1 SEANCE N°1 Fiscalité PDF

ENCG FES/FISCALITE DE L’ENTREPRISE-S4/ Pr H.
BENYAMNA
Fiscalité de l’entreprise
Professeure responsable : H. BENYAMNA

Niveau : Deuxième Année
Semestre :4
Année universitaire : 2020/2021
ENCG FES/FISCALITE DE L’ENTREPRISE-S4/ Pr H.BENYAMNA
Introduction
Au Maroc, la fiscalité s’impose comme une préoccupation majeure de l’Etat et des

entreprises. En effet, depuis le début du 20ème siècle, l’impôt est la source principale
de financement de l’Etat et l’instrument essentiel de la politique économique
et sociale. L’impôt permet de couvrir les dépenses publiques et d’assurer une certaine
redistribution de la richesse pour maintenir la paix sociale et favoriser le
développement humain.
Pour l’entreprise, la fiscalité occupe aussi une place de choix en raison de son
implication dans la quasi-totalité des décisions de gestion et de son incidence sur la
compétitivité, d’où l’intérêt d’appréhender cette discipline.
C’est, en partie, l’objet du cours de ce semestre relatif à la fiscalité de l’entreprise qui
va porter, après avoir clarifié les concepts clés de cette discipline (partie 1), sur
l’Impôt sur les Sociétés (Partie 2) et la Taxe sur la Valeur Ajoutée (partie 3).
Partie I
Concepts de base de la fiscalité
CHAPITRE I) Généralités sur la fiscalité

I) Introduction au concept de la fiscalité
1- Définition de la fiscalité
2- Le droit fiscal : Définition et sources
3- Rôle de la fiscalité
4- Intérêt de la fiscalité pour l’entreprise
II) Evolution du système fiscal marocain

1- La réforme du système fiscal au Maroc
2- La structure actuelle du système fiscal marocain
3- Le champ de la fiscalité marocaine
4- Principales composantes de l’administration fiscale
marocaine
CHAPITRE II) Etude technique de l’impôt
I) Définition de l’impôt
II) Les variantes de l’impôt
1- La taxe
2- La redevance
3- La taxe parafiscale
III) La classification des impôts
1- Le critère économique
2- Le critère fonctionnel
3- Le critère administratif
4- Le critère technique
IV) La technique fiscale
1- Le champ d’application de l’impôt
2- L’assiette de l’impôt
3- La liquidation de l’impôt
4- Le recouvrement de l’impôt
CHAPITRE I) Généralités sur la fiscalité
I) Introduction au concept de la fiscalité

1- Définition de la fiscalité
Dans sa forme, tout prélèvement fiscal ne peut se faire sans l'existence d'un support
juridique qui lui donne la légitimité adéquate. D’où une première définition de la
fiscalité qui est « un l'ensemble des supports juridiques qui régit tout prélèvement
fiscal ».
Dans une acception plus large, la fiscalité est un ensemble de pratiques relatives à la
perception des impôts et des autres prélèvements obligatoires qui permettent de
financer les besoins des Etats et des collectivités. L'impôt étant l'argent collecté par
l'Etat pour la couverture de ses charges. (Nous reviendrons, à la page 11 sur la
définition de l’impôt).
2- Le droit fiscal : Définition et sources

a- Définition
Le droit fiscal est l’ensemble des règles juridiques qui gouvernent l’imposition de
l’activité économique des personnes physiques et morales.
b- Les sources du droit fiscal marocain

Le droit fiscal marocain se caractérise par l’extrême diversité de ses sources :
❖ Les sources internes
La fiscalité marocaine tire ses lois de plusieurs sources notamment :
✔ La constitution ;
✔ La loi de finances ;
✔ La loi rectificative ;
✔ La jurisprudence ;
✔ La doctrine administrative.
❖ Les sources internationales du droit fiscal marocain :

Il s'agit essentiellement des conventions fiscales internationales. Ce sont des traités
internationaux bilatéraux ou multilatéraux.
Ces conventions ont pour but :
● D’éviter les doubles impositions ;
● De lutter contre la fraude et l'évasion fiscales.
3- Rôle de la fiscalité
Plusieurs rôles sont assignés à la fiscalité :
✔ Moyen de financement : La fiscalité permet à l’Etat d’avoir des ressources afin de

couvrir les dépenses publiques ;
✔ Instrument de politique économique :dans des pays à planification indicative tel
que le Maroc, la fiscalité constitue un instrument privilégié de politique
économique qui permet d’orienter l’activité économique selon les objectifs des
pouvoirs publics;
✔ C’est un instrument de politique sociale : En effet, l’impôt permet, entre autres :

- La réduction des inégalités des revenus. Exemple :La progressivité de
l’impôt sur le revenu.
- La réduction des inégalités entre régions à travers l’exonération d’impôt ;pour
l’investissement dans des zones défavorisées ;
- L’exonération des opérations de crédit effectuées par les associations de
microcrédit.
4-L'intérêt de la fiscalité pour l'entreprise
Pour apprécier l'intérêt de la fiscalité pour l'entreprise, parmi les critères qu’on peut
retenir : le cycle de vie de l'entreprise. Ce cycle s’étend selon trois phases :
- Au moment de la création de l’entreprise ;

- Quand elle se développe ;
- En fin d'activité.
a- Intérêt de la fiscalité lors de la création de l’entreprise
Outre les aspects financiers, et économiques, les promoteurs de tout projet de création
d'entreprise s'intéressent aux aspects fiscaux comme les exonérations possibles et les
démarches obligatoires sans lesquelles, il y a risque de sanctions.
b- Intérêt de la fiscalité pendant la phase du développement de l’entreprise
Une fois l'entreprise prend son élan, les responsables du dossier fiscal doivent
s'intéresser à l'impact de la charge fiscale sur les paramètres clés de l'activité tels que
les prix de vente, les bénéfices, les prix de revient, etc… Ainsi qu'au suivi des
déclarations fiscales, les relations avec l'administration fiscale…etc.
c- Intérêt de la fiscalité en fin d'activité de l’entreprise
Même quand une entreprise montre les signes de difficultés et les risques de cessation,
le volet fiscal y est présent : les conditions d'avoir le quitus fiscal pour les associés, la
radiation des registres du fisc, les conditions de taxation de certains éléments tels que
les plus-values…Etc.
II ) Evolution du système fiscal marocain
1) La réforme du système fiscal au Maroc

Au Maroc, les institutions fiscales et les règles juridiques qui régissent le domaine des
finances publiques, sont le résultat d’une longue évolution historique.
En effet, fondamentalement cédulaire entre 1920 et 1986, le dispositif fiscal marocain

mis en place continuait à reposer sur le principe selon lequel chaque catégorie de
revenu était imposée d’après des règles et des taux particuliers, de sorte que le système
fiscal marocain devenait ainsi incohérent et très complexe à cause de la prolifération
des textes et leur manque d’homogénéité.
Principaux impôts par catégorie de revenus avant 1984

Catégorie de revenu Impôt
Revenu salarial PTS
Revenu professionnel IBP
Revenu agricole IA
Revenu des capitaux mobiliers(dividende, intérêts) TPA
Profit foncier (vente de bien foncier) TU

● PTS: Prélèvement sur les Traitements et Salaires ;

● IBP : Impôt sur les Bénéfices Professionnels ;
● IA : Impôt Agricole,
● TPA : Taxe sur le Produit des Actions,
● TU : Taxe Urbaine.
Pour dépasser ces inconvénients, une réforme fiscale dont les principes ont été
énoncés par la loi cadre du 23 avril 1984 a été adoptée.
Cette réforme fiscale structurelle s’est fixée pour principaux objectifs :
→ La suppression progressive du système cédulaire et l’institution d’un système
synthétique et global qui assure d’une part, une meilleure répartition de la
charge fiscale et un élargissement de l’assiette et la réduction des taxes, et
d’autre part un renforcement des garanties que la loi accorde aux contribuables ;
→ Le remplacement de la taxe sur les produits et les services par la taxe sur la
valeur ajoutée (TVA) qui touche le chiffre d'affaires de toutes les activités
industrielles, commerciales ou de services ;
→ La suppression des impôts catégoriels appliqués par nature de revenu et leur
remplacement par l’impôt sur les sociétés (IS) qui touche les sociétés, et l’impôt
sur les revenus(IR) qui concerne les personnes physiques ainsi que les sociétés
de personnes comme la société en nom collectif.
Concrètement, l’application de cette réforme a débuté en 1986 par la TVA qui s’est
substituée à la taxe sur les produits et la taxe sur les services (TPS).
En 1987, la loi de finances a instauré l’impôt sur les sociétés en remplacement de :
- l’impôt sur les bénéfices professionnels ;

- l’impôt agricole ;
- la taxe urbaine sur les revenus locatifs.
Par contre en 1989, un Dahir vient d’instituer l’impôt général sur le revenu à la place
de prélèvement sur traitement et salaire, la taxe urbaine pour les revenus locatifs,
l’impôt agricole, la contribution complémentaire, la participation à la solidarité

nationale et la taxe sur les produits des actions et parts sociales et revenus assimilés.
2) La structure actuelle du système fiscal marocain
La structure actuelle du système fiscal marocain est bipartie :
- D’une part, elle est globale par le fait de la réforme de 1984 introduisant les
impôts synthétiques à savoir la TVA, l’IS et l’IR.
- D’autre part elle est cédulaire par le fait de la persistance de certaines
catégories de revenus ou opérations tels que : l’impôt des patentes, taxe
d’habitation, taxe des services communaux et les droits de conservations
foncières…etc.
3) Le champ de la fiscalité marocaine
Les prélèvements à caractère fiscal recouvrent un champ assez vaste compte tenu de
l'entité qui bénéficie des recettes procurées par ces prélèvements, qu'elles soient de
type direct ou indirect. A ce titre trois niveaux peuvent être mis en relief :
a- Fiscalité du budget général de l'Etat
Ce volet concerne les grandes catégories d'impôts telles que l'impôt sur les sociétés,
l'impôt sur le revenu, les droits de douanes, etc.…
b- Fiscalité des collectivités locales
Pour donner les moyens aux collectivités locales, le législateur leur a consacré la
possibilité de bénéficier de prélèvements fiscaux. Il s’agit des taxes telles que :
- La taxe d’habitation,
- La taxe des services communaux,
- La taxe sur les terrains non bâtis,
- La taxe sur les spectacles…etc.

-
c- Fiscalité au profit de certaines entités publiques
A l'image de ce qui se passe en France et afin de donner une certaine indépendance à

certains institutions, le législateur a autorisé certaine entités publiques, sous
conditions, à percevoir des prélèvements qualifiés de parafiscaux tels que la taxe au
profit du croissant rouge marocain, les taxes au profit de l'office national de
l'interprofessionnel des céréales et légumineuses.
4) Principales composantes de l’administration fiscale marocaine

a- La Direction des Impôts
Elle gère :
- Les impôts directs ;

- La TVA ;
- Les droits d’enregistrement.
b- La Direction Générale des Douanes et des Impôts Indirects
Elle gère :
- la fiscalité indirecte ;
- les droits de douane.
c- La Trésorerie Générale du Royaume :
Elle assure le recouvrement des impôts.

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Professeure responsable : H. BENYAMNA

Au Maroc, la fiscalité s’impose comme une préoccupation majeure de l’Etat et des

Concepts de base de la fiscalité

CHAPITRE I) Généralités sur la fiscalité

II) Evolution du système fiscal marocain

CHAPITRE II) Etude technique de l’impôt

CHAPITRE I) Généralités sur la fiscalité

I) Introduction au concept de la fiscalité

2- Le droit fiscal : Définition et sources

b- Les sources du droit fiscal marocain

❖ Les sources internationales du droit fiscal marocain :

✔ Moyen de financement : La fiscalité permet à l’Etat d’avoir des ressources afin de

✔ C’est un instrument de politique sociale : En effet, l’impôt permet, entre autres :

4-L'intérêt de la fiscalité pour l'entreprise

- Au moment de la création de l’entreprise ;

a- Intérêt de la fiscalité lors de la création de l’entreprise

b- Intérêt de la fiscalité pendant la phase du développement de l’entreprise

c- Intérêt de la fiscalité en fin d'activité de l’entreprise

II ) Evolution du système fiscal marocain

1) La réforme du système fiscal au Maroc

En effet, fondamentalement cédulaire entre 1920 et 1986, le dispositif fiscal marocain

Principaux impôts par catégorie de revenus avant 1984

Revenu salarial PTS

Revenu professionnel IBP

Revenu des capitaux mobiliers(dividende, intérêts) TPA

Profit foncier (vente de bien foncier) TU

● PTS: Prélèvement sur les Traitements et Salaires ;

- l’impôt sur les bénéfices professionnels ;

l’impôt agricole, la contribution complémentaire, la participation à la solidarité

2) La structure actuelle du système fiscal marocain

La structure actuelle du système fiscal marocain est bipartie :

3) Le champ de la fiscalité marocaine

a- Fiscalité du budget général de l'Etat

b- Fiscalité des collectivités locales

- La taxe sur les spectacles…etc.

A l'image de ce qui se passe en France et afin de donner une certaine indépendance à

4) Principales composantes de l’administration fiscale marocaine

- Les impôts directs ;

b- La Direction Générale des Douanes et des Impôts Indirects

c- La Trésorerie Générale du Royaume :

Elle assure le recouvrement des impôts.

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