Chapitre 2 : Imposition des produits (BIC)

Les produits imposables sont, pour l’essentiel, ceux qui ont été enregistrés en comptabilité.

Mais les principes généraux d’imposition nécessitent, dans certains cas, l’application de certains
retraitements.

❖ PRINCIPES GENERAUX D’IMPOISITION DES PRODUITS

▪ Règles de rattachement des produits

Opérations Exercice d'imposition
1. Ventes de biens
Exercice au cours duquel la livraison est
Principe général
intervenue
Cas particulier : vente assorties d'une clause Exercice au cours duquel la livraison est
de réserve de propriété intervenue
2. Prestations de services
Principe général Achèvement des prestations
Rattachement au fur et à mesure de
Prestations continues (loyers, intérêts, …)
l'exécution de la prestation

3. Production de biens ou prestations de

services en cours à la clôture de l'exercice

Comptabilisation à l'inventaire au coût de

Principe général
revient des travaux
4. Contrats à long terme
Comme en comptabilité :
Principe général - Bénéfice à l'achèvement
- Bénéfice à l'avancement
 IMPOSITION DES RESULTATS DES ENTREPRISES

La subvention d’investissement concerne une immobilisation :

• Amortissable : produit rapporté au résultat au rythme des amortissements
• Non amortissable : produit rapporté au résultat par dixième pendant les 10 années suivant celle
de l’attribution de la subvention.

En N : réintégration de la fraction de subvention non

Subvention étalée en comptabilité mais imposable comptabilisée
immédiatement Lors des exercices suivants : déduction extra-
comptable des produits comptabilisés
En N : déduction de la fraction de subvention non
Subvention comptabilisée en comptabilité mais imposable immédiatement
étalée fiscalement Lors des exercices suivants : réintégration des
fractions de subvention imposables

▪ Indemnités d’assurance

• Indemnités d’assurance perçues en cas de vol, de sinistre ou d’expropriation :

o Si l’indemnité est allouée à la suite d’un vol ou d’un sinistre conduisant à une aggravation des
charges d’exploitation déductibles (disparition des stocks, etc), elle constitue un produit
imposable.
o Si l’indemnité compense la disparition d’une immobilisation, elle suit le régime des plus-
values ou des moins-values (étudiées dans un autre chapitre).

Nicolas SEL Introduction à la fiscalité 21

 Chapitre 3 : Déductibilité des charges (BIC)

L’enregistrement des charges est effectué en suivant les règles du Plan Comptable Général (PCG) mais
leur déduction n’est pas toujours admise en droit fiscal.

❖ REGLES GENERALES DE DEDUCTIBILITE

▪ Conditions de déductibilité des charges : 4 conditions cumulatives

La charge doit : Exemple de charge exclue selon ce critère

être régulièrement comptabilisée et étayée par des
pièces justificatives suffisantes
- Actes anormaux de gestion, sanctions pénales
être exposée dans l'intérêt direct de l'exploitation, et
- Dépenses à caractère personnel du dirigeant ou de
donc se rattacher à la gestion normale de l'entreprise
sa famille

- Dépenses qui se traduisent par une augmentation de

se traduire par une diminution de l'actif net de
l'actif : acquisition d'immobilisation
l'entreprise
- Remboursements d'emprunts

- Certains impôts et pénalités

- Charges dites "somptuaires" : dépenses liées à la
ne pas être exclue du résultat fiscal par une
chasse et pêche, dépenses liées aux bateaux de
disposition expresse de la loi
plaisance, amortissements des véhicules de tourisme,
etc

▪ Exercice d’imputation

Comme en comptabilité, les charges sont en principe déductibles des produits de l’exercice au cours
duquel elles ont été engagées.
 IMPOSITION DES RESULTATS DES ENTREPRISES

▪ Charges d’entretien et de réparation

En principe, les règles comptables et fiscales sont concordantes. Il est possible de distinguer quatre
grandes catégories de dépenses d’entretien et de réparation.

Différentes dépenses Traitement comptable et fiscal

Ces dépenses sont déductibles si elles :

- n'entrainent pas le remplacement d'un composant,
- n'ont pas d'autre objet que de permettre le
Dépenses d'entretien courant et de réparation
fonctionnement d'un bien ou d'un composant,
- n'augmentent pas la valeur et la durée d'utilisation
du bien ou du composant

Réalisation de nouveaux agencements, ou la

Ces dépenses doivent le plus souvent être
transformation ou l'aménagement d'installations
immobilisées et faire l'objet d'amortissements
existantes
Les remplacements d'éléments significatifs
indispensables au fonctionnement du bien doivent
Remplacement d'un élément significatif
être immobilisés. La valeur nette de l'élément
remplacé est sortie en charges.
Si ces dépenses n'entrainent pas le remplacement
Dépenses de gros entretien d'éléments existants, elles peuvent faire l'objet d'une
provision pour gros entretien.

Nicolas SEL Introduction à la fiscalité 25

 IMPOSITION DES RESULTATS DES ENTREPRISES

▪ Base durée et taux d’amortissement : règles comptables et fiscales

Règle fiscale Règle comptable

Prix d'achat ou coût de revient diminué de la valeur
résiduelle du bien, définie comme le montant qu'une
Base amortissable Prix d'achat ou prix de revient de l'élément d'actif entreprise obtiendrait de la cession de l'actif sur le
marché à la fin de son utilisation si elle est significative
et mesurable.

Durée d'usage dans la profession :

- batiments commerciaux : 20 à 50 ans
- bâtiments industriels : 15 à 20 ans
- immeubles à usage de bureaux : 25 ans
- matériels industriels : 5 à 10 ans
- mobiliers et matériels de bureau : 10 ans
Durée
- véhicule de tourisme : 5 ans Durée d'utilisation attendue de l'actif par l'entreprise
d'amortissement
- véhicule utilitaire : 4 ans
- ordinateurs : 3 ans
- brevets : 5 ans
L'entreprise peut invoquer des circonstances
exceptionnelles pour s'écarter de plus ou de moins
20% de ces durées d'usage

Nicolas SEL Introduction à la fiscalité 30

 IMPOSITION DES RESULTATS DES ENTREPRISES

▪ Les divergences entre comptabilité et fiscalité

Comme l’amortissement doit être comptabilisé pour être déductible fiscalement et que les règles fiscales
ne doivent pas pour autant perturber la présentation économique des immobilisations, les différences
entre règles comptables et fiscales donnent lieu :
• Si amortissement fiscal > amortissement comptable, à des amortissements dérogatoires
• Si amortissement fiscal < amortissement comptable, à des déductions ou réintégrations extra-
comptables

▪ Principaux modes d’amortissement

Sur le plan comptable, l’entreprise doit choisir en principe le mode d’amortissement qui correspond le
mieux au rythme de consommation des avantages attendus des éléments d’actif de l’entreprise. Ce choix
constitue une décision de gestion.
Le mode linéaire, qui dégage une annuité constante tout au long de la période d’amortissement, est alors
souvent retenu. Mais sur le plan fiscal, les entreprises peuvent pour certaines immobilisations choisir de
bénéficier de modalités plus avantageuses :
• L’amortissement dégressif qui consiste à pratiquer des annuités d’amortissement d’importance
décroissante
• L’amortissement exceptionnel, rendue possible dans quelques cas seulement d’investissements
encouragés.

Nicolas SEL Introduction à la fiscalité 31

 IMPOSITION DES RESULTATS DES ENTREPRISES

Sont notamment exclus de l’amortissement dégressif :

• Les biens acquis d’occasion
• Les bâtiments industriels
• Les voitures de tourisme et les camionnettes de plus de 2t de charge utile
• Le matériel purement commercial
Linéaire Dégressif
Facultatif
Caractère Minimum obligatoire
Réservé à certaines immobilisations
Annuité Constante Dégressive

Durée d'amortissement Durée d'usage (en fiscalité, durée d'utilisation en comptabilité)

Taux linéaire x coefficient qui dépend de la durée

d'utilisation prévue du bien :
Taux utilisés Taux linéaire = 100 / durée d'amortissement - 3 ou 4 ans : 1,25
- 5 ou 6 ans : 1,75
- au-délà de 6 ans : 2,25

Base amortissable Valeur brute (diminuée de la valeur résiduelle éventuelle en comptabilité mais pas en fiscalité)

Le taux constant du dégressif s'applique :

- à la valeur d'origine la première année
- à la valeur résiduelle comptable les années suivantes
Modalités de calcul Annuité = Valeur brute x taux On bascule sur l'amortissement linéaire, calculé sur la
durée restante, lorsque le taux linéaire calculé sur le
nombre d'année restant à courir devient supérieur au
taux du dégressif

Nicolas SEL Introduction à la fiscalité 32

 IMPOSITION DES RESULTATS DES ENTREPRISES

Premier jour du mois d'acquisition

Jour de la mise en service de l'actif
Prorata temporis calculé jusqu'à la date de fin
Prorata temporis calculé jusqu'à la date de fin
Début d'amortissement d'exercice en nombre de mois
d'exercice en nombre de jours (l'année se comptant
L'exercice d'acquisition compte comme une année
en 12 mois de 30 jours)
entière même en cas d'achat en cours d'exercice

Dernière annuité en cas de cession Prorata temporis calculé jusqu'au jour de la cession On ne tient pas compte du mois de cession

Amortissement exceptionnel : pour favoriser le développement de certains investissements, des dispositifs

d’amortissements exceptionnels ont été mis en place.
Les principaux dispositifs en vigueur à ce jour sont des dispositions de suramortissement.

▪ Conditions et modalités de déduction de l’amortissement

Règes générales : pour être admis en déduction sur le plan fiscal, les amortissements doivent satisfaire à
deux types de conditions, de fond et de forme.

Nicolas SEL Introduction à la fiscalité 33

 IMPOSITION DES RESULTATS DES ENTREPRISES

Conditions Commentaires

Conditions de fond

Les amortissements ne doivent être pratiqués que sur

des éléments de l'actif immobilisé soumis à
dépréciation
Les amortissements doivent être effectivement Ceci n'est pas contradictoire avec l'existence de
constatés en comptabilité divergence de règles
Sont exclus les amortissements relatifs aux biens :
- somptuaires
Les amortissements ne doivent pas être exclus des - mis à disposition d'un dirigeant ou d'un membre du
charges déductibles par une disposition fiscale personnel
- ainsi que la fraction non déductible des
amortissements des véhicules de tourisme
Conditions de forme
Les amortissements doivent être reportés sur un Les amortissements doivent faire l'objet d'une
relevé normalisé déclaration spécifique

Cas particulier des véhicules de tourisme : la déduction des amortissements des véhicules de tourisme est
interdite pour la fraction de leur prix d’acquisition, taxes comprises, qui dépasse certaines limites définies
en fonction de la date d’acquisition et du niveau du pollution du véhicule. Ces règles sont destinées à
inciter les entreprises à acquérir des véhicules moins polluants.
Afin de neutraliser sur le plan fiscal le choix du mode financement desdits véhicules, la même fraction
d’amortissement est à réintégrer au résultat fiscal en cas de crédit-bail ou de location supérieure à 3 mois.

Nicolas SEL Introduction à la fiscalité 34

 IMPOSITION DES RESULTATS DES ENTREPRISES

Règles applicables aux dépréciations d’actifs non immobilisés :

Dépréciations Déductibles Observations

Obligations, VMP Oui
Une dépréciation doit être comptabilisée lorsque le
Stocks et en-cours Oui cours du jour des produits en stock à la clôture de
l'exercice est inférieur au coût de revient
Calcul sur la base hors TVA et à condition que le risque
Créances Oui de non recouvrement soit individualisé et que la
créance ne soit pas assurée par ailleurs.

Provisions :
Sur le plan fiscal; les provisions pour risques et charges sont des passifs qui présentent, soit une incertitude
sur le fond, soit une imprécision dans l’estimation du montant.

Elles se distinguent des « charges à payer » qui sont, elles, certaines dans leur principe et leur montant.
Provisions Déductibles
Pour litiges Oui
Pour garanties données aux clients Oui
Pour amendes et pénalités Non
Pour perte de change Non
Pour dépenses de personnel
Indemnité de départ à la retraite Non
Congés payés Oui
Licenciement Oui
Gratifications Oui
Pour impôts Oui / Non

Nicolas SEL Introduction à la fiscalité 38

 IMPOSITION DES RESULTATS DES ENTREPRISES

✓ Baisse continue du taux commun

Le taux normal de l'impôt sur les sociétés est progressivement abaissé à compter des exercices ouverts au
1er janvier 2017 comme suit :

Exercice fiscal Exercice fiscal Exercice fiscal Exercice fiscal Exercice fiscal Exercice fiscal
2016 et
Bénéfices compris ouvert à compter ouvert à compter ouvert à compter ouvert à compter ouvert à compter ouvert à compter
antérieures
du 1/1/2017 du 1/1/2018 du 1/1/2019 du 1/1/2020 du 1/1/12021 du 1/1/2022

28% (jusqu'à 75
Entre 0 € et 500 000 € 33,1/3 % 28% 28% 28% 26,50% 25%
000€)

33% 1/2 (au-délà 75

Plus de 500 000 € 33,1/3 % 33,1/3 % 31 %* 28% 26,50% 25%
000€)

28% jusqu'à 500k€ 28% jusqu'à 500k€ 28% jusqu'à 500k€

Si CA > 250 M€ 33,1/3 % 33,1/3 % 27,50% 25%
puis 33,1/3 % puis 33,1/3 % puis 31 %

Nicolas SEL Introduction à la fiscalité 40

 IMPOSITION DES RESULTATS DES ENTREPRISES

✓ Déclaration et paiement (cerfa 2571)

Ces acomptes doivent être payés au plus tard les 15 mars, 15 juin, 15 septembre et 15 décembre selon un
ordre qui est fonction de la date de clôture de l'exercice précédent.

Date de clôture comprise entre 1 er acompte 2 e acompte 3 e acompte 4e acompte

le 20 novembre et le 19 février inclus 15-mars 15-juin 15-sept 15-déc

le 20 février et le 19 mai inclus 15-juin 15-sept 15-déc 15-mars

le 20 mai et le 19 août inclus 15-sept 15-déc 15-mars 15-juin

le 20 août et le 19 novembre inclus 15-déc 15-mars 15-juin 15-sept

✓ Liquidation IS (cerfa 2572)

Lorsque, après la clôture de chaque exercice, la société établit la déclaration des résultats de cet exercice, elle
doit procéder spontanément à la liquidation de l'IS correspondant.

Le montant de l'impôt ainsi est alors comparé au montant des acomptes déjà versés au titre de l'exercice.
Cette comparaison fait apparaître soit un complément d'impôt à acquitter, soit un excédent de versement.

Nicolas SEL Introduction à la fiscalité 48

 IMPOSITION DES RESULTATS DES ENTREPRISES

• Mise en situation

L’entreprise « TEST » clôture ses comptes au 31/12 de chaque année.

M. X détient 80% du capital et la société Y détient 20%. Le capital est entièrement libéré.
Les effectifs de l’entreprise sont de 54 salariés.

Pour chaque exercice, il conviendrait de calculer les acomptes et la liquidation d’IS éventuellement dus par
l’entreprise TEST.

Ci-dessous un historique de son chiffre d’affaires et du résultat fiscal :

Résultat fiscal avant imputation

Chiffre d'affaires réalisé Remarque
des déficits antérieurs
2016 7 800 000 -1 600 000

2017 8 000 000 1 200 000

2018 8 200 000 1 700 000

2019 5 450 000 -1 200 000

2020 14 000 000 3 900 000

2021 6 000 000 750 000

Nicolas SEL Introduction à la fiscalité 49

 IMPOSITION DES RESULTATS DES ENTREPRISES

Acompte IS 2017 2018 2019 2020 2021 2022

15-mars 0
15-juin 0
15-sept 0
15-déc 0

Liquidation IS (15/05)

L’entreprise souhaite demander le remboursement des excédents éventuels d’IS.

Nicolas SEL Introduction à la fiscalité 50