerie (Banque ou caisse)
4443 Caisse de retraite Total déclaration CIMR
5141/ 5161 Banques ou caisse Total déclaration CIMR
Règlement de la CIMR

5. Comptabilisation du paiement de la mutuelle : Il s’effectue par le solde du compte de dette « 4445

mutuelle », en contrepartie du crédit d’un compte de trésorerie (Banque ou caisse)
4445 Mutuelle Total déclaration mutuelle
5141/ 5161 Banques ou caisse Total déclaration mutuelle
Règlement des AOS

6. Comptabilisation du paiement des autres organismes sociaux (AOS) : Il s’effectue par le solde du compte
de dette « 4448 Autres organismes sociaux », en contrepartie du crédit d’un compte de trésorerie (Banque ou
caisse)
4448 Autres organismes sociaux Total déclaration AOS
5141/ 5161 Banques ou caisse Total déclaration AOS
Règlement des AOS

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 EXERCICES
Exercice N°1 : Mr TARIK a travaillé 50 heures durant la première semaine de mars et 47heurs la deuxième
semaine. Le taux horaire normal est de 20DH.les heures supplémentaires ont été effectuées un jour ouvrable de 19
H à 21h pour la première semaine et de 22hà 2 h Pour la deuxième semaine
Travail demandé : calculer le montant des heures supplémentaires

Exercice N° 2 monsieur MOHAMAD vient d’être recruté par la société TOUBKAL comme directeur
technique. Monsieur MOHAMAD est marié et père de 5 enfants âgés de moins de 27 ans.
Les données du salaire de monsieur MOHAMAD, au titre du mois de mars 2023, sont :
- Traitement de base : 15000
- Prime da caisse : 1000
- Prime de salissure : 1500
- Avantage en argent : 800
Mr MOHAMAD a retenue, une somme de 2000 dh à titre d’opposition dont 300 dh d’intérêts pour le
remboursement d’un emprunt contracté pour l’acquisition d’un logement économique et principale
Travail demandé :
1. Calculer le salaire net de Mr MOHAMAD
2. Présenter les bulletins de paie de Mr MOHAMAD
3. Passez les écritures comptables au journal sachant que :
- Le salaire net est réglé par chèque bancaire N°23456, le 30/03/2023
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 - L’opposition est réglée par virement bancaire N° 5678 le 02/04/2023
- L’IR est réglé par chèque bancaire N°7889, le 20/04/2023
- Les charges sociales sont réglées par virement bancaire N° 6778 le 09/04/2023

Exercice N° 3 : L’entreprise GHAZZA, vous présente les données relatives aux rémunérations de ses salariés
et ce pour le mois de janvier 2023 :
Nom NOMBRE Date Avance Prix Primes non Heures Situation
D’HEURE d’embauche 10/01/21 horaire Imposables Supplémentaire familiales
ADAM 191 17/01/2009 500 14.50 600 6h (lundi jour) Célibataire
HASSAN 191 20/01/2012 600 50 700 10h (mardi soir) Marié/9 enfant
TARIK 191 29/01/1995 400 120 800 14h (dimanche Marié/1enfant
matin

Travail à faire :
1. Déterminer le salaire net à payer
2. Présenter les bulletins de paie relatifs à ces trois salariés du mois janvier 2023
3. Présenter le livre de paie de la société GHAZZA du mois janvier 2023
4. Calculer les parts patronales CNSS et AMO
5. Passez les écritures comptables au journal sachant que :
- Le salaire net est réglé par chèque bancaire N°23456, le 31/01/2023
- L’IR est réglé par chèque bancaire N°7889, le 30/02/2023
- Les charges sociales sont réglées par virement bancaire N° 6778 le 09/02/2023

Exercice N° °4 : L’entreprise AL AQSA, vous présente les données relatives aux rémunérations de trois de ses
salariés et ce pour le mois de décembre 2023 :
Éléments BADR (marié, 2enf) HASSAN (célibataire) OTHMANE (marié, 4enf)
Salaire de base 3500 7000 9000
Prime d’ancienneté 500 400 -
Indemnité de salissure 1000 1200 1500
Avantage en argent 2500 2000 -
Frais de déplacement justifiés 1300 1000 500
Salaire brut
Autres informations :
 Une avance de 500 a été versée à OTHMANE le 02/12/2023
 Une avance de 1000 a été versée à HASSAN le 10/12/2023
 BADR a une opposition (d’après une décision du tribunal) de 700 par mois 30/11/203
 OTHMANE rembourse une mensualité de 3800 dh relatif à un emprunt contracté pour la construction
d’un logement principale de 150 M2 (dont 800 dh d’intérêts).
 HASSAN rembourse une mensualité de 1000 dh relatif à d’un emprunt contracté pour la construction
d’un logement principale de 50 M2 (dont 400 dh d’intérêts)
 BADR rembourse une mensualité de 900 dh relatif à d’un emprunt contracté pour la construction d’un
logement secondaire de 100 M2 (dont 200 dh d’intérêts)

Travail demandé :
1. Déterminer le salaire net à payer
2. Présenter les bulletins de paie relatifs à ces trois salariés
3. Calculer les parts patronales CNSS et AMO
4. Présenter les bordereaux de déclarations des salaires dans la CNSS (BDS)
5. Présenter les bordereaux de paiement de la CNSS
6. Présenter le livre de paie de la société ALAQSA
7. Passez les écritures comptables au journal sachant que :
- Le salaire net est réglé par chèque bancaire N°23456, le 31/12/2023
- L’IR est réglé par chèque bancaire N°7889, le 30/01/2024
- Les charges sociales sont réglées par virement bancaire N° 6778 le 09/01/2023

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