COURS SUR LES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IAS/IFRS Amadou NDIAYE

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COURS SUR LES NORMES COMPTABLES

INTERNATIONALES (IASB/IFRS)

Préparé et présenté par :

M. Amadou NDIAYE

Janvier 2023

Université de Djibouti
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INTRODUCTION : GENERALITES DES NORMES COMPTABLES INTERNATIONALES IAS/IFRS ET

PRESENTATION DE L’IAS 1

CHAPITRE : LE CADRE CONCEPTUEL

1. Les acteurs de la normalisation comptable internationale

1.1 Le préparateur des normes comptable internationales : l’IASB

1.1.1. Objectifs
1.1.2. Champ d’application et autorité des Normes internationales
d’information financière

1.2. Interprétation des Normes Comptables Internationales

2. La philosophie des normes comptables internationales

2.1. Objectif et contenu des états financiers

2.2. Les propriétés de l’information comptable

2.3. Les limites de production de l’information comptable

CONCLUSION

3. Rappel des principes comptables généralement admis

4. Cas pratiques :

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INTRODUCTION

Le développement de l’économie mondiale et la libéralisation des mouvements de

capitaux ont eu pour conséquence depuis une vingtaine d’années une forte croissance des
entreprises multinationales. Les mouvements de capitaux sur les différentes bourses
mondiales et les besoins d’information comptable et financière des fonds de pension ont posé
la question de la comparabilité des états financiers et de leur facilité de lecture par les
différents acteurs de la gouvernance des entreprises (actionnaires, banquiers, créanciers,
fournisseurs, salariés) et plus particulièrement les investisseurs.

Le choix de la normalisation comptable internationale a résulté de la volonté de

diminuer le « cout d’entrée » d’un investisseur amené à analyser les états financiers d’une
entreprise située dans un pays différents du sien. Ceci implique une convergence renforcée
des normes comptables actuellement appliquées dans le monde ; l’objectif étant à terme de
créer un jeu unique de normes comptables internationales. C’est dans ce contexte que le
Parlement européen et le Conseil du 19 juillet 2002 ont adopté le règlement n°1606/2002 sur
l’application des normes comptables internationales. Symbole de la profonde évolution du
référentiel comptable, l’article premier du règlement stipule que « le règlement évoqué ci-
dessus a pour objectif l’adoption et l’application des normes comptables internationales
dans le but d’harmoniser l’information financière présentée par les sociétés faisant appel
public à l’épargne et présentant des comptes consolidées, et ceci afin de garantir un degré
élevé de transparence et de comparabilité des états financiers et, par conséquent, un
fonctionnement efficace du marché communautaire des capitaux et du marché intérieur ».

En outre, l’article 2 du règlement précise le terme de « normes comptables

internationales » : il s’agit des normes comptables internationales IAS (International
Accounting Standards) destinées à devenir des normes internationales d’information
financière libellées IFRS (International Financial Reporting Standards), complétées des
interprétations s’y rapportant (interprétations SIC : Standard Interpretation Committee et
IFRIC : International Financial Interpretation Committee).

Dans ce contexte, l’objectif de ce cours est de fournir un éclairage sur les apports de
cette méthodologie et sur les changements philosophiques qu’elle apporte dans nos
habitudes comptables et financières. Ces principes seront illustrés, à chaque étape, par des
thèmes choisis pour leur récurrence et leur fréquence dans la vie des entreprises.

Cet éclairage se veut utile non seulement aux étudiants en gestion dans le cadre de leur
cursus, mais également aux intervenants du monde de l’entreprise cherchant à se familiariser
avec ces nouvelles problématiques et à préparer leur mise en œuvre dans les entreprises.

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CHAPITRE 1 : LE CADRE CONCEPTUEL

I. Les acteurs de la normalisation comptable internationale

Encore jusqu’à la fin des années 80, la plupart des Etats exerçaient leur activité de
normalisation dans un cadre strictement national, l’influence de l’étranger restant faible. La
globalisation et l’intensification des échanges dans le dernier quart du vingtième siècle ont
généré la mise en place d’organismes internationaux de normalisation.

1.1 Le préparateur des normes comptable internationales : l’IASB

La globalisation et l’intensification des échanges dans le dernier quart du vingtième siècle

ont généré la mise en place d’organismes internationaux de normalisation.

Processus de normalisation comptable Niveau international

Niveau politique IASB : Elaboration des normes
internationales
Niveau technique IFRIC : Interprétation des normes
internationales

1.1 Elaboration des Normes Comptables Internationales

L’International Accounting Standards Board (IASB) est un organisme indépendant chargé

d’élaborer les normes comptables internationales IAS/IFRS.

1.1.3. Objectifs

Les objectifs de l’IASB sont les suivants :

(a) élaborer, dans l’intérêt général, un jeu unique de normes comptables de haute qualité,
compréhensibles et que l’on puisse faire appliquer dans le monde entier,
imposant la fourniture dans les états financiers et autres informations financières,
d’informations de haute qualité, transparentes et comparables, de manière à aider les
différents intervenants sur les marchés de capitaux du monde, ainsi que les autres
utilisateurs de ces informations dans leur prise de décisions économiques ;

(b) promouvoir l’utilisation et l’application rigoureuse de ces normes ; et

(c) travailler activement avec des normalisateurs nationaux pour tendre vers la

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convergence des normes comptables nationales et des Normes internationales

d’information financière pour des solutions de haute qualité.

1.1.4. Champ d’application et autorité des Normes internationales

d’information financière

L’IASB atteint ses objectifs principalement par l’élaboration et la publication des

Normes et par la promotion de l’application de ces normes dans les états financiers à
usage général et autres informations financières. Les autres informations financières
comprennent les informations fournies en dehors des états financiers qui aident dans
l’interprétation d’un jeu complet d’états financiers ou améliorent la capacité des
utilisateurs dans leur prise de décisions économiques efficaces. Dans l’élaboration
des IFRS, l’IASB travaille avec des normalisateurs nationaux pour maximiser la
convergence des IFRS et des normes nationales.

Les Normes énoncent les dispositions relatives à la comptabilisation, à l’évaluation, à

la présentation et à l’information traitant de transactions et d’événements qui sont
importants dans les états financiers à usage général. Elles peuvent aussi stipuler des
dispositions relatives à des transactions et des événements qui surviennent
principalement dans des industries spécifiques. Les IFRS sont fondées sur le Cadre,
qui traite des concepts sous-jacents à l’information présentée dans les états financiers
à usage général. L’objectif du Cadre est de faciliter la formulation cohérente et logique
des Normes. Le Cadre fournit aussi un fondement pour l’exercice du jugement pour
résoudre les problèmes comptables.

1.2. Interprétation des Normes Comptables Internationales

L’International Financial Reporting Interpretation Committee (IFRIC), qui a succédé au

Standing Interpretation Committee (SIC) de l’IASC, a pour mission d’interpréter les normes
existantes de l’IASB et principalement celles susceptibles de faire l’objet de traitement
divergeant.

2. La philosophie des normes comptables internationales

La recherche d’un cadre de préparation et de présentation des états financiers (appelé

généralement « cadre conceptuel » vise à donner une base commune permettant
l’élaboration de normes cohérentes.

2.1. Objectif et contenu des états financiers

L’objectif des états financiers est de fournir des informations sur la situation financière (bilan),
la performance (compte de résultat) et les variations de la situation financière (tableau de

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flux de trésorerie) qui soient utiles à un large éventail d’utilisateurs pour la prise de décisions
économiques.

Le cadre conceptuel définit les différents éléments du bilan : les actifs, les passifs et les
capitaux propres ; les actifs sont définis comme les ressources contrôlées par l’entreprise du
fait d’événements passés et dont des avantages économiques futurs sont attendus par
l’entreprise. Quant aux passifs, il s’agit des obligations actuelles de l’entreprise résultant
d’événements passés et dont l’extinction devrait se traduire par une sortie de ressources
représentatives d’avantages économiques futurs. Quand aux capitaux propres, ils
représentent la différence arithmétique entre les actifs et les passifs.

Le cadre conceptuel définit également les produits et les charges du compte de

résultat. Les produits correspondent à des accroissements d’avantages économiques au
cours d’un exercice comptable, sous forme d’entrées ou d’augmentations d’actifs ou de
diminutions de passifs, et qui ont pour résultat l’augmentation des capitaux propres.
Quand aux charges, ce sont des diminutions d’avantages économiques futurs nées au cours
de l’exercice sous forme de sorties ou de diminutions d’actifs, ou de survenance de passifs
qui ont pour résultat de diminuer les capitaux propres.

De manière générale, l’information comptable et financière doit être transparente,

présentée de manière fidèle et utile pour la prise de décision.

2.2. Les propriétés de l’information comptable

L’information comptable doit présenter plusieurs propriétés : la pertinence, la fiabilité, la

comparabilité et l’intelligibilité.

L’information est considérée comme pertinente quand elle influence les décisions économiques
des utilisateurs en les aidant à évaluer les événements passés, présents ou futurs ou en
confirmant et corrigeant les événements passés.

La fiabilité s’analyse par l’absence de toute erreur matérielle dans les états financiers. Les
comptes sont fiables s’ils représentent de manière fidèle la réalité économique de l’entreprise,
si la substance (la réalité économique) prime sur la forme juridique, et si l’information est
neutre, prudente et exhaustive.

Par ailleurs, l’information répond au critère de comparabilité si elle peut être présentée
de façon cohérente et constante dans le temps pour permettre aux utilisateurs d’effectuer des
comparaisons significatives entre les entreprises.

Enfin, une information est intelligible si elle est facilement compréhensible par les
utilisateurs dont on attend un niveau de connaissance raisonnable ainsi que la volonté d’étudier
l’information sérieusement.

2.3. Les limites de production de l’information comptable

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Si la qualité et la transparence doivent être les objectifs principaux des producteurs de

l’information comptable, la production des comptes est néanmoins réalisée sous des contraintes
de temps. En effet, l’information ne doit pas être produite dans des délais excessifs qui, pour
augmenter sa fiabilité, annihileraient sa pertinence. Mais elle doit être produite dans un rapport
cout/avantage favorable et, à ce titre, les avantages découlant de l’information doivent excéder
les couts liés à son élaboration.

Enfin, un équilibre doit être trouvé entre les données chiffrées figurant dans les comptes annuels
et les informations qualitatives permettant de les expliquer.

CONCLUSION

Une des innovations majeures par l’adoption des normes comptables internationales IAS/IFRS
est la création d’un cadre conceptuel qui définit les objectifs des états financiers (qualité et
transparence), les propriétés de l’information financière (pertinence, fiabilité, comparabilité,
intelligibilité) tout en précisant les limites de sa production (respect des délais, rapport cout-
avantages)

3. Liste des principes comptables

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➢ Principe de régularité

La régularité peut se définir comme la conformité aux règles et procédures en vigueur.

➢ Principe de sincérité et d'image fidèle.

La comptabilité est conforme aux règles et procédures en vigueur qui sont appliquées afin de
traduire la connaissance que les responsables de l'établissement des comptes, ont de la réalité
et de l'importance relative des événements enregistrés".
➢ Principe de la permanence des méthodes
A moins qu'un changement exceptionnel n'intervienne dans la situation du commerçant,
personne physique ou morale, la présentation des comptes annuels comme des méthodes
d'évaluation retenues ne peuvent être modifiées d'un exercice à l'autre »

Cette disposition vise à assurer la cohérence des informations comptables fournies au cours des
exercices successifs.

La dérogation au principe de permanence des méthodes, est réglementée. Pour donner une
information complète des changements de méthode, il faut indiquer dans l'annexe :

• Les raisons qui ont conduit ce changement de méthode.

• L'impact du changement de méthode.
• Les comptes pro forma avec l'exercice N-1 retraité en fonction de la
nouvelle méthode.

➢ Principe de non-compensation
Les éléments d'actif et de passif doivent être évalués séparément. Aucune compensation ne peut
être opérée entre les postes d'actif et de passif du bilan ou entre les postes de charges et de
produits du compte de résultat.

Concrètement, ce principe exige qu'une créance ne peut compenser ou cacher une dette.

➢ Principe d'intangibilité du bilan d'ouverture

Le principe d'intangibilité du bilan d'ouverture est un principe comptable qui impose que le
bilan d’ouverture doit correspondre au bilan de clôture de l’exercice précédent.
➢ Principe de prudence

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Les comptes annuels doivent respecter le principe de prudence. Pour leur établissement, le
commerçant, personne physique ou morale, est présumé poursuivre ses activités.

La constatation de la dépréciation de certaines immobilisations (amortissement) ou la

constitution de provision découle de ce principe de prudence.

Selon ce principe, tout événement qui risque de diminuer la valeur du patrimoine de l'entreprise
doit être pris en compte. Toujours selon ce principe, tout évènement pouvant augmenter la
valeur du patrimoine de l'entreprise ne peut faire l'objet d'un enregistrement comptable. Ainsi,
les plus-values latentes du portefeuille-titres d'une entreprise ne peuvent pas s'enregistrer,
contrairement aux moins-values latentes.

➢ Principe des coûts historiques

A leur date d'entrée dans le patrimoine de l'entreprise, les biens acquis à titre onéreux sont
enregistrés à leur coût d'acquisition, les biens acquis à titre gratuit à leur valeur estimée et les
biens produits à leur coût de production. »

➢ Principe de continuité d’exploitation

Les évaluations des différents postes du bilan sont faites dans l'hypothèse de la continuité
d'exploitation. Le non-respect de ce principe remettrait en cause l'évaluation de ces postes qui
devrait alors faire l'objet d'une estimation pour leur valeur actuelle, c'est-à-dire leur valeur
liquidative.

➢ Principe d'indépendance des exercices

Pour calculer le résultat par différence entre les produits et les charges de l'exercice, sont
rattachés à l'exercice, les produits acquis à cet exercice, auxquels s'ajoutent éventuellement les
produits acquis à des exercices précédents mais qui, par erreur ou omission, n'ont pas alors fait
l'objet d'un enregistrement comptable.

Ce principe a pour incidence l'utilisation de comptes de régularisations spécifiques afin

d'affecter les charges et les produits dans l'exercice qu'ils concernent. En effet, les charges et
les produits d'un exercice (N) ne peuvent dépendre aux charges (produits) d'exercice (N-1) ou
bien (N+1). Les produits et les charges sont comptabilisés au fur et à mesure qu'ils sont acquis
ou qu'elles sont engagées.
4. Cas pratiques :

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Cas1 : Questions de cours :

1. Présentez le contenu des états financiers.

2. Présentez les propriétés de l’information comptable ;
3. Donnez la définition d’un actif dans le référentiel comptable international IAS/IFRS.
4. Donnez la définition d’un passif dans le référentiel comptable international IAS/IFRS.
5. Donnez la définition d’un produit dans le référentiel comptable international IAS/IFRS.
6. Donnez la définition d’une charge dans le référentiel comptable international IAS/IFRS.

Cas 2 : Présentation des états financiers

Cas pratiques :

Le livre comptable de la Société RACINE donne les informations suivantes à la date du 31/12/N.

Recettes Achats Autres achats Salaires Total dépenses

2 480 000 1 450 000 60 000 720 000 2 230 000

• L’avoir en caisse à cette date est de 450 000

• Créances sur clients le 01/01/N 93 000
• Créances sur clients le 31/12/N 113 000
• Dettes aux fournisseurs le 01/01/N 70 000
• Dettes aux fournisseurs le 31/12/N 40 000

Travail à faire :

1. Présenter le compte de résultat

2. Présenter le bilan

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