Série n°1

La taxe sur la valeur ajoutée

Cas 1 : Champ d’application de la TVA
Analyser les opérations suivantes au regard de la TVA en précisant si :
- Elles entrent dans le champ d’application de la TVA,
- Elles sont imposables ou exonérées,
- Elles peuvent faire l’objet d’une option à l’imposition à la taxe ?
1. Sudelec est une société qui fabrique et commercialise le matériel électrique. Elle écoule sa
production essentiellement sur le marché local. Une partie de son CA (25%) est réalisée sur le
marché tunisien.
2. Une agence de voyage établie à Marrakech organise des séjours en Egypte pour des clients
marocains. Le voyage est réalisé par bateaux à partir du port de Tanger, le transfert est réalisé
par autocars.
3. L’hypermarché est une entreprise commerciale sui gère une chaîne de grandes surfaces. Son
commerce porte sur des marchandises de toutes sortes, dont notamment des produits de
première nécessité. Une partie des produits vendues est importée d’Europe.
4. Mme Mrini donne en location un fonds de commerce situé au rez-de-chaussée d’un immeuble
qu’elle possède.
L’immeuble sis rue de la liberté est composé de 8 appartements loués en l’état pour usage
d’habitation. Le sous-sol abrite un atelier entièrement équipé loué à une entreprise de
confection.
5. M Adli est avocat. Il possède une résidence meublée qu’il loue dans la vallée de l’Ourika.
6. M Nadiri est ophtalmologue.
7. M Mohassib est expert-comptable, il a publié un ouvrage qui lui a rapporté 115 000 Dh.
8. M El Fassi est artisan, son CA annuel n’excède pas 300 000 DH.
9. Une entreprise industrielle détient deux brevets dont elle concède l’exploitation, l’un à une
entreprise marocaine et l’autre à une société établie en Espagne.
10. Cap Finance est la filiale d’une banque, elle intervient sur le marché boursier où elle gère des
portefeuilles de valeurs mobilières pour le compte de personnes physiques.
11. Exotours est une agence touristique, elle gère, entre autres, un village de vacances où elle assure
hébergement et restauration pour ses clients.
12. M Khalifa est exploitant agricole, il s’adonne également au négoce des ovins.
13. M Bani est promoteur immobilier il réalise des opérations de lotissement et de construction.
14. La société Sud Emballage fabrique et livre des emballages exclusivement à des entreprises
exportatrices d’agrumes.
15. ESM est une école supérieure de management installée dans la banlieue de Casablanca depuis
2013. Début 2015, elle procède à l’acquisition de deux minibus destinés à assurer le transport
de ses étudiants. Coût total de l’opération 650 000 HT.
16. Une association de bienfaisance fabrique des appareillages destinés aux personnes handicapées.
Elle importe du matériel de l’étranger.
17. M Dupont de nationalité française est producteur de films, il a procédé à la location d’un
véhicule de transport pour les besoins du tournage de quelques scènes à Ouarzazate.
18. Une commune rurale donne en concession une carrière à un entrepreneur privé.

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19. M Akkari possède plusieurs biens immobiliers destinés à la location :
- 6 appartements qu’il loue à l’état nu pour usage d’habitation à Marrakech,
- 10 studios meublés à Agadir,
- Un entrepôt de 600 m² non aménagé qu’il loue à une entreprise de transport de
marchandises.
- Un garage de 100 m² garni et muni de matériel qu’il loue à un tourneur-fraiseur.
20. M Madani est chauffeur de taxi, il réalise un chiffre d’affaires annuel de 345 000 DH. Il a décidé
d’acquérir une autre voiture pour son fils qu’il exploitera également comme taxi.
21. M Tajer est un demi-grossiste de différents produits de consommation courante.
22. M Riad est notaire. Il a créé, pour son fils, qui vient d’obtenir un diplôme en logistique, une
société de transport. Celle-ci assure le transport de marchandises entre Casablanca et les régions
du Nord. Elle s’est dotée s’une section spécialisée dans le transport international.
23. ABC Call est un centre d’appel. Il assure le traitement de réclamations des clients pour le
compte de France Télécoms.
24. Une société industrielle fournit à son personnel des prestations de restauration sur le lieu de
travail.
25. M Bennani est cardiologie, il gère son cabinet à Marrakech et intervient à raison de 2 jours par
semaine dans une clinique privée pour des actes de chirurgie. Sa femme est pharmacienne, elle
réalise un CA de 1 500 000 DH, dont 73% sur des produits pharmaceutiques le reste étant
réalisé sur des produits cosmétiques.
26. Sud-News est un quotidien régional distribué au Maroc, il est tiré à 25 000 exemplaires, les
recettes liées à la vente des espaces publicitaires d’élèvent à 150 000 Dh mensuellement.
27. M Filali est architecte, il est établi à Marrakech. Il a élaboré pour un homme d’affaires marocain
les plans d’une villa qui sera construite dans le sud de la France.
28. M Fahmi est vétérinaire installé dans la région du Doukkala. Il a acquis depuis 3 ans une terre
agricole qu’il consacre essentiellement à l’élevage de chevaux.
29. Un bureau d’études a effectué une étude de marché au profit d’un entrepreneur marocain. Celui-
ci cherche à exporter des produits agroalimentaires, l’étude a porté sur l’Andalousie.

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Cas 2 : Base imposable et exigibilité de la TVA
La société anonyme ABC fabrique et commercialise des produits électroménagers destinés au
marché national. Elle est soumise à la TVA selon le régime de déclaration mensuelle.
Le 25/10/N, elle a livré à l’un de ses clients un lot de chaines Hi-Fi.
La facture établie le même jour comprend les éléments suivants (en DH HT) :
Prix catalogue 75 000
Remise 5%
Emballages perdus 180
Forfait Transport 420

Le client a passé commande le 21/09/N, il a versé le même jour une avance de 15 000 Dh par
chèque.
TAF :
- Déterminer la base imposable à la TVA
- Quelles sont les dates d’exigibilité de la TVA dans le régime des encaissements et le
régime des débits, sachant que :
- Le client verse la moitié du restant dû par chèque le jour de la livraison,
- Pour l’autre moitié, la société ABC lui accorde un délai de 60 jours, à compter de la date
de livraison.

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Cas 3 : Base imposable et exigibilité de la TVA
Vénus SA est une entreprise industrielle installée à Tanger. Le 29/03/N, elle livre à un industriel
de Casablanca une machine pour laquelle il a passé commande le 15/01/N.
La société assure le transport et l’installation de la nouvelle machine, et accepte en contrepartie
de reprendre une machine usagée. La facture établie le même jjour, comprend les éléments
suivants :
Prix catalogue 556 000
Rabais 5%
Emballages perdus 450
Forfait Transport 2500
Assurance sur le transport 630
Frais d’installation 3200
Intérêts pour paiement à terme 1200

La valeur de l’ancienne machine est estimée à 36 000 Dh.

Le client paie au moment de la commande un acompte de 90 000 DH par virement bancaire. Il
donne à la société Vénus un chèque de 240 000 DH le jour de la livraison. Le chèque est remis
à l’encaissement le 04/04/N et encaissé effectivement le 06/04.
Pour le reliquat de la facture, le client accepte deux traites à montants égaux et à échéances
respectives du 25/05 et 30/06.
TAF :
1. Quel est le montant de la base imposable à la TVA ?
2. Analyser l’exigibilité de la TVA dans les deux régimes d’imposition en vigueur, en
supposant que la périodicité de la déclaration est mensuelle.

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Cas 4 : Les régimes d’imposition de la TVA
Le Comptoir SA est une société marocaine au capital de 500 000 DG, créée en janvier 2010.
Elle est installée à Casablanca. Son activité principale porte sur le commerce de produits divers
dont une partie est importée d’Europe. La société assure également certaines prestations de
services pour ses clients, elle est soumise à la déclaration mensuelle de la TVA.
Au cours du mois de mars et avril, la société a réalisé les opérations suivantes :
- 03/03 : vente et livraison d’un lot d’articles de droguerie et de jardinage à un client
d’Agadir ; 180 000 DH HT. La société assure, elle-même le transport, elle facture à son
client un forfait de 6000 DH HT.
Sur cette vente, la société a reçu une avance de 12 000 DH au moment de la commande passée
en février, elle encaisse un chèque de 72 000 le jour de la livraison et accorde à son client un
délai de 30 jours pour le paiement du reliquat.
- 05/03 : la société a reçu de sa banque l’avis d’encaissement de 2 chèques :
o Un chèque de 26 750 DH remis par le client Achraf pour solde d’une facture
relative à des fournitures scolaires établie en janvier.
o Un autre chèque de 15 000 DH sur le client Sellam pour avance sur une
commande d’objets de décoration qui sera livrée au cours du mois de mai.
- 07/03 : pour le renouvellement de son matériel informatique, la société a procédé à
l’acquisition de dix ordinateurs, prix total HT 215 000 DH. Elle a payé 50% par chèque et
le reste à payer le 15/05.
- 11/03 : expédition, en Europe, par voie aérienne de divers articles de maroquinerie d’une
valeur HT de 240 000 DH. L’opération fait l’objet d’un transfert de fonds via internet.
- 15/03 : avis d’encaissement d’un chèque de 30 000 DH sur une vente de produits
alimentaires imposables au taux réduit de 10%. Les produits ont été livrés le 10/03, le
montant HT de la facture s’élève à 58 000 DH. Pour le paiement du reliquat, le client
accepte une traite à échéance de 30 jours.
- 20/03 : achat de produits d’ameublement destinés à la vente : 350 000 Dh HT, paiement
par chèque de la moitié du prix, l’autre moitié est payée par une traite échéant le 21 avril.
- 22/03 : règlement des factures de frais généraux relatives à la consommation du mois de
février :
o Téléphone : 1600
o Internet : 300
o Eau : 420
o Electricité : 950
- 03/04 : achat à crédit et installation d’un système de climatisation pour un coût HT de
45 000 Dh. Délai de paiement 60 jours.
- 14/04 : vente et livraison de produits textiles (imposables à 20%) à un client pour 810 000
Dh HT. Le client règle 50% et bénéficie d’un délai de 20 jours pour le reste.
- 19/04 : paiement par chèque d’une facture relative à l’importation d’articles de décoration
imposables au taux normal ; 120 000 Dh TTC.
- 21/04 : paiement par chèque d’une facture établie le 5/04 relative à l’achat d’un lot de
produits d’hygiène ; 75 000 DH TTC.

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- 23/04 : acquisition d’un logiciel de gestion de la paie ; 27 500 Dh TTC, paiement par
chèque.
- 24/04 : règlement en espèces des factures suivantes (en DH HT)
o Transport sur vente assuré par un transporteur 7400
o Divers entretiens et réparations 6250
o Fournitures de bureau 3120
o Honoraires trimestriels du comptable 6000
- 28/04 : réception de l’avis de crédit relatif à l’encaissement d’un chèque de 324 000 DH
pour règlement d’une facture établie à un client de Casablanca.
- 30/04 : livraison de produits électriques pour 35 000 DH HT à un client qui accepte signer
un effet de commerce, échéance dans 45 jours.
TAF :
1. Déterminer le montant de la TVA à payer par la société pour les mois de mars et avril,
sachant qu’elle est soumise à la TVA selon le régime de droit commun.
2. Quel sera le montant de la taxe si la société était imposable selon les débits ?

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Cas 5 : La récupération de la TVA
Electrolux SA est une entreprise spécialisée dans la commercialisation de produits
électroménagers fabriqués dans ses propres ateliers installés dans la zone industrielle de
Marrakech. Elle écoule sa production aussi bien sur le marché national qu’à l’étranger.
Au cours des mois de septembre, octobre et novembre, la société a réalisé les opérations
suivantes :
Eléments HT Septembre Octobre Novembre
Ventes au Maroc 2 500 000 2 870 000 3 120 000
Exportations 950 000 970 600 1 150 000
Achats de mat premières 680 000 750 000 950 000
Frais généraux 280 000 390 000 450 000
La société a, en outre, réalisé les opérations suivantes :
- 12/09 : réparation d’un camion appartenant à l’entreprise 12 500 TTC, paiement en
espèces.
- 15/09 : règlement par chèque de la facture d’électricité du mois d’août 9650 TTC.
- 17/09 : acquisition d’un mobilier de bureau pour 120 000 HT, paiement de la moitié par
chèque et l’autre moitié est payable le 21/11.
- 25/09 : paiement par chèque de la facture de la station de service relative à la
consommation d’essence du mois d’août : 57 000 TTC.
- 28/09 : achat d’une Peugeot 3008, 148 000 HT, celle-ci sera mise à la disposition du
responsable marketing.
- 07/10 : achèvement de la construction par les ouvriers de la société d’un entrepôt qui
sera destiné au stockage des matières premières. Coût de revient total : 129 000 TTC.
- 10/10 : règlement, par chèque, de la facture de l’expert-comptable 15 200 HT.
- 15/10 : achat d’un logiciel de comptabilité. Prix HT 32 000 DH, paiement de la moitié
par chèque, le reste est payable le 15/12.
- 22/10 : ouverture d’un nouveau magasin, la société organise une réception ; la facture
s’est élevée à 49 800 DH HT (payé en espèces) , et les invités se sont vus offrir des
pendulettes portant la marque Electrolux d’une valeur unitaire de 125 DH TTC.
- 27/10 : règlement par chèque des frais de déplacement du directeur commercial pour la
prospection de nouveaux marchés. Ces frais se sont élevés à 36 500 DH TTC.
- 05/11 : encaissement d’une avance de 32 000 TTC sur une commande à livrer au cours
du mois de décembre.
- 11/11 : la banque prélève des intérêts sur un crédit accordé à l’entreprise ; 9 000 DH
HT.
- 19/11 : achat d’une camionnette de livraison 232 000 DH HT.
- 21/11 : la société achète une machine au prix de 87 500 DH HT, elle paie 40% par
chèque et le reste sera réglé par une traite à échéance de 60 jours.
Informations complémentaires :
L’entreprise accorde un crédit de 30 jours fin de mois sur 25% de ses ventes au Maroc, elle
bénéficie d’un délai de 60 jours fin de mois sur 50% des achats de matières premières, le reste
étant réglé par chèques barrés non endossables.

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TAF :
Déterminer la TVA dur au titre des mois de septembre, octobre et novembre selon le
régime de l’encaissement et selon le régime optionnel.

Cas 6 : Calcul du prorata

Industria est une entreprise spécialisée dans l’ingénierie, la vente et l’installation d’équipements
destinés essentiellement aux entreprises industrielles, elle est prestataire de services pour des
entreprises marocaines et étrangères, et elle assure également la distribution de certains produits
d’origine minière et agricole.
L’immeuble que l’entreprise occupait en tant que siège social dans le centre-ville de Casablanca
est donné en location à l’état nu pour usage d’habitation. L’entreprise donne également en
location un atelier entièrement équipé à une société de transport.
Industria déclare sa TVA mensuellement selon le régime des encaissements.
Son chiffre d’affaires HT pour l’année se compose des éléments suivants :
Eléments Montant HT
Ventes sur le marché national de produits taxables 5 480 000
Ventes de produits taxables à l’export 3 456 000
Prestations de services réalisées au Maroc 560 000
Prestations de services réalisées à l’étranger 457 000
Ventes à des exportateurs bénéficiant du régime suspensif 500 000
Location de l’immeuble 860 000
Location de l’atelier 124 000
Ventes au Maroc de produits exonérés avec droit à déduction 1 234 000
Ventes au Maroc de produits exonérés sans droit à déduction 980 000
Indemnités d’assurances encaissées 540 000
Produit de cession d’un matériel acquis en 2012 136 000

TAF :
Déterminer le prorata de déduction applicable.