Support - Comptabilité Approfondie de L'entreprise

SI Ac
Page 1
LU ad
VI S e
SI Ac
P
approfondie
Comptabilité
LU ad
de l'entreprise
S em
Ac y
a approfondie
Comptabilité
U de VI
S de l'entreprise
m
Ac y
ad VI
em SI
y PL
U
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y PL
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Page 2
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VI S e
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approfondie
Comptabilité
LU ad
de l'entreprise
S em
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a
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Ac y
ad VI
em SI
y PL
U
de VI S
Chapitre 1 :
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y PL
U
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Le métier d’expert-comptable
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S em
A y
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VI
S
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Chiffres clés de la profession
ad
Ac
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y
Ac
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ad 21 000
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140 000
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Ac
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collaborateurs
y
comptables
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Comptabilité
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de l'entreprise
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Page 3 ad 19 Md€ de CA 30 % de femmes
U
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approfondie
Comptabilité
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de l'entreprise
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Pourquoi recourir
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à un expert-comptable ?
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Les missions
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ad Prérogative
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d’exercice Autres missions
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exclusive
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Comptabilité
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de l'entreprise
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Missions
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accessoires
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Comment devenir expert-comptable ?
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de DCG DSCG DEC
LU
Comptabilité
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approfondie Bac +3 Bac +5 Bac +8
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de l'entreprise
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Cadre d’exercice professionnel
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VI
S
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Ac
PL
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Ac
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S
SI
de
Code de
LU
Comptabilité Ordonnance du Les normes
VI
S
déontologie du
19/09/45 professionnelles
a
LU
approfondie 30/03/2012
P
Ac
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de l'entreprise
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Obligations liées au comportement
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professionnel
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S
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de
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Comptabilité Devoir de Secret
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Devoir de conseil
confraternité professionnel
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approfondie
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de l'entreprise
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L’acceptation d’une mission
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de
Possibilité
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Comptabilité Obligation de
VI
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d’effectuer la Lettre de mission
vigilance
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Ce qu’il faut retenir
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ad Marché de la profession comptable en
ad
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croissance
PL
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Des missions principales et
de
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accessoires
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approfondie
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Une profession réglementée
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approfondie
Comptabilité
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de l'entreprise
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comptes
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Chapitre 2 :
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Le métier de commissaire aux
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Chiffres clés de la profession
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Ac
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Ac
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ad 11 500
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Ac
commissaires aux 68 000 salariés
PL
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comptes
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S
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Comptabilité
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approfondie
P
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de l'entreprise
P
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Page 12 ad 2,9 Md€ de CA 22 % de femmes
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y
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Mission permanente
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Missions particulières
S
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Mission générale de
de
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certification des
Comptabilité Opérations sur le
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comptes capital
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approfondie
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Missions définies par Autres missions que le
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de l'entreprise
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la loi
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contrôle légal
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Durée mandat : six ans
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ad Comment devenir commissaire aux comptes ?
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Deux voies possibles
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Comptabilité
VI
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CAFCAC DEC
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approfondie
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de l'entreprise
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Cadre d’exercice professionnel
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Ac
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de
Livre VIII du Code de
LU
Comptabilité
VI
S
a Code de déontologie du Les NEP
LU
approfondie Commerce 24/03/2020
P
Ac
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de l'entreprise
P
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Obligations liées
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Ac
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y
au comportement professionnel
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S
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de
LU
Comptabilité Obligation de Secret Non-immixtion
VI
S
formation professionnel dans la gestion
a
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de l'entreprise
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L’acceptation d’une mission
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de
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Comptabilité Vérifications
VI
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Nomination Lettre de mission
préalables
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de l'entreprise
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ad Mission permanente du commissaire
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PL
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S
SI
Principe d’indépendance et de non-
de
LU
immixtion dans la gestion

Comptabilité
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Une profession réglementée
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de l'entreprise
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Rappel des principes
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de
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Comptabilité
fondamentaux de la
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approfondie
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comptabilité légale
SI
de l'entreprise
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La comptabilité légale
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Ac
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ad Élément du
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Principe de la
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système
PL
partie double
y
d’information
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S
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de
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Comptabilité
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approfondie
P
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de l'entreprise
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≠ de la
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Page 20 adcomptabilité de
Plan comptable
U
général
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gestion
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Les différents utilisateurs
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Dirigeants
PL
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Services de Associés
S
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l’entreprise
de
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Comptabilité
VI
S
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approfondie
P
Information
Ac
comptable
SI
de l'entreprise Contrôleurs
y
Fournisseurs
P
des comptes
em
S
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Page 21 ad Administration Établissements
U
fiscale bancaires
P
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de
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S
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U
Les principes
ad
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Continuité Régularité et
ad
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Image fidèle
PL
d’activité sincérité
Ac
m
S
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de
LU
Comptabilité
VI
S
a
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approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 22 ad Prudence
Permanence des
U
méthodes
P
Ac
L
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m
VI
IS
de
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Page 23
VI S e
SI Ac
P
approfondie
Comptabilité
LU ad
de l'entreprise
S em
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Ac y
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m SI
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L’organisation comptable
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S
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Ac
Typologie des comptes
PL
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em
VI
S
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Ac
Comptes de bilan
PL
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Ac
m
1. Comptes de capitaux
S
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Comptes de gestion
de
LU
2. Comptes
Comptabilité
VI
S
d’immobilisations 6. Charges
a
LU
approfondie
P
Ac
3. Comptes de stocks 7. Produits
SI
de l'entreprise
P
4. Comptes de tiers
em
S
SI
A
5. Comptes financiers
LU
VI
S
Page 24 ad
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VI
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de
U
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S
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Typologie des comptes
ad
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em
SI
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Actif (classes 2 à 5) Passif (classes 1 et 4)
em
VI
S
ad Valeur positive Valeur négative
U
dans le dans le
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PL
patrimoine patrimoine
Ac
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S
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Débit Crédit Débit Crédit
de
LU
Comptabilité + - - +
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
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A
LU
Charges (classe 6) Produits (classe 7)
VI
S
Page 25 ad
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Ac
L
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Débit Crédit Débit Crédit
IP
+ - - +
m
VI
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de
U
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VI
S
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U
Rappel : distinction entre une charge et
ad
Ac
PL
y
une immobilisation
Ac
em
SI
y
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VI
S
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Ac
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y
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Consommés dans
m
Charges
S
l’exercice
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
Biens ou services
acquis ou produits
a
LU
approfondie
P
par l’entreprise
Ac
< 500 € HT
SI
de l'entreprise
P
Utilisés sur
em
plusieurs exercices
S
SI
A
LU
Immobilisations
VI
S
Page 26 ad
U
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Ac
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SI
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m
VI
IS
de
U
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VI
S
ad
ad
Ac
PL
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Ac
em
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VI
S
ad Comptabilité générale : obligation
ad
Ac
légale
PL
y
Ac
m
S
SI
Respect des principes comptables
de
LU
Comptabilité
VI
S
a Deux catégories d’opération :
LU
approfondie
P
Ac
opérations courantes
SI
de l'entreprise
P
opérations d’inventaire
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 27 ad
U
P
Ac
L
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m
VI
IS
de
U
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S
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ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Chapitre 4 :
PL
y
Ac
m
S
SI
La constitution des sociétés –
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
Principes généraux
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 28 ad
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P
Ac
L
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m
VI
IS
de
U
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em
VI
S
ad
U
Les différentes catégories de sociétés
ad
Ac
PL
y
commerciales
Ac
em
SI
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em
VI
S
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Ac
PL
y
Ac
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S
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de
Les sociétés à
LU
Comptabilité Les sociétés de Les sociétés de
VI
S
responsabilité
personnes capitaux
a
LU
approfondie limitée
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 29 ad
U
P
Ac
L
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m
VI
IS
de
U
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VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Des caractéristiques différentes
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
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Ac
PL
Les sociétés de Les sociétés à Les sociétés de
y
capitaux
Ac
m
personnes responsabilité
S
SI
limitée Capital minimum :
de
LU
Capital
Comptabilité
VI
S
1 € (SAS, SASU) /
minimum : Capital
a 37 000 € (SA,
LU
approfondie aucun
P
minimum : 1 €
Ac
SCA)
SI
de l'entreprise
y
Capital divisé en Capital divisé en
P
Capital divisé en
em
parts sociales parts sociales
S
SI
A
actions
LU
VI
S
Page 30 ad
U
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Ac
L
SI
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m
VI
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de
U
e
em
VI
S
ad Formalités juridiques
U
de la constitution d’une société
ad
Ac
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y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Établissement du Souscription du
ad
Ac
Dépôt des fonds
PL
projet de statuts capital
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
Signature et
VI
S
Page 31 ad enregistrement
Déblocage des
U
fonds
P
des statuts
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
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em
VI
S
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ad
Ac
PL
y
Les différentes catégories d’apports
Ac
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SI
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VI
S
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Ac
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y
Ac
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S
SI
de
LU
Comptabilité Apports en Apports en Apports en
VI
S
numéraire nature industrie
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 32 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
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VI
S
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ad
Ac
PL
y
Les apports en numéraire
Ac
em
SI
y
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VI
S
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Ac
PL
Les sociétés de
y
Les sociétés à
personnes Les sociétés de
Ac
m
responsabilité
S
SI
capitaux
Fraction minimale limitée
de
LU
Comptabilité
VI
S
à libérer : fixé par Fraction minimale à
Fraction minimale à
a les statuts libérer : 50 %
LU
approfondie
P
libérer : 20 %
Ac
Délai de Délai de libération :
SI
de l'entreprise
y
Délai de libération :
P
libération : fixé par cinq ans
em
cinq ans
S
SI
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les statuts
LU
VI
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Page 33 ad
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L
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VI
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Les apports en nature
PL
y
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SI
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VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
Libérés intégralement
LU
Comptabilité
VI
S
a Éléments d’actifs et de lors de la constitution
LU
approfondie passifs
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 34 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad Comptabilisation de la constitution
U
d’une société
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Libération des
ad
Ac
Appel du capital
PL
apports
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
Constatation du
LU
VI
S
Page 35 ad Déblocage des capital versé dans
U
fonds les capitaux
P
Ac
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propres
SI
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m
VI
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de
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VI
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U
Exemple : constitution société
ad
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VI
S
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U
Création le
ad
Ac
PL
05/10/N
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise Mme Z apporte :
P
em
S
SI
A
un immeuble
évalué à
LU
VI
S
Page 36 ad M. X apporte 150 000 €
U
20 000 €
P
un emprunt de
Ac
L
100 000 €
SI
IP
m
apport net :
VI
50 000 €
IS
de
U
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P LU ad
Page 37
VI S e
SI Ac
P
approfondie
Comptabilité
LU ad
de l'entreprise
S em
Ac y
a
U de VI
S m
Ac y
ad VI
em SI
y PL
U
de VI S
m SI
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U
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SI Ac
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S em
Schéma d’écritures simplifié
IS Ac
IP
L U
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S em
A y
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VI
S
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Ac
PL
y
Exemple : constitution société
Ac
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SI
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VI
S
ad
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Ac
PL
y
Ac
Bilan à la constitution
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
Actif Passif
approfondie
P
Ac
Constructions 150 000 Capital social 70 000
SI
de l'entreprise
y
Banque 20 000 Emprunt 100 000
P
em
170 000 170 000
S
SI
A
LU
VI
S
Page 38 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Différentes règles juridiques en fonction
U
de la structure choisie
ad
Ac
PL
y
Ac
Différentes catégories d’apports
m
S
SI
de
LU
Comptabilité Comptes utilisés:
VI
S
a Appel du capital : (D) 4 562 / (C) 1 012
LU
approfondie
P
Ac
Libération des apports :
SI
de l'entreprise Comptes d’actif (D) et de passif (C)
P
+ (D) 467 / (C) 4 562
em
S
SI
A
Versement des fonds : (D) 512 / (C) 467
LU
Constatation du capital versé : (D) 1 012 /
VI
S
Page 39 ad (C) 1 013
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Chapitre 5 :
PL
y
Ac
m
S
SI
La constitution des sociétés –
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
Les cas particuliers
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 40 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad Le traitement comptable des frais de
ad
Ac
constitution (art. 212-9 PCG)
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
Inscription en compte
de
LU
de résultat
Comptabilité Inscription à l’actif
VI
S
a Rémunération
LU
approfondie Frais d’établissement
P
Ac
d’intermédiaires et
SI
de l'entreprise
y
honoraires
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 41 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Une société commerciale est créée le 01/03/N. Les
ad
Ac
frais de constitution réglés par virement sont les
PL
y
suivants :
Ac
m
S
SI
honoraires d’avocat : 2 000 € HT
de
LU
Comptabilité
VI
S
frais d’actes et de publicité : 500 € HT
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 42 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Comptabilisation en charges
ad
Ac
PL
01/03/N Débit Crédit
Ac
m
6226 Honoraires avocat 2 000
S
SI
6227 Frais d'actes et de publicité 500
de
LU
Comptabilité 44566 TVA déductible sur ABS 500
VI
S
512 Banque 3 000
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 43 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Activation des frais de constitution
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
2011 Frais de constitution 2 500

Comptabilité
VI
S
a 44562 TVA déductible sur immo. 500
LU
approfondie 512 Banque 3 000
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
31/12/N
em
6811 Dotation amortissement 500
S
SI
A
28011 Amortissement frais de constitution 500
LU
VI
S
Page 44 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Les appels fractionnés
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
Créance non exigible à
de
LU
Montant des apports

Comptabilité
VI
S
l’actif dans un compte
dans les capitaux
a
LU
approfondie de capitaux propres
P
propres (compte 101)

Ac
négatifs (compte 109)
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 45 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple : SAS Boreal
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Création le
Ac
m
15/09/N par
S
SI
de
apports en Versements le
LU
Comptabilité Libération des
VI
S
numéraire de 30/09/N sur un
apports : 50 %
a
LU
approfondie 100 000 € : compte bloqué
P
Ac
10 000 actions
SI
de l'entreprise
P
de 10 €
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 46 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad 1. Comptabilisation de la promesse et de l’appel des
ad
apports
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
4562 Actionnaires - Capital appelé, non versé 50 000
de
109 Actionnaires: capital souscrit, non appelé 50 000
LU
Comptabilité
VI
S
a 1011 Capital souscrit- non appelé 50 000
LU
1012 Capital souscrit - appelé, non versé 50 000
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 47 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Suite des écritures comptables
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 48 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Présentation du bilan après l’opération
ad
Ac
PL
y
Actif Passif
Ac
m
S
SI
Capital souscrit - non appelé 50 000 Capital social 100 000
de
LU
Banque 50 000 (dont versé: 50 000)

Comptabilité
VI
S
100 000 100 000
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 49 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Les appels ultérieurs : suite de l’exemple
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
Appel des 50 %
LU
Comptabilité Délai de cinq ans Versement :
VI
S
restants :
maximum 30/09/N+1
a
LU
approfondie 15/09/N+1
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 50 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
SI Ac
P ad
Page 51
LU
VI S e
SI Ac
P
approfondie
Comptabilité
LU ad
de l'entreprise
S em
Ac y
a
U de VI
S m
Ac y
ad VI
em SI
y PL
U
de VI S
m SI
y PL
U
VI S
Comptabilisation
SI Ac
P
Les appels ultérieurs
LU ad
IS S em
IP Ac
L U
ad
S em
A y
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Deux traitements pour les frais de
ad
Ac
constitution
PL
y
Comptabilisation en charges
Ac
m
S
SI
Activation puis amortissement
de
LU
Comptabilité
VI
S
Appels fractionnés
a
LU
approfondie
P
Ac
Utilisation du compte 109 à l’actif du
SI
de l'entreprise
y
bilan
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 52 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Chapitre 6 :
PL
y
Ac
m
S
SI
Les augmentations de capital
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
par apports en numéraire
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 53 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Avant de commencer
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
Modalités
LU
Comptabilité Objectifs Modalités
VI
S
d’augmentation
poursuivis juridiques
a
LU
approfondie de capital
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 54 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Terminologie employée
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité La valeur de Le prix La prime
VI
S
l’entreprise d’émission d’émission
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 55 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple : SARL Boreal
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Les capitaux propres au 30/04/N :
ad
Ac
PL
y
Capital social (10 000 parts de valeur nominale
Ac
m
S
SI
20 €) : 200 000 €
de
LU
Comptabilité
VI
Réserves : 230 000 €
S
a
LU
approfondie
P
Report à nouveau 20 000 €

Ac
SI
de l'entreprise
y
TOTAL : 450 000 €
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 56 ad Augmentation de capital : 90 000 €
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Exemple : SARL Boreal
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
Augmentation de la
m
Création de nouvelles
S
SI
valeur nominale
de
parts
LU
Comptabilité
VI
S
90 000 € / 10 000
Prix d’émission : 45 €
a
LU
approfondie parts = 9 €/part
P
Ac
90 000 € / 45 €
SI
de l'entreprise Nouvelle valeur
P
= 2 000 parts
em
nominale = 29 €
S
SI
A
LU
VI
S
Page 57 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Conditions de libération
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
Les sociétés à
y
Les sociétés de
Ac
m
responsabilité capitaux
S
SI
Les sociétés de limitée
de
25 % de la valeur
LU
Comptabilité personnes nominale
VI
S
25 % de la valeur
a
LU
100 % de la prime
approfondie Fixées librement
P
nominale d’émission
Ac
par les statuts
SI
de l'entreprise
y
Le solde dans Le solde dans les
P
cinq ans
em
les cinq ans
S
SI
A
LU
VI
S
Page 58 ad
U
P
Ac
L
Capital entièrement libéré
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Comptabilisation de
ad
Ac
PL
y
l’augmentation de capital en numéraire
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
3. Constatation
LU
Comptabilité 1. Souscription 2. Déblocage
VI
S
de
du capital des fonds
a
LU
approfondie l’augmentation
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 59 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Reprenons l’exemple de la SARL ALPHA
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
Création de 2 000
VI
S
ad parts nouvelles le Prime d’émission
ad
15/05/N
Ac
2 000 parts x
PL
y
(45 € PE – 20 €
2 000 parts x 45 €
Ac
m
VN) = 50 000 €
S
SI
PE = 90 000 €
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
Souscriptions
VI
S
Page 60 ad reçues par Me X,
Déblocage des
U
fonds le 22/05/N
P
notaire le 21/05/N
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Reprenons l’exemple de la SARL ALPHA
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Souscription du capital
ad
Ac
PL
4671 Me X, notaire 90 000
Ac
4563 Associés - Versements reçus sur augmentation de capital 90 000
m
S
SI
de
Déblocage des fonds
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie 512 Banque 90 000
P
Ac
4671 Me X, notaire 90 000
SI
de l'entreprise
P
em
Constatation de l’augmentation de capital
S
SI
A
LU
VI
S
Page 61 ad4563 Associés - Versements reçus sur augmentation de capital 90 000
1013 Capital souscrit - appelé, versé 2000 actions x 20€ VN 40 000
U
P
1041 Primes d'émission 2000 actions x 25 € (PE - VN) 50 000

Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Détermination du prix d’émission
ad
Ac
PL
y
Valeur nominale < Prix d’émission <
Ac
m
Valeur de l’entreprise
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
Trois étapes de comptabilisation
a
LU
approfondie
P
Souscription des titres : (D) 4671 / (C)

Ac
SI
de l'entreprise 4563
P
em
Déblocage des fonds : (D) 512 / (C) 4671
S
SI
A
Constatation de l’augmentation de
LU
VI
S
Page 62 ad capital (D) 4563 / (C) 1013 et 1041
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Chapitre 7:
PL
y
Ac
m
S
SI
Les augmentations de capital,
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
les autres catégories d’apport
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 63 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Les apports en nature
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Intervention d’un
Comptabilité
VI
S
Libérés à 100 %
commissaire aux
a
LU
approfondie lors de la souscription
P
apports
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 64 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Exemple : SA Essel
ad
Ac
PL
y
Ac
em
Augmentation de
SI
y
capital :
em
VI
S
ad 480 000 €
ad
Apport d’un
Ac
PL
immeuble :
y
400 000 €
Ac
m
S
SI
Apport d’un
de
LU
terrain : 80 000 €
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
Capital social :
S
SI
A
Valeur
800 000 €
LU
mathématique de
VI
S
Page 65 ad 32 000 actions x la société :
U
P
25 € de valeur 1 536 000 €

Ac
L
SI
nominale
IP
= 800 00 € 48 € par action
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Exemple : SA Essel
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Augmentation de
PL
y
capital:
Ac
m
S
SI
Nombre d’actions à Capital social :
de
LU
Comptabilité créer : 25 € VN x 10 000
VI
S
= 250 000 €
a
LU
approfondie
P
480 000 € / 48 €PE :

Ac
10 000 actions Prime d’apport :
SI
de l'entreprise
P
480 000 €
em
- 250 000 €
S
SI
A
= 230 000 €
LU
VI
S
Page 66 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
SI Ac
P LU ad
Page 67
VI S e
SI Ac
P
approfondie
Comptabilité
LU ad
de l'entreprise
S em
Ac y
a
U de VI
S m
Ac y
ad VI
em SI
y PL
U
de VI S
m SI
y PL
U
VI S
Comptabilisation
SI Ac
P
Exemple : SA Essel
LU ad
IS S em
IP Ac
L U
ad
S em
A y
e
em
VI
S
ad L’émission de
ad
Ac
bons de souscription d’actions (BSA)
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a Fixe le prix ultérieur Valeur du BSA
LU
approfondie d’une action (compte 1045)
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 68 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple : SA Silor
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
Émission de 100 000 BSA le 01/07/N
S
SI
de
LU
Valeur du BSA : 6 €
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie Augmentation de capital prévue le 01/07/N+1
P
Ac
SI
de l'entreprise Prix fixé à l’avance de l’action : 43 €
P
em
S
SI
Valeur nominale : 20 €
A
LU
Souscription de 100 % des BSA le 07/07/N
VI
S
Page 69 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple : SA Silor
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Comptabilisation de la souscription de BSA
ad
Ac
PL
y
Souscription des BSA à 6 €
Ac
m
S
SI
07/07/N
de
512 Banque 600 000
LU
Comptabilité
VI
S
a 4563 Actionnaires - Versements reçus sur 600 000
LU
augmentation de capital
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
Émission de 100 000 BSA à 6 €
em
S
SI
A
07/07/N
LU
4563 Actionnaires - Versements reçus sur 600 000
VI
S
Page 70 ad augmentation de capital
U
1045 BSA 600 000
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple : SA Silor
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Augmentation de capital réalisée le 01/07/N+1
Ac
m
S
SI
Rappels :
de
LU
Prix fixé à l’avance de l’action : 43 €

Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
Prime d’émission : 43 € – 20 € : 23 €
SI
de l'entreprise
P
Valeur réelle le 01/07/N+1 : 53 €
em
S
SI
A
90 000 BSA sur 100 000 sont exercés
LU
VI
S
Page 71 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple : SA Silor
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Comptabilisation
U
Souscription de 90 000 actions à 43 €:
ad
Ac
PL
07/07/N+1 Débit Crédit
y
4671 Notaire 3 870 000
Ac
m
4563 Actionnaires - Versements reçus sur 3 870 000
S
SI
augmentation de capital
de
LU
Comptabilité Déblocage des fonds
VI
S
a
LU
approfondie 07/07/N+1
P
Ac
512 Banque 3 870 000
SI
de l'entreprise
4671 Notaire 3 870 000
P
em
Constatation de l’augmentation de capital
S
SI
A
LU
VI
S
Page 72 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
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em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Δ+ de capital par apports en nature
ad
Ac
Libérés à 100 %
PL
y
Compte de prime d’apport : 1 043
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité Δ+ de capital par émission de BSA
VI
S
a Prix fixé à l’avance
LU
approfondie
P
Ac
Compte 1 045
SI
de l'entreprise
P
Écritures habituelles lors de
em
S
SI
A
l’augmentation de capital
LU
VI
S
Page 73 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
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em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Chapitre 8 :
PL
y
Ac
m
S
SI
Les augmentations de capital
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
sans apports nouveaux
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 74 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad L’augmentation de capital
ad
Ac
par conversion de dettes : caractéristiques
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
Assimilée à une Δ+ de
Détention d’une dette
a
LU
approfondie capital en numéraire
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 75 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
Capital entièrement libéré
VI
IS
de
U
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em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple : SAS Verdi
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
Capital social de AGE : conversion
S
SI
de
Dette envers un la société: de cette dette en
LU
Comptabilité
VI
S
a associé: 300 000 € capital
LU
approfondie 60 000 €
P
20 000 actions Prix d’émission :

Ac
SI
de l'entreprise x 15 € VN 25 €
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 76 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
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em
VI
S
ad
ad
Ac
Exemple : SAS Verdi
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Augmentation de
PL
y
capital
Ac
m
S
SI
Capital social :
Nombre d’actions
de
LU
Comptabilité à créer 2 400 actions x 15 €
VI
S
VN = 36 000 €
a
LU
approfondie
P
60 000€ / 25 € =
Ac
2 400 actions Prime d’émission :
SI
de l'entreprise
P
2 400 actions x (25 €
em
S
SI
A
PE – 15 €VN) =
24 000 €
LU
VI
S
Page 77 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
SI Ac
P LU ad
Page 78
VI S e
SI Ac
P
approfondie
Comptabilité
LU ad
de l'entreprise
S em
Ac y
a
U de VI
S m
Ac y
ad VI
em SI
y PL
U
de VI S
m SI
y PL
U
VI S
Comptabilisation
SI Ac
P
Exemple : SAS Verdi
LU ad
IS S em
IP Ac
L U
ad
S em
A y
e
em
VI
S
ad L’augmentation de capital par
ad
Ac
incorporation de réserves : caractéristiques
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Réserves Primes Bénéfice
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
∆+ valeur Capitaux
SI
A
Distribution de
nominale des propres
LU
titres gratuits
VI
S
Page 79 ad titres inchangés
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Remarque : distribution de titres gratuits
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
Associés Salariés
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 80 ad
U
P
Ac
L
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m
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S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple : SAS Delta
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Nombre
Ac
m
Attribution Capital social de
S
SI
d’actions d’actions à
de
la société :
LU
Comptabilité gratuites : créer :
VI
S
500 000 €
100 000 € par
a
LU
approfondie 100 000 €
P
5 000 actions
Ac
incorporation de / 10 € VN
SI
de l'entreprise x 100 € VN
y
réserves
P
= 1 000 actions
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 81 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
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em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple : SAS Delta
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Comptabilisation
ad
Ac
PL
y
Débit Crédit
Ac
m
S
1068 Autres réserves 100 000
SI
de
1013 Capital souscrit appelé versé 100 000
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 82 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad ∆+ de capital par conversion de dettes
ad
Ac
Détention d’une dette
PL
y
Ac
m
S
SI
∆+ de capital par incorporation de
de
LU
réserves
Comptabilité
VI
S
∆+ de la valeur nominale
a
LU
approfondie
P
Ac
Distribution des titres gratuits
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 83 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
SI Ac
P LU ad
Page 84
VI S e
SI Ac
P
approfondie
Comptabilité
LU ad
de l'entreprise
S em
Ac y
a
U de VI
S m
Ac y
ad VI
em SI
y PL
U
de VI S
m
Chapitre 9 :
SI
y PL
U
VI S
SI Ac
P
Les réductions de capital
LU ad
IS S em
IP Ac
L U
ad
S em
A y
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Les motifs de la réduction de capital
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
Apurement des pertes Sortie d’un associé
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 85 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Les modalités de la réduction de capital
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
Apurement des pertes
S
SI
de
Sortie d’un associé
LU
Diminution de la
Comptabilité
VI
S
valeur nominale
a Rachat des titres puis
LU
approfondie
P
Ac
Annulation de titres annulation
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 86 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple : Société Poka-Yoké
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Réduction motivée par des pertes
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
Capitaux propres :
de
LU
Comptabilité capital social 100 000 €
VI
S
a
LU
approfondie réserves 20 000 €
P
Ac
SI
de l'entreprise report à nouveau -75 000 €
P
em
45 000 €
S
SI
A
LU
VI
S
Page 87 ad Apurement des pertes à hauteur de 50 000 €
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Réduction motivée par des pertes
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
Capitaux propres après apurement :
de
LU
Comptabilité Capital social 50 000 €
VI
S
a
LU
approfondie Réserves 20 000 €
P
Ac
SI
de l'entreprise Report à nouveau -25 000 €
P
em
45 000 €
S
SI
A
LU
VI
S
Page 88 ad Capitaux propres > 50 % du capital social
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Réduction motivée par des pertes
ad
Ac
PL
Comptabilisation
Ac
m
Débit Crédit
S
SI
1013 Capital souscrit appelé versé 50 000
de
LU
Comptabilité 119 Report à nouveau débiteur 50 000
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 89 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Autre exemple : SARL Alpha
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
Capital social de
S
SI
de
Sortie d’un la société :
LU
Comptabilité Détention de
VI
S
associé : 1 025 000 €
500 parts
a
LU
approfondie M. Blémon
P
20 500 parts x
Ac
SI
de l'entreprise 50 € VN
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 90 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Valeur de rachat
Ac
Valeur de rachat :
m
S
SI
80 € / part 80 € > Valeur
de
Sortie d’un
LU
Comptabilité nominale 50 €
VI
S
a associé : Montant total du
LU
approfondie M. Blémon rachat : Impact des
P
Ac
80 € x 500 parts autres réserves
SI
de l'entreprise
y
= 40 000 €
P
1 068
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 91 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Sortie d’un associé – M. Blémon
Ac
PL
y
Comptabilisation
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 92 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Réduction de capital
ad
Ac
Motivée par des pertes
PL
y
Non motivée par des pertes
Ac
m
S
SI
de
Comptes utilisés
LU
Comptabilité
VI
S
Apurement des pertes
a
LU
approfondie → (D) 1 013 / (C) 119 RAN
P
Ac
Rachat d’actions ou de parts propres
SI
de l'entreprise
P
→ (D) 2 772 Prix de rachat / (C) 512
em
S
SI
A
→ (D) 1 013 et 1 068 (si valeur rachat > VN) /
LU
(C) 2 772
VI
S
Page 93 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Chapitre 10 :
PL
y
Ac
m
S
SI
Comptabilité L’affectation du résultat –
de
LU
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 94 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Règles juridiques
ad
Ac
PL
y
(Sociétés par actions et SARL)
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
AG
LU
Comptabilité Apurement des Constitution de
VI
S
d’approbation
pertes réserves
a
LU
approfondie des comptes
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 95 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ordre d’affectation du résultat
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
3. Réserves
Ac
m
S
SI
facultatives
de
1. Report à
LU
Comptabilité 2. Réserves
VI
S
nouveau Report à
obligatoires
a nouveau
LU
approfondie débiteur
P
Ac
créditeur
SI
de l'entreprise
P
Dividendes
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 96 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Détermination du bénéfice distribuable
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Bénéfice
ad
– RAN débiteur
Ac
PL
y
– Réserve légale
Ac
m
S
– Réserve statutaire
SI
de
LU
+ Report à nouveau créditeur

Comptabilité
VI
S
= Bénéfice distribuable
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 97 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Les bons réflexes : SA Bêta
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Capitaux propres au 31/12/N :
ad
Ac
PL
y
Ac
m
Capital social 500 000 €
S
SI
de
LU
Réserve légale 34 000 €

Comptabilité
VI
S
Autres réserves 269 000 €
a
LU
approfondie
P
Ac
RAN 2 872 €
SI
de l'entreprise
P
em
Résultat 72 678 €
S
SI
A
LU
VI
S
Page 98 ad TOTAL = 878 550 €
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité Pertes Réserve
VI
S
Réserve légale
antérieures statutaire
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 99 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Réserve légale
PL
y
Ac
Limite 10 % du capital
m
S
SI
social :
de
LU
500 000 € x 10 %
Comptabilité
VI
S
a = 50 000 € > 34 000 € Pas de réserve
LU
approfondie statutaire
P
Ac
SI
de l'entreprise
y
Min. 5 % du bénéfice :
P
em
72 678 € x 5 % : 3 634 €
S
SI
A
LU
VI
S
Page 100 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Comptes utilisés
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Réserves
U
Résultat Réserve légale
statutaires
ad
Ac
PL
120/129 1 061
y
1 063
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
Réserves Report à
S
SI
A
Dividendes
facultatives nouveau
LU
VI
457
S
Page 101 ad 1 068 110 / 119
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Ordre d’affectation du résultat
ad
Ac
PL
y
Bénéfice distribuable:
Ac
m
Bénéfice – RAN débiteur – Réserves légale
S
SI
et statutaire + RAN créditeur
de
LU
Comptabilité
VI
S
a Comptes utilisés
LU
approfondie
P
Ac
Résultat : 12x
SI
de l'entreprise
P
Réserves : 106x
em
S
RAN : 11x
SI
A
Dividendes : 457
LU
VI
S
Page 102 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Chapitre 11 :
PL
y
Ac
m
S
SI
Comptabilité L’affectation du résultat –
de
LU
VI
S
a
LU
approfondie
Exemples
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 103 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Exemple SA Bêta : cas n° 1
ad
Ac
PL
y
Pas de distribution de dividendes
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Capitaux propres au 31/12/N :
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a Autres réserves 269 000 €
LU
approfondie
P
RAN 2 872 €
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 104 adTOTAL = 878 550 €
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Affectation du résultat de 72 678 €
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a Report à nouveau créditeur 68 044 €
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 105 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Comptabilisation
ad
Ac
PL
Débit Crédit
y
120 Résultat de l'exercice (bénéfice) 72 678
Ac
m
S
SI
1061 Réserve légale 3 634
de
1068 Autres réserves 1 000
LU
Comptabilité
VI
S
a 110 Report à nouveau créditeur 68 044
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 106 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Capitaux propres après affectation
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Réserve légale 37 634 € (+3 634)

Comptabilité
VI
S
a Autres réserves 270 000 € (+1 000)
LU
approfondie
P
Ac
RAN 70 916 € (+68 044)
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
TOTAL = 878 550 €
VI
S
Page 107 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
ad
Ac
PL
y
Distribution de dividendes
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Capitaux propres au 31/12/N
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
LU
approfondie
P
RAN 2 872 €
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 108 adTOTAL = 878 550 €
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Affectation du résultat de 72 678 €
ad
Ac
PL
y
Réserve légale - 16 000 €
Ac
m
S
SI
= sous-total 56 678 €
de
LU
Comptabilité
VI
S
a Bénéfice distribuable 56 678 €
LU
approfondie
P
+ Report à nouveau créditeur: +2 872 €

Ac
SI
de l'entreprise
P
= sous-total 59 550 €
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 109 adDistribution de dividendes 59 550 €
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Comptabilisation
ad
Ac
PL
Débit Crédit
Ac
m
120 Résultat de l'exercice (bénéfice) 72 678
S
SI
110 Report à nouveau créditeur 2 872
de
LU
Comptabilité 1061 Réserve légale 16 000
VI
S
457 Dividendes à payer 59 550
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 110 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a Réserve légale 50 000 € (+16 000€)
LU
approfondie
P

Ac
SI
de l'entreprise
P
RAN créditeur 0 € (–2 872€)
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 111 ad TOTAL = 819 000 € (–59 550€)
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
ad
Ac
PL
y
Résultat déficitaire
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Capitaux propres au 31/12/N
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
LU
approfondie
P
RAN 2 872 €
Ac
SI
de l'entreprise
P
Résultat –72 678 €
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 112 adTOTAL = 733 194 €
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Affectation du résultat de –72 678 €
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
Report à nouveau créditeur 2 872 €
de
LU
Comptabilité
VI
S
a Report à nouveau débiteur 69 806 €
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 113 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple : cas n° 3
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
Comptabilisation
ad
Ac
PL
y
Débit Crédit
Ac
m
129 Résultat de l'exercice (perte) 72 678
S
SI
de
110 Report à nouveau créditeur 2 872
LU
Comptabilité
VI
S
a 119 Report à nouveau débiteur 69 806
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 114 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Exemple SA Bêta : Cas n° 3
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
LU
approfondie
P
RAN créditeur 0€ (–2 876 €)

Ac
SI
de l'entreprise
P
RAN débiteur –69 806€ (+69 806 €)
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 115 adTOTAL = 733 194 €
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Distribution de dividendes
ad
Ac
Dotation à la réserve légale
PL
y
Pas de pertes antérieures
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité Résultat déficitaire
VI
S
a Imputation sur le report à nouveau
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 116 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Chapitre 12 :
PL
y
Ac
m
S
SI
Les modalités de paiement des
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
dividendes
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 117 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Différentes modalités
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
Paiement en
de
LU
Comptabilité numéraire En actions ou Acomptes sur
VI
S
parts sociales dividendes
a
LU
approfondie Délai de neuf
P
Ac
mois
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 118 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Paiement des dividendes
ad
Ac
PL
y
en actions ou parts sociales
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
Délai de trois
LU
Comptabilité Prévu par les
VI
S
a Δ+ capital statuts
mois à compter
LU
approfondie de l’AGO
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 119 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple : SA Doré
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
Capital social :
de
Dividende de Paiement en
LU
Comptabilité 25 600 actions x
VI
S
0,90 €/action numéraire ou en
10 € VN
a
LU
approfondie = 23 040 € actions
P
Ac
= 256 000 €
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 120 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Exemple : SA Doré
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Quatre associés,
Ac
PL
disposant de 20 000
Ac
actions optent pour le
m
S
SI
paiement de leurs
de
LU
dividendes en actions
Comptabilité
VI
S
Prix d’émission : 20 € Droit à dividende :
a
LU
approfondie
P
0,90 € x 20 000
Ac
= 18 000 €
SI
de l'entreprise
P
em
Conversion en actions :
S
SI
A
18 000 € / 20 €
LU
= 900 actions
VI
S
Page 121 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple : SA Doré
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Distribution de dividendes de 23 040 €
PL
y
Ac
m
Attribution de 900 actions x 20 € PE = 18 000 €
S
SI
de
LU
Dividendes en numéraire = 5 040 €

Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 122 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple : SA Doré
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Comptabilisation
ad
Ac
Décision d’affectation du résultat
PL
y
Ac
Débit Crédit
m
S
SI
120 Résultat 23 040
de
LU
457 Associés dividendes à payer à actions 18 000

Comptabilité
VI
S
a 457 Associés dividendes à payer en numéraire 5 040
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 123 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple : SA Doré
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Comptabilisation
ad
Ac
PL
y
Paiement des dividendes
Ac
m
S
SI
Débit Crédit
de
457 Associés dividendes à payer en numéraire 5 040
LU
Comptabilité
VI
S
a 512 Banque 5 040
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
y
457 Associés dividendes à payer à actions 18 000
P
em
1013 Capital souscrit, appelé versé 9 000
S
SI
A
900 actions x 10€ VN
LU
1041 Primes d'émission 9 000
VI
S
Page 124 ad 900 actions x (20€ PE - 10€ VN)
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Paiement des acomptes sur dividendes
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
Établissement
m
S
SI
d’un bilan
de
Avant approbation
LU
Comptabilité
VI
S
a des comptes provisoire ou d’un
LU
approfondie bilan de clôture
P
Ac
SI
de l'entreprise certifié par le CAC
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 125 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Schéma de comptabilisation
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Décision de versement d’acompte sur dividendes
PL
y
Ac
m
Débit Crédit
S
SI
1292 Résultat de l'exercice - Acomptes sur dividendes x
de
LU
Comptabilité 457 Associés dividendes à payer x
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
Paiement de l’acompte
SI
de l'entreprise
P
em
Débit Crédit
S
SI
A
457 Associés dividendes à payer x
LU
512 Banque x
VI
S
Page 126 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Schéma de comptabilisation
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Décision d’affectation du résultat
ad
Ac
PL
y
Débit Crédit
Ac
m
120 Résultat x
S
SI
1292 Résultat de l'exercice - Acomptes sur dividendes x
de
LU
106x Réserves x
Comptabilité
VI
S
a 110 Report à nouveau x
LU
457 Associés dividendes à payer x
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 127 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Paiement des dividendes prévu par les
ad
Ac
statuts ou décision de l’AGO
PL
y
Ac
m
S
SI
Trois modalités de paiement
de
LU
En numéraire
Comptabilité
VI
S
En actions ou parts sociales
a
LU
approfondie
P
Ac
Acompte sur dividendes
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 128 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Chapitre 13 :
PL
y
Ac
m
S
SI
Les différentes catégories de
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
passif
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 129 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Définition
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
Élément du
de
Obligation à
LU
Comptabilité patrimoine ayant Sortie de
VI
S
l’égard d’un tiers
une valeur ressources
a
LU
approfondie
P
Ac
négative
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 130 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Les capitaux propres
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Le capital Les réserves
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 131 adLe report à nouveau Le résultat
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Remarque concernant les capitaux propres
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a Subventions Provisions
LU
approfondie d’investissement réglementées
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 132 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Les passifs externes
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
Les provisions
S
Les dettes
SI
de
LU
Comptabilité Provisions pour
VI
Emprunts
S
risques
a
LU
approfondie Dettes d’exploitation
P
Ac
Provisions pour
SI
de l'entreprise
P
charges
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 133 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Définition d’un passif
ad
Ac
Élément du patrimoine ayant une valeur
PL
y
négative
Ac
m
S
Existence d’une obligation
SI
de
LU
Sortie de ressources
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
Deux catégories de passif
SI
de l'entreprise
P
Capitaux propres
em
S
SI
A
Passifs externes
LU
VI
S
Page 134 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
SI Ac
P LU ad
Page 135
VI S e
SI Ac
P
approfondie
Comptabilité
LU ad
de l'entreprise
S em
Ac y
a
U de VI
S m
Ac y
ad VI
em SI
y PL
U
de VI S
m SI
obligataires
Chapitre 14 :
y PL
U
VI S
SI
Émission des emprunts
Ac
P LU ad
IS S em
IP Ac
L U
ad
S em
A y
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Qu’est-ce qu’un emprunt obligataire ?
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
Financement par
Émission d’obligations
a
LU
approfondie appel au public
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 136 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Conditions d’émission
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Les sociétés par
Ac
m
actions Les SARL
S
SI
de
LU
Comptabilité Capital entièrement Comptes contrôlés par
VI
S
libéré un CAC
a
LU
approfondie
P
Ac
Deux bilans clôturés et Trois bilans clôturés et
SI
de l'entreprise
P
approuvés par les approuvés
em
actionnaires
S
SI
A
LU
VI
S
Page 137 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Termes utilisés
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Prix de
ad
Ac
Valeur nominale Prix d’émission
PL
remboursement
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 138 ad Prime de Service de
U
remboursement l’emprunt
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Les modalités de remboursement
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
Remboursement
de
Remboursement
LU
Comptabilité Remboursement par
VI
S
par annuité
in fine amortissement
a
LU
approfondie constante
P
Ac
constant
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 139 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad Comptabilisation de l’émission
U
en quatre étapes
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Émission de Période de
ad
Ac
PL
l’emprunt souscription
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
Comptabilisation
VI
S
Page 140 adFin de la période
des frais
U
de souscription
P
d’émission
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
SI Ac
P LU ad
Page 141
VI S e
SI Ac
P
approfondie
Comptabilité
LU ad
de l'entreprise
S em
Ac y
a
U de VI
S m
Ac y
ad VI
em SI
y PL
U
de VI S
m SI
y PL
U
VI S
SI Ac
P
Schéma d’écritures
LU ad
IS S em
IP Ac
L U
ad
S em
A y
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple : la société BOND
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Émission d’un E/O remboursable in fine le
U
02/01/N
ad
Ac
PL
y
Nb d’obligations émises : 100 000
Ac
m
S
SI
de
LU
Taux d’intérêt : 4 %
Comptabilité
VI
S
a Prix d’émission : 98 €
LU
approfondie
P
Ac
Prix de remboursement : 103 €
SI
de l'entreprise
P
Paiement des intérêts : annuellement le 31/12
em
S
SI
A
Échéance de l’EO : 31/12/N+4
LU
VI
S
Page 142 adFrais d’émission de l’emprunt : 50 000 € HT (en
rémunération de l’intermédiaire de placement)
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Les bons réflexes : la société BOND
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Prix de Prime de
Ac
m
Prix d’émission : remboursement remboursement :
S
SI
de
en N+4 :
LU
Comptabilité 100 000 100 000
VI
S
obligations 100 000 obligations
a
LU
approfondie
P
x 98 € PE obligations x x (103 € PR
Ac
SI
= 9 800 000 € – 98 € PE)

de l'entreprise 103 € PR
P
= 500 000 €
em
= 10 300 000 €
S
SI
A
LU
VI
S
Page 143 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Reprenons notre exemple
ad
Ac
PL
y
1. Émission de l’emprunt
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
ad
Ac
471 Obligations à placer 9 800 000
PL
y
169 Primes de remboursement des obligations 500 000
Ac
m
163 Autres emprunts obligataires 10 300 000
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 144 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
ad
Ac
PL
y
2. Période de souscription des obligations
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 145 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
ad
Ac
PL
y
3. Fin de la période de souscription
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 146 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
ad
Ac
PL
y
4. Frais d’émission de l’emprunt
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 147 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad Reprenons notre exemple
ad
Ac
Remarque :
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Conservation de
Comptabilité
VI
S
Étalement sur la durée
l’intégralité de la
a
LU
approfondie de l’emprunt
P
charge sur l’exercice

Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 148 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad L’emprunt obligataire est une solution
ad
Ac
alternative de financement
PL
y
Ac
m
S
SI
Remboursement in fine :
de
LU
cas le plus fréquent

Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
Comptabilisation en quatre étapes
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 149 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
SI Ac
P LU ad
Page 150
VI S e
SI Ac
P
approfondie
Comptabilité
LU ad
de l'entreprise
S em
Ac y
a
U de VI
S m
Ac y
ad VI
em SI
y PL
U
de VI S
m SI
obligataires
Chapitre 15 :
y PL
U
VI S
Service des emprunts
SI Ac
P LU ad
IS S em
IP Ac
L U
ad
S em
A y
e
em
VI
S
ad Comptabilisation du service
ad
Ac
de l’emprunt en deux étapes
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a 1. Versement du 2. Remboursement de
LU
approfondie coupon d’intérêts l’emprunt
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 151 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Schéma d’écritures
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Débit Crédit
ad
Ac
PL
1.Coupon d'intérêts 661-Charges d'intérêt 467 / 512-Banque
Ac
m
2.Remboursement de
163-Autres EO 467 / 512-Banque
S
SI
l'EO
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 152 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple : cas de la société BOND
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Cas n° 1 – EO remboursé in fine
ad
Ac
Montant du coupon annuel (exigible au 31/12) :
PL
y
100 € x 100 000 X 4 % = 400 000 €
Ac
m
S
SI
Montant remboursé à la date d’échéance de l’emprunt
de
LU
Comptabilité en N+4 :
VI
S
a
LU
103 € x 100 000 = 10 300 000 €
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 153 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple : cas de la société BOND
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Cas n° 1 – EO remboursé in fine
ad
Ac
1. Coupon d’intérêts
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
2. Remboursement de l’EO
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
163 Autres emprunts obligataires 10 300 000
4673 Obligataires, obligations à rembourser 10 300 000
LU
VI
S
Page 154 ad 4673 Obligataires, obligations à rembourser
Débit
10 300 000
Crédit
U
P
512 Banque 10 300 000

Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple : la SA Gastaud
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Cas n° 2 – EO remboursé annuellement par
ad
Ac
amortissement constant
PL
y
Ac
Émission d’un EO le 01/04/N
m
S
SI
de
Nombre d’obligations souscrites : 10 000
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
Prix d’émission : 99 €
SI
de l'entreprise
P
Prix de remboursement : 106 €
em
S
SI
A
Durée emprunt : 8 ans
LU
VI
S
Page 155 adTaux : 4,5 %
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
ad
Ac
PL
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité Service de l’emprunt au 01/04/N+1
VI
S
a
LU
approfondie Intérêts : 10 000 obligations x 100 € VN x 4,5 % =
P
Ac
45 000 €
SI
de l'entreprise
P
em
Emprunt à rembourser : (10 000 obligations / 8 ans =
S
SI
A
1 250 obligations) x 106 € = 132 500 €
LU
VI
S
Page 156 ad Montant de l’annuité N+1 : 177 500 €
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
ad
Ac
PL
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
661 Charges d'intérêt 45 000
S
163 Autres emprunts obligataires 132 500
a
LU
approfondie
P
4672 Obligataires, coupons à payer 45 000

Ac
SI
4673 Obligataires, obligations à rembourser 132 500

de l'entreprise
P
em
Débit Crédit
S
SI
A
4672 Obligataires, coupons à payer 45 000
LU
VI
S
Page 157 ad4673
512
Obligataires, obligations à rembourser
Banque
132 500
177 500
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Service de l’emprunt
ad
Ac
Intérêts de l’emprunt
PL
y
Amortissement de l’emprunt
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité Comptes utilisés
VI
S
a (D) 661 – Charges d’intérêt / (C) 467, 512
LU
approfondie
P
Ac
(D) 163 – Autres EO / (C) 467, 512
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 158 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Chapitre 16 :
PL
y
Ac
m
S
SI
Comptabilité Emprunts obligataires, les
de
LU
VI
S
a
LU
approfondie
régularisations d’inventaire
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 159 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Les écritures d’inventaire
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
Étalement des Amortissement
LU
Comptabilité Intérêts courus
VI
S
frais d’émission de la prime de
non échus
a
LU
approfondie Option remboursement
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 160 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Étalement des frais d’émission :
ad
Ac
PL
y
exemple société BOND
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Rappels
ad
Ac
PL
y
Le 02/01/N, la société BOND émet un E/O remboursable
Ac
m
in fine
S
SI
de
Frais d’émission de l’emprunt: 50 000 €HT
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
6272 Com. et frais sur émission d’emprunt 50 000
SI
de l'entreprise
P
44566 TVA sur ABS 10 000
em
512 Banque 60 000
S
SI
A
LU
VI
S
Page 161 adÉchéance de l’EO: 31/12/N+4
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Étalement des frais d’émission :
ad
Ac
PL
y
exemple société BOND
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Option pour l’étalement des frais sur la durée de l’EO
ad
Ac
PL
1. Transfert de charges d’exploitation de l’intégralité des
y
frais*
Ac
m
S
SI
4816 Frais d'émission des emprunts 50 000
de
LU
791 Transferts de charges d'exploitation 50 000

Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
* Écriture constatée la 1re année uniquement

Ac
SI
de l'entreprise
y
2. Amortissement de ces frais sur la durée de l’EO*
P
em
S
SI
A
Dotations aux amortissements des charges
6812 10 000
LU
d'exploitation à répartir
VI
S
Page 162 ad 4816 Frais d'émission des emprunts 10 000
U
*Écriture constatée chaque année à l’inventaire
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad Intérêts courus non échus :
ad
exemple société Gastaud – Rappel
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
Émission d’un EO Nombre d’obligations
em
VI
le 01/04/N souscrites : 10 000
S
ad
ad
Ac
PL
y
Valeur nominale : Prix d’émission :
Ac
m
100 € 99 €
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie Prix de
P
Durée emprunt : 8 ans

Ac
remboursement : 106 €
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
Remboursement
LU
VI
S
Page 163 ad Taux : 4,5 % chaque année par
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Intérêts courus non échus :
ad
Ac
PL
y
exemple société Gastaud
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Intérêts payés le 01/04/N+1 :
PL
y
Ac
m
10 000 obligations x 100 € VN x 4,5 % = 45 000 €
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
Écriture d’inventaire au 31/12/N :
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
y
P
em
661 Charges d'intérêt 33 750
S
SI
A
45 000€ x 9/12
LU
16883 Intérêts courus sur autres EO 33 750
VI
S
Page 164 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Amortissement de la prime de
PL
y
remboursement : exemple société Gastaud
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Prime de remboursement
Ac
PL
y
10 000 obligations x (106 € PR – 99 € PE) = 70 000 €
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a À l’inventaire, amortissement sur la durée de l’EO :
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
6861 Dotations aux amortissements des primes 8 750
em
de remboursement des obligations
S
SI
A
70 000€ / 8 années (amortissement linéaire)
LU
VI
S
Page 165 ad169 Primes de remboursement des obligations 8 750
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad À l’inventaire :
U
Étalement des frais d’émission d’emprunt
ad
Ac
PL
4 816 – Frais d'émission des emprunts /
y
791 transferts de charges d'exploitation
Ac
m
6 812 – Dot. aux amts des charges
S
SI
d'exploitation à répartir / 4 816
de
LU
Comptabilité
VI
S
Constatation des ICNE
a
LU
approfondie
P
661 Charges d’intérêt / 16 883 Intérêts

Ac
courus sur autres EO
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
Amortissement de la prime de
A
remboursement
LU
VI
S
Page 166 ad 68 616 Dot. aux amts des primes / 169
Primes de remboursement des obligations
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Chapitre 17 :
PL
y
Ac
m
S
SI
Comptabilité Les différentes catégories
de
LU
VI
S
a
LU
approfondie
d’actifs et règles d’activation
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 167 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Définition
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
Élément Avantages
LU
Comptabilité Ressource que
VI
S
identifiable du économiques
l’entité contrôle
a
LU
approfondie patrimoine futurs
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 168 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Actif ou pas actif ?
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
Élément Actif / pas actif ?
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Pas actif
Ac
Capital humain
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Un portefeuille clients Pas actif

Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 169 ad Un brevet acquis Actif
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Catégories d’actifs
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
Actifs immobilisés Actifs circulants
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 170 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Actifs immobilisés
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
Immobilisations Immobilisations Immobilisations
de
LU
Comptabilité
VI
S
a incorporelles corporelles financières
LU
approfondie
P
(20- ; 23-) (21- ; 23-) (25- ; 26- ; 27-)

Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 171 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Actifs circulants
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Stocks Créances
ad
Ac
PL
(3-) (4-)
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 172 ad VMP Disponibilités
U
P
(50-) (51- ; 53-)

Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Conditions d’activation
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
Probabilité de
de
Coût de l’actif évalué
LU
Comptabilité
VI
S
a bénéficier des de façon fiable
LU
approfondie avantages
P
Ac
économiques futurs
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 173 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
+ Respect des critères de définition d’un actif
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Exceptions
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ne répondant pas à la
Ac
PL
définition d’un actif
Ac
m
Prime de
S
SI
remboursement des
de
Répondant à la
LU
Comptabilité obligations (169-)
VI
S
a définition d’un actif
LU
Écarts de conversion
approfondie
P
Ac
actif (476-) Contrat de crédit-bail
SI
de l'entreprise
P
Frais d’émission
em
d’emprunt (4 816-)
S
SI
A
LU
...
VI
S
Page 174 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Définition d’un actif
ad
Ac
PL
y
ACTIF
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité Procurer des
VI
S
Être un élément
Être contrôlé par avantages
identifiable du
a l’entité économiques
LU
approfondie patrimoine
P
futurs
Ac
SI
de l'entreprise
y
Critères d’activation
P
em
S
SI
Probabilité de bénéficier des avantages
A
économiques futurs
LU
VI
S
Page 175 ad Évaluation fiable du coût
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
Chapitre 18 :
ad
Ac
PL
y
Évaluation des immobilisations
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
corporelles et incorporelles à la
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
date d’entrée
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 176 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Problématique soulevée
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité À la date Postérieurement
VI
S
À la sortie
d’entrée à la date d’entrée
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 177 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
À la date d’entrée
ad
Ac
PL
y
(PCG – Art. 213-1)
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité Coût Coût de
VI
S
Valeur vénale
d’acquisition production
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 178 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Détermination du coût d’acquisition
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Coûts directement
ad
Ac
Prix d’achat
PL
attribuables
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 179 ad Frais d’actes,
Coûts d’emprunt
U
honoraires…
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple : calcul du coût d’acquisition
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
Acquisition d’un équipement industriel le 01/03/N :
de
LU
Comptabilité
VI
S
a PAHT : 25 000 €
LU
approfondie
P
Escompte pour paiement comptant : 2 %

Ac
SI
de l'entreprise
y
Frais d’installation et de montage : 2 000 €
P
em
S
SI
A
Tests de fonctionnement de l’outillage : 3 000 €
LU
VI
S
Page 180 ad Coût de formation du personnel : 1 800 €
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple : calcul du coût d’acquisition
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Coût d’acquisition
ad
Ac
PL
y
PAHT 25 000,00 €
Ac
m
- Escompte pour paiement au comptant - 500,00 €
S
SI
de
25 000 x 2%
LU
Comptabilité
VI
S
a + Frais d'installation et de montage 2 000,00 €
LU
approfondie + Tests de fonctionnement de l'outillage 3 000,00 €
P
Ac
= Coût d'acquisition 29 500,00 €
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
Exclusion du coût d’acquisition
LU
VI
S
Page 181 ad Coût de formation du personnel : 1 800 €
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Détermination du coût de production
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Charges directes et
Comptabilité
VI
S
Mêmes principes que
indirectes rattachées à
a
LU
approfondie le coût d’acquisition
P
la production
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 182 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Exemple : Calcul du coût de production :
ad
Ac
PL
y
Société Bricoltout
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
Production du 01/09/N au 31/05/N+1 :
de
LU
Comptabilité
VI
S
Synthèse des coûts N N+1
a
LU
approfondie
P
Ac
Matières 1ères et consommables 20 000 € 15 000 €
SI
de l'entreprise
P
Salaires et charges sociales 28 000 € 35 000 €
em
S
SI
A
Charges indirectes fixes
10 000 € 12 000 €
LU
raisonnablement rattachables
VI
S
Page 183 ad Frais d'administration générale 2 000 € 3 000 €
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
En cours au 31/12/N :
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie Coût de production N+1 :
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 184 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
En cours au 31/12/N :
ad
Ac
PL
Ac
m
231 Immobilisations corporelles en cours 58 000
S
SI
de
LU
722 Production immobilisée-Immo.corp 58 000

Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie Coût de production de N+1 :
P
Ac
SI
de l'entreprise
y
P
em
S
213 Constructions 120 000
SI
A
LU
231 Immobilisations en cours 58 000
VI
S
Page 185 ad
U
722 Production immobilisée-Immo.corp 62 000
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
À quoi correspond la valeur vénale ?
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple
Ac
m
S
SI
de
Comment la SAS
LU
Montant obtenu de la
Comptabilité
VI
S
Environnement
vente d’un actif à la
a durable va-t-elle
LU
approfondie
P
clôture de l’exercice
Ac
valoriser le terrain
SI
de l'entreprise
y
donné par la mairie de
P
em
la ville ?
S
SI
A
LU
VI
S
Page 186 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Immobilisations corporelles et
ad
Ac
incorporelles évaluées initialement à
PL
y
leur coût (PCG – Art.213-1) :
Ac
m
S
SI
de
LU
Coût de production
Comptabilité
VI
S
Valeur vénale
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
y
Sur option, activation :
P
em
S
SI
Des frais d’actes, honoraires
A
LU
Coûts d’emprunts
VI
S
Page 187 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
Chapitre 19 :
ad
Ac
PL
Évaluation des immobilisations
Ac
m
S
SI
Comptabilité corporelles et incorporelles
de
LU
VI
S
a
postérieurement à la date d’entrée –
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
Les amortissements
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 188 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad Principe concernant les actifs et les passifs
ad
Ac
(Article L123-12 du Code de commerce)
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
Existence Valeur
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 189 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
Inventaire une fois tous les 12 mois

S
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
La valeur d’inventaire
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
Plan d’amortissement Valeur actuelle
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 190 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Principes concernant l’amortissement
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
Immobilisations Immobilisations non
LU
Comptabilité
VI
S
a amortissables amortissables
LU
approfondie
P
Ac
Durée de vie limitée Durée de vie illimitée
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 191 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Le plan d’amortissement
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité Base
VI
S
Durée Le mode
amortissable
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 192 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Exemple
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
Conservation trois
S
ad Prix d’acquisition ans.
ad
Ac
le 15/07/N : Prix de revente
PL
y
22 000 € HT estimé :
Ac
m
8 900 €
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
Base
LU
amortissable: Mode
VI
S
Page 193 ad 22 000 € d’amortissement :
U
P
– 8 900 € linéaire
Ac
L
SI
= 13 100 €
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Plan d’amortissement
ad
Ac
PL
y
Dotation aux
Ac
Exercice Valeur Base Cumul des Valeur nette
m
amortissements
S
SI
comptable brute amortissable amortissements comptable
de l'exercice
de
N 22 000,00 13 100,00 2 001,39 2 001,39 19 998,61
LU
Comptabilité
VI
S
N+1 22 000,00 13 100,00 4 366,67 6 368,06 15 631,94
N+2 22 000,00 13 100,00 4 366,67 10 734,72 11 265,28
a
LU
approfondie
P
N+3 22 000,00 13 100,00 2 365,28 13 100,00 8 900,00

Ac
SI
de l'entreprise
P
Dotation N : 13 100 / 3 ans x prorata nb de jours du
em
S
SI
A
15/07/N au 31/12/N (165/360)
LU
Dotation N+3 : 13 100 / 3 ans x prorata nb de jours du
VI
S
Page 194 ad 01/01/N+3 au 15/07/N+3 (195/360)
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Comptabilisation
Ac
m
S
SI
de
6811 Dotations. aux amts des immobilisations 2 001,39
LU
Comptabilité
VI
S
a 28 (*) Amortissements des immobilisations 2 001,39
LU
(*) A subdiviser selon la nature des immobilisations
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
y
Schéma d’écritures identiques en N+1, N+2, N+3
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 195 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Remarque :
ad
Ac
PL
y
les amortissements dérogatoires
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Schéma d’écritures
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Débit Crédit
Comptabilité
VI
S
Si amortissement fiscal 6811-Dot. amts comptables
a 28-Amts comptables
LU
approfondie autorisé >
P
Ac
amortissement
SI
de l'entreprise 68725-Dot. amts dérogatoires 145-Amts dérogatoires
y
comptable
P
em
S
SI
Si amortissement fiscal 6811-Dot.amts comptables
A
28-Amts comptables
autorisé <
LU
amortissement
VI
S
Page 196 adcomptable 145-Amts dérogatoires 78725-Rep. amts dérogatoires
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad À la date d’arrêté des comptes
U
Amortissements des immobilisations
ad
Ac
corporelles et incorporelles (28x)
PL
y
Ac
m
S
SI
Paramètres du plan d’amortissement
de
LU
Base amortissable
Comptabilité
VI
S
Mode d’amortissement
a
LU
approfondie
P
Durée
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
Si divergence entre règles fiscales et
S
SI
A
comptables
LU
VI
S
Page 197 ad Amortissements dérogatoires
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
Chapitre 20 :
ad
Ac
PL
y
Évaluation des actifs
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
approfondie postérieurement à la date
VI
S
a
LU
P
Ac
d’entrée – Les dépréciations

SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 198 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
La valeur actuelle à l’inventaire
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
Valeur vénale Valeur d’usage
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 199 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
La valeur actuelle en pratique
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Existence d’un indice de perte de valeur à
ad
Ac
PL
l’inventaire ?
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
Exception: Les fonds commerciaux
VI
S
Page 200 ad dont la durée d’utilisation est
Test de dépréciation
systématique
U
illimitée
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
VNC au 31/12/N ressort à 24 000 €
Ac
m
S
SI
de
LU
Valeur actuelle est estimée à 20 000 €

Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
6816 Dot.dépré immo.corp. 4 000
SI
de l'entreprise
y
29154 Dépré matériel industriel 4 000
P
em
S
SI
A
Modification du plan d’amortissement
LU
VI
S
Page 201 ad Nouvelle base amortissable = valeur actuelle
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
Créance client : 120 000 € TTC
de
LU
Comptabilité
VI
S
a Liquidation judiciaire prononcée
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
y
416 Client douteux 120 000
P
em
411 Client 120 000
S
SI
A
LU
68174 Dot.dépré. créance client 100 000
VI
S
Page 202 ad491 Prov. dépré. créance client 100 000
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad À la date d’arrêté des comptes, si
ad
Ac
existence d’un indice de perte de valeur
PL
y
Test de dépréciation
Ac
m
S
SI
de
LU
Si valeur actuelle < VNC

Comptabilité
VI
S
Dépréciation (29x, 39x, 49x, 59x)
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 203 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
Chapitre 21 :
ad
Ac
PL
y
Sortie du patrimoine des
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
immobilisations corporelles et
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
incorporelles
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 204 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Origines de la sortie d’une immobilisation
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Cession
ad
Ac
Cession forcée
PL
volontaire
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 205 ad Retrait d’actif Retrait d’actif
U
volontaire forcé
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Conséquences comptables
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad 1. Constatation
U
2. Constatation
ad
Ac
de l’annuité
PL
du prix de cession
y
d’amortissement
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
4. Reprise des
LU
3. Sortie de amortissements
VI
S
Page 206 adl’immobilisation dérogatoires et
U
P
du patrimoine dépréciations
Ac
L
SI
y
éventuels
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Exemple
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Acquisition d’un
Amortissement
U
matériel le
ad
linéaire :
Ac
PL
01/01/N :
y
cinq ans
Ac
m
10 000 €
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
Dépréciation
LU
Cession le
VI
S
Page 207 ad constatée au
01/10/N+2 :
31/12/N+1 :
U
P
Ac
4 000 €
L
900 €
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Plan d’amortissement
ad
Ac
PL
y
Base Amortissement Valeur
Ac
m
Année VNC Dépréciation
amortissable Dotation Cumul actuelle
S
SI
de
N 10 000 2 000 2 000 8 000
LU
Comptabilité
VI
S
a N+1 10 000 2 000 4 000 6 000 5 100 900
LU
30/09/N+2 5 100 1 275 5 275 3 825
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
Rmq : Dotation N+2 : 5 100 € / 3 ans (durée restante à
em
S
SI
A
amortir) x prorata nb de jours du 01/01/N+2 au
30/09/N+2 (270/360)
LU
VI
S
Page 208 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
SI Ac
P LU ad
e
Page 209
VI S
SI Ac
P
approfondie
Comptabilité
LU ad
de l'entreprise
S em
Ac y
a
U de VI
S m
Ac y
ad VI
em SI
y PL
U
de VI S
m SI
y PL
U
VI S
SI Ac
P LU ad
IS S em
IP Ac
Exemple : enregistrements comptables
L U
ad
S em
A y
e
em
VI
S
ad
U
Remarque : les immobilisations
ad
Ac
PL
y
mises au rebut
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Exemple
ad
Ac
PL
Valeur brute d’une machine : 25 000 €
Ac
m
Amortissements cumulés au 31/12/N : 22 500 €
S
SI
de
LU
Mise au rebut le 31/12/N

Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 210 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Sortie du patrimoine d’une immobilisation
corporelle ou incorporelle en quatre
ad
étapes :
Ac
PL
y
Constatation de l’annuité d’amortissement
Ac
m
Constatation du prix de cession
S
SI
Sortie de l’immobilisation du patrimoine
de
LU
Comptabilité
VI
S
Reprise des amortissements dérogatoires
et dépréciations éventuels
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
y
Mise au rebut (≠ cession)
P
em
Constatation d’un amortissement
S
SI
A
exceptionnel
LU
VI
S
Page 211 ad Sortie de l’immobilisation du patrimoine
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Chapitre 22 :
PL
y
Ac
m
S
SI
La décomposition des
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
immobilisations corporelles
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 212 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad Règles générales
ad
Ac
(Art. 214-9 du PCG)
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a Plan d’amortissement Plan d’amortissement
LU
approfondie unique propre
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 213 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad Critères de décomposition
U
des immobilisations corporelles
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Remplacements à Durées
ad
Ac
intervalles d’utilisation
PL
y
réguliers différentes
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
Comptabilisation
VI
S
Page 214 ad Élément(s)
séparée dès
U
significatif(s)
P
l’origine
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Exemple
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
Structure et
VI
S
ad ouvrages
Menuiseries
U
extérieures
assimilés
ad
Ac
PL
(amort.
y
(amort.
sur 25 ans)
Ac
m
sur 50 ans)
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
Plomberie Ravalement de
em
Électricité
S
SI
A
/ Sanitaire façade
LU
(amort.
VI
(amort. (amort.
S
Page 215 adsur 25 ans)
sur 25 ans) sur 15 ans)
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Deux catégories de composants
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a Composants Composants
LU
approfondie de 1re catégorie de 2e catégorie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 216 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Exemple : les composants de 1re catégorie
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Prix d’acquisition
ad
Ac
le 01/01/N :
PL
y
10 000 €
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
Structure : Composant:
LU
8 000 €
VI
S
Page 217 ad 2 000 €
U
Durée
P
Renouvelable au
Ac
d’utilisation de 10
L
SI
bout de cinq ans
y
ans
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple : Les composants de 1re catégorie
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Acquisition de la machine
ad
Ac
PL
y
215.1 Matériel - Structure 8 000
Ac
m
215.2 Matériel - Composant 2 000
S
SI
de
404 Fournisseur immo. 10 000
LU
Comptabilité
VI
S
Amortissements
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
681 Dotation aux amortissements 1 200
em
S
SI
A
(8000/10) + (2000/5)
LU
2815.1 Amort.Matériel structure 800
VI
S
Page 218 ad 2815.2 Amort.Matériel composant 400
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad Les composants de 2e catégorie :
ad
Ac
choix de comptabilisation
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a Décomposition de Constitution d’une
LU
approfondie l’immobilisation provision
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 219 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Exemple : les composants de 2e catégorie
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Prix d’acquisition
ad
Ac
le 01/01/N :
PL
y
42 000 €HT
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
Durée Grande révision
VI
S
Page 220 ad amortissement : au bout de trois
U
P
six ans ans : 6 000 €

Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Comptabilisation
PL
y
Ac
m
Structure matériel :
S
SI
36 000 €
de
LU
amortissable sur six

Comptabilité
VI
S
a Option 1 : approche ans
LU
approfondie par composants
P
Composant gros
Ac
entretien/grande
SI
de l'entreprise
P
révision pour 6 000 €
em
amortissable sur trois
S
SI
A
ans
LU
VI
S
Page 221 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Option 1 : Tableau d’amortissement
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 222 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Option 1 : comptabilisation
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 223 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Option 2 : l’entreprise choisit de provisionner la grande
U
révision
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
Dotation aux Dotation à la provision pour
de
LU
Charge
Comptabilité
VI
S
Année amortissements gros entretien/Grande
annuelle
matériel révision
a
LU
approfondie
P
1 7 000 2 000 9 000

Ac
SI
de l'entreprise 2 7 000 2 000 9 000
P
em
3 7 000 2 000 9 000
S
SI
A
4 7 000 0 7 000
LU
5 7 000 0 7 000
VI
S
Page 224 ad 6 7 000 0 7 000
U
P
Ac
Total 42 000 6 000 48 000
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Option 2 : comptabilisation
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 225 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Décomposition des immobilisations
U
corporelles selon quatre critères :
ad
Ac
PL
Durées d’utilisation ≠
y
Comptabilisation dès l’origine
Ac
m
S
SI
Composant significatif
de
Remplacements à intervalles réguliers
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie Deux catégories de composants
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
Composants de 2e catégorie
em
S
SI
Décomposition de l’immobilisation ou
A
Constatation d’une provision pour gros
LU
VI
S
Page 226 ad entretien / grande
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Chapitre 23 :
PL
y
Ac
m
S
SI
Les immobilisations
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
incorporelles
approfondie
– Les frais de R&D
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 227 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Rappel définition d’un actif
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
Avantages Élément
LU
Comptabilité Ressource que
VI
S
économiques identifiable du
l’entité contrôle
a
LU
approfondie futurs patrimoine
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 228 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Trois catégories principales
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
Représentatives
LU
Comptabilité Générées en
VI
S
d’un droit de Autres éléments
interne
a
LU
approfondie propriété
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 229 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Les immobilisations incorporelles
ad
Ac
PL
y
générées en interne
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
Les frais de
LU
Comptabilité
VI
S
a recherche & Les logiciels Les sites internet
LU
approfondie développement
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 230 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad Problématique soulevée :
ad
Ac
respect des conditions d’activation
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
Probabilité de
de
Coût de l’actif évalué
LU
Comptabilité
VI
S
a bénéficier des de façon fiable
LU
approfondie avantages
P
Ac
économiques futurs
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 231 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
+ Respect des critères de définition d’un actif

S
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Les frais de R&D
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a Les dépenses de Les dépenses de
LU
approfondie recherche développement
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 232 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Les dépenses de recherche : exemples
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 233 ad Dépenses non
U
activables
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Les dépenses de développement
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Exemples :
PL
Deux options possibles
y
en comptabilité :
Ac
m
S
SI
Constatation en
de
LU
Comptabilité charges
VI
S
a
LU
approfondie Comptabilisation à
P
Ac
l’actif si respect de six
SI
de l'entreprise
y
conditions cumulatives
P
em
S
SI
Méthode de référence
A
(art. 212-3-1 du PCG)
LU
VI
S
Page 234 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad Six conditions d’activation des frais de
ad
développement
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Avantages
U
Faisabilité Existence de
ad
économiques
Ac
PL
technique ressources
futurs
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
Évaluation des
Intention Capacité
LU
coûts
VI
S
Page 235 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple : la société BETWIN
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
Frais de R&D Les six
S
SI
de
engagés du conditions L’actif est mis en
LU
Comptabilité
VI
S
a 01/04/N au d’activation sont service le
LU
approfondie 01/03/N+1 : réunies le 01/02/N+1
P
Ac
25 000 € 15/10/N
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 236 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Période Frais engagés
ad
1. Entre le 01/04/N et 14/10/N 10 500 €
Ac
PL
y
2. Entre le 15/10/N et le 31/12/N 10 000 €
Ac
m
3. Entre le 01/01/N et le 31/01/N+1 2 000 €
S
SI
4. Entre le 01/02/N+1 et le 01/03/N+1 2 500 €
de
LU
Comptabilité
VI
S
a TOTAL 25 000 €
LU
approfondie
P
Ac
Conditions d’activation réunies
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 237 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad 1. Entre le 01/04/N et 14/10/N
ad
Ac
PL
Dépenses non activables
Ac
m
S
SI
du 01/04/N au 14/10/N Débit Crédit
de
6xx Comptes de charges par nature 10 500
LU
Comptabilité
VI
S
a 512/401 Banque/Fournisseur 10 500
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 238 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
2. Entre le 15/10/N et le 31/12/N
PL
y
Ac
m
Dépenses activables
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a du 15/10/N au 31/12/N Débit Crédit
LU
approfondie
P
Ac
512/401 Banque/Fournisseur 10 000
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
203 Frais de R&D 10 000
LU
721 Production immobilisée 10 000
VI
S
Page 239 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
3. Entre le 01/01/N+1 et le 31/01/N+1
PL
y
Ac
m
Dépenses activables
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a du 01/01/N+1 au 31/01/N+1 Débit Crédit
LU
approfondie
P
Ac
512/401 Banque/Fournisseur 2 000
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
203 Frais de R&D 2 000
LU
721 Production immobilisée 2 000
VI
S
Page 240 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad 4. Entre le 01/02/N+1 et le 01/03/N+1
ad
Mise en service de l’immobilisation le 01/02/N+1
Ac
PL
y
Dépenses non activables
Ac
m
S
SI
de
LU
du 01/02/N+1 au 01/03/N+1 Débit Crédit

Comptabilité
VI
S
a 6xx Comptes de charges par nature 2 500
LU
approfondie 512/401 Banque/Fournisseur 2 500
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 241 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Problématique soulevée par les frais de
ad
Ac
R&D
PL
y
Réunion des conditions d’activation
Ac
m
S
SI
de
LU
Frais de recherche
Comptabilité
VI
S
Non activables
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
Frais de développement
em
S
SI
A
Activable si respect de six conditions
LU
VI
S
Page 242 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Chapitre 24 :
PL
y
Ac
m
S
SI
deLes immobilisations
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
incorporelles – Les logiciels
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 243 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Quatre catégories de logiciels
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Logiciels
Logiciels faisant
U
partie d’un projet
ad
Ac
indissociables du
PL
de
y
matériel
Ac
développement
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
Logiciels Logiciels
VI
S
Page 244 ad autonomes à autonomes à
U
P
usage interne usage commercial

Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad Cas particuliers :
ad
Ac
les logiciels autonomes créés
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
Deux cas : En comptabilité :
de
LU
Comptabilité
VI
S
a À usage interne Immobilisation
LU
approfondie incorporelle évaluée
P
À usage commercial
Ac
au coût de production
SI
de l'entreprise utilisé par l’entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 245 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Cas particuliers :
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Traitement comptable des logiciels
U
(avis CNC n° 31, 1987)
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
Phases Etapes
de
LU
Comptabilité
VI
S
a 1 Etude préalable
LU
approfondie Phase conceptuelle 2 Analyse fonctionnelle
P
Ac
SI
de l'entreprise 3 Analyse organique
P
em
4 Programmation
S
SI
A
Phase de production
5 Tests et jeux d'essai
LU
VI
S
Page 246 ad 6 Documentation
U
Phase de mise à
P
Ac
7 Formation
L
disposition
SI
IP
8 Suivi du logiciel
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Cas particuliers :
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
Deux conditions pour activer les dépenses
VI
S
ad Sérieuses chances de réussite technique
ad
Ac
Utilisation durable
PL
y
Ac
m
S
SI
de
Phases Etapes
LU
Comptabilité
VI
S
a 1 Etude préalable
LU
approfondie Phase conceptuelle 2 Analyse fonctionnelle
P
Ac
SI
de l'entreprise 3 Analyse organique
P
em
4 Programmation
S
SI
A
Phase de production
5 Tests et jeux d'essai
LU
VI
S
Page 247 ad Phase de mise à
6 Documentation
U
7 Formation
P
Ac
disposition
L
8 Suivi du logiciel
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Exemple : société Bouge ton expert-comptable
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Création d’un
U
logiciel de
ad
Ac
PL
09/N
Ac
au 30/04/N+1
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
y
Respect des deux
P
em
conditions
S
SI
A
d’activation des
LU
Total des dépenses
VI
S
Page 248 ad dépenses : Réussite technique
U
P
et rentabilité
Ac
57 300 €
L
commerciale
SI
IP
Durée d’utilisation :
m
VI
quatre ans
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Dépenses
Etapes Date
ad
Ac
engagées
PL
y
1 Etude préalable 3 000 € 09/N
Ac
m
S
SI
2 Analyse fonctionnelle 15 000 € 11/N
de
LU
3 Analyse organique 12 000 € 12/N

Comptabilité
VI
S
4 Programmation 20 000 € de 01/N+1 à 03/N+1
a
LU
approfondie 5 Tests et jeux d'essai 2 500 € 04/N+1
P
Ac
6 Documentation 1 800 € 04/N+1
SI
de l'entreprise
P
7 Formation de l'utilisateur 3 000 € 05/N+1
em
S
SI
A
TOTAL 57 300 €
LU
VI
S
Page 249 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
En N
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
y
Écritures au 31/12/N
P
em
S
SI
A
Débit Crédit
LU
232 Immo.incorp en cours 12 000
VI
S
Page 250 ad 721 Prod. Immo. Incorp. Immobilisée 12 000
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad En N+1
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 251 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Coût de production total du logiciel :
ad
Ac
PL
y
N : 12 000 €
Ac
m
36 300 €
S
SI
N+1 : 24 300 €
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Écritures en N+1 :
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
205 Concessions, brevets, logiciels 36 300
SI
A
232 Immo.incorp en cours 12 000
LU
VI
S
Page 252 ad 721 Prod.Immo.Incorp Immobilisée 24 300
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Logiciels autonomes créés à usage :
ad
Ac
Interne
PL
y
Commercial
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité Activation obligatoire des coûts
VI
S
a Phase d’analyse organique -> Phase de
LU
approfondie
P
Ac
documentation
SI
de l'entreprise
P
Respect de deux conditions cumulatives
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 253 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Chapitre 25 :
PL
y
Ac
m
S
SI
Les immobilisations
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
incorporelles
approfondie
– Les sites internet
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 254 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Deux catégories de sites internet
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
Site internet passif Site internet actif
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 255 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Comptabilisation
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Site internet actif
ad
Ac
PL
Phase de recherche :
Ac
charges
m
S
SI
Sites internet passif Phase de
de
LU
Comptabilité développement :
VI
S
a Charges (compte 623 - charges ou
LU
Dépenses de publicité)
approfondie immobilisations si
P
Ac
respect des six critères
SI
de l'entreprise
y
d’activation
P
em
S
SI
Phase d’exploitation :
A
charges sauf
LU
VI
S
Page 256 ad exceptions
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad Six conditions d’activation
ad
des dépenses de développement
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Avantages
U
Faisabilité Existence de
ad
économiques
Ac
PL
technique ressources
futurs
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
Évaluation des
Intention Capacité
LU
coûts
VI
S
Page 257 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple : société Géoloc
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Création d’un
Ac
m
site internet
S
SI
Total des
de
marchand de
LU
dépenses
Comptabilité
VI
S
a 02/N à 05/N+1 engagées :
LU
approfondie permettant
P
Ac
d’évaluer des 166 500 €
SI
de l'entreprise
P
adresses
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 258 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Nature de la dépense
U
Montant Date
ad
Ac
Etude de faisabilité 1 000 € 02/N
PL
Obtention d’un nom de domaine
y
500 € 03/N
Ac
m
Acquisition du système d’exploitation pour
11 000 € 04/N
S
SI
la mise en fonctionnalité du site
de
LU
80 000 € 05/N à 12/N

Comptabilité Programmation et tests unitaires
VI
S
a 70 000 € 01/N+1 à 03/ N+1
LU
Documentation technique
approfondie 1 500 € 04/N+1
P
Ac
Formation des salariés 2 500 € 04/N+1
SI
de l'entreprise
y
Coût total 166 500 €
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 259 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
En N
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
Schéma écritures
S
SI
A
LU
(D) 232 Immo. incorp en cours / (C) 721 Prod. immob.
VI
S
Page 260 adincorp
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad En N+1
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Coût de production total du site internet :

Comptabilité
VI
S
a 163 000 €
LU
approfondie En N : 91 500 €
P
Ac
SI
de l'entreprise En N+1 : 71 500 €
P
em
Schéma écritures
S
SI
A
LU
(D) 205 Site internet / (C) 232 Immo. incorp en cours +
VI
S
Page 261 ad721 Prod. immob. incorp.
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Deux catégories de sites internet
ad
Ac
Sites internet passifs : charges
PL
y
Sites internet actifs :
Ac
m
S
SI
→ phase de recherche : charges
de
LU
→ phase de développement : activation

Comptabilité
VI
S
optionnelle si six conditions réunies
a
LU
approfondie → phase d’exploitation : charges sauf
P
Ac
exceptions
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
Même schéma d’écritures que pour les
LU
logiciels
VI
S
Page 262 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Chapitre 26 :
PL
y
Ac
m
S
SI
Le portefeuille titres –
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
Évaluation à la date d’entrée
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 263 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Deux catégories de titres
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
Titres immobilisés Titres de placement
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 264 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
À la date d’entrée
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Comptabilisation
Ac
m
S
SI
Évaluation
de
Nature des titres
LU
Comptabilité
VI
S
a Durée de détention
LU
approfondie
P
Ac
Valeur vénale
SI
de l'entreprise Intention de la
P
em
société
S
SI
A
LU
VI
S
Page 265 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Les titres immobilisés
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad 273 - Titres
U
261 - Titres de immobilisés de
ad
Ac
PL
participation l’activité de
Ac
portefeuille (TIAP)
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
271 - Titres
LU
VI
S
Page 266 ad immobilisés 272 - Titres
U
autres que les immobilisés
P
Ac
L
TIAP
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Les titres de placement
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
50 - Valeurs mobilières de placement (VMP)
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 267 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Cas particulier :
ad
Ac
PL
y
titres non entièrement libérés
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Comptabilisation
ad
Ac
PL
Débit Crédit
Ac
m
261 - Titres de 512 - Banque pour la partie libérée dès
S
SI
participation pour le l’acquisition
de
LU
Comptabilité
VI
coût d’acquisition 269 - Versements restant à effectuer sur
S
titres de participation non libérés
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 268 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple : SAS Cogest
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Acquisition de 500 parts de la société ALBA
Ac
PL
y
le 01/07/N
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
Libération : 50 %
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
261 Titres de participation 50 000
S
SI
A
500 parts x 100€ VN
512 Banque 25 000
LU
VI
S
Page 269 ad Libération 50%
269 Versements restant à effectuer sur titres de participation non libérés 25 000
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple : SAS Cogest
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
15/07/N+5 : appel du solde des parts sociales
ad
Ac
PL
y
Ac
m
269 Versements restant à effectuer sur titres 25 000
S
SI
de participation non libérés
de
LU
Comptabilité
VI
404 Fournisseur d'immo. 25 000
S
a
LU
approfondie
P
Ac
31/07/N+5 : versements
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
404 Fournisseur d'immo. 25 000
LU
512 Banque 25 000
VI
S
Page 270 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Évaluation
U
ad
Ac
PL
Valeur vénale
Ac
m
S
SI
Classement comptable
de
LU
Comptabilité Nature des titres
VI
S
Durée de détention
a
LU
approfondie
P
Ac
Intention de la société
SI
de l'entreprise
P
em
Titres de participation non entièrement
S
SI
A
libérés
LU
VI
S
Page 271 ad Comptes: (D) 261 / (C) 512 + 269
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
Chapitre 27 :
ad
Ac
PL
y
Le portefeuille titres –
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
Évaluation postérieure à la date
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
d’entrée
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 272 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
La sortie des titres du patrimoine
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité Remboursement Dissolution de la
VI
S
Cession de titres
des titres société émettrice
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 273 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Le remboursement des titres
ad
Ac
PL
y
par la société émettrice
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad À la date du remboursement
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
Débit Crédit
de
LU
Comptabilité
VI
S
a 512-Banque 272-, 506- Obligations
LU
76- Produits financiers
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 274 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Cession de titres
ad
Ac
PL
y
Cas fil rouge : SA Sono
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
Actions Snow
S
SI
Titres de Actions Sky
2021 classés en
de
LU
participation classées
Comptabilité
VI
S
titres de
Beluga : en TIAP :
a
LU
approfondie placement :
P
Ac
4 520 000 € 500 000 €
SI
de l'entreprise 35 000 €
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 275 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Cession : les titres de participation et
ad
Ac
PL
y
autres titres immobilisés
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Cession des titres
ad
Ac
PL
y
Débit Crédit
Ac
m
S
462- Créance sur cession 7756- Produits de cession
SI
de
d’immo. d’immo.fi.
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie Sortie des titres
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
Débit Crédit
em
S
SI
A
6756 VNC des immo.fi. 261 Titres de participation
LU
VI
S
Page 276 adCédées 271 Autres titres immobilisés
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Cession : les titres de participation et
ad
Ac
PL
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
Titres Beluga Cession le
de
LU
Plus-value :
Comptabilité
VI
S
a acquis en N–7 : 26/10/N :
LU
approfondie 1 310 000 €
P
4 520 000€ 5 830 000 €

Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 277 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad Cession : Les titres de participation et
U
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Comptabilisation
ad
Ac
PL
y
462 Créance sur cession d'immo. 5 830 000
Ac
m
S
7756 Produits de cession des immo. fi. 5 830 000
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a 6756 Valeur comptable des immo.fi cédées 4 520 000
LU
approfondie 261 Titres Beluga 4 520 000
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 278 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Cession : les TIAP
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Si plus-value
ad
Ac
PL
y
Débit Crédit
Ac
m
273 TIAP
S
462- Créance sur cession
SI
7756- Produits de cession
de
d’immo.
LU
d’immo.fi.
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Si moins-value
Ac
SI
de l'entreprise
y
Débit Crédit
P
em
462- Créance sur cession
S
SI
A
d’immo.
LU
273 TIAP
6756 VNC des immo.fi.
VI
S
Page 279 ad Cédées
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Cession : les TIAP
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
Acquisition Cession le
S
SI
actions Sky
de
17/11/N :
LU
Moins-value :
Comptabilité
VI
S
classées en TIAP
430 000 €
a
LU
approfondie en N–3 : –70 000 €
P
Ac
SI
de l'entreprise 500 000 €
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 280 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Cession : les TIAP
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Comptabilisation
ad
Ac
PL
y
462 Créance sur cession d'immo. 430 000
Ac
m
6756 Valeur comptable des immo.fi cédées 70 000
S
SI
de
273 Titres Sky 500 000
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Montant de la moins-value uniquement

Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 281 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
La cession de titres : les VMP
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Si plus-value
ad
Ac
PL
y
Débit Crédit
Ac
m
50 VMP
S
SI
465 Créance sur cession de
767 Produits nets sur cessions
de
LU
VMP
Comptabilité de VMP
VI
S
a
LU
approfondie
P
Si moins-value
Ac
SI
de l'entreprise
P
Débit Crédit
em
S
SI
A
465 Créance sur cession de
LU
VMP
50 VMP
VI
S
Page 282 ad 667 Charges nettes sur
U
cessions de VMP
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Acquisition
Ac
m
actions Snow
S
SI
2021 classés en Cession le
de
LU
Plus-value :
Comptabilité
VI
S
a titres de 13/12/N :
LU
approfondie placement en 4 000 €
P
39 000 €
Ac
juin N :
SI
de l'entreprise
P
em
35 000 €
S
SI
A
LU
VI
S
Page 283 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Comptabilisation
ad
Ac
PL
y
465 Créance sur cession VMP 39 000
Ac
m
S
SI
503 Actions Snow 35 000
de
LU
767 Produits nets sur cession VMP 4 000

Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
Montant de la plus-value uniquement
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 284 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
La dissolution de la société émettrice
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Comptabilisation
ad
Ac
PL
y
Ac
m
Débit Crédit
S
SI
de
667 Charges financières 50 VMP
LU
Comptabilité
VI
S
a 6756 Charges exceptionnelles 26, 27 Titres immobilisés
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 285 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Sortie des titres
ad
Ac
Titres de participation et autres titres
PL
y
immobilisés
Ac
m
→ Cession des titres
S
SI
de
→ Sortie des titres
LU
Comptabilité
VI
S
TIAP et VMP
a
LU
approfondie
P
→ Cession et sortie des titres groupées

Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 286 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
Chapitre 28 :
ad
Ac
PL
y
Les opérations commerciales en
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
devises étrangères – Principes
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
généraux
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 287 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Règles générales
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
Opérations
LU
Comptabilité
VI
S
a Les documents commerciales
LU
approfondie réalisées en devises
P
comptables
Ac
étrangères
SI
de l'entreprise (art. 123-22 du C. com.)
P
em
Gain ou perte de
S
SI
A
change
LU
VI
S
Page 288 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad Traitement comptable
ad
Ac
à l’entrée dans le patrimoine
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a Créances en devises Dettes en devises
LU
approfondie étrangères étrangères
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 289 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
Converties au cours du jour

S
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Traitement comptable lors du règlement
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité Perte de change Gain de change
VI
S
a
LU
approfondie (D) 656 (C) 756
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 290 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Exemple : entreprise SUANI
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
Vente de 2 000
S
ad machines à laver
U
Prix de vente :
ad
Ac
à un client
PL
15 385 000 .
y
japonais le
Ac
m
14/04/N
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
Contre-valeur :
LU
Cours le 14/04/N : 100 000 .
VI
S
Page 291 ad
U
1EUR = 153,85 JPY (exportation non
P
Ac
L
soumise à TVA)
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Comptabilisation de la vente
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
411 Clients 100 000

Comptabilité
VI
S
a 701 Ventes de produits finis 100 000
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 292 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple – Entreprise SUANI
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Encaissement le 31/07/N
ad
Ac
PL
y
Ac
m
Hypothèse 1 :
S
SI
de
LU
Cours le 31/07/N : 1 EUR = 144,93 JPY

Comptabilité
VI
S
a Contre-valeur EUR = 106 154,70 €
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
512 Banque 106 154,70
LU
411 Clients 100 000
VI
S
Page 293 ad756 Gain de change 6 154,70
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Hypothèse 2:
ad
Ac
Cours le 31/07/N : 1 EUR = 166,67 JPY
PL
y
Contre-valeur EUR = 92 308,15 €
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité 512 Banque 92 308,15
VI
S
656 Perte de change 7 691,85
a
LU
approfondie
P
411 Clients 100 000

Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 294 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad À l’entrée dans le patrimoine
ad
Ac
Conversion au cours du jour des
PL
y
créances et dettes en devises étrangères
Ac
m
S
SI
de
LU
Lors du règlement ultérieur

Comptabilité
VI
S
Perte de change (D) 656
a
LU
approfondie
P
Ac
Gain de change (C) 756
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 295 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
Chapitre 29 :
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
devises étrangères – Évaluation
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
à l’inventaire
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 296 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Traitement comptable à l’inventaire
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a Créances en devises Dettes en devises
LU
approfondie étrangères étrangères
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 297 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
Conversion dernier cours de change
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Traitement comptable à l’inventaire
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
Perte de change
m
S
SI
latente
de
Gain de change latent
LU
Comptabilité
VI
S
a 476 Différence de
477 Différence de
LU
approfondie conversion actif
P
Ac
conversion passif
SI
de l'entreprise 6815 Provision pour
P
em
perte de change
S
SI
A
LU
VI
S
Page 298 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
Utilisation de comptes transitoires (47-)
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Exemple : société ABCD
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
Vente le 17/12/N
em
VI
S
ad de deux avions à
U
une compagnie
ad
Ac
PL
californienne
Ac
(opération non
m
S
SI
soumise à TVA)
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
Cours le 17/12/N :
LU
VI
S
Page 299 ad Prix de vente : 1 EUR = 1,27USD
U
5 000 000 .
P
Ac
Contre-valeur
L
SI
y
= 3 937 008
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Comptabilisation
ad
Ac
PL
y
Vente
Ac
m
S
SI
de
LU
411 Clients 3 937 008

Comptabilité
VI
S
701 Ventes de produits finis 3 937 008
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 300 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Cours le 31/12/N :
ad
Ac
PL
1 EUR = 1,35 USD
Ac
m
Contre-valeur = 3 703 704
S
SI
de
LU
Perte de change latente = 233 304

Comptabilité
VI
S
a À l’inventaire
LU
approfondie
P
Ac
SI

de l'entreprise
P
476 Différence de conversion actif 233 304
em
S
SI
411 Client 233 304
A
3 937 008 - 3 703 704 = 233 304
LU
VI
S
Page 301 ad6815 Dotation aux provisions d'exploitation 233 304
U
P
1515 Provision pour pertes de change 233 304

Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Au 01/01/N+1 :
PL
y
Ac
m
Extourne des écritures d’inventaire
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a 411 Client 233 304
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise 1515 Provision pour pertes de change 233 304
P
em
7815 Reprise sur provisions d'exploitation 233 304
S
SI
A
LU
Solde 411-Client : 3 937 008 € (identique au 17/12/N)
VI
S
Page 302 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Encaissement le 31/03/N+1
ad
Ac
Cours le 31/03/N+1 : 1 EUR = 1,33 USD
PL
y
Contrevaleur = 3 759 398 €
Ac
m
S
SI
Perte de change =
de
LU
Comptabilité
VI
S
a 3 937 008 € – 3 759 398 € = 177 610 €
LU
approfondie 31/03/N+1 Débit Crédit
P
Ac
512 Banque 3 759 398
SI
de l'entreprise
y
656 Perte de change 177 610
P
em
411 Clients 3 937 008
S
SI
A
Impact résultat de N+1 :
LU
VI
S
Page 303 ad 233 304 € (7 815 Rep. provision) – 177 610 € (656 Perte de
change) = 55 694 €
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Réévaluation à l’inventaire des
ad
Ac
créances et dettes en devises
PL
y
étrangères
Ac
m
S
SI
de
LU
Pertes de change latentes

Comptabilité
VI
S
Compte transitoire : (D) 476 / (C) 411, 401
a
LU
approfondie
P
Ac
Provision: (D) 6815 / (C) 1 515
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
Gains de change latents
LU
Compte transitoire : (D) 401, 411 / (C) 477
VI
S
Page 304 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
Chapitre 30 :
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
approfondie devises étrangères – Cas
VI
S
a
LU
P
Ac
particulier
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 305 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
La position globale de change
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Détermination Dérogation au
ad
Ac
provision pour principe de non-
PL
y
perte de change compensation
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
Échéance dans le
VI
S
Page 306 ad Position établie
même exercice
U
devise par devise
P
comptable
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple : société Vial
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Position globale de change 31/12/N
ad
Ac
PL
Vente de produits finis le 05/10/N
Ac
m
Achat de matières premières le 15/11/N
S
SI
de
LU
Montant Cours Montant Cours Montant ∆ à la

Comptabilité
VI
S
a initial en $ historique € clôture € clôture
LU
approfondie
P
Créance 100 000 1,35 74 074 1,23 81 301 7 227

Ac
SI
de l'entreprise
P
em
Dette 280 000 1,28 218 750 1,23 227 642 8 892
S
SI
A
LU
Gain latent de 7 227 € – Perte latente de 8 892 €
VI
S
Page 307 ad= – 1 665 € => Perte latente nette
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple : société Vial
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Comptabilisation en trois étapes
PL
y
Ac
m
S
SI
de
411 Client 7 227
LU
Comptabilité
VI
S
a 477 Différence de conversion passif 7 227
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
401 Fournisseur 8 892
em
S
SI
A
LU
6815 Dotation aux provisions d'exploitation 1 665
VI
S
Page 308 ad1515 Provision pour pertes de change 1665
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Exemple : société Vial, remarques
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Pas de compensation des différences de
ad
Ac
PL
conversion actif et passif
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité 411 Client 7 227
VI
S
a
LU
approfondie
P
401 Fournisseur 8 892

Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
La comptabilisation de la provision pour le montant
LU
VI
S
Page 309 ad net est facultative
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad La position globale de change
ad
Ac
Limitation de la provision pour perte de
PL
y
change à l’excédent des pertes latentes
Ac
m
sur les gains latents
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
Conditions
a
LU
approfondie
P
Analyse de la position devise par devise

Ac
SI
de l'entreprise
y
Échéance comprise dans le même
P
em
exercice comptable
S
SI
A
LU
VI
S
Page 310 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Chapitre 31 :
PL
y
Ac
m
S
SI
ComptabilitéLes contrats à long terme –
de
LU
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 311 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad Caractéristiques
U
(Art. 622-1 du PCG)
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Négociation
ad
Ac
Longue durée Projet unique
PL
spécifique
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 312 ad Résultat Revenus
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Problématique soulevée
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
Principe de prudence Image fidèle
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 313 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad Réponse apportée : deux méthodes de
ad
Ac
comptabilisation autorisées
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a Méthode à Méthode à
LU
approfondie l’achèvement l’avancement
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 314 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Exemple : société BTP
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Contrat entre le conseil
ad
Ac
général des Alpes-
PL
y
Maritimes et l’entreprise
Ac
m
BTP
S
SI
de
Durée contrat : trois ans
LU
Comptabilité
VI
S
a Prix de vente :
LU
3 000 000 €HT
approfondie
P
Ac
Coût total de production
SI
de l'entreprise
y
prévisionnel :
P
em
2 100 000 €
S
SI
A
Résultat prévisionnel :
LU
900 000 €
VI
S
Page 315 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
Méthode 1 :
y
à l’achèvement
Ac
m
S
SI
Fin N :
Charges Aucun CA ni
de
LU
Comptabilité
VI
S
a 25 % du travail engagées : résultat
constatés
LU
approfondie réalisé et
P
525 000 €
Ac
accepté Constatation
SI
de l'entreprise
P
d’un encours de
em
S
SI
A
production
LU
VI
S
Page 316 ad
U
Débit Crédit
P
Ac
L
SI
y
335-Travaux en cours 71335 - Δ Stocks travaux en cours
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
25%
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Méthode 2 – À l’avancement
Comptabilité
VI
S
a
LU
% d’avancement : 525 000 € / 2 100 000 €
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise CA constaté = 3 000 000 € x 25 % = 750 000 €
P
em
S
Résultat = 225 000 €, soit 25 % du résultat total
SI
A
(Résultat N / Résultat prévisionnel)
LU
VI
S
Page 317 ad
U
P
225 000 € 900 000 €

Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Contrat long terme (art.622-1 du PCG)
ad
Ac
Longue durée
PL
y
Projet unique
Ac
m
S
SI
Contrat
de
LU
Résultat
Comptabilité
VI
S
Conformité du contrat => Revenus
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
Deux méthodes de comptabilisation
em
S
SI
A
La méthode à l’achèvement
LU
La méthode à l’avancement
VI
S
Page 318 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
Chapitre 32 :
ad
Ac
PL
y
Les contrats long terme –
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
approfondie Reconnaissance du CA à
VI
S
a
LU
P
Ac
l’achèvement
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 319 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Principes
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
Travaux en cours
LU
Comptabilité CA et résultat à Avances et
VI
S
à la clôture de
l’achèvement acomptes clients
a
LU
approfondie l’exercice
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 320 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Rappel:
ad
Ac
Contrat entre le conseil
PL
y
général des Alpes-
Ac
Maritimes et l’entreprise
m
S
SI
BTP
de
LU
Durée contrat : trois ans

Comptabilité
VI
S
a Prix de vente :
LU
approfondie
P
3 000 000 €HT

Ac
SI
de l'entreprise
y
P
prévisionnel :
em
S
SI
2 100 000 €
A
LU
VI
S
Page 321 ad 900 000 €
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Fin N :
ad
Ac
25 % du travail réalisé et accepté
PL
y
525 000 € de charges engagées
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a 335 Travaux en cours 525 000
∆ de stocks - Travaux en cours
LU
71335 525 000
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 322 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Résultat N
ad
Ac
PL
y
Charges Produits
Ac
m
S
SI
Charges de production 525 000 Production stockée 525 000
de
LU
Comptabilité
VI
S
a Produits – Charges = 0 €
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 323 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Fin N+1 :
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
1 575 000 € de charges engagées
de
LU
Comptabilité Comptabilisation
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 324 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Résultat N +1
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 325 adProduits – Charges = 0 €
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Fin N+2
ad
Ac
PL
y
Ac
m
2 195 000 € de charges engagées
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
Comptabilisation
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 326 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
SI Ac
P LU ad
Page 327
VI S e
SI Ac
P
approfondie
Comptabilité
LU ad
de l'entreprise
S em
Ac y
a
U de VI
S m
Ac y
ad VI
em SI
y PL
U
de VI S
m SI
y PL
U
VI S
SI Ac
P
Analyse du résultat N +2
LU ad
IS S em
IP Ac
L U
ad
S em
A y
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Pendant l’exécution du contrat
ad
Ac
Encours de production (D) 335 / (C) 7133
PL
y
Annulation du stock initial
Ac
m
S
(D) 7133 / (C) 335
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
A la fin du contrat – Reconnaissance du
a
LU
approfondie
P
CA et du résultat
Ac
SI
de l'entreprise
y
CA (D) 411 / (C) 70 + 4 457
P
em
S
Annulation du stock initial (D) 7 133 / (C)
SI
A
335
LU
VI
S
Page 328 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
Chapitre 33 :
ad
Ac
PL
y
Les contrats long terme –
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
approfondie Reconnaissance du CA à
VI
S
a
LU
P
Ac
l’avancement
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 329 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Principes
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
À la clôture de
En cours d’exercice
a
LU
approfondie l’exercice
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 330 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Conditions
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
Travaux Existence
LU
Comptabilité Identification
VI
S
exécutés et d’outils de
des coûts
a
LU
approfondie acceptés gestion
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 331 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Calcul du % d’avancement
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Rapport entre :
ad
Ac
PL
Coûts des travaux et services exécutés à la date de
y
clôture
Ac
m
S
SI
de
Total des coûts prévisionnels d’exécution du contrat
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 332 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
Exemple : société Laifage
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Contrat entre la société
PL
y
SEP et la société Laifage
Ac
m
S
SI
Durée : du 01/07/N
de
au 31/12/N+1
LU
Comptabilité
VI
S
a Prix de vente :
LU
810 000 € HT
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
y
prévisionnel : 600 000 €
P
em
S
SI
A
210 000 €
LU
VI
S
Page 333 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Facturation
U
33,33% intermédiaire le
ad
Ac
PL
31/10/N :
Ac
m
250 000 € HT
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
Au 31/12/N :
S
SI
A
LU
CA facturé : % d’avancement
VI
S
Page 334 ad 250 000 € HT
U
200 000 €
P
Ac
Coûts des travaux / 600 000 €
L
SI
y
effectués :
IP
m
200 000 €
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
CA de
y
l’exercice N :
Ac
m
S
SI
% d’avancement
de
LU
CA déjà facturé : FAE :

Comptabilité
VI
S
a x Prix de vente
LU
approfondie 250 000 € 20 000 €
P
= 33,33 %
Ac
SI
de l'entreprise x 810 000 €
P
em
= 270 000 €
S
SI
A
LU
VI
S
Page 335 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Comptabilisation
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
411 Clients 300 000
de
LU
Comptabilité 706 Prestations de services 250 000
VI
S
44571 TVA collectée 50 000
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
y
P
em
418 Clients - Facture à établir 24 000
S
SI
A
706 Prestation de services 20 000
LU
VI
S
Page 336 ad44587 Taxes CA sur FAE 4 000
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Résultat N :
ad
Ac
PL
Charges Produits
y
Charges d'exploitation 200 000 Production vendue 270 000
Ac
m
S
Résultat 70 000
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
70 000 € / 210 000 € = 33,33 % 270 000 € / 810 000 € = 33,33 %
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 337 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Pendant l’exécution du contrat
ad
Ac
Facturations intermédiaires
PL
y
(D) 411 / (C) 70 + 4457
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité À la clôture (si contrat non achevé)
VI
S
a Détermination du CA (% d’avancement)
LU
approfondie
P
Ac
Ajustement du CA à la hausse 418 FAE
SI
de l'entreprise
P
ou à la baisse 487 PCA
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 338 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Chapitre 34 :
PL
y
Ac
m
S
SI
Les contrats long terme – Cas
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
des contrats déficitaires
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 339 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Caractéristiques
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Coûts imprévus
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a Provision de la perte probable Information dans l’annexe
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 340 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad Calcul de la provision :
ad
Ac
méthode à l’achèvement
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a 1. Dépréciation du 2. Complément de
LU
approfondie stock d’en-cours provision
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 341 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Exemple de méthode à l’achèvement :
ad
Ac
PL
y
Entreprise Xero
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Contrat conclu le 17/03/N
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
Analyses de gestion fin N
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
Au 31/12/N Prévision fin du contrat
SI
de l'entreprise
P
CA facturé - € 17 000 000 €
em
Coûts des travaux effectués 5 000 000 € 20 000 000 €
S
SI
A
Résultat prévisionnel - 3 000 000 €
LU
VI
S
Page 342 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
ad
Ac
PL
y
Entreprise Xero
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Calcul de la provision
U
1. % d’avancement fin N :
ad
Ac
PL
5 000 000€ / 20 000 000 € = 25 %
Ac
m
2. Dépréciation des stocks d’en-cours :
S
SI
de
25 % x 3 000 000 € = 750 000 €
LU
Comptabilité
VI
S
3. Complément de provision :
a
LU
approfondie
P
3 000 000 € – 750 000 € = 2 250 000 €

Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 343 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
ad
Ac
PL
y
Entreprise Xero
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Constatation des travaux en cours
ad
Ac
PL
y
335 Travaux en cours 5 000 000
Ac
m
∆ Stock - Travaux en cours
S
71335 5 000 000
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a Dépréciation des travaux en cours
LU
approfondie
P
Ac
68173 Dot. Dépré. Stocks et en-cours 750 000
SI
de l'entreprise 3935 Dépré.stock de travaux en cours 750 000
P
em
S
SI
Complément de provision
A
LU
VI
6815 Dot.prov. d'exploitation 2 250 000
S
Page 344 ad1518 Autres provisions pour risques 2 250 000
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Calcul de la provision :
ad
Ac
PL
y
méthode à l’avancement
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Provision
ad
Perte totale – perte déjà prise en compte dans le résultat
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 345 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Exemple de méthode à l’avancement :
ad
Ac
PL
y
Entreprise Xero
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
25%
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
Analyses de gestion fin N
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
% d’avancement :
Ac
SI
de l'entreprise
P
Au 31/12/N Prévision fin du contrat
em
S
SI
A
CA facturé 4 250 000 € 17 000 000 €
LU
Coûts des travaux effectués 5 000 000 € 20 000 000 €
VI
S
Page 346 adRésultat - 750 000 € - 3 000 000 €
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Exemple de méthode à l’avancement :
ad
Ac
PL
y
Entreprise Xero
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Provision en N
ad
Ac
Perte totale 3 000 000 € – Perte subie sur l’exercice
PL
y
750 000 € = 2 250 000 €
Ac
m
S
SI
Comptabilisation de la provision
de
LU
Comptabilité 31/12/N Débit Crédit
VI
S
6815 Dot.prov. d'exploitation 2 250 000
a
LU
approfondie
P
1518 Autres provisions pour risques 2 250 000

Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 347 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Contrats à l’achèvement
ad
Ac
1. Dépréciation du stock d’en-cours
PL
y
(D) 68 173 / (C) 3 935 (% d’avancement)
Ac
m
S
2. Complément de provision
SI
de
(D) 6 815 / (C) 1 518
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
Contrats à l’avancement
SI
de l'entreprise
y
Provision du complément de perte
P
em
S
SI
(D) 6 815 / (C) 1 518
A
LU
VI
S
Page 348 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
Chapitre 35 :
PL
y
Ac
m
S
SI
Les informations à fournir dans
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
l’annexe des comptes annuels
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 349 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Trois types d’annexes
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité Annexe
VI
S
Annexe abrégée Annexe de base
simplifiée
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 350 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Contenu de l’annexe
Ac
em
SI
y
em
VI
Structure Principaux tableaux
S
ad
U
1. Faits caractéristiques de
ad
Ac
l’exercice et incidences •Tableau des immobilisations
PL
y
comptables
Ac
m
S
SI
2. Principes, règles et
de
•Tableau des dépréciations
LU
méthodes comptables
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
3. Notes sur le bilan •Tableau des provisions
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
4. Notes sur le compte de •Tableau des échéances des
LU
résultat créances et des dettes
VI
S
Page 351 ad
U
P
5. Informations
Ac
L
SI
complémentaires
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Choix de méthode comptable
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Immobilisations
ad
Ac
incorporelles et Provisions
PL
y
corporelles
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 352 ad Emprunts et Reconnaissance
U
dettes financières du CA
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad Les immobilisations incorporelles et
ad
corporelles
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Frais de Coûts
U
développement Fonds d’emprunts
ad
Ac
PL
Frais de commercial Frais d’actes et
y
constitution d’honoraires
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise Coût
P
Amortissement
em
Actif d’acquisition
S
SI
A
ou / de production
ou
LU
VI
S
Page 353 ad Charges
Test de ou
U
dépréciation
P
Charges
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
U
Les provisions
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Dépenses de gros
Pertes de change
ad
Ac
entretien/grandes
PL
latentes
y
révisions
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
Approche par
VI
S
Page 354 adPosition de change composants
U
globale
P
Ac
ou
L
SI
IP
Provisions
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Les emprunts et dettes financières
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad
U
Frais d’émission des emprunts obligataires
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a Étalement sur la durée de Conservation sur
l’emprunt l’exercice d’émission
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 355 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Le chiffre d’affaires
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Contrats long terme
ad
Ac
PL
y
Ac
m
S
SI
de
LU
Comptabilité
VI
S
a Méthode à l’achèvement Méthode à l’avancement
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
em
S
SI
A
LU
VI
S
Page 356 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U
e
em
VI
S
ad
ad
Ac
PL
y
Ac
em
SI
y
em
VI
S
ad Annexe des comptes annuels
ad
Ac
Complément d’information
PL
y
Ac
m
S
SI
Type d’annexe
de
LU
Comptabilité Taille, forme, régime d’imposition de
VI
S
l’entreprise
a
LU
approfondie
P
Ac
SI
de l'entreprise
P
Choix de méthode comptable
em
S
SI
A
Mention dans l’annexe
LU
VI
S
Page 357 ad
U
P
Ac
L
SI
IP
m
VI
IS
de
U

Support - Comptabilité Approfondie de L'entreprise

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Comptabilité Ordonnance du Les normes

Comptabilité Devoir de Secret

Comptabilité Obligation de Secret Non-immixtion

immixtion dans la gestion

Charges (classe 6) Produits (classe 7)

Débit Crédit Débit Crédit

Comptabilité Les sociétés de Les sociétés de

Comptabilité Apports en Apports en Apports en

de l'entreprise Mme Z apporte :

Comptabilité Comptes utilisés:

de l'entreprise Comptes d’actif (D) et de passif (C)

Constatation du capital versé : (D) 1 012 /

Comptabilité 44566 TVA déductible sur ABS 500

2011 Frais de constitution 2 500

Montant des apports

propres (compte 101)

Comptabilité Libération des

Banque 50 000 (dont versé: 50 000)

Comptabilité Délai de cinq ans Versement :

Comptabilité Objectifs Modalités

Comptabilité La valeur de Le prix La prime

Report à nouveau 20 000 €

de l'entreprise Nouvelle valeur

Comptabilité personnes nominale

Comptabilité 1. Souscription 2. Déblocage

1041 Primes d'émission 2000 actions x 25 € (PE - VN) 50 000

Souscription des titres : (D) 4671 / (C)

25 € de valeur 1 536 000 €

Comptabilité créer : 25 € VN x 10 000

480 000 € / 48 €PE :

de l'entreprise Prix fixé à l’avance de l’action : 43 €

Souscription de 100 % des BSA le 07/07/N

4563 Actionnaires - Versements reçus sur 600 000

Prix fixé à l’avance de l’action : 43 €

Comptabilité Déblocage des fonds

Comptabilité Δ+ de capital par émission de BSA

20 000 actions Prix d’émission :

Comptabilité à créer 2 400 actions x 15 €

Comptabilité gratuites : créer :

1068 Autres réserves 100 000

Comptabilité capital social 100 000 €

de l'entreprise report à nouveau -75 000 €

Comptabilité Capital social 50 000 €

de l'entreprise Report à nouveau -25 000 €

Comptabilité 119 Report à nouveau débiteur 50 000

Comptabilité Apurement des Constitution de

+ Report à nouveau créditeur

Réserve légale 34 000 €

Comptabilité Pertes Réserve

Réserve légale 37 634 € (+3 634)

TOTAL = 878 550 €

+ Report à nouveau créditeur: +2 872 €

Comptabilité 1061 Réserve légale 16 000

Autres réserves 269 000 €

RAN créditeur 0€ (–2 876 €)

Comptabilité Résultat déficitaire

Comptabilité numéraire En actions ou Acomptes sur

Comptabilité Prévu par les