Universit Ibn Tofail

Facult des sciences juridiques, conomiques et sociales

Anne universitaire 2010-2011

Introduction la comptabilit gnrale

Chapitre 3. Les effets de commerce

Exercices dapplication avec corrigs

Pr. Abdelmoumen Berjaoui

Chapitre 3. LES EFFETS DE COMMERCE

1. Dfinition et rle des effets de commerce

1.1.
1.2.

La lettre de change
Le billet ordre

2. Cration dun effet de commerce

3. La circulation des effets de commerce
3.1.
3.2.
3.3.

Lencaissement dun effet de commerce

Lendossement dun effet de commerce
Lescompte dun effet de commerce

4. Schma rcapitulatif de comptabilisation des effets de commerce

Exercices dapplication : voir srie n8

1. Dfinition et rle des EC

Contrairement aux chques qui sont des moyens de paiement au comptant, les effets
de commerce sont des moyens de paiement crdit. Les ventes crdits sont souvent
matrialises par des effets de commerce qui permettent au fournisseur de mobiliser sa
crance. On distingue en effet entre deux types deffets de commerce :
1.1.

La lettre de change ;
Le billet ordre.
La lettre de change

La lettre de change appele traite , est leffet de commerce le plus utilis en

pratique. Il sagit dun crit par lequel un crancier (le fournisseur) appel le tireur
demande son dbiteur (le client) appel le tir de payer la somme due (sur une facture
par exemple) une date fixe, soit lui mme (le fournisseur) soit un tiers appel le
bnficiaire .
Cest en effet le fournisseur qui met et transmet la traite au client. Celui-ci laccepte
en la restituant signe au fournisseur et reconnait de ce fait devoir la somme inscrite
lchance fixe.
1.2.

Le billet ordre

Contrairement la lettre de change qui est tablie par le fournisseur, cest le client
qui est lorigine du billet ordre. Il sagit en effet dun document par lequel un dbiteur (le
client) appel le souscripteur sengage payer son crancier (le fournisseur) appel
bnficiaire la somme due lchance.
2. Cration dun effet de commerce
A la rception de la traite signe par le tir, le tireur passe les critures suivantes :

3425
3421

Clients-effets recevoir
Clients
Traite n...accepte par le client .

La crance classique constate au dbit du compte 3421 lors de la facturation devient

donc une crance particulire. En effet, le compte 3421 Client est sold est remplac par le
compte 3425 Client effet recevoir.
Le tir qui a sign la traite enregistre dans sa comptabilit :

4411
4415

Fournisseurs
Fournisseurs-effets payer
Traite n.. Accepte

La dette classique constate au crdit du compte 4411 lors de la facturation se

transforme en une dette particulire. En effet, le compte 4411 Fournisseurs est sold et
remplac par le compte 4415 Fournisseurs- effet payer.
A retenir :
-

Les mmes enregistrements comptables sont prvus pour le billet ordre.

Lorsque le fournisseur tire une lettre de change sur son client et la lui envoie pour
acceptation, aucune criture nest passe que se soit chez lui ou chez le client. Le fait
gnrateur permettant lenregistrement comptable chez le client est son acceptation
de leffet (signature de leffet) et chez le fournisseur la rception de leffet accept.

3. La circulation des effets

Une fois leffet chez le fournisseur, celui-ci dispose de 3 possibilits :
-

Attendre lchance de leffet et le remettre lencaissement auprs de son

banquier ;
- Lendosser (mettre au dos de leffet : payer lordre de monsieur x), pour rgler une
dette ;
- Ne pas attendre lchance et escompter leffet auprs de son banquier.

3.1. Lencaissement dun effet de commerce

Le bnficiaire de leffet le garde jusqu' lchance et se prsente auprs de sa
banque pour encaissement de leffet.
Exemple
Le 20/04/2010, lentreprise Amine remet sa banque la lettre de change n342/A de
nominal 5 460 DH tir sur le client Belaid payable le 22 /04/2010. Le 24/04/2010, un avis de
crdit de la banque (document envoy par la banque pour informer la socit que son
compte bancaire encaisser une somme, contrairement a lavis de dbit qui informe que le
compte bancaire dcaisser une somme.)

avis de crdit N
Nominal de la lettre de change n342/A

5 460,00

Commission

15,00

TVA 7%

1,05

Net votre crdit

5 443,95

Correction
Chez le tireur

20/04/2010
5113
3425

Effets encaisser ou l'encaissement

Clients-effets recevoir
LC n 342/A remise la banque
24/04/2010

5 460,00

5141
6147
34552
5113

Banque
services bancaires
Etat - TVA rcuprable sur les charges
Effets encaisser ou l'encaissement
Avis e crdit n/ LC n342/A

5 443,95
15,00
1,05

5 460,00

5 460,00

A retenir :
-

le jour ou leffet est apport la banque, le compte 3425 est sold et remplac par le
compte 5113 dans lattente de la rception de lavis de crdit de la banque. Leffet
qui tait auparavant une crance se transforme en quasi disponibilit (trsorerie) ;

le jour ou la socit a reu lavis de crdit, le compte 5113 est son tour sold. On
constate en effet lentre de la somme dans le compte en banque sous dduction des
commissions HT et de la TVA correspondante.

le tir quant lui ne peut passer dcritures qu la rception de lavis de dbit de sa

banque. Il solde donc le compte 4415 Fournisseurs-effets payer, puisque la dette
sur le fournisseur disparait, par le crdit du compte 5141 Banques, constatant la
sortie des fonds pour leur montant nominal de son compte bancaire.

Lors de la remise lencaissement dun effet de commerce, la crance du tireur passe successivement
dans les comptes suivants :
3421. Clients
3425. Clients effets recevoir
5113. Effets encaisser ou lencaissement
5141. Banques

Chez le client, la dette passe successivement dans les comptes :

4411. Fournisseurs
4415. Fournisseur-effets payer
5141. Banques

3.2.

Lendossement dun effet de commerce

Comme nous lavons soulign auparavant, le bnficiaire dun effet peut le remettre
un tiers gnralement pour rglement dune dette.
Exemple
Le 25/04/2010, lentreprisse Amine remet son fournisseur la socit Badr la lettre
de change quelle avait tir auparavant sur son client Lamine pour un montant de 8 450 DH.
Correction
Chez Amine

25/04/2010
4411
3425

Fournisseurs

8 450,00

Clients-effets recevoir
Lettre de change n endosse Badr

Il sagit dune sortie dun effet pour extinction dune dette. Le compte
4411 Fournisseurs est donc sold.

8 450,00

Chez Badr

25/04/2010
3425
3421

Clients-effet recevoir

8 450,00
Clients

8 450,00

LC n endoss par Amine

Il sagit dune entre dun effet de commerce en rglement dune crance. Le compte
3421 Clients est sold.

A retenir :
-

Le tir Lamine nest pas concern par lopration dendossement, donc il ne passe
aucune criture.

3.3.

Lescompte dun effet de commerce

Le bnficiaire dun effet de commerce peut ne pas attendre lchance de leffet. Il

le remet son banquier qui lui verse un montant inferieur au nominal de leffet. Les
montants prlevs par la banque sont :
-

les intrts ou lescompte qui sont calculs sur la dure sparant la date de remise
lescompte et la date dchance de leffet en application dun taux ;
des commissions bancaires ;
une TVA rcuprable sur les intrts et les commissions.

Exemple
Le 20/05/2010, lentreprise Amine remet sa banque pour escompte la lettre de
change n 420 de 12 400 DH tire sur son client Bentaleb et payable le 30/06/2010. Elle
reoit le 21/05/2010 lavis de crdit ci-dessus :

Avis de crdit du 21/05/2010

Nominal de la lettre de change n420
Agios : intrts : 12 400 x 15,34 % x 41j/36000 =
Commission
TVA 7% (216,63 +12,00)
Net votre crdit

12 400,00
-216,63
-12,00
-16,00
12 155,37

Vrifions que :
-

Il y a en effet 41 jours entre le 20/05/2010 date de remise de lescompte et le

30/06/2010, date de lchance. De son cot, lentreprise Bentaleb va recevoir la
date de lchance de leffet un avis de dbit.

Correction
Le 20/05/2010, leffet a t remis la banque pour escompte. Le plan comptable
marocain na pas prvue dcriture pour les effets sortis pour escompte. Mais, la rception
de lavis de crdit, lentreprise Amine doit passer :

21-mai
5141
6147
6311
34552
5520

Banques
Services bancaires
Intrts des emprunts et dettes
Etat TVA rcuprable sue les charges

12 155,37
216,63
12,00
16,00
Crdit d'escompte

12 400,00

Avis de crdit n

Retenons que :
-

Lescompte dun effet est assimil un emprunt trs court terme. Cest pour cette
raison que le plan comptable marocain recommande lenregistrement de la valeur
nominal de leffet dans un compte de trsorerie passif : 5520 crdits descompte,
qui sera sold lchance par le crdit du compte 3425 Clients effet recevoir.

Le titr nest concern que par lchance de la traite. Lcriture de remise

lescompte ne le concerne pas. Mais lorsquil reoit lavis de dbit il passe la mme
criture que dans lhypothse dune remise lencaissement. Il solde le compte 4415
fournisseurs effet payer par le crdit du compte 5141 banques.

Lors de la remise lescompte dun effet de commerce, la crance du tireur passe successivement
dans les comptes :

3421 Clients
3425 Clients effets recevoir
5520 Crdit d'escompte
5141 Banques

Chez le client, la dette passe successivement dans les comptes :

4411 Fournisseurs
4415 Fournisseur-effets payer
5141 Banques
8

4. Schma rcapitulatif de comptabilisation des effets de commerce (non compris lendossement)

Fournisseur
3421
Vente le 01/06 pour 5 000 DH
HT de marchandises, Remise
2%.

Client
4455

5 880

7111

980

4411

4 900

5 880

3 425
Rglement par remise d'effets
chance le 15/07:
Effet n 1 : 2 880 DH
Effet n2 : 3 000 DH

5 880

34552

6111

4 900

980

4 415

5 880

5 880

Sold

5 880

Sold

Escompte de l'effet n 2 le
02/06.
5 520
A la rception du bordereau
descompte. Intrt 45,00 DH,
commission 27, 00 DH HT.

3 000

5 141

6 147

6311

2 922,96

27,00

45,00

34552

5,04

5 113
Remise l'encaissement de
l'effet n 1.

2 880

2 880

5 141
A lchance, Commission
d'encaissement 15,00 DH HT
(lescompte et la remise
l'encaissement)

3 000

Sold

2 880

Sold

2 864

3 000

15

1,05

Sold

5 880

Sold

5 880

Srie n 8 : factures- effets de commerce

Vrais / faux
Les affirmations suivantes sont-elles vrais ou fausses ?
1. Leffet de commerce est un moyen de paiement immdiat.
2. Leffet de commerce est un moyen de paiement diffr.
3. Les effets de commerce sont la lettre de change et le billet ordre.
4. Les effets de commerce sont des factures.
5. La lettre de change (la traite) est souscrite par le client lordre de son fournisseur.
6. Le billet ordre est tir par un fournisseur sur son client.
7. La lettre de change est tablie par le vendeur est envoye au client pour acceptation.
8. Le billet ordre est tabli par lacheteur et envoy au vendeur.
9. La lettre de change (la traite) et le billet ordre entrainent les mmes
enregistrements comptables.
10. Lorsque le fournisseur tire une lettre de change sur son client et lui envoie leffet
pour acceptation, aucune criture nest enregistre que ce soit chez lui ou chez son
client.
11. Le fait gnrateur permettant lenregistrement comptable chez le client (le tir) cest
son acceptation (signature) de leffet.
12. Le fait gnrateur permettant lenregistrement comptable chez le fournisseur est sa
rception de leffet accepte.
13. Lacceptation dune lettre de change entraine chez le tireur un dplacement de la
crance du compte 4411 Fournisseurs au compte 3425 Clients-effets recevoir.
14. Lacceptation dune lettre de change entraine chez le tir un dplacement de la dette
du compte 4411 Fournisseurs au compte 3425 Clients-effets recevoir.
15. Une traite peut faire lobjet :
- Dun encaissement lchance auprs de la banque.
- Dun endossement pour rglement dune dette.
- Dun escompte (avant lchance).
16. Lors de la remise lencaissement dune traite, le compte 5113 Effets encaisser ou
lencaissement est dbit.
17. A la rception de lavis de crdit dune traite encaisse, le compte 5113 Effets
encaisse ou lencaissement est crdit.
18. Lors dune opration dendossement dune traite :
- Le tireur dbite le compte 4411 fournisseur par le crdit du compte 3425 Clientseffets recevoir.
- Le tir nenregistre aucune criture.
- Le bnficiaire (celui qui le tireur a endoss la traite) dbite le compte 3425
Client-Effet recevoir par le crdit du compte 3421 Client.
19. Dans une opration descompte le compte 5520 Crdit descompte est dbit.
Exercice 1. Diverses oprations avec effets de commerce
Lentreprise SOMA effectue durant les dix premiers jours du mois de novembre 2010
les oprations lie aux rglements par effets de commerce de la manire suivante :
10

01-11 : vente de marchandises, facture n980 montant brut (HT) 45 000 DH, Remise 10%,
port (effectu par les moyens de lentreprise) 500 DH, TVA 20%, par acceptation par le client
de la lettre de change n160 au 31/11.
02-11 : remise lencaissement de 3 effets de commerce n350, 351 et 402 dun montant de
15 362,50 DH chant le 08/11 bordereaux de remise lencaissement n8150 .
03-11 : achat de marchandises, facture n 720, montant brut (HT) 30 000 DH, remise 10%,
TVA 20%, par souscription du billet ordre n15 au 31/11.
07-11 : endossement de la lettre de change n160 pour rglement dune dette dun
fournisseur.
09-11 : rception de lavis de crdit bancaire n1752 correspondant lencaissement des
effets 350,351 et 402, commission 76,80 DH, TVA sur commissions : 5DH.
10-11 : rglement dune crance de 10 000 DH par un client par endossement dune lettre
de change n175, tir sur un tiers au 30/03.
Travail faire
1. Enregistrer au journal de lentreprise SOMA les oprations ci-dessus.
Exercice 2. Diverses oprations avec effets de commerce
Les oprations suivantes sont extraites de la comptabilit de lentreprise SERGHINI :
04-05 : tir la traite n45 au 30-06 sur le client DAHI. Nominal : 25 500 DH.
11-05 : reu de la banque lavis de crdit n107 relatif lescompte dune traite : valeur
nominale 28 000 DH, escompte 280 DH, commission 62,50 DH, TVA sur agios 23,98
DH.
25-05 : rgl la dette de 30 000 DH au fournisseur Alami comme suit :
- endoss son ordre la traite n45 pour 25 500 DH.
- le reste en espces (pice de caisse n125).
29-05 : reu de la banque lavis de dbit n 245 relatif au paiement de la traite n 26.
Nominal : 12 500 DH.
Travail faire
1. Enregistrer au journal de lentreprise SERGHINI les oprations ci-dessus.

11

Correction srie n 8 : factures- effets de commerce

Vrai / faux
Les affirmations suivantes sont-elles vrais ou fausses ?
20. Leffet de commerce est un moyen de paiement immdiat.
21. Leffet de commerce est un moyen de paiement diffr.
22. Les effets de commerce sont la lettre de change et le billet ordre.
23. Les effets de commerce sont des factures.
24. La lettre de change (la traite) est souscrite par le client lordre de son fournisseur.
25. Le billet ordre est tir par un fournisseur sur son client.
26. La lettre de change est tablie par le vendeur est envoye au client pour acceptation.
27. Le billet ordre est tabli par lacheteur et envoy au vendeur.
28. La lettre de change (la traite) et le billet ordre entrainent les mmes
enregistrements comptables.
29. Lorsque le fournisseur tire une lettre de change sur son client et lui envoie leffet
pour acceptation, aucune criture nest enregistre que ce soit chez lui ou chez son
client.
30. Le fait gnrateur permettant lenregistrement comptable chez le client (le tir) cest
son acceptation (signature) de leffet.
31. Le fait gnrateur permettant lenregistrement comptable chez le fournisseur est sa
rception de leffet accepte.
32. Lacceptation dune lettre de change entraine chez le tireur un dplacement de la
crance du compte 4411 Fournisseurs au compte 3425 Clients-effets recevoir.
33. Lacceptation dune lettre de change entraine chez le tir un dplacement de la dette
du compte 4411 Fournisseurs au compte 3425 Clients-effets recevoir.
34. Une traite peut faire lobjet :
- Dun encaissement lchance auprs de la banque.
- Dun endossement pour rglement dune dette.
- Dun escompte (avant lchance).
35. Lors de la remise lencaissement dune traite, le compte 5113 Effets encaisser ou
lencaissement est dbit.
36. A la rception de lavis de crdit dune traite encaisse, le compte 5113 Effets
encaisse ou lencaissement est crdit.
37. Lors dune opration dendossement dune traite :
- Le tireur dbite le compte 4411 fournisseur par le crdit du compte 3425 Clientseffets recevoir.
- Le tir nenregistre aucune criture.
- Le bnficiaire (celui qui le tireur a endoss la traite) dbite le compte 3425
Client-Effet recevoir par le crdit du compte 3421 Client.
38. Dans une opration descompte le compte 5520 Crdit descompte est dbit.
Correction Vrai / faux
1. Vrai.
2. Vrai.
3. Vrai.

12

4. Faux. Leffet de commerce est un moyen de paiement. La facture est une pice
justificative.
5. Faux. La lettre de change est tire par un fournisseur (le tireur) sur son client (le tir).
6. Faux. Le billet ordre est souscrit par le client (le souscripteur) lordre de son
fournisseur (le bnficiaire).
7. Vrai.
8. Vrai.
9. Vrai.
10. Vrai. Lacceptation de la lettre de change par le client est le fait gnrateur de
comptabilisation pour les deux parties.
11. Vrai.
12. Vrai.
13. Faux. Lacceptation dune lettre de change entraine chez le tireur un dplacement de
la crance du compte 3421 Clients au compte 3425 Clients-effets recevoir.
14. Faux. Lacceptation dune lettre de change entraine chez le tir un dplacement de la
dette du compte 4411 Fournisseurs au compte 4415 Fournisseur-effet payer.
15. Vrai.
16. Vrai. Il est dbit par le crdit du compte 3425 Clients effets recevoir.
17. Vrai. Il est crdit par les comptes : 5141 Banques, 6147 Services bancaires et 34552
Etat TVA rcuprable sur charges.
18. Vrai.
19. Faux. Dans une opration descompte et la rception de lavis de crdit, le compte
5520 Crdits descompte est crdit par le dbit des comptes : 5141 Banques, 6311
intrts des emprunts et dettes, 6147 Services bancaires et 34552 Etat TVA
rcuprable sur charges, et dbit pour le solder lchance du traite par le crdit
du compte 3425 clients effets recevoir.
Exercice 1. Diverses oprations avec effets de commerce
Lentreprise SOMA effectue durant les dix premiers jours du mois de novembre 2010
les oprations lie aux rglements par effets de commerce de la manire suivante :
01-11 : vente de marchandises, facture n980 montant brut (HT) 45 000 DH, Remise 10%,
port (effectu par les moyens de lentreprise) 500 DH, TVA 20%, par acceptation par le client
de la lettre de change n160 au 31/11.
02-11 : remise lencaissement de 3 effets de commerce n350, 351 et 402 dun montant de
15 362,50 DH chant le 08/11 bordereaux de remise lencaissement n8150 .
03-11 : achat de marchandises, facture n 720, montant brut (HT) 30 000 DH, remise 10%,
TVA 20%, par souscription du billet ordre n15 au 31/11.
07-11 : endossement de la lettre de change n160 pour rglement dune dette dun
fournisseur.
09-11 : rception de lavis de crdit bancaire n1752 correspondant lencaissement des
effets 350,351 et 402, commission 76,80 DH, TVA sur commissions : 5DH.
13

10-11 : rglement dune crance de 10 000 DH par un client par endossement dune lettre
de change n175, tir sur un tiers au 30/03.
Travail faire
2. Enregistrer au journal de lentreprise SOMA les oprations ci-dessus.
Correction exercice 1. Diverses oprations avec effets de commerce
1. Le journal de lentreprise SOMA :
01/11/2010
3425
7111
7127
4455

Clients- effets recevoir

49 200,00
Ventes de marchandises
Ventes et produits accessoires
Etat TVA factur

40 500,00
500,00
8 200,00

Facture n980, rgle par LC n160

02/11/201
5113
3425

Effets encaisser ou l'encaissement

15 362,50
Clients-effets recevoir

15 362,50

Effets n350,351 et 402

03/11/2010
6111
34552
4415

Achats de marchandises
Etat TVA rcuprables sur les charges

27 000,00
5 400,00
Fournisseurs-effets payer

32 400,00

Facture n 720, rgle par le BO n15

07/11/2010
4411
3425

Fournisseurs

5141
6147
34552
5113

Banques
Services bancaires
Etat TVA rcuprable sur charges

49 200,00

Clients effets recevoir

Lettre de change n160 endosse par SOMA l'ordre d'un fournisseur
09/11/2010

49 200,00

15 280,70
76,80
5,00
Effets enca. ou l'encaiss.

15 362,50

avis de crdit n1752

10/11/2010
3425
3421

Clients effet recevoir

10 000,00
Clients

Lettre de change n175 endoss part un client

l'ordre de SOMA

14

10 000,00

Exercice 2. Diverses oprations avec effets de commerce

Les oprations suivantes sont extraites de la comptabilit de lentreprise SERGHINI :
04-05 : tir la traite n45 au 30-06 sur le client DAHI. Nominal : 25 500 DH.
11-05 : reu de la banque lavis de crdit n107 relatif lescompte dune traite : valeur
nominale 28 000 DH, escompte 280 DH, commission 62,50 DH, TVA sur agios 23,98
DH.
25-05 : rgl la dette de 30 000 DH au fournisseur Alami comme suit :
- endoss son ordre la traite n45 pour 25 500 DH.
- le reste en espces (pice de caisse n125).
29-05 : reu de la banque lavis de dbit n 245 relatif au paiement de la traite n 26.
Nominal : 12 500 DH.
Travail faire
2. Enregistrer au journal de lentreprise SERGHINI les oprations ci-dessus.
Correction exercice 2. Diverses oprations avec effets de commerce
1. Le journal de lentreprise SERGHINI:
04/05/N
3425
3421

Clients-effets recevoir

25 500,00
Clients

25 500,00

Traite n45 accepte par le client Dahi

11/05/N
5141
6147
6311
3455
5520

Banques
Services bancaires
Intrts des emprunts et dettes
Etat TVA rcuprable sue les charges

27 633,52
62,50
280,00
23,98
Crdit d'escompte

28 000,00

Avis de crdit n107

25/05/N
4411
3425
5161

Fournisseurs

4415
5141

Fournisseurs-effets payer

30 000,00

Clients-effets recevoir
Caisses
Traite n25 endoss Alami et pices de caisse n 125
29/05/N

25 500,00
4 500,00

12 500,00
Banques

Avis de dbit n245

15

12 500,00