COMPTABILITE APPROFONDIE

Animé par: M. Kamal ABOU EL JAOUAD

Année: 2015/2016
Evaluation des immobilisation à l’inventaire

Correction des valeurs

des immobilisations

Par les amortissements Par les provisions

Evaluation des immobilisations à la
clôture de l ’exercice

Deux corrections de valeur brute des immobilisations

Dépréciation régulière Dépréciation conjoncturelle

irréversible : amortissement et incertaine : provision
 Les amortissements
Notion:
Constatation de la dépréciation de la valeur de
l’immobilisation suite à l’usage, au temps ou au effets du
progrès technique.
Rôles de l’amortissement:
Trois fonctions essentielles

Récupération du Source
Correction des
coût de d’autofinancement
valeurs au Bilan
l’immobilisation
 L’ amortissement dégressif
L’amortissement dégressif est une pratique
fiscale, son inscription en tant que charge
d’exploitation et en tant que dépréciation de
l’immobilisation altère d’une manière
considérable l’image fidèle des comptes .

Il est donc recommandé de départager

l’amortissement autorisé fiscalement et la
dotation qui traduit réellement la dépréciation
de l’immobilisation.
 Ecritures comptables
pour la constatation des amortissements
L’amortissement dégressif est une pratique fiscale, il ne traduit pas réellement la perte
de valeur de l’immobilisation. L’entreprise peut donc considérer l’amortissement
linéaire comme la dépréciation réelle de l’immobilisation et le reste comme
un amortissement dérogatoire, purement à caractère fiscal.

619x Dot d ’exp aux amorts de.... Amort Linéaire

28xxx Amts de ... Amort Linéaire

6594 D.N.C aux provisions réglementées Fraction dépassant

dotation constante
1351 Provisions réglementées Fraction dépassant
pour Amts dérogatoire la dotation constante
 Ecritures comptables
pour la constatation des amortissements
Lorsque la dotation constatée devient inférieure à la dotation courante.
La différence est enregistrée dans un compte de reprises non courantes sur
provisions réglementées

619x Dot d ’exp aux amorts de.... Amort Linéaire

28xxx Amts de ... Amort Linéaire

1351 Provisions réglementées Fraction en dessous

pour Amts dérogatoire de la dotation constante

7594 Reprises non courantes Fraction en dessous

sur provisions réglementées de la dotation constante
 Exemple :

Une entreprise a acquis le 01/04/N un outillage au prix hors

taxe de: 400 000 Dh qu’elle souhaite amortir sur
8 ans et 4 mois.

Travail à faire :

1- Présenter le plan d’amortissement en cas d’option à

l ’amortissement dégressif.
2/ Comparer les dotations linéaires et dégressives
 L’ amortissement accéléré
L’amortissement accéléré ne peut être pratiqué que
par autorisation fiscale, c’est une mesure visant à
encourager certains investisseurs.
Cet amortissement ne peut se pratiquer que par
agrément fiscal.
L’amortissement accéléré est un amortissement
dérogatoire qui consiste à doubler le taux linéaire
habituel, c’est un amortissement au double taux.
Le coût de l’immobilisation est récupérable
fiscalement sur une durée équivalente à la moitié de
la durée de vie de l’immobilisation.
 EXEMPLE

L’entreprise ENCG a acquis un bien le 01/01/N

pour 350 000 Dh , les honoraires se rattachant à
cette immobilisation s’élèvent à 130 000 Dh,
le transport de cette immobilisation a couté
20 000 Dh. La durée de vie de cette
immobilisation est de 10 ans . L’entreprise a reçu
un agrément de pouvoir l’amortir que sur 5 ans .
Amortissements des immobilisations en non valeur

• A la différence des amortissements des véritables immobilisations

corporelles et incorporelles, l’amortissement des immobilisations
en non valeur (Actif fictif) constitue l’étalement sur plusieurs
exercice d’une charge déjà subie.

Modalités

Les immobilisations en non valeur

Etalement sur un durée de figurent au bilan à leur coût engagé,
leurs amortissements doivent
5 ans. apparaître au bilan afin de dégager la
(y compris celui de constatation de valeur nette.
la charge, à l’exception des primes Une fois totalement amorties, les
de remboursement des obligations) immobilisations en non valeur sont
p 84 du CGNC Volume II. annulées par contrepassation avec
leurs amortissements
 Amortissement des immobilisations
en non valeur

Selon l ’immobilisation en non valeur concernée

213: primes de
Amt constant: 211 et 212 remboursement
taux de 20% linéairement des obligations
sans prorata temporis Amt suivant le nombre
d’obligations amorties

NB:
Une fois complètement amortie l ’immobilisation en non
valeur est contre- passée par ses amortissements
Traitement comptable des
emprunts obligataires
 Traitement des emprunts obligataires
• Les obligations sont émises à l’occasion de l'emprunt obligataire.

• L’emprunt obligataire est composé de plusieurs titres négociables

(obligations) qui confèrent les mêmes droits de créance pour une même
valeur nominale.

• La société émettrice divise sa dette en plusieurs coupures attribuées à

chaque souscripteur proportionnellement au montant qu’il a apporté.

• La société émettrice reconnaît au souscripteur une créance généralement

égale à la valeur nominale, le cas échéant, majorée d’une prime
d’émission.
 Traitement des emprunts obligataires

• L'emprunt obligataire est généralement composé :

- du montant des prix d’émission des obligations ;
- du montant des primes de remboursement.

• Le prix d’émission des obligations correspond au montant

réellement payé par le souscripteur pour l’achat des
obligations émises.
 Traitement des emprunts obligataires

• La prime d’émission est le montant supporté par la société

émettrice pour intéresser les souscripteur.
C’est la différence entre le montant de remboursement et le
prix d’émission.

• La prime d’émission est la différence entre la valeur de

remboursement des obligations et leur prix d’émission.

• Le montant des primes de remboursement des obligations

est un complément du montant de l’emprunt obligataire .
Traitement comptable des emprunts obligataires

Le prix d’émission des obligations est comptabilisé au passif du

bilan dans les dettes de financement en compte "emprunt
obligataire" 1410 en contrepartie du compte de trésorerie 5…

• Ce compte est crédit au fur et à mesure des remboursements

effectués des obligations.

• Ce compte sera soldé lorsque toutes les obligations seront

remboursées (soit à la fin de la période d’emprunt obligataire).
Traitement comptable des emprunts obligataires

• Le montant des primes de remboursement des obligations

est comptabilisé en "emprunt obligataire » 1410 en
contrepartie du compte "primes de remboursement des
obligations » 2130

• Le compte des "primes de remboursement des obligations"

figure à l'actif du bilan sous un poste distinct des
immobilisations en non valeur.

• Ce compte sera soldé lorsque toutes les obligations seront

remboursées (soit à la fin de la période d’emprunt
obligataire).
 Amortissement particulier des frais
d’émission d’emprunt et des primes de
remboursement des obligations
Malgré que les frais d’émission et les primes de remboursement des
obligations sont rangés parmi les immobilisations en non valeur, leur
amortissement peut différer de celui pratiqué pour les autres frais
préliminaires et les charges à répartir sur plusieurs exercices.
Les frais d’émission et les primes de remboursement sont liés à un emprunt, il
apparaît logique donc de les répartir sur la durée d’emprunt.
Cependant, des fois l’entreprise peut décider de les amortir par rapport au
prorata des intérêts qui sont rattachés à l’exercice en question.

L’amortissement des primes de L’amortissement des primes de

remboursement peut être rattaché remboursement peut être rattaché
Aux nombres d’obligations à amortir. aux intérêts rapportés à l’exercice.
Pratique: IFRS et recommandée par le CGNC
Traitement comptable des emprunts obligataires

L’amortissement des primes de remboursement des obligations

peut prendre l’une des formes suivantes :

1. Amortissement des primes sur la durée d’emprunt

2. Amortissement des primes au prorata des intérêts courus

• Amortissement au prorata des intérêts courus pour des

annuités constantes

• Amortissement au prorata des intérêts courus pour un

amortissement constant
 Exemple : Amortissement des primes de
remboursement des obligations
La société anonyme ENCG émet le 15/12/N un emprunt obligataire dont les
caractéristiques sont les suivantes :
• 10 000 obligations de nominal 1 000 DH
• Prix d’émission 900 DH
• Prix de remboursement 1 100 DH
• Durée 5 ans

Le 31/12/N , 4 000 obligations sont souscrites et libérées.

NB : La Sté ENCG a décidé d’amortir la prime remboursement de l’emprunt sur la

durée d’emprunt.

Travail à faire :
Passer les écritures comptables relatives à l’amortissement de
la prime de remboursement des obligations de l’exercice N .
 Exemple : Amortissement des primes de
remboursement des obligations
La société anonyme BETA a émis le 01/01/N un emprunt obligataire dont
les caractéristiques sont les suivantes :
• 2 400 obligations de nominal 2 000 DH au taux de 5%
• Prix d’émission 1 850 DH
• Prix de remboursement 2 050 DH
• Durée 4 ans

NB : La Sté BETA a décidé d’amortir la prime de remboursement

de l’emprunt au prorata des intérêts courus par amortissement constant.

Travail à faire :
Passer les écritures comptables relatives à l’amortissement
de la prime de remboursement des obligations de l’exercice N .
Amortissement des primes de remboursement des obligations

Etudes de cas
 Etudes de cas
Cas 1 : Emprunt obligataire de la Sté ALMA :
La société anonyme ALMA a émis le 01/01/N un emprunt obligataire dont les
caractéristiques sont les suivantes :

• 2 500 obligations de nominal 2 000 DH au taux de 10%

• Prix d’émission 1 950 DH
• Prix de remboursement 2 200 DH
• Durée 5 ans

Toutes les obligations ont été souscrites.

Les commissions prélevées par la banque sont de 1,5%.
La Sté ALMA décide de répartir les frais d’émission de l’emprunt et les primes
de remboursement des obligations sur l’amortissement constant des obligations
(au prorata des intérêts servis).
Travail à faire : Passer les écritures comptables
 Etudes de cas
Cas 2 d’emprunt obligataire de la Sté BARY
La société anonyme BARY émet le 15/12/N un emprunt obligataire dont les
caractéristiques
sont les suivantes :
• 10 000 obligations de nominal 1 000 DH au taux de 11,5%
• Prix d’émission 980 DH
• Prix de remboursement 1 030 DH
• Durée 5 ans
A la clôture de la souscription le 01/01/N+, 9 900 obligations sont souscrites et libérées
et la banque transfère les fonds à la société après prélèvement d’une commission égale
à 1% des sommes encaissées.
La Sté BARY décide de répartir les primes de remboursements des obligations et des
frais d’émission de l’emprunt sur la durée d’emprunt. Le remboursement des
obligations sera effectué par amortissement constant.
Travail à faire : Passer les écritures comptables
 Régularisation des amortissements
La révision des amortissements peut faire apparaitre une
différence entre l’amortissement correct et l’amortissement
comptabilisé.

Deux cas peuvent se présenter

Amortissements en Trop Amortissements en Moins

Qu’il convient de l’annuler Qu’il convient de le constater
 Régularisation des amortissements
Lors d’une révision comptable on peut détecter des erreurs sur
les amortissements constatés: On doit donc procéder à leur
correction.
Deux cas peuvent se présenter

Amortissements en trop: Amortissements en moins:

L’entreprise rattrape ses
L’entreprise doit réduire ses amortissements amortissements non constatés
par la constatation d’une reprise sur en débitant le comptes:
amortissements des exercices antérieurs. Dotations aux amorts des exercices
(7198). antérieurs.(6198)
Cette reprise corrige les amortissements Cette dotation n’est pas déductible
mais un redressement des impôts sur immédiatement, on doit attendre
résultat des exercices passés doit être le 1er exercice qui suit la durée de vie
opéré. pour la déduire en extra-comptable
 Exemple : Régularisation des amortissements
Vous procédez le01/01/N+1 à la révision des amortissements pratiquées au
31/12/N par l’Ese ENCG.
•Le compte matériel informatique est composé d’un serveur acquis
le 01/04/N-4 à 180 000 Dh et amortis linéairement aux taux de 15%.
•Le compte terrain est composé d’un terrain nu acquis le 01/01/N-5
à 900 000 Dh.
•Une installation technique acquises le 01/12/N-2 à 700 000 Dh,
elle est amortis linéairement au taux de 10%.
•Un mobilier de bureau acquis le 01/01/N-1 à 50 000 Dh,
amortis linéairement au taux de 20%
Au 31/12/N l’Ese ENCG vous remet la balance suivante:

Compte Eléments Cumul Amort au 31/12/N

2831 Amortissements des terrains 540 000 Dh

2833 Amorts des installations techniques 140 000 Dh
28351 Amorts du mobilier de bureau 20 000 Dh
28355 Amorts du matériel informatique 135 000 Dh

Passer les écritures nécessaires?

 Amortissement exceptionnel

Principe de base: Principe de permanence des méthodes :

Respect des méthodes précédemment utilisée.

Possibilité de dérogation en cas où l’image fidèle des comptes est

notoirement atteinte.
Possibilité de réviser les amortissements antérieurs:
En cas où on estime qu’on s’est trompé sur la durée d’amortissement:
L’entreprise peut réviser les amortissements passés, les comparer aux
amortissements comptabilisés et constater l’amortissement à rattraper:

Possibilité de changer le plan d’amortissement pour le reste de la durée.

Pour les mêmes raisons de sincérité et de transparence, une entreprise
peut raccourcir la durée de vie d’une immobilisation frappée
d’obsolescence.
 Amortissement exceptionnel
Par décision de gestion interne , une entreprise peut déroger à
la règle générale, la dotation sera donc décomposer en deux
fractions :

Dotations normales à mentionner dans le débit du compte 619*

Dotations de plus considérée comme un amortissement
exceptionnel à débiter dans le compte : 6591 DEA
exceptionnelles des immobilisations

Les deux fractions représentent une dépréciation totale qui sera

crédité dans le compte de l’amortissement de l’immobilisation
concernée 28*
 Exemple : Amortissement exceptionnel

L’entreprise ENCG pratique un amortissement régulier pour un

matériel de transport acquis le 01/01/N-2 au prix de 400 000 Dh,
linéairement au taux de 20%.
En N , l’entreprise ENCG constate que le véhicule est totalement usé
, la direction décide de l’amortir sur 3 ans.

Calculer et enregistrer les dotations en N