Cours 2 - Consolidation-Normes IFRS

Université Hassan II
Faculté des sciences Juridiques, Economiques et

Sociales
LP : Gestionnaire Comptable et Financier
Nomes IFRS
Pr : L. EL GNAOUI
Le compte de résultat
I – Définition
Un produit constitue un accroissement d’avantages
économiques, intervenus au cours de l’exercice, ayant
pour conséquence une augmentation des capitaux
propres.
Une charge constitue une diminution d’avantages
économiques, intervenue au cours de l’exercice, ayant
pour conséquence la diminution des capitaux propres.
Les distributions de dividendes ne constituent pas des
charges.
II – Compte de résultat par nature et par destination
Une entreprise doit présenter une analyse des charges en

utilisant une classification reposant:
 Soit sur la nature des charges;
 Soit sur leur fonction au sein de l’entité.
Application:
Le directeur financier a relevé dans une filiale du groupe ABC, pour le
premier semestre N:
- Ventes de 200 000 unités de produits finis à 100€ l’unité;
- Production de 180 000 unités de PF en N;
- Stock initial de PF (au 1er janvier N): 50 000 unités à75€;
- Achats de 190 000 composants à 35€; un composant par unité de PF est
nécessaire.
- Stock initial de composants était de 10 000 unités à 35€;
- Charges de personnel: 9 000 000€ dont 5 900 000€ concernent le
personnel de production,
2 000 000€ le personnel commercial et 1 100 000€ le personnel administratif.
Consolidation
I – Généralités
1 – Définition
La consolidation est « l’ensemble des opérations
conduisant à l’établissement des états de
synthèse consolidés et comportant notamment:
- L’homogénéisation des comptes des
entreprises concernées;
- L’élimination des opérations réciproques:
Consolidation
- L’intégration globale des comptes des filiales;
- L’intégration proportionnelle des entreprises
sous contrôle conjoint;
- La mise en équivalence des entreprises
associés »
Consolidation
2 – Etats de synthèse consolidés:
Les états de synthèse consolidés ont pour but de
donner une image fidèle du patrimoine, de la
situation financière et des résultats d’un
groupe, comme si ce groupe ne formait qu’une
seule entreprise.
Consolidation
3 – Notion de groupe:
C’est l’ensemble d’entreprises formé par une société
mère et une ou des filiales qu’elle contrôle de façon
exclusive.
- Société mère:
c’est l’entreprise qui à la tête d’un groupe, dispose du
pouvoir de contrôle exclusif d’une ou plusieurs filiales
et éventuellement, en outre, d’une influence notable
sur des entreprises associées ainsi que du pouvoir de
contrôle conjoint sur d’autres sociétés ou entreprises.
Consolidation
- Filiale:
C’est une entreprise placée, directement ou
indirectement, sous le contrôle exclusif d’une
société ou entreprises.
- Entreprise associée:
C’est une entreprise qui, bien que n’appartenant pas
à un groupe, est placée sous son influence
notable et fait l’objet d’une mise en équivalence
dans les états de synthèse consolidés.
Consolidation
Exemple 1: Structure du groupe A
Sm
15% 60% 20% 40% 10% 80%

10%
F1 F2 F3 F4 F5
50% 25% 40%
F41 F51
Consolidation
Exemple 2: Structure du groupe B
Sm
60% 40% 90% 30%

F1 F2 F3 F4
52% 55%
45% 50% 65%
25%F11 F21
F31 F41
30%
F111 70%
Consolidation
4 – Titres de participation:
Ce sont des titres dont la possession durable est
estimée utile à l’activité de l’entreprise,
notamment parce qu’elle permet d’exercer une
influence sur la société émettrice des titres ou
d’en assurer le contrôle.
Consolidation
5 – Périmètre de consolidation
C’est l’expression désignant la définition des
entreprises relevant des procédures de consolidation:
filiales intégrées globalement, entreprises associés
mises en équivalence et, le cas échéant, entreprises
sous contrôle conjoint intégrées
proportionnellement.
Les autres entreprises dans les quelles le groupe détient
des titres de participation sont hors du périmètre de
consolidation (participations simples)
Consolidation
II – Pourcentage de contrôle ; Pourcentage
d’intérêt
1 – Pourcentage de contrôle
Il représente le lien de dépendance directe ou
indirecte entre une société mère et une société
du groupe.
Il est exprimé en pourcentage des droits de vote.
Consolidation
Le pourcentage de contrôle est égal à la somme
du % direct de la Sm sur la société concernée
et des% indirects.
Consolidation
2 - Pourcentage d’intérêt
Il représente la part des capitaux propres détenue
par la société mère dans les sociétés du
périmètre de consolidation.
Il est égal au produit des % des participations
des sociétés qui forment le lien augmenté du
pourcentage de participation directe de la Sm
Consolidation
La méthode de consolidation à suivre dépend du % de contrôle
qu’une société mère a sur la société concernée:
% de contrôle détenu
par la société mère Type de Méthode de
contrôle consolidation
Filiale Majorité (> 50%) Exclusif Intégration globale
Entreprise sous Partage de contrôle Conjoint Intégration

contrôle conjoint proportionnelle
Entreprise associée 20% ≤Contrôle <50% Influence Mise en

notable équivalence

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Une entreprise doit présenter une analyse des charges en

15% 60% 20% 40% 10% 80%

50% 25% 40%

60% 40% 90% 30%

Entreprise sous Partage de contrôle Conjoint Intégration

Entreprise associée 20% ≤Contrôle <50% Influence Mise en

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