manuel

mini

Comptabilité
générale
4e édition

Ü L’essentiel du cours
Ü Exercices corrigés

Bernadette Collain
Frédérique Déjean
Marie-Astrid Le Theule

9782100829149_FM.indd 1 09/09/21 5:14 PM

 © Dunod, 2021
11 rue Paul Bert, 92240 Malakoff
www.dunod.com
ISBN 978-2-10-082914-9

9782100829149_FM.indd 2 09/09/21 5:14 PM

 Table des matières

Partie 1
Introduction à la comptabilité
1  D’une approche patrimoniale et juridique
à une approche économique et financière 3
1.1 L’approche patrimoniale 4
1.2 L’influence des normes comptables internationales 8
1.3 La crise financière et les normes internationales 12
1.4 Les rôles et obligations comptables 13
Points clés 15
Exercices 15
Solutions 16

2  Les tableaux de synthèse et les principes comptables 18

2.1 Les tableaux comptables de synthèse 18
2.2 Les principes comptables 24
Points clés 27
Exercices 28
Solutions 30

3  D’un bilan N à un bilan N+1 33

3.1 Le calcul du résultat par les bilans et par le compte
de résultat 33
3.2 Le résultat et son affectation 36
3.3 Conter une histoire 37
Points clés 40
Exercices 40
Solutions 42

4  La pratique comptable 45
4.1 Le plan de comptes 45
4.2 Le mécanisme de la partie double 47
4.3 Les livres comptables 49
Points clés 51
Exercices 52
Solutions 53

9782100829149_FM.indd 3 9/11/21 5:47 PM

 IV Table des matières

Partie 2
Les écritures à la date de transaction
5  La date d’enregistrement 60
5.1 La règle générale 60
5.2 La date de livraison d’un bien 62
5.3 La date d’exécution d’un service 64
Points clés 65
Exercices 65
Solutions 66

6  L’enregistrement des opérations d’exploitation 68

6.1 La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) 69
6.2 L’enregistrement des achats de matières premières
ou de marchandises 72
6.3 L’enregistrement des ventes 77
6.4 L’enregistrement des charges externes 79
6.5 L’enregistrement des frais de personnel 81
6.6 L’enregistrement des impôts et taxes 84
Points clés 85
Exercices 85
Solutions 89

7  L’enregistrement des règlements 93

7.1 Les règlements en espèces 93
7.2 Les règlements par chèques 95
7.3 Le règlement par prélevement ou par virement 97
7.4 L’enregistrement des frais bancaires 99
7.5 L’établissement du rapprochement bancaire 100
Points clés 102
Exercices 102
Solutions 106

8  L’enregistrement des investissements liés à l’activité

et leur financement 112
8.1 Définition d’une immobilisation 113
8.2 Enregistrement d’une acquisition 114
8.3 Financement de l’acquisition d’immobilisation 119
8.4 Distinction entre charge et immobilisation 122
8.5 Sorties d’immobilisation 124
8.6 Immobilisations incorporelles 128

9782100829149_FM.indd 4 09/09/21 5:14 PM

 Table des matières V

Points clés 130

Exercices 131
Solutions 134

9  L’enregistrement des immobilisations financières

et des placements financiers 139
9.1 Les critères de classification 140
9.2 Les placements financiers à long terme 141
9.3 Les placements financiers liés à la trésorerie 147
9.4 Les prêts et créances à long terme 149
9.5 Les cessions de placements financiers 150
Points clés 152
Exercices 153
Solutions 155

Partie 3
Les écritures à la date de clôture
10 Les variations de stocks 163
10.1  L’évaluation des stocks 164
10.2  La comptabilisation des stocks et de leurs variations 165
Points clés 170
Exercices 170
Solutions 171

11 Les régularisations de charges et de produits 176

11.1  Les charges constatées d’avance 177
11.2  Les produits constatés d’avance 178
11.3  Les charges à payer 180
11.4  Les produits à recevoir 183
Points clés 187
Exercices 187
Solutions 190

12 Les amortissements et les dépréciations

des immobilisations 193
12.1  Les amortissements 194
12.2  Les dépréciations 202
Points clés 207
Exercices 208
Solutions 210

9782100829149_FM.indd 5 9/11/21 5:48 PM

 VI Table des matières

13 Les dépréciations des autres éléments d’actif 216

13.1  La dépréciation des stocks 216
13.2  La dépréciation des créances 220
13.3  La dépréciation des titres 223
Points clés 226
Exercices 226
Solutions 227
14 Les provisions 231
14.1  Les provisions pour risques et charges 232
14.2  Les provisions réglementées 235
Points clés 242
Exercices 242
Solutions 244

Partie 4
Comptabilité et société
15 L’analyse du bilan, du compte de résultat
et du tableau de flux de trésorerie 248
15.1  L’analyse du bilan 249
15.2  L’analyse du compte de résultat 252
15.3  La disparition de la valeur ajoutée et de
l’excédent brut d’exploitation en IAS/IFRS 255
15.4  La capacité d’autofinancement (CAF) 256
15.5  Quelques ratios : les règles à respecter dans
un problème de financement 257
15.6  L’analyse du tableau de flux de trésorerie 258
Points clés 261
Exercices 261
Solutions 268
16 La politique comptable 274
16.1 Des choix comptables pour porter une stratégie 274
16.2  La comptabilité créative 276
16.3  La gouvernance d’entreprise 277
16.4  La comptabilité : des enjeux sociaux et
environnementaux 279
Points clés 281
Exercices 281
Solutions 282
   Conclusion 285
   Index 286

9782100829149_FM.indd 6 09/09/21 5:14 PM

 Avant-propos

On peut considérer que la comptabilité est une technique qui permet de

traduire les événements de l’entreprise suivant certaines conventions.
Dans cette optique, apprendre la comptabilité, c’est apprendre un
ensemble de règles qui constituent cette technique. L’étudiant doit
mémoriser beaucoup d’informations et n’a pas toujours la possibilité de
faire des liens entre elles. Il peut alors facilement considérer la compta-
bilité comme une technique neutre, intemporelle et universelle.
On peut aussi considérer la comptabilité comme un moyen pour présenter,
expliquer, raconter ce qu’a été l’activité d’une entreprise au cours
d’une certaine période, et dans quelle situation financière elle se trouve
aujourd’hui par rapport à la période précédente.
La comptabilité peut être comparée à un langage et, en tant que tel,
elle n’est ni neutre, ni intemporelle, ni universelle. Bien au contraire,
comme tout langage, elle s’inscrit dans une société, dans une histoire,
dans une culture. Elle évolue à leur rythme et à celui des entreprises. La
comptabilité s’adapte à son auditoire et ainsi l’histoire de l’entreprise
ne sera pas racontée exactement de la même façon suivant qu’elle est
destinée aux actionnaires, aux banquiers ou à l’administration fiscale.
Dans cette optique, apprendre la comptabilité, c’est apprendre un
langage avec sa grammaire et son vocabulaire. Faire des liens entre les
différents éléments devient important pour construire des phrases.
L’étudiant doit alors bien comprendre la structure de ce langage, il doit
être capable de bien analyser une situation pour distinguer les éléments
essentiels et la raconter le plus fidèlement possible. L’apprentissage par
cœur devient moins important.

9782100829149_FM.indd 7 09/09/21 5:14 PM

 VIIIAvant-propos

Donnons juste un exemple. La France a un long passé agricole. Nous

sommes encore très attachés aux biens durables, à la « pierre ». Nous
accordons de l’importance aux immobilisations qui sont alors données
en premier quand on présente les biens dont dispose une entreprise. Les
États-Unis sont un pays de pionniers où la mobilité est assez grande.
Les Américains ne sont pas attachés aux biens durables. Les immobili-
sations sont données en dernier quand on présente les biens dont dispose
une entreprise. La différence se retrouve également dans le vocabulaire
puisqu’il n’y a pas de mot pour traduire directement «  immobilisa-
tions  » ; l’expression utilisée est «  property, plant and equipment  »,
c’est-à-dire « terrain, usine et matériel ».
La nouvelle édition montre l’évolution du PCG avec son recueil de
normes comptables et l’impact de la directive européenne 2013/34/UE.
Les choix comptables et les impacts économiques sur la société sont
mis en perspective.
Cet ouvrage a pour ambition de démontrer que la comptabilité est une
technique qui n’est pas neutre et qui est en lien avec la société.
L’ouvrage se structure comme suit :
La partie 1 traite de la comptabilité nationale et de l’influence interna-
tionale sur celle-ci.
La partie 2 traite des enregistrements comptables au quotidien.
La partie 3 traite des écritures d’inventaire.
La partie 4 traite de la politique comptable.

9782100829149_FM.indd 8 09/09/21 5:14 PM

 1 Introduction à
PARTIE

la comptabilité

Chapitre 1 D’une approche patrimoniale et juridique

à une approche économique et financière���������������� 3

Chapitre 2 Les tableaux de synthèse

et les principes comptables ����������������������������������������������� 18

Chapitre 3 D’un bilan N à un bilan N+1 ���������������������������������������������� 33

Chapitre 4 La pratique comptable ��������������������������������������������������������� 45

La comptabilité est un langage qui traduit la vie de l’entreprise en

chiffres suivant une présentation préalablement définie. La comptabi-
lité n’est pas une technique neutre, elle est le produit de l’histoire d’un
pays et traduit une vision économique et politique.
En France, le Code de commerce et le Plan comptable général (PCG)
définissent la comptabilité et son contenu d’un point de vue juridique.
Chaque pays a une réglementation comptable qui lui est propre. Or ces
dernières années, les marchés financiers se sont développés, multipliant
les échanges internationaux. Il a été nécessaire que les comptabilités
nationales convergent vers une comptabilité commune.

9782100829149_Part 1_CH01.indd 1 09/09/21 5:46 PM

 2 Introduction à la comptabilité

Connaître la comptabilité, c’est :

➤➤Pouvoir répondre aux questions suivantes  : à qui s’adresse la
comptabilité ? S’adresse-t-elle à l’État, aux actionnaires, aux sala-
riés  ? Quelle approche a-t-elle  ? une approche économique  ?
juridique ? (chapitre 1)
➤➤Connaître les principes qui la régissent et les tableaux de synthèse
qui traduisent en chiffres la vie de l’entreprise (chapitre 2).
➤➤Comprendre comment on passe d’un tableau de synthèse à un
instant t, à un instant t+1 (chapitre 3).
➤➤Connaître la technique, savoir comment la comptabilité est orga-
nisée au jour le jour (chapitre 4).

9782100829149_Part 1_CH01.indd 2 09/09/21 5:46 PM

 1
D’une approche
patrimoniale et juridique
à une approche
économique et financière
OBJECTIFS

➤➤ Comprendre que la comptabilité conte une histoire.

➤➤ Comprendre les différentes valorisations possibles.
➤➤ Comprendre l’importance de l’influence internationale.

1.1 L’approche patrimoniale

1.2 L’influence des normes comptables internationales
PLAN

1.3 La norme financière et les normes internationales

1.4 Les rôles et obligations comptables

La comptabilité est un langage qui traduit la vie de l’entreprise en

chiffres. Cette présentation peut être faite de différentes manières selon
qui la fait et pour qui. La communication sur la vie de l’entreprise est
résumée et condensée dans des tableaux de synthèse. Ces tableaux sont
destinés aux différentes parties prenantes de l’entreprise  : l’État, les
investisseurs, l’administration fiscale, les salariés, les actionnaires et
bailleurs de fonds, les dirigeants et les citoyens.

Exemple
• Si la comptabilité est faite pour les investisseurs, ceux-ci ont besoin de
connaître la gestion interne de l’entreprise. Donc, les tableaux comp-
tables contiennent des informations chiffrées sur la gestion interne.
Le rapport entre le résultat et le nombre d’actions émises est un autre
élément important pour les investisseurs. Il y aura donc des informa-
tions sur le résultat par action.
• Si la comptabilité est faite pour les salariés, les tableaux comptables
contiennent des informations relatives aux salaires du personnel, aux
charges patronales, aux congés payés, à la participation des salariés, etc.

9782100829149_Part 1_CH01.indd 3 09/09/21 5:46 PM

 4 Chapitre 1 x D’une approche patrimoniale et juridique à une approche…

Traduire en chiffres signifie évaluer, c’est-à-dire donner à chaque chose

une valeur monétaire (prix, coût). Donner à chaque chose une valeur
n’est pas neutre, cette valorisation dépend du point de vue de celui qui
valorise. La valorisation peut être fixée à la valeur d’achat, à la valeur
de marché, à la valeur de revente, à la valeur actualisée qu’il est suscep-
tible d’engendrer dans le futur.

Exemple. Un immeuble près de Nice a été acheté 100 000 francs il y

a 40 ans. Aujourd’hui, il vaut un million d’euros. Sa valeur monétaire
peut être :
• 100 000 francs (valeur datant de 40 ans) ;
• ou 1 000 000 € (valeur d’aujourd’hui) ;
• ou une autre valeur : celle que l’immeuble apportera plus tard lorsqu’il
sera loué (valeur future).
Demandons-nous qui décide de la comptabilité en France et pour qui.
Et demandons-nous si la mondialisation a une influence sur la compta-
bilité en France.

1.1 L’APPROCHE PATRIMONIALE

En France, l’État a un rôle important dans la réglementation et la norma-
lisation comptable. Le droit définit la comptabilité.

a) Quels sont les textes de référence ?

Il existe un droit comptable qui est constitué par le Code de commerce
et le Plan comptable général (PCG). Il a été créé en 1947 puis modifié
plusieurs fois :
−− en 1957, avec l’instauration du plan comptable 1957 ;
−− en 1982, avec l’instauration du plan comptable 1982 ;
−− en 1986, avec la mise à jour du plan comptable 1982 ;
−− en 1999, avec l’élaboration d’une nouvelle présentation du plan comp-
table : le plan comptable 1999 ;
−− en 2014, avec l’élaboration du PCG issu du règlement n° 2014-03.
Le nouveau plan comptable 2014, dit PCG1, est issu du règlement
n°  2014-03, qui remplace le règlement CRC 99-03 relatif au Plan
comptable général (dit PCG 99) et tous les autres règlements comp-
tables publiés depuis 1999. Parallèlement, l’ANC a publié un recueil

1 Le PCG et le recueil des normes comptables françaises, mis à jour régulièrement, sont
consultables et téléchargeables sur le site de l’ANC (www.anc.gouv.fr).

9782100829149_Part 1_CH01.indd 4 09/09/21 5:46 PM

 1.1 x L’approche patrimoniale 5

des normes comptables françaises, regroupant l’ensemble des textes

comptables réglementaires et non réglementaires portant sur l’élabo-
ration des comptes annuels, émis par les institutions en charge de la

Introduction à la
normalisation comptable. Ce recueil qui constitue un document de

comptabilité
plus de quatre cents  pages (publié en ligne sur le site de l’ANC), a
pour objectif de faciliter l’accès au droit comptable par les utilisateurs
(praticiens, enseignants et étudiants, préparateurs des comptes, etc.)
qui ont ainsi à leur disposition l’intégralité des références et l’essentiel
des dispositions sur un sujet donné. Il représente donc deux niveaux

1
de textes  : d’une part les dispositions réglementaires déclinées en
articles issus du règlement ANC n° 2014-03 relatif au PCG et, d’autre
part, des dispositions issues des textes non réglementaires. Les
textes non réglementaires sont issus des recommandations du CRC
(Comité de la réglementation comptable) et de l’ANC, des avis du
CNC (Conseil national de la comptabilité), des notes de présentation,
des avis et des règlements, des notes d’information de l’ANC, des
communiqués et prises de position du CNC. Ces textes sont insérés
sous forme de commentaires.
La réforme du PCG a consisté essentiellement en une réorganisation
en quatre livres autour d’un nouveau plan thématique et d’une nouvelle
numérotation, à droit constant (c’est-à-dire que les dispositions comp-
tables restent inchangées) :
Livre I : Principes généraux applicables aux différents postes des docu-
ments de synthèse (objet et principes de la comptabilité, actif, passif,
actifs et passifs dont la valeur dépend des fluctuations des monnaies
étrangères).
Livre II : Modalités particulières d’application des principes généraux.
Dispositions et opérations de nature spécifique, la fusion.
Livre III : Les modèles de comptes annuels.
Livre IV : Fonctionnement et plan de comptes.

b) Quel est le rôle de l’autorité de référence ?

L’Autorité des normes comptables (ANC) est une institution représen-
tative de l’ensemble des parties prenantes dans le domaine comptable.
Elle a été créée par l’ordonnance n° 2009-79 du 22 janvier 2009. Elle
a un rôle de régulateur des normes comptables et exerce les missions
suivantes :
«  Elle établit sous forme de règlements les prescriptions comp-
tables générales et sectorielles que doivent respecter les personnes
physiques ou morales soumises à l’obligation légale d’établir des
documents comptables conformes aux normes de la comptabilité
privée ;

9782100829149_Part 1_CH01.indd 5 09/09/21 5:46 PM

 6 Chapitre 1 x D’une approche patrimoniale et juridique à une approche…

Elle donne un avis sur toute disposition législative ou réglemen-

taire contenant des mesures de nature comptable applicables aux
personnes visées au premièrement, élaborée par les autorités natio-
nales ;
Elle émet, de sa propre initiative ou à la demande du ministre chargé
de l’économie, des avis et prises de position dans le cadre de la
procédure d’élaboration des normes comptables internationales ;
Elle veille à la coordination et à la synthèse des travaux théoriques
et méthodologiques conduits en matière comptable  ; elle propose
toute mesure dans ces domaines, notamment sous forme d’études et
de recommandations. » (ordonnance article 1)
L’ANC est donc responsable des normes françaises. L’ANC participe
au projet du G20 pour la mise en place des normes mondiales et prend
régulièrement des positions sur les projets de normes internationales
présentés par l’IASB (International Accounting Standard Board). Elle
a développé une politique de recherche comptable notamment en orga-
nisant chaque année des États généraux de la recherche comptable.
L’Autorité des normes comptables comprend un collège, des commis-
sions spécialisées et un comité consultatif. Le collège est composé
de seize membres. Il est important de noter la diversité des membres
qui sont : des magistrats, des représentants de trois régulateurs (AMF,
Autorité de contrôle prudentiel qui fusionne deux régulateurs, la
Commission bancaire et l’Autorité de contrôle des assurances), neuf
personnes nommées par le ministre de l’Économie et enfin un représen-
tant syndical. Nous constatons que la comptabilité n’est pas seulement
une question technique intéressant uniquement les comptables. La
comptabilité est une matière où les acteurs de la vie économique sont
concernés et sont donc représentés.
Les seize membres sont :
« Un président, désigné par décret, choisi en raison de ses compé-
tences économiques et comptables ;
Un conseiller d’État désigné par le vice-président du Conseil d’État ;
Un conseiller à la Cour de cassation désigné par le premier président
de la Cour de cassation ;
Un conseiller maître à la Cour des comptes désigné par le premier
président de la Cour des comptes ;
Un représentant de l’Autorité des marchés financiers désigné par le
président de l’Autorité des marchés financiers ;
Un représentant de la Commission bancaire désigné par le président
de la Commission bancaire ;

9782100829149_Part 1_CH01.indd 6 09/09/21 5:46 PM

 1.1 x L’approche patrimoniale 7

Un représentant de l’Autorité de contrôle des assurances et des

mutuelles désigné par le président de l’Autorité de contrôle des
assurances et des mutuelles ;

Introduction à la
Huit personnes nommées, en raison de leur compétence écono-

comptabilité
mique et comptable, par le ministre chargé de l’économie après
consultation des organisations représentatives des entreprises et des
professionnels de la comptabilité ;
Un représentant des organisations syndicales représentatives des
salariés nommé par le ministre chargé de l’économie après consul-

1
tation des organisations syndicales. » (ordonnance article 2)

Le PCG définit la comptabilité comme étant :

« Un système d’organisation de l’information financière permet-
tant de saisir, classer, enregistrer des données de base chiffrées et
présenter des états reflétant une image fidèle du patrimoine, de la
situation financière et du résultat de l’entité à la date de clôture. »
(PCG, art. 121-1)

c) Quel est l’axe directeur du PCG et

du Code de commerce ?
Le caractère central de la notion de patrimoine reste la règle en droit
comptable français comme l’affirme le Code de commerce :
« Toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant
doit procéder à l’enregistrement comptable des mouvements affec-
tant le patrimoine comptable de son entreprise. Ces mouvements
sont enregistrés chronologiquement. » (C. com., art. L. 123-12)
Ou le décret d’application de la loi « comptable » :
« Les mouvements affectant le patrimoine de l’entreprise sont enre-
gistrés opération par opération et jour par jour sur le livre-journal. »
(C. com., art. R. 123-174)
Le Code de commerce ainsi que le PCG privilégient donc une approche
juridique de la comptabilité. Le droit est d’origine réglementaire ou
législative. Le comptable est obligé d’y faire référence. La notion de
patrimoine est fondamentale.

Le patrimoine « est constitué par l’ensemble des biens qui appar-

tiennent à une personne physique ou morale. Le patrimoine inclut les
droits et actions s’y rapportant. »

9782100829149_Part 1_CH01.indd 7 9/11/21 5:49 PM

 8 Chapitre 1 x D’une approche patrimoniale et juridique à une approche…

La notion de patrimoine n’est pas définie dans le PCG. Cette approche

juridique favorise l’évaluation des biens en coût d’achat, c’est-à-dire la
valeur du bien au moment du transfert de propriété.

Exemple. Un contrat de crédit-bail d’une photocopieuse est considéré

du point de vue juridique comme une location de photocopieuse par
l’entreprise locataire.
« Les opérations de location de biens d’équipement ou de maté-
riel d’outillage [...] donnent au locataire la possibilité d’acquérir
tout ou partie des biens loués, moyennant un prix convenu tenant
compte, au moins pour partie, des versements effectués à titre de
loyers. » (C. monétaire et financier, art. L. 313-7)
Il y a transfert de propriété au moment de l’option d’achat.
Comment se fait-il que le Code de commerce et le PCG privilégient
une approche juridique ? Deux éléments concomitants répondent à cette
question.
Premièrement, la France est marquée par l’importance des banques, de
l’État, de la protection salariale, des investisseurs, de l’administration
fiscale (entre autres) et de la protection des tiers, tels les créanciers et
les fournisseurs dans l’économie. Ces différentes parties prenantes ont
un besoin d’informations précises, mais différentes selon leurs objectifs.
Un banquier n’a pas besoin de la même information qu’un actionnaire ou
qu’un salarié.
Cette approche juridique permet de répondre à la demande fiscale. Le
résultat fiscal est calculé à l’aide du résultat comptable. L’article 38
quater de l’annexe III du CGI précisant que « les entreprises doivent
respecter des définitions édictées par le PCG sous réserve que celles-ci
ne soient pas incompatibles avec les règles applicables pour l’assiette
de l’impôt.  » L’approche juridique permet de répondre à la demande
d’une pluralité de parties prenantes.
Deuxièmement, la protection des tiers étant très importante, le droit
répond à cette protection. Depuis Colbert, la comptabilité est un élément
de preuve devant les tribunaux.
Il existe donc une pluralité de parties prenantes à qui le PCG s’adresse.

1.2 L’INFLUENCE DES NORMES COMPTABLES

INTERNATIONALES
Le contenu du PCG évolue et est influencé par le contexte
international.

9782100829149_Part 1_CH01.indd 8 09/09/21 5:46 PM

 1.2 x L’influence des normes comptables internationales 9

a) La Communauté européenne et
l’harmonisation comptable

Introduction à la
Jusque dans les années 1970, chaque pays avait sa propre normalisation

comptabilité
comptable. Cette normalisation dépendait du système économique, juri-
dique, fiscal et social, mais aussi culturel et politique de chacun d’eux.
Les économies nationales et internationales ainsi que les marchés finan-
ciers se sont développés, et les frontières ont fait de moins en moins
obstacle aux échanges économiques et financiers. Il a été alors indis-

1
pensable de rapprocher les pratiques comptables des différents pays.
La Communauté économique européenne a été dès les années 1970
l’une des premières à travailler sur l’harmonisation comptable, par
des directives. (La directive est un acte juridique communautaire pris
par le Conseil de l’Union européenne seul ou avec le Parlement selon
les cas. Elle lie les États destinataires de la directive quant à l’objectif
à atteindre, mais leur laisse le choix des moyens et de la forme pour
atteindre cet objectif dans les délais fixés par elle.)
Deux directives ont été marquantes  : la quatrième et la septième. La
quatrième directive traite de l’élaboration, du contenu et de la présen-
tation des comptes annuels ; la septième traite des comptes de groupe.
La directive 2013/34/UE du Parlement européen et du Conseil abroge et
remplace les 4e et 7e directives relatives aux comptes individuels et conso-
lidés. Elle est transposée en droit français par l’ordonnance 2015-900
et le décret 2015-903 du 23 juillet 2015 pour une application aux exer-
cices ouverts à compter du premier janvier 2016. En conséquence,
le Code de commerce a été modifié et l’ANC a commencé depuis
novembre 2015 à publier les règlements correspondants. Les modifica-
tions sont en cours. Elle simplifie les obligations des PME de diffusion
en matière d’information financière.
Mais les marchés financiers se sont fortement développés depuis les
années 1980. Les entreprises cotées ont alors été obligées de publier
leurs comptes à la fois en comptabilité nationale et en normes interna-
tionales ou américaines. Pour résoudre cette contrainte, la Commission
européenne abandonna l’harmonisation par directives et confia l’éla-
boration des normes comptables à un organisme international de
droit privé, l’IASC (International Accounting Standard Commitee).
Le 11 septembre 2002, un règlement du Parlement européen et du
Conseil oblige les sociétés faisant un appel public à l’épargne à être en
conformité avec les normes de l’IASC pour leurs comptes consolidés.
Citons l’article premier du règlement du Parlement européen et du
Conseil :
«  Le présent règlement a pour objectif l’adoption et l’application
des normes comptables internationales dans la Communauté, dans le

9782100829149_Part 1_CH01.indd 9 9/11/21 5:49 PM

 10 Chapitre 1 x D’une approche patrimoniale et juridique à une approche…

but d’harmoniser l’information financière présentée par les sociétés

visées par l’article 4, afin de garantir un degré élevé de transparence
et de comparabilité des états financiers et, partant, un fonctionne-
ment efficace du marché communautaire des capitaux et du marché
intérieur. »

b) L’approche économique des IAS/IFRS

et les investisseurs
Le référentiel comptable international élaboré par l’IASB est composé
d’un cadre conceptuel et de normes comptables (règles d’évaluation et
de comptabilisation). L’IASB a produit des normes IAS (International
Accounting Standards, normes comptables internationales) puis des
normes comptables IFRS (International Financial Reporting Standards,
normes de reporting financier internationales). Notons que le passage
IAS en IFRS indique l’importance non seulement de l’harmonisation
comptable, mais aussi de l’harmonisation financière.
Les normes comptables IAS/IFRS (adoptées) sont d’application obliga-
toire pour les sociétés cotées de l’Union européenne depuis le 1er janvier
2005. Elles ont également été adoptées par d’autres pays dans le monde
(ex.  : Chine, Afrique du Sud, Arabie saoudite, Argentine, Australie,
Brésil, Canada, Inde, Japon, Turquie, Russie...). En revanche, les États-
Unis n’appliquent pas ces normes, mais appliquent les US GAAP
(Generally Accepted Accounting Principles) de leur propre organisme,
le FASB (Financial Accounting Standards Board), ce qui peut s’expli-
quer par le poids économique et financier des États-Unis, en particulier,
de l’importance en volume des marchés boursiers. Ces deux normalisa-
teurs, l’IASB et le FASB, tentent de faire converger leurs normes.
Un accord de convergence des normes IFRS/US GAAP a été conclu en
2002 et les travaux de convergence s’accélèrent depuis 2007.
Par ailleurs, depuis 2001, les dix-sept pays de l’organisation pour
l’harmonisation en Afrique du droit des affaires appliquent le système
SYSCOHADA, proche des normes comptables internationales.
Il s’agit des huit pays de l’UEMOA (Sénégal, Mali, Burkina Faso, Côte
d’Ivoire, Togo, Bénin, Niger, Guinée Bissau) et du Cameroun, Congo,
Gabon, Tchad, de la Guinée équatoriale, République démocratique du
Congo, République centrafricaine, Guinée et des Comores.

Exemple. Reprenons notre exemple du crédit-bail de la photocopieuse.

Quelle est l’influence d’une vision économique sur le traitement comp-
table ? L’entreprise locataire de la photocopieuse agit comme si elle en
est propriétaire. C’est ce comportement qui est pris en considération

9782100829149_Part 1_CH01.indd 10 09/09/21 5:46 PM

 1.2 x L’influence des normes comptables internationales 11

et non la situation juridique de l’entreprise locataire. L’entreprise loca-

taire inscrit la photocopieuse comme si elle en est propriétaire pour le
prix qu’elle aurait dû payer si elle l’avait acquis à la date de la signature

Introduction à la
du contrat. En contrepartie, elle constate une dette d’un montant équi-

comptabilité
valent (c’est-à-dire l’engagement de payer des loyers). Dans ce cas,
c’est la situation économique qui est décrite et non la situation patri-
moniale.
Les normes ont pour principe – même s’il n’est pas encore unifor-
mément appliqué à toute la comptabilité – d’évaluer principalement

1
l’entreprise en juste valeur (fair value), c’est-à-dire une valeur qui se
veut la plus proche de celle déterminée par le marché. Plus précisément,
dans le cadre conceptuel et dans les normes IAS/IFRS, différentes valo-
risations coexistent. Ce sont principalement le coût historique, la valeur
de marché, et les flux nets de trésorerie futurs actualisés.

c) La convergence des comptabilités nationales

vers les normes internationales
Les comptabilités nationales, et en particulier le PCG, convergent vers
les normes internationales. C’est pourquoi le PCG est en train d’évo-
luer d’une vision juridique patrimoniale à une vision économique. Et
donc, la définition du patrimoine évolue. Ce n’est plus la notion de
propriété qui compte, mais la notion de contrôle d’une ressource. On
parle de patrimoine économique ou comptable et non plus patrimoine
juridique.
Trois règlements du CRC ont modifié les définitions du PCG concer-
nant l’actif, le passif et l’amortissement (termes définis dans les chapitres
suivants). Ces nouvelles règles ont été introduites pour les rapprocher du
cadre conceptuel de l’IASB. Cette convergence du contenu du PCG vers les
normes internationales est un travail en cours, ce qui explique que certains
éléments sont définis juridiquement et d’autres économiquement. Ceci
est une difficulté à la fois pour les étudiants et pour les utilisateurs de la
comptabilité et qui sera longue à résorber car elle nécessite des modifi-
cations du droit des sociétés et des règles fiscales. Enfin, pour répondre
aux besoins des investisseurs, un nouveau tableau de synthèse a été
proposé : le tableau de flux de trésorerie (développé dans la partie 4).
Ces changements sont motivés par une vision économique et financière
de l’entreprise. C’est pourquoi on a parlé de comptabilité financière
et non de comptabilité générale. Suite à la crise financière (cf. 1.3), le
terme de comptabilité financière pose problème.
Précisons que, dans ce mouvement de convergence, la comptabilité
publique converge vers la comptabilité commerciale.

9782100829149_Part 1_CH01.indd 11 09/09/21 5:46 PM

 12 Chapitre 1 x D’une approche patrimoniale et juridique à une approche…

1.3 LA CRISE FINANCIÈRE ET LES NORMES INTERNATIONALES

a) Les conséquences de la crise financière
Suite à la crise financière de 2008, la comptabilité a été au centre de
débats politiques. Au cours de ceux-ci, il a été montré que le résultat
d’une entreprise n’est pas l’unique résultat vrai, mais résulte du respect
de l’application des principes qui sont différents selon les réglementa-
tions comptables. La crise financière, entre autres, a révélé que dans le
cadre des normes IAS/IFRS, certains actifs et passifs financiers ont été
évalués à leur juste valeur (fair value) respectant le principe de la juste
valeur (normes IAS 32 et 39). Au moment de cette crise, certaines entre-
prises et banques ont dû enregistrer de fortes dépréciations entraînant
des chutes du résultat et des cours boursiers. Suite à la crise financière,
des critiques fortes des IAS ont été formulées : les termes trop généraux
de la définition de la juste valeur, la multiplicité des modalités d’appli-
cation, la comptabilisation des instruments financiers, le problème de
gouvernance des trustees et la surimportance d’une partie prenante : les
investisseurs. En réponse à ces critiques et en particulier aux recom-
mandations formulées par les dirigeants du G20, l’IASB a entrepris et a
finalisé, entre autres, une refonte des normes des instruments financiers
(IFRS 9), une définition plus précise de la juste valeur (IFRS 13), et une
réécriture du cadre conceptuel.

b) La position de l’ANC et les normes internationales

Qu’en est-il alors de la convergence du PCG vers les normes interna-
tionales ? Puisqu’il n’y a pas eu de modifications importantes du PCG
depuis la crise, nous pourrions écrire qu’il y a un arrêt de la convergence.
Cependant, l’ANC a adapté les normes comptables à de nouveaux
cadres réglementaires européens (par exemple, la comptabilisation des
quotas d’émission de gaz à effet de serre et unités assimilées, compta-
bilisation des certificats d’énergie). De plus, l’ANC travaille avec ses
homologues européens pour être entendue au niveau de l’élaboration
des normes internationales et s’investit dans la recherche académique
comptable. Depuis 2013, l’ANC réalise des travaux de mise en ordre
des textes normatifs rassemblant lois, décrets, arrêtés, règlements afin
d’en donner une lecture plus compréhensible dans «  un recueil de
normes comptables ».

c) La crise financière, la comptabilité et la société

Encore aujourd’hui, la normalisation internationale se trouve au cœur
de débats comptables, économiques et politiques. Les questions sous-
jacentes sont : la comptabilité doit-elle prendre en compte une partie

9782100829149_Part 1_CH01.indd 12 09/09/21 5:46 PM

 1.4 x Les rôles et obligations comptables 13

prenante ou une multiplicité de parties prenantes  ? Doit-elle traduire

l’intérêt économique, l’intérêt général ? le court terme, le long terme ?
l’environnement ?

Introduction à la
Les normes comptables nationales sont également au cœur de ces

comptabilité
réflexions. C’est pourquoi l’ANC développe des dialogues et des
réflexions avec les économistes, les juristes et les politiques. Tout
choix comptable donne une lecture de la société et a un impact sur le
quotidien. Par exemple, prendre en compte la comptabilité environne-
mentale, c’est en montrer l’importance et la gérer. En 2019, Patrick de

1
Cambourg, président de l’ANC, a remis au ministre de l’Économie et
des Finances un rapport intitulé « Garantir la pertinence et la qualité de
l’information extra-financière des entreprises : une ambition et un atout
pour une Europe durable ». L’ANC souhaite ainsi initier une normali-
sation des informations ESG (environnement, social et gouvernance)
au niveau européen afin de s’assurer au mieux de la comparabilité et
la pertinence des informations extra-financières et permettre ainsi aux
parties prenantes d’être informées des performances sociales, environ-
nementales et sociétales.

1.4 LES RÔLES ET OBLIGATIONS COMPTABLES

a) Les rôles de la comptabilité
Grâce aux documents comptables, il est possible :
−− de rendre compte de ce qui a été fait dans une organisation en donnant
une image fidèle ;
−− d’être contrôlé par le commissaire aux comptes ;
−− de communiquer en interne et en externe, de décider et de négocier ;
−− d’avoir un moyen de preuve.
➤➤ Les documents comptables doivent donner une image fidèle de
l’organisation. En effet, les documents comptables informent les
dirigeants, les investisseurs, les banquiers, les salariés, les fournis-
seurs, les clients, les tribunaux de commerce, l’État. Les dirigeants
rendent compte aux actionnaires et aux prêteurs de la bonne gestion
des ressources financières que ceux-ci ont engagées. Les dirigeants
rendent compte également à l’État, ainsi qu’aux créanciers, de la
solvabilité de leur entreprise.
➤➤ Les dirigeants donnent les moyens aux commissaires aux
comptes de contrôler si :
« Les comptes annuels doivent être réguliers, sincères et donner
une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du
résultat de l’entreprise. » (C. com., art. L.123-14)

9782100829149_Part 1_CH01.indd 13 09/09/21 5:46 PM

 14 Chapitre 1 x D’une approche patrimoniale et juridique à une approche…

La mission de certification est une mission d’intérêt général.

➤➤ Les documents comptables permettent aux différentes parties
prenantes de participer aux décisions et aux négociations. Par
exemple, les banquiers analysent grâce aux comptes la possibilité
de financer des investissements, les comités d’entreprise analysent
la répartition des richesses, etc. La finalité de la comptabilité est
toujours de donner une information financière. Cette information
financière traduit et rend compte de l’activité d’une entreprise au
cours d’une certaine période. Nous sommes informés sur :
−− son résultat, bénéfice ou perte ;
−− le volume de ses transactions et opérations, de son chiffre d’af-
faires, du montant des achats, des rémunérations ;
−− son enrichissement, augmentation des fonds propres, augmenta-
tion de l’actif immobilisé, etc., ou son appauvrissement.
➤➤ En cas de litige, la comptabilité est un élément de preuve.

Cette information financière dépend des conventions retenues pour

l’élaborer. Ces conventions n’ont pas été définies au hasard, elles sont la
traduction de principes généraux. Certains principes se retrouvent dans
tous les référentiels, la mise en œuvre pouvant varier. D’autres sont parti-
culiers à l’un ou l’autre système. (Nous les étudierons dans le chapitre
suivant.)

b) Les obligations comptables

Pour rendre compte de ce qui a été fait dans une organisation, il est
obligatoire de tenir une comptabilité. Qui est obligé de tenir une comp-
tabilité ?
Le Code de commerce précise que :
« Toute personne physique ou morale ayant la qualité de commer-
çant doit procéder à l’enregistrement comptable des mouvements
affectant le patrimoine de son entreprise. Ces mouvements sont
enregistrés chronologiquement. Elle doit contrôler par inventaire,
au moins une fois tous les douze mois, l’existence et la valeur des
éléments actifs et passifs du patrimoine de l’entreprise. Elle doit
établir des comptes annuels à la clôture de l’exercice au vu des
enregistrements comptables et de l’inventaire. Ces comptes annuels
comprennent le bilan, le compte de résultat et une annexe, qui
forment un tout indissociable. » (C. com., art. L. 123-12)
Le PCG est applicable, selon l’article 111-1, «  à toute personne
physique ou morale soumise à l’obligation légale d’établir des comptes
annuels, [...] sous réserve des dispositions qui leur sont spécifiques », à
savoir notamment les commerçants (C. com., art. L. 123-12), mais aussi
certaines associations, sociétés civiles, entreprises agricoles...

9782100829149_Part 1_CH01.indd 14 09/09/21 5:46 PM

 Exercices 15

POINTS CLÉS

Introduction à la
comptabilité
➤➤ Plusieurs valorisations coexistent dans un système comptable, il est
important de savoir pour qui est faite la comptabilité et par qui. Un
système comptable n’est pas neutre.
➤➤ Les valorisations peuvent être, entre autres, le coût historique, la

1
valeur de marché et les flux de trésorerie actualisés futurs.
➤➤ Le référentiel international IAS/IFRS (pour les sociétés cotées sur
le marché européen) et le référentiel américain US GAAP (pour les
sociétés étrangères cotées aux USA). Ces deux référentiels tentent
de converger. Ils ont une approche économique et privilégient une
partie prenante : les investisseurs.
➤➤ Le PCG a adopté une approche patrimoniale et juridique, mais la
nécessité d’harmoniser les systèmes comptables l’oblige à évoluer
vers une approche plus économique.

EXERCICES
1.1 Les différentes valorisations
L’entreprise Dupont possède des titres financiers pour 10 000 €. À la
fin de l’année, les titres valent 14  000  €. Vous êtes comptable dans
l’entreprise. Le dirigeant a lu dans la presse des articles au sujet du
développement des normes IAS/IFRS et des enjeux de la valorisation.
Il vous demande conseil.
1) Quelle est la valeur des titres en PCG  ? Quelle est la valeur en
normes IAS/IFRS ?
2) Peut-on donner une seule et unique valeur à une entreprise ou une
société ?
3) S’il fallait vendre la société, quel serait le montant à proposer ?
4) Les titres s’échangent sur un marché réglementé. À combien les
investisseurs estiment-ils la valeur de la société ?
5) Que vaut la société par rapport à ce qu’elle peut rapporter ?

9782100829149_Part 1_CH01.indd 15 09/09/21 5:46 PM

 16 Chapitre 1 x D’une approche patrimoniale et juridique à une approche…

1.2 Les différentes harmonisations comptables

Indiquer si les affirmations suivantes sont vraies ou fausses :
1) Les normes US GAAP et IAS/IFRS sont des normes convergentes.
2) Le PCG a une approche juridique.
3) Les normes IAS/IFRS ont une approche économique et financière.
4) Le PCG 1999 est le PCG applicable.
5) Toutes les entreprises françaises doivent présenter leurs comptes
annuels en normes internationales IAS/IFRS.
6) Une entreprise française cotée aux États-Unis doit publier ses
comptes en normes internationales IAS/IFRS.
7) L’ANC est un organisme public.

SOLUTIONS

1.1 Les différentes valorisations

1) Valeur des titres en PCG  : si la vision en PCG est juridique, la
valeur est la valeur au moment du transfert de la propriété, c’est-à-dire
10 000 €.
Valeur en normes IAS/IFRS  : si la vision en normes IAS/IFRS est
économique, la valeur est la valeur économique, c’est-à-dire 14 000 €.
2) Répondre par l’affirmative reviendrait à se placer dans un absolu
qui ne rend pas compte de la diversité des besoins des destinataires ou
des utilisateurs de cette valorisation. Il n’est pas possible de donner une
valeur unique.
3) Le coût historique n’est pas une bonne réponse car il ne tient pas
compte des augmentations de valeurs qui ne se sont pas traduites par
des documents juridiques : plus-values latentes sur certaines immobili-
sations, notoriété, parts de marché, fonds commercial, etc.
Le calcul de ces valeurs, développé dans les cours de finance, permet de
déterminer la valeur d’une société pour certaines transactions, telles que
les fusions ou des prises de participation qui font entrer une société dans
le périmètre d’un groupe. Mais le prix qui sera définitivement retenu
tiendra compte également des résultats d’une négociation  : jusqu’où
les acheteurs sont-ils prêts à payer, à partir de quel prix les vendeurs
accepteront-ils de se dessaisir de leur bien ?
4) La valeur boursière est ainsi déterminée uniquement par des tiers,
supposés neutres. Mais ces marchés boursiers subissent des mouve-
ments spéculatifs qui viennent troubler la neutralité supposée.

9782100829149_Part 1_CH01.indd 16 09/09/21 5:46 PM

 Solutions 17

5) Ce sont les aspects économiques et financiers qui priment. La société

est valorisée en fonction des bénéfices qu’elle peut générer à la fois
pour financer son développement futur et pour rémunérer les investis-

Introduction à la
seurs en leur distribuant des dividendes. C’est la méthode des flux de

comptabilité
trésorerie futurs actualisés.
1.2 Les différentes harmonisations comptables
1) Vrai : elles tentent de converger.
2) Vrai : la comptabilité en France est régie par le Code de commerce

1
et le PCG.
3) Vrai : les normes internationales sont faites principalement pour les
investisseurs. Leur approche est économique et financière.
4) Faux : le PCG 1999 n’est plus utilisé depuis 2014. Le PCG est la
version consolidée du règlement ANC 2014-03, il est accompagné du
recueil de normes comptables.
5) Faux : les entreprises françaises cotées sont obligées de publier leurs
comptes annuels en normes internationales IAS/IFRS.
6) Faux : une entreprise française cotée aux États-Unis doit publier en
normes US GAAP.
7) Vrai : l’ANC est un organisme de droit public. L’IASB est un orga-
nisme de droit privé.

9782100829149_Part 1_CH01.indd 17 09/09/21 5:46 PM