Chapitre 3: La Facturation des Opérations d’Achats/Ventes

&
les moyens de règlement

Pr. Driss EL ZANATI

Année universitaire 2023-2024
 Chapitre 3 :

La Facturation des Opérations

d’Achats/Ventes
&
les moyens de règlement
 I- Notions de base relatives à la facturation

1- Facture dite : « DOIT » : C’est un écrit par lequel le fournisseur

(Entreprise=vendeur) constate lors d’une opération de vente qu’il
a une créance à l’égard du client (acheteur) et qui constitue le
document de base (pièce comptable) pour l’enregistrement
comptable de cette opération.
2- Facture d'avoir : C’est un écrit par lequel le fournisseur
(Entreprise=vendeur) reconnaît devoir une certaine somme à son
client (acheteur) en cas de retour de marchandises ou lors de
l'octroi d'une réduction.
 I- Notions de base relatives à la facturation-suite-
3- Réductions commerciales
Il en existe généralement 3 types:
 Rabais: réduction accordée sur le prix de vente d’une manière
exceptionnelle en cas de non conformité des biens ou services vendus;
 Remise : réduction accordée habituellement au client important sous
forme d'un pourcentage du prix de vente ;
 Ristourne : réduction du prix de vente pour l'ensemble des opérations
faites avec un même client pour une période déterminée.
4- Réduction financière
Il s’agit de l'escompte consistant en une réduction du prix de vente accordée
au client à condition du paiement comptant ou avant le terme normal
d'exigibilité d’une partie ou de la totalité dudit prix.
 II- La T.V.A
La Taxe sur la Valeur Ajoutée –TVA- a été
instituée comme étant un impôt indirect, elle est
liée aux dépenses du consommateur et payée par
ce dernier, selon le taux fixé par la législation
fiscale, lorsqu’il achète des biens ou services
auprès du vendeur qui la collecte et s’oblige de la
reverser à son tour à l‘Etat.
 1- Mode de calcul de la TVA
La TVA est calculée en appliquant au prix de vente hors taxe (HT) le
taux prévu par la loi.
Le Client paye le prix Toute Taxe Comprise (TTC) qui est obtenu en
ajoutant au prix de ventes Hors Taxe (HT) le montant de la TVA .
Montant de la TVA = Prix HT x taux de la TVA
Montant TTC = Prix HT + TVA
= Prix HT + (Prix HT x taux de la TVA)
= Prix HT (1 + taux de la TVA)
Prix HT = Montant TTC / (1+ taux de la TVA)
 2- Les Taux de la TVA au Maroc
Selon la législation et la réglementation en vigueur, Il y a lieu de distinguer
entre les catégories de taux de la TVA suivants:
 Taux réduit de 7% concernant les produits de consommations vitales
(eau, électricité, produits pharmaceutiques, …etc.);
 Taux réduit de 10% applicable aux intérêts débiteurs et services bancaires
et à certaines opérations de vente de denrées ou de boissons à
consommer sur place, de location d'immeubles à usage touristique, …etc.;
 Taux de 14% pour le transport, les travaux immobiliers, … etc.;
 Taux de 20% qui est un taux normal applicable à la consommation de la
majorité des produits et services en dehors de la liste de ceux précités;
 Taux spécifiques pour les métaux précieux (Or, platine et argent).
 3- Principe de comptabilisation de la TVA
En cas de ventes, la TVA représente des recettes supplémentaires pour
l’entreprise qu'il faudra reverser à l’état, c.-à-d. elle constitue une dette
envers l'état à enregistrer au crédit du compte : 4455 Etat- TVA
facturée.
Concernant les achats, la TVA représente des dépenses supportées par
l'entreprise, qui peut les récupérer en les déduisant de la TVA facturée
précitée, c.-à-d. elle constitue une créance sur l'état à enregistrer au
débit du compte : 3455 Etat- TVA récupérable.
Ce compte est subdivisé en 2 comptes divisionnaires:
 34551 État- TVA récupérable sur les immobilisations;
 34552 Etat- TVA récupérable sur les charges
 4- Le Mécanisme de la TVA
La TVA est élément du Bilan de l’entreprise assujettie, c.-à-d. n’est pas
une charge ou un produit.
L’entreprise joue le rôle d'intermédiaire entre l‘Etat et le
consommateur final qui supporte la TVA.
En effet, les entreprises assujetties effectuent des opérations d’achats
et paient la TVA À leurs fournisseurs. Elles reversent à l‘Etat non pas
l'intégralité de la TVA qu'elles ont collectée lors de leurs opérations de
vente, Mais elles en déduisent la TVA acquittée lors des opérations
d'achat.
 5- Calcul de la TVA due
La TVA due à verser par l'entreprise à l‘Etat est la différence entre la TVA
facturée et la TVA récupérable concernant chaque période (un mois ou 3 mois
selon le chiffre d’affaire réalisée) TVA due = TVA facturée - TVA récupérable
S’agissant d’une déclaration mensuelle ou trimestrielle en fin de période, 3 cas
peuvent se présenter :
 La TVA facturée est supérieure à la TVA récupérable, l'entreprise doit verser
le reliquat à l‘Etat, il s’agit donc d’une dette envers l‘Etat à enregistrer au
crédit du compte 4456 Etat TVA due;
 La TVA facturée est inférieure à la TVA récupérable, l'entreprise dispose alors
d’un crédit de TVA (créance à l’égard de l’Etat) à reporter sur la déclaration
suivante en l’enregistrant au compte 3456 Crédit de TVA;
 La TVA facturée est égale à la TVA récupérable, Il n'y a ni TVA due ni crédit de
TVA.
 6- Régimes de la TVA
Selon la législation et la réglementation en vigueur, il existe deux régimes de
la TVA:
 Le régime d’encaissement dans lequel le fait générateur de la TVA est
l’encaissement effectif (date de valeur) total ou partiel des montants, et ce,
sans tenir compte de la date de la facturation ou de la livraison des biens et
services;
 Le régime du débit dans lequel le fait générateur de la TVA est l’inscription
du montant au débit d’un compte c.-à-d. la TVA devient exigible lorsque le
compte du client est débité de la somme due suite à la livraison des
produits ou l’exécution de la prestation de service .
 III- présentation de la facture
Généralement la facture se présente comme suit:
Désignation du fournisseur (Entreprise )
Société BETA COM S.A.
Adresse xxxxxx Rabat

Rabat le 10/11/2023
Référence de la facture
Facture N°86/23

Doit : Désignation du client

Entreprise ALPHA NET
Conditions de paiement:
Vente à Crédit au client le 12/11/2023
Désignation Quantité Prix Unitaire Prix Total
Produit A 05 10 000 50 000,00
Produit B 20 5 000 100 000,00
Total brut H.T 150 000,00
Remise 1% - 1 500,00
Net commercial 148 500,00
Escompte 2% - 2 970,00
Net financier 145 530,00
TVA 20% + 29 106,00
Net à payer 174 636,00
Arrêtée la présente facture à la somme de cent soixante quatorze mille six cent trente six Dirhams.
Société BETA COM S.A., RC Rabat xxxx, Patente xxxxxx, TVA xxxxx -CNSS xxxxx, ICE: xxx, Téléphone xxxxx, E-mail: xxxxxx@gmail,com
 IV- Enregistrement comptable des factures

 Les réductions commerciales sont déduites du prix de vente brut (HT) (Prix de Vente –
réductions Commerciales = Net commercial);
 L’escompte se calcule sur le net commercial ou le prix de vente brut s'il n'y a pas de
réduction commerciale (Net commercial – Escompte = Net financier);
 La TVA se calcule une fois toutes les réductions sont faites (TVA= Taux x Net financier);
 Net à payer (prix TTC) : C'est le montant que le client devrait payer (Net à payer = Net
financier + TVA).
Pour l’enregistrement comptable (voir ci-après), il y a lieu de noter ce qui suit:
 Les réductions commerciales qui figurent sur la facture ne font pas l’objet de
comptabilisation;
 Le Net Commercial s’enregistre comme ventes de marchandises pour l’entreprise et Achats
de marchandises pour le client;
 La réduction financière (escompte) est toujours comptabilisée. Elle représente une charge
financière pour le vendeur (entreprise) et un produit financier pour l'acheteur (client)
 IV- Enregistrement comptable des factures -suite-
Sur la base de la facture N°86/23 délivrée par la Société BETA COM SA, il y a lieu de procéder à la
comptabilisation de l’opération de ventes de marchandises pour le vendeur (Fournisseur) et
d’achats de marchandises pour l’acheteur (Client= Entreprise ALPHA NET) en date du 10/11/2022
comme suit:
Écriture chez le vendeur-Fournisseur- (Société BETA COM S.A)

3421 Clients
174 636,00
7111 Ventes de marchandises
148 500,00
4455 Etat - TVA facturée
29 106,00
6386 Escomptes accordés
2 970,00
Ventes de marchandises -Facture N°86/23-

Écriture chez l'acheteur –client- (Entreprise ALPHA NET)

6111 Achats de marchandises 148 500,00
34552 Etat - TVA récupérable sur les charges 29 106,00

7386 Escomptes obtenus

4411 Fournisseurs 2 970,00
Achats de marchandises -Facture N°86/23 174 636,00
 V- La facturation des frais de transport
En cas de vente de marchandises par l’entreprise, leur livraison au client peut se faire
selon les 2 cas suivants:

 le recours au service d'un tiers spécialisé dans le transport (CTM par exemple);
 Via les propres moyens de transport de l’entreprise.

Dans le premier cas, l'entreprise supporte la charge de transports (transports sur

ventes) qu'elle peut récupérer auprès du client, selon le cas. Généralement l'entreprise
les supporte, il s’agit donc d’une charge à enregistrer au compte 61426 transports sur
ventes.
Dans le deuxième cas, l'entreprise facture au client le transport avec les marchandises
vendues en tant que produit accessoire (port facturé), on en enregistre au niveau du
compte 71276 Ports et frais accessoires facturés.
 V- La facturation des frais de transport –exemple-
L’entreprise Société BETA COM S.A. a réalisé le 25-11-2023 une vente de marchandises d'une valeur de
40 000,00Dhs HT au client « Entreprise ALPHA NET » dont la livraison lui a été assurée par ses propres moyens
moyennant des frais de transport de 500,00Dhs, et ce selon la facture ci-après:
Sté BETA COM SA Montant
Facture 65/23 25-11-2023 client « Entreprise ALPHA NET »
Ventes de Marchandises 40 000,00
TVA 20% 8000,00
Transport facturé (port) 500,00
TVA 14% 70,00

Net à payer 48 570,00

Comptabilisation Chez Sté BETA COM SA - le vendeur- 25-11-2023

3421 Clients 48 570,00
7111 Ventes de marchandises 40 000,00
71276 ports et frais accessoires facturés 500,00
4455 Etat -TVA facturée 8 070,00

Comptabilisation Chez le client –Entreprise ALPHA NET-25-11-2023

6111 Achat de marchandises 40 000,00
61425 Transport sur achats 500,00
34552 Etat -TVA récupérable sur les charges 8070,00
4411 Fournisseurs 48 570,00
 VI- Les moyens de règlement
Le règlement des opérations d'achats (dettes) ou de ventes (créances) peut se faire via
les moyens suivants :
 Au comptant : en espèces, contre chèque, par virement bancaire, par carte bancaire;
 A crédit : simple ou contre effet de commerce (Lettre de Change Normalisée), c.-à-d.
que le règlement se fera ultérieurement (à échéance future)
La comptabilisation des règlements diffère en fonction du mode de règlement utilisé.
1- le règlement en espèces
Exemple: En date du 26-11-2023 la Société BETA COM S.A vend des marchandises en
espèces pour 20 000,00Dhs HT à l’acheteur « entreprise ALPHA NET », TVA 20% .
Comptabilisation: Chez Société BETA COM S.A 26-11-2023
5161 Caisse 24 000,00
7111 Ventes de Marchandises 20 000,00
4455 Etat, TVA facturée 4 000,00

Chez l’entreprise ALPHA NET 26-11-2023

6111 Achats de marchandises 20 000,00
3455 Etat, TVA récupérable 4 000,00
5161 Caisse 24 000,00
 VI- Les moyens de règlement-suite-

2- le règlement par chèque bancaire

Les Deux cas de figure suivants concernent le règlement des achats ou des ventes par
chèque:
 Lorsqu’on règle des achats par chèque, il y a lieu de créditer la banque (5141)
immédiatement;
 Lorsque l’entreprise reçoit un chèque de la part d’un client comme règlement de ses
achats effectués auprès d’elle, elle ne doit débiter son compte banque (5141) qu’après la
remise du chèque à l’encaissement auprès de la banque et la réception d’un avis de crédit
de cette banque lui informant comme quoi le chèque est payé.
Exemple: En date du 28-11-23 la Société BETA COM S.A vend des marchandises pour dix
milles Dirhams (10 000,00Dhs) HT en faveur de l’acheteur « Entreprise ALPHA NET » réglées
par chèque bancaire, TVA 20%, le chèque a été remis à la banque pour encaissement en date
du 29-11-23 et l’entreprise BETA COM SA a reçu en date du 01-12-23 un avis de crédit de la
banque lui informant que le chèque est payé et que la banque a prélevé une commission de
100Dhs, TVA 10% sur les services bancaires.
 Comptabilisation
Il y a lieu d’adopter l’approche suivante:

Chez l’acheteur « entreprise ALPHA NET » 28-11-23

6111 Achats de marchandises 10 000,00
34552 Etat - TVA récupérable sur les charges 2 000,00
5141 Banque 12 000,00

Chez le vendeur Société BETA COM S,A le 28-11-23

51111 Chèque en portefeuille 12 000,00
7111 Ventes de marchandises 10 000,00
4455 Etat, TVA facturée 2 000,00

Chez le vendeur Société BETA COM S,A le 29-11-23

51112 Chèque à l’encaissement 12 000,00
51111 Chèque en portefeuille 12 000,00

Chez le vendeur Société BETA COM S,A le 01-12-23

5141 Banque 11 890,00
6147 Services bancaire (commission) 100,00
34552 Etat TVA rec/charges (10%) 10,00
51112 Chèque à l’encaissement 12 000,00
 VI- Les moyens de règlement-suite-
3- le règlement à crédit (Effet de commerce = Lettre de Change
Normalisée)
La Lettre de Change Normalisée –LCN- est un écrit (papier
commercial=moyen de paiement à terme) par lequel le créancier
(tireur=vendeur à crédit) donne l’ordre à son débiteur (tiré=client=acheteur
à crédit) de payer à une date d’échéance (fixée à l'avance suivant un
consentement mutuel du vendeur et de l’acheteur) une somme donnée à un
Bénéficiaire (généralement le vendeur à crédit lui même).

Il y a lieu de noter que le débiteur(client) soumet la LCN au créancier

(Vendeur à crédit) pour acceptation, et c’est en ce moment qu’il y a
création de cet effet de commerce.
 VI- Les moyens de règlement-suite-
Exemple:
 En date du 03-12-23, la Société BETA COM S.A vend des marchandises pour
trente milles Dirhams (30 000,00Dhs) HT en faveur du client : Entreprise
ALPHA NET, TVA 20%, ;
 En date du 05-12-23, l’Entreprise ALPHA NET adresse une LCN d’un montant
de 36 000,00Dhs pour acceptation à la Sté BETA COM S.A pour règlement de
son opération d’achats du 03-12-23, l’effet est accepté pour l’échéance du
25-12-23;
 En date du 25-12-23, remise à l’encaissement par la Sté BETA COM SA
auprès de sa banque la LCN de 36 000,00Dhs tirée sur l’Entreprise ALPHA
NET moyennant une commission de 100,00Dhs, TVA 10% sur les services
bancaires;
 En date du 27-12-23, la Sté BETA COM SA a reçu un avis de crédit de la
banque lui informant que l’effet de 36 000,00Dhs est payé.
 VI- Les moyens de règlement-suite-
Comptabilisation:
Chez le vendeur Sté BETA COM SA
Le 03-12-23
3421 Client 36 000,00

7111 Ventes de marchandises 30 000,00

4455 Etat, TVA facturée 6 000,00

Le 05-12-23
3425 Client Effet à recevoir 36 000,00

3421 Client 36 000,00

Le 25-12-23
51132 Effet à l’encaissement
36 000,00
3425 Client effet à recevoir 36 000,00
Le 27-12-23
5141 Banque 35 890,00
6147 Service bancaire 100,00
34552 Etat TVA rec/chg (10%) 10,00

51132 Effet à l’encaissement 36 000,00

 Merci pour votre attention
Bonne chance à l’examen