Comptabilite Simplifiee

CHAPITRE 1
: L’ENTITE
I) DEFINITION DE L’ENTITE
C’est un ensemble organisé d’une ou plusieurs personnes physiques ou morales soumises à
l’obligation légale d’établir des comptes et d’éléments corporels ou incorporels permettant
l’exercice d’une activité économique qui poursuit un objectif propre. Par activité économique,
il faut entendre toute activité (civile ou commerciale) produisant les biens ou des services
marchands ou non marchands exercée dans un but lucratif ou non.
II) DEFINITION D’UNE ENTREPRISE
Une entreprise est une organisation ou une unité économique, mue par un projet décliné en
stratégie, en politique et en plans d’actions, dont le but est de produire et de fournir des biens
et des services à destination d’un ensemble de clients ou d’usagers, tout en réalisant un
bénéfice.
III) CLASSIFICATION DES ENTREPRISES
Les entreprises sont diverses en raison de l’origine des capitaux, de leur taille, de la nature de
leur activité. Ces facteurs agissent à la fois sur leur comportement à l’égard des éléments de
leur environnement et sur leur organisation interne.
3.1- CLASSIFICATION SELON L’ORIGINE DES CAPITAUX
 Les entreprises privées

Les capitaux proviennent entièrement du privé (entreprises individuelles et entreprises
sociétaires)
 Les entreprises publiques
Les capitaux proviennent entièrement de l’Etat (PORT ABIDJAN, BNI)
 Les entreprises semi-publiques
Les capitaux proviennent en partie de l’Etat et en partie du privé (ex : SOTRA)
3.2- CLASSIFICATION SELON LA NATURE DE L’ACTIVITE
Elle retient trois grands groupes d’entreprise à savoir :
 Les entreprises de distribution

Ces entreprises achètent les marchandises et les revendent sans transformation (Ex :
PRIMA, SUPER HAYAT
1
 Les entreprises industrielles
Ces entreprises achètent les matières premières, les transforment en produits destinés à
être vendus (Ex : FILTISAC, SAFICA)
 Les entreprises de prestation de service
Elles ont pour activité la prestation de services (Ex : SOTRA, COIFFEUR, ORANGE)
3.3- CLASSIFICATION SELON LA TAILLE
Cette classification est très importante car la taille de l’entreprise est en liaison directe avec le
type et la complexité de son organisation. Cependant, il est très difficile d’arrêter un critère
selon lequel les entreprises peuvent être classées selon leur taille. Le plus souvent on retient :
- Le nombre de salariés
- Le chiffre d’affaires
- Le montant des capitaux
Chacun de ces critères permet de classer les entreprises en :
- Petites entreprises
- Moyennes entreprises
- Grandes entreprises
Cette classification est une classification relative : elle est variable dans le temps et surtout
dans l’espace. Elle est fonction du niveau de développement du pays qui l’effectue.
Ainsi, une grande entreprise (selon le chiffre d’affaires par exemple) en CI n’est qu’une
entreprise moyenne en France et même une petite entreprise aux USA.
3.4 –CLASSIFICATION PAR SECTEUR ECONOMIQUE
- Secteur primaire : il regroupe les activités liées à l’extraction des ressources

naturelles via l’agriculture, la pêche, l’exploitation forestière et minière.
- Secteur secondaire : il regroupe toutes activités économiques liées à la transformation

des ressources naturelles issues du secteur primaire.
- Secteur tertiaire : il regroupe toutes activités économiques qui ne font pas partie des
deux secteurs sus visés (activités marchandes).
2
IV) ORGANISATION DE L’ENTREPRISE
L’entité est organisée en grandes fonctions. Les fonctions correspondent aux différentes
actions nécessaires à la réalisation d’un même objectif global. Chaque fonction regroupe donc
un ensemble de tâches, d’activités qui peuvent être de natures différentes mais concourent
toutes à une même action. Les principales fonctions que l’on peut rencontrer dans une
entreprise sont les suivantes :
- La fonction commerciale
- La fonction technique
- La fonction comptable et financière
- La fonction personnel
- La fonction administrative
4.1- LA FONCTION COMMERCIALE
Elle est subdivisée en fonction approvisionnement (recherche de fournisseurs, achat et gestion

de stocks) et en fonction vente ou distribution (recherche de marché et de vente des produits
de l’entreprise).
4.2- LA FONCTION TECHNIQUE
Appelée aussi fonction production, elle a pour rôle de préparer le travail de transformation de
le faire exécuter et d’en contrôler les résultats.
4.3- LA FONCTION COMPTABLE ET FINANCIERE
Elle est chargée de la saisie des informations chiffrées, de la recherche des capitaux et leur
gestion.
4.4- LA FONCTION PERSONNEL
Fonction chargée de la gestion et de la recherche des ressources humaines.
4.5- LA FONCTION ADMINISTRATIVE
L’essentiel de ses attributions est d’ordre intellectuel : « Prévoir, Organiser, Commander,

Coordonner et Contrôler ».
3
V) MOYENS DE L’ENTITE
Pour assurer son fonctionnement, l’entité dispose de moyens financiers, de moyens matériels
et de moyens humains.
5.1- LES MOYENS FINANCIERS
Ce sont les ressources financières dont dispose l’entité. Elles se divisent en ressources
externes (emprunts, subventions etc.) et en ressources internes (bénéfices générés par
l’activité de l’entreprise).
5.2- LES MOYENS MATERIELS
Ce sont les outils de travail (machines) et les matières premières utilisées par l’entité.
5.3- LES MOYENS HUMAINS
C’est l’ensemble du personnel travaillant pour l’entité et ayant en contrepartie une

rémunération.
VI) ENTITE ET ENVIRONNEMENT
L’entité ne constitue pas un système isolé, sans relation avec l’extérieur. De par sa fonction
même, elle est un système ouvert sur son environnement avec lequel elle entretient des
relations qui se traduisent principalement par des échanges de biens, de services de monnaie
et d’informations.
A ce titre, elle est considérée comme un carrefour d’échanges.
6.1- LES PARTENAIRES DE L’ENTITE
Les principaux partenaires de l’entité sont :
 LES FOURNISSEURS
Ils constituent le marché des approvisionnements de l’entité. Sur ce marché,
l’entreprise procure deux types de biens :
Les biens d’équipement destinés à servir les opérations de production ; ce
sont les investissements.
4
Les marchandises (m/ses) et les matières qui vont être incorporées dans la
production.
Ces biens sont acquis par l’entité contre paiement de leur valeur monétaire.
 LES MENAGES
Ils représentent le marché qui fournit le travail à l’entité. En contrepartie, ils reçoivent
une rémunération appelée communément salaire.
 LES ETABLISSEMENTS FINANCIERS

Constitués par les banques, centres de chèques postaux et autres organismes financiers
nationaux ou internationaux, ces établissements représentent le marché des capitaux de
l’entreprise.
 L’ADMINISTRATION
Elle soutient l’entreprise en lui versant des subventions. Elle se fait également soutenir
par l’entité en lui prélevant des impôts et des cotisations sociales.
 LES CLIENTS
Ils constituent le marché des biens et services final de l’entité. Sur ce marché, l’entité
écoule ses marchandises (m/ses) ou sa production. Elle reçoit en contrepartie la valeur
monétaire de ces biens écoulés.
6.2- SCHEMA SIMPLIFIE
M/ses, biens Subventions

Fournisseurs Monnaie impôts Etat
Travail m/ses, produits

Ménages Salaire Entité monnaie Clients
Capitaux monnaie
Autres
Etats
structures
financiers 5
Remboursement intérêts biens, services
VII) CYCLE D’EXPLOITATION
Il constitue l’exemple des opérations réalisées par l’entité pour atteindre son objectif. La
réalisation de ces opérations prend la forme d’un circuit qui se manifeste plusieurs fois
dans l’année. Ce circuit est appelé CIRCUIT D’EXPLOITATION.
7.1- ENTREPRISE COMMERCIALE
L’entreprise commerciale se caractérise par l’achat de marchandises, le stock momentané

de ces marchandises suivi de leur vente.
Paiements Encaissements
CAISSE
Achats de m/ses STOCKS Vente de m/ses
7.2- ENTREPRISE INDUSTRIELLE
Son cycle d’exploitation peut être décrit de la façon suivante :
- Achats de matières (matières premières et matières consommables)

- Stockage des matières
- Transformation des matières en produits finis
- Stockage des produits finis
- Vente des produits finis
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Règlements Encaissements
Caisse
Fournisseurs Clients
Stocks de
Achat de Matières Stock de transfor- Vente de Produits
produits
marchandises
mation finis
VIII) OBJECTIFS DE LA COMPTABILITE
La comptabilité est une technique permettant de saisir, d’enregistrer et de classer les

données de base chiffrées. Elle est destinée à fournir après traitement approprié, un certain
nombre de renseignements d’ordre juridique et économique aux utilisateurs intéressés.
8.1- Renseignements d’ordre juridique
Du point de vue juridique, toute opération doit laisser une trace écrite. En saisissant et
enregistrant les informations chiffrées, la comptabilité apparait comme un moyen de
preuve. Elle permet à l’entreprise de savoir à tout moment ce qu’elle doit, à qui elle doit et
ce qu’on lui doit.
8.2- Renseignements d’ordre économique
La tenue régulière d’une comptabilité permet à l’entreprise de fournir à l’administration

les chiffres lui permettant de calculer les agrégats économiques tels que la valeur ajoutée,
le produit intérieur brut, etc.
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CHAPITRE 2 : L’ANALYSE DES OPERATIONS
L’entreprise est un centre d’échanges traduisibles en terme de flux.
I) NOTION DE FLUX
Le flux est un mouvement d’élément d’un pôle à un autre.
1.1- Classification des flux selon leur nature

On distingue :
- Les flux de biens
- Les flux de service
Ce sont des flux (flux réels) qui constatent des mouvements de monnaie ou autres moyens
de règlement.
- Les flux monétaires ou financiers

Ce sont des flux qui constatent des mouvements de monnaie ou autres moyens de
règlement.
Exemple 1 : SOLIBRA vend des marchandises à BACHE BLEUE au comptant à 100 000F
Flux réel
Marchandises : 100 000
SOLIBRA BACHE BLEUE
F
Flux financier
100 000 F
Exemple 2 : la compagnie SOTRA transporte le personnel de la SIR pour une excursion à la
Baie des Sirènes : 500 000F
Flux de services
500 000 F
SOTRA SIR
Flux financier
500 000 F
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1.2- Classification selon leur sens
On distingue :
o Les flux externes : ce sont les mouvements entre l’entreprise et l’extérieur
(clients, fournisseurs, tiers…
Exemple 1 : SOLIBRA vend des marchandises à BACHE BLEUE : 100 000 F payés
comptant
Flux externe de biens
SOLIBRA 100 000 F BACHE BLEUE
Flux externe financier
100 000 F
N.B : les flux externes sont opposés et d’égale valeur
o Les flux internes : ils se passent à l’intérieur d’une même entreprise
Exemple 2 : Sortie de matières premières du magasin de stockage vers l’usine de l’entreprise
SACO.
MAGASIN USINE
Flux interne de biens
SACO
Exemple 3 : Retrait d’espèces de la caisse A vers la caisse B de la SACO
Flux interne financier

CAISSE A CAISSE B
SACO
II) ANALYSE COMPTABLE DES OPERATIONS
Tout flux a un départ et une arrivée.
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2.1- Le départ constitue l’origine, la ressource
2.2- L’arrivée constitue l’emploi. L’emploi est l’utilisation faite des ressources.
Exemple 1 : SOLIBRA vend au comptant des marchandises à BACHE BLEUE : 100 000 F
*Qu’est-ce qui a permis à SOLIBRA d’encaisser 100 000 F ?
C’est la vente des marchandises. Les marchandises constituent la ressource. L’encaissement

des 100 000F constitue l’emploi.
R Marchandises
SOLIBRA
100 000 F BACHE BLEUE
E Caisse
100 000 F
Analyse de l’opération chez SOLIBRA
R= Ressource : Marchandises : 100 000 F
E= Emploi : Caisse : 100 000 F
Exemple 2 : SOLIBRA vend à crédit des marchandises au Maquis VATICAN : 500 000 F
Marchandises
500 000 F
SOLIBRA MAQUIS VATICAN
Dette-Créance
500 000 F
Analyse comptable
Chez SOLIBRA
R : Marchandises : 500 000 F Chez VATICAN
E : Créances : 500 000 F R : Dette : 500 000 F
E : Marchandises : 500 000 F
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Exemple 3 : Opération avec bénéfice
La SACI vend à crédit des marchandises à 400 000 F (ces marchandises ont couté 300 000 F)
Marchandises
R : Marchandises 300 000 F
400 000 F
R : Bénéfice 100 000 F Créance

E
400 000 F
R : Marchandises : 300 000 F
R : Bénéfice : 100 000 F
E : Créance : 400 000 F
Exemple 4 : Opération avec perte
La SACI vend à crédit des marchandises à 800 000 F (coût d’achat des marchandises :
1 000 000 F)
Marchandises
R : Marchandises 1 000 000 F
E : Perte 200 000 F 800 000 F
SACI
Créance
800 000 F
R : Marchandises : 1 000 000 F
E : Perte : 200 000 F
E : Créance : 800 000 F
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CHAPITRE 3 : LE BILAN
I) DEFINITION
Le bilan est un tableau récapitulatif de la situation financière d’une entité à un moment

donné. Il comprend :
A gauche, l’actif qui enregistre les emplois
A droite, le passif qui enregistre les ressources
Bilan
Actif Passif
Emplois Ressources
II) STRUCTURE DU BILAN
2.1- L’ACTIF : c’est l’ensemble des biens de l’entreprise. Ce sont :
 L’ACTIF IMMOBILISE
o Immobilisations incorporelles (brevet, licence, logiciels, fonds de commerce,
etc.).
o Immobilisations corporelles
*Terrains
*Bâtiments
*Installation et agencement
*Matériels
*Matériels de transport
o Immobilisations financières (titres de participation, dépôt et cautionnement
versés, prêts, etc.)
 L’ACTIF CIRCULANT
o Stock (marchandises, matières, emballages, produits)
o Créances (à court terme)
 LA TRESORERIE-ACTIF
o Titres de placement
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o Banque
o CCP (Compte Courant Postal)
o Caisse
2.2- LE PASSIF : c’est l’ensemble des ressources de l’entreprise.
 LES CAPITAUX STABLES OU RESSOURCES DURABLES

o Capital
o Réserves
o Dettes financières (emprunts, dettes à plus d’un an etc.)
 LE PASSIF CIRCULANT
o Dettes (fournisseurs, dettes à court terme, etc.)
 LA TRESORERIE-PASSIF
o Découverts
o Crédit de trésorerie (avances et encours bancaires)
III) APPLICATIONS
Les informations comptables de l’entreprise SACO sont les suivantes :
01/01/N pour créer l’entreprise, les associés apportent 10 000 000. Ils ont en outre obtenu
un prêt bancaire 5 000 000.
Grâce à ces sommes, ils achètent un bâtiment 8 000 000, du matériel ou outillage de

1 000 000, du mobilier de bureau 1 500 000 ; du matériel de transport 2 500 000, des
marchandises 900 000. Le reste est déposé en banque 1 000 000 et en caisse 100 000.
Travail à faire
1) Analyse comptable de l’opération

2) Etablir le bilan d’ouverture
Réponses
1) R : Capital 10 000 000

R : Emprunt 5 000 000
E : Bâtiment 8 000 000
Matériels et outillage 1 000 000
Mobilier de bureau 1 000 000
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Matériel de transport 2 500 000
Marchandises 900 000
Banques 1 000 000
Caisse 100 000
2) Bilan 01/01/N
EMPLOIS MONTANTS RESSOURCES MONTANTS
Bâtiment 8 000 000 Capital 10 000 000

Matériel et 1 000 000 Emprunt 5 000 000
outillage 1 000 000
Matériel de
transport 900 000
Marchandises 1 000 000
Banques 100 000
Caisse
TOTAL 15 000 000 TOTAL 15 000 000
3.1- APPLICATION suite : bilan avec bénéfice
Durant le mois de janvier N, les opérations de l’entreprise SACO sont les suivantes :
1. Achat de marchandises à crédit : 1 850 000

2. Vente de marchandises à crédit 500 000 (ces marchandises avaient été achetées à
350 000)
3. Achat d’un fauteuil en espèces : 25 000
4. Vente de marchandises contre chèque : 600 000 (ces marchandises avaient été
achetées à 700 000)
5. Retrait de la banque pour alimenter la caisse : 325 000
6. Règlement en espèces des factures CIE/SODECI : 30 000
7. Vente de marchandises contre chèque 1 000 000 (ces marchandises ont été achetées à
600 000)
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Travail à faire
1. Analyse des opérations du mois de janvier N

2. Etablir le bilan au 31 janvier N
Opérations R E
(1) Dette 1 850 000 Marchandises 1 850 000
(2) Marchandises 350 000 Créances 500 000
Bénéfice 150 000
(3) Caisse 25 000 Mobilier de bureau 25 000
(4) Marchandises 700 000 Perte 100 000
Banque 600 000
(5) Banque 325 000 Caisse 325 000
(6) Caisse 30 000 Perte 30 000
(7) Marchandises 600 000 Banque 1 000 000
Bénéfice 400 000
BILAN AU 31/01/N
ACTIF PASSIF
Emplois Montants Ressources Montant

Matériel 1 000 000 Bénéfice 420 000
Mobilier de bureau 1 525 000 Emprunt 5 000 000
Actif immobilisé 13 025 000 Capitaux stables 15 420 000
Marchandises 1 100 000 Dettes 1 850 000
Créances 500 000
Actif circulant 1 600 000 Passif circulant 1 850 000
Banque 2 275 000
Caisse 370 000
Trésorerie-Actif 2 645 000 Trésorerie-Passif
Total 17 270 000 Total 17 270 000
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Actif
*Mobilier de bureau = 1 500 000+25 000=1 525 000
*Marchandises = 900 000+1 850 000-350000-700 000-600 000 = 1 100 000
*Créances = 500 000
*Banque = 1 000 000-325 000+600 000+1 000 000 = 2 275 000
*Caisse=100 000-25 000+325 000-30 000 = 370 000
Passif
*Capital= 10 000 000
*Emprunt= 5 000 000
*Dettes= 1 850 000
150 000
Bénéfices =
400 000
Pertes = 100 000+30 000
Bénéfice : 550 000-130 000 = 420 000
3.2- APPLICATION suite : bilan avec perte
Les opérations du mois de février N de l’entreprise SACO sont :
1. Acquisition d’un terrain par chèque : 1 000 000

2. Vente de marchandises : 250 000 contre espèces (ces marchandises ont coûté 750 000)
3. Vente d’une construction contre chèque : 1 800 000
4. Achat de marchandises par chèque : 125 000
5. Réparation du véhicule 504 en espèces : 45 000
6. Ouverture de compte postal : 500 000 (par chèque bancaire)
7. Destruction d’un bureau ministre : 650 000
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1. Analyser les opérations
2. Etablir le bilan au 28/02/N
Opérations R E
1 Banque 1 000 000 Terrain 1 000 000
2 Marchandises 750 000 Perte 500 000
Caisse 250 000
3 Bâtiment 1 800 000 Banque 1 800 000
4 Banque 125 000 Marchandises 125 000
5 Caisse 45 000 Perte 45 000
6 Banque 500 000 CCP 500 000
7 Mobilier de bureau 650 000 Perte 650 000
Actif : Emplois
Terrain = 1 000 000
Bâtiment = 8 000 000 – 1 800 000 = 6 200 000
Matériel et outillage = 1 000 000
Mobilier de bureau = 1 525 000 – 650 000 = 875 000
Matériel de transport = 2 500 000
Marchandises = 1 100 000 – 750 000 + 125 000 = 475 000
Créances = 500 000
Banque = 2 275 000 – 1 000 000 + 1 200 000 – 125 000 – 500 000 = 2 450 000
CCP = 500 000
Caisse = 370 000 + 250 000 – 45 000 = 575 000
Passif : Ressources
Capital = 10 000 000
Emprunt = 5 000 000
Dettes = 1 850 000
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Perte = 500 000 + 45 000 + 650 000 = 1 195 000
Bénéfice (janvier) = 420 000
Perte nette (février) = 420 000 – 1 195 000 = -775 000
BILAN AU 28/02/N
ACTIF PASSIF
Emplois Montants Ressources Montants

Terrain 1 000 000 Capital 10 000 000
Bâtiment 6 200 000 Perte -775 000
Matériel et outillage 1 000 000 Emprunt 5 000 000
Mobilier de bureau 875 000
Actif immobilisé 11 575 000 Capitaux stables 14 225 000
Marchandises 475 000 Dette 1 850 000
Créances 500 000
Actif circulant 975 000 Passif circulant
Banque 2 450 000
CCP 500 000
Caisse 575 000
Trésorerie-Actif 3 525 000
Total 16 075 000 Total 16 075 000
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CHAPITRE 4 : LE COMPTE
I) DEFINITION
Le compte est un tableau à deux colonnes de sommes dont l’une réservée aux emplois (à
gauche) et l’autre réservée aux ressources (à droite) ;
- Le côté gauche est appelé Débit (D)

- Le côté droit est appelé Crédit (C)
II) TERMINOLOGIE
- Débiter un compte : c’est porter une somme à son débit
- Créditer un compte : c’est porter une somme à son crédit
- Imputer un compte : c’est porter une somme soit à son débit soit à son crédit
- Solder un compte : c’est l’annuler (l’apurer)
- Tirer le solde des comptes : c’est faire la différence entre la somme-débit et la
somme-crédit.
III) PRESENTATION DU COMPTE
3.1- COMPTE SCHEMATIQUE OU COMPTE EN T
Débit Crédit
(E) (R)
3.2- COMPTE COMPLET
a) Compte à colonnes mariées (jumelées)
Dates Opérations Débit Crédit Soldes

D C
(E) (R)
b) Compte à colonnes séparées
Dates Opérations D Dates Opérations C

E R
19
IV) FONCTIONNEMENT D’UN COMPTE
Exemple : Le boutiquier JABER vous confie la tenue de la caisse de sa boutique.
01/01/N Avoir en caisse : 500 000
03/01/N Ventes contre espèces de marchandises 350 000
05/01/N Achats de fourniture de bureau 50 000
10/01/N Versement d’espèces en banque 180 000
12/01/N Réglé en espèces réparation du véhicule 75 000
15/01/N Retrait d’espèces de la banque 60 000
Travail à faire
Présenter le compte caisse à colonnes mariées, à colonnes séparées et en compte schématique.
Compte « Caisse »
Dates Libellés E R Soldes

01/01/N Avoir en caisse 500 000 500 000
03/01/N Vente de marchandises 350 000 850 000
05/01/N Achat de fournitures de bureau 50 000 800 000
10/01/N Versement d’espèces 180 000 620 000
12/01/N Règlement frais de réparation 75 000 545 000
15/01/N Retrait de la banque 600 000 6050
NB :
- Le solde est la différence entre la somme « débit » et la somme « crédit »

Il est débiteur si total débit > total crédit
Il est créditeur si total débit < total crédit
Il est nul si total débit = total crédit
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Compte « Caisse »
Dates Libellés E Dates Libellés R

C
01/01/N Avoir en caisse 500 000 05/01/N Achat de fournitures 50 000
03/01/N Vente de 350 000 10/01/N Versement d’espèces 180 000
marchandises 12/01/N Règlement réparation 75 000
15/01/N Retrait 60 000 véhicule
SOLDE DEBITEUR 605 000
TOTAL 910 000 TOTAL 910 000
« CAISSE »
D C
500 000 50 000
350 000 180 000
60 000 75 000
305 000
605 000 S-D
910 000 910 000
V) FONCTIONNEMENT DES COMPTES D’ACTIF ET DU PASSIF

5.1- COMPTES D’ACTIF
- Terrain - Marchandises - Bâtiments

- Matières premières - Matériel et outillage - Produits finis
- Matériel de transport - Clients (Créances) - Matériel de
- Banque - Mobilier bureau
- Caisse, etc. - C.C.P
21
Les comptes de l’actif font leur augmentation au débit et leur diminution au crédit. Ce sont
des comptes à solde débiteur.
Comptes de l’actif
D C
S. D.
5.2- COMPTES AU PASSIF
- Capital - Emprunt
- Réserves - Fournisseurs, etc.
Ces comptes font leur augmentation au crédit et leur diminution au débit.
Comptes du passif
D C
S.C.
22
CHAPITRE 5 : LE VIREMENT ET LA RECIPROCITE DES COMPTES
I) VIREMENT
1.1.- DEFINITION
Le virement est une opération comptable par laquelle une somme est transférée du débit
d’un compte au débit d’un autre compte ou du crédit d’un compte au crédit d’un autre par
le biais du principe de la partie double.
1.2.- VIREMENT COMPTABLE
Transfert d’une somme
Exemple : Regroupement
Une entreprise a trois comptes bancaires : SGBCI ; BIAO ; BICICI. Elle désire regrouper
ces trois comptes en un seul.
SGBCI BIAO BICICI Banques
1000000 1000000 5000000 5000000 8000000 8000000 1000000
5000000
8000000 14000000
23
Exemple : Ventilation
Eclater le compte global fournisseurs en fournisseur A ; fournisseur B et fournisseur C
Fournisseur A Fournisseur B Fournisseur C Fournisseurs
500000 800000 900000 500000 500000 frs A
800000 800000 frs B
900000 900000 frs C
II) RECIPROCITE DES COMPTES
PRINCIPE
Deux comptes sont dits réciproques lorsque, dans deux comptabilités différentes, quand
l’un est débité d’un montant, l’autre est crédité du même montant.
Exemple :
01/12/97 : Ouverture d’un compte en banque : 5 000 000
05/12/97 : Retrait 200 000
10/12/97 : Versement en banque 1 000 000
Chez nous A la banque
Banque - Client
5 000 000 200 000 200 000 5 000 000
1 000 000 1 000 000
6 000 000 200 000 200 000 6 000 000
5 800 000 S.D 5 800 000 S.C
N.B : les deux comptes présentent deux soldes identiques mais opposés.
24
Exemple de comptes réciproques : le compte du client X tenu par le fournisseur Y et le
compte du fournisseur Y tenu par le client X
Compte fournisseur Y Compte client X
2 000 000 5 000 000 5 000 000 2 000 000
600 000 1 000 000 1 000 000 600 000
400 000 400 000
3 000 000 SC 3 000 000 SD
25
CHAPITRE 6 : LA PARTIE DOUBLE
I) PRINCIPE
Pour une opération donnée lorsqu’on débite un ou plusieurs comptes, on en crédite un ou

plusieurs autres pour une somme égale.
Exemple 1 : Versement en banque : 100 000
R : Caisse 100 000
E : Banque 100 000
Caisse Banque
100 000 100 000
Partie double
Exemple 2 : Vente contre espèces de marchandises : 500 000 (ces marchandises ont coûté
350 000)
R = Marchandises = 350 000
R = Bénéfice = 150 000
E = Caisse = 500 000
Marchandises Bénéfice Caisse
350 000 150 000 500 000
TOTAL DEBIT = TOTAL CREDIT
Exemple 3 : Vente de marchandises à crédit 800 000 (ces marchandises ont coûté 1 200 000)
Marchandises Perte Client
1 200 000 400 000 800 000
26
Exemple 4 : Remboursement d’un emprunt par chèque : 600 000
Emprunt Banque
600 000 600 000
II) APPLICATION
01/12/N M. Kouadio apporte 2 000 000 en espèces pour la création de son entreprise

05/12/N Il achète les marchandises au comptant en espèces : 800 000
11/12/N Il vend les marchandises au comptant contre chèque bancaire 200 000 (ces
marchandises ont coûté 150 000)
15/12/N Versement d’espèces en banque : 500 000
29/12/N Achat de mobilier de bureau en espèces : 50 000
Travail à faire
1) Analyse des opérations

2) Enregistrer ces opérations dans les comptes schématiques
Réponses
1- Analyse des opérations
01/12/N R = Capital = 2 000 000

E = Caisse = 2 000 000
05/12/N R = Caisse = 800 000
E = Marchandises = 800 000
11/12/N R = Marchandises = 150 000
R = Bénéfice = 50 000
E = Banque = 200 000
15/12/N R = Caisse = 500 000
E = Banque = 500 000
29/12/N R = Caisse = 50 000
E = Mobilier de bureau = 50 000
27
Capital Caisse Marchandises
SC 2000000 2000000 2 000000 800000 800000 150000
2000000 2000000 500000 650000 SD
50000
2000000 150000 800000 800000
650000 SD
2000000 2000000
Bénéfice Banque Mobilier de bureau
SC 50000 50000 200000 50000 50000 SD
50000 50000 500000 700000 SD
700000 700000 50000 50000
Exemple : 01/12/N Les amis Albert, Rigobert, Dagobert, Robert décident de créer une
société.
- Albert apporte un bâtiment de 5 000 000

- Robert apporte un matériel et outillage : 1 000 000 et un fonds de commerce :
120 000
- Rigobert apporte de la marchandise : 3 000 000
- Dagobert apporte un terrain valant 1 750 000 et 2 000 000 en espèces déposé en
banque
Ils mettent en commun les différents apports et créent la société MANIX IVOIRE. Le même
jour, la société achète à crédit différents matériels de bureau chez IBM pour 2 350 000. En
28
outre, elle emprunte à la BIAO 3 000 000 remboursables dans 5 ans. Cette somme est déposée
en banque.
Travail à faire
1) Quel est le capital de la société MANIX IVOIRE

2) Etablir le bilan d’ouverture au 1er décembre
Réponse
1) Les apports
Albert Bâtiment : 5 000 000

Robert Matériel et outillage : 1 000 000
Fonds de commerce : 120 000
Rigobert Marchandises : 3 000 000

Dagobert Terrain : 1 750 000
Banque : 2 000 000
Capital 12 870 000
2) Matériel de bureau : 2 350 000 à crédit

Emprunt : 3 000 000 déposés en banque
BILAN AU 01/12/N
Emplois Montants Ressources montants

Fonds commercial 120 000 Capital 12 870 000
Terrain 1 750 000 Emprunt 3 000 000
Bâtiment 5 000 000 Dettes 2 350 000
Matériel et outillage 1 000 000
Matériel de bureau 2 350 000
Banque 5 000 000
TOTAL 18 220 000 TOTAL 18 220 000
29
Exemple : (suite)
Les opérations réalisées au cours du mois de décembre sont :
03/12/N Achats de marchandises à crédit 3 000 000

08/12/N Retrait de 1 000 000 pour alimenter la caisse
10/12/N Règlement en espèces facture CIE 85 000
13/12/N Règlement en espèces facture SODECI 130 000
15/12/N Ventes de marchandises pour 8 275 000 (275 000 en espèces et 5 000 000 par
chèque et le reste à crédit. Ces marchandises ont coûté 7 000 000)
20/12/N La société fait un don de 100 000 par chèque à CHILDREN OF AFRICA
22/12/N Les clients règlent 1 000 000 de leur dette envers la société par chèque
23/12/N Nous réglons les fournisseurs du matériel de bureau par chèque 500 000
26/12/N Achats de marchandises 3 000 000 dont 500 000 par chèque et le reste à crédit
Travail à faire
1) Ouvrir les comptes schématiques avec les montants initiaux

2) Enregistrer ces opérations dans les comptes schématiques
3) Etablir le bilan au 31/12/N
CORRECTION
*ACTIF
Fonds de commerce Matériel et outillage Terrain
120 000 120 000 SD 1 000 000 1 000 000 SD 1 750 000 1 750 000

SD
30
Bâtiment Matériel de bureau Banque
5 000 000 5 000 000 SD 2 350 000 2 350 000 SD 5 000 000 1 000 000
5 000 000 100 000
1 000 000 500 000
500 000
11 000 000 2 100 000
8 900 000
Créance (client) Marchandises Caisse
3 000 000 1 000 000 3 000 000 7 000 000 1 000 000 85 000
2 000 000 SD 3 000 000 275 000 130 000
3 000 000
9 000 000 7 000 000 1 275 000 215 000
2 000 000 SD 1 060 000 SD
*PASSIF
Capital Emprunt Fournisseur
12780000 SD 12780000 3000000 SC 3000000 500000 2350000
3000000
2500000
500000 7850000
7350000 SC
31
Résultat
Pertes Bénéfice
85000 1275000
130000
100000
315000 1275000
960000 SC
BILAN AU 31/12/N
ACTIF PASSIF
Emplois Montants Ressources Montants

Fonds commercial 120 000 Capital 12 870 000
Terrain 1 750 000 Bénéfice 960 000
Bâtiment 5 000 000 Emprunt 3 000 000
Matériel et outillage 1 000 000 Fournisseurs 7 350 000
Matériel de bureau 2 350 000
Clients 2 000 000
Banque 8 900 000
Caisse 1 060 000
TOTAL 24 180 000 TOTAL 24 180 000
32
CHAPITRE 7 : LE SYSTEME COMPTABLE OHADA
Le système comptable OHADA est le référentiel comptable initié par l’OHADA à

destination des pays de l’UEMOA (Cote d’Ivoire ; Mali ; Burkina Faso ; Niger ; Sénégal ;
Bénin ; Togo ; Guinée Bissau) ; de la CEMAC (Congo Brazzaville ; Gabon ; Guinée
Equatoriale ; Tchad ; Centrafrique ; Cameroun) et de la guinée, des Comores et de la
R.D.Congo.
Le Système Comptable OHADA a été créé en vue :
*d’harmoniser les pratiques comptables dans la sous-région
*d’adapter le modèle comptable des entreprises aux normes internationales
*d’alimenter la centrale des bilans en informations comptables pertinentes et sures
*d’inciter les opérateurs économiques du secteur informel à tenir une comptabilité régulière.
I) DEFINITION DU PLAN COMPTABLE
Le plan comptable d’une entreprise est la liste des comptes utilisés par cette dernière. Il doit
être conforme aux exigences du Système Comptable OHADA.
II) CADRE COMPTABLE
2.1- NUMEROTATION
Le Plan Comptable Général OHADA (PCGO) repose sur une numérotation décimale où les
chiffres codifiant un compte se lisent à partir de la gauche.
- Le premier chiffre représente la classe (de 1 à 9)

- Les deux premiers chiffres représentent les comptes principaux
- Les trois premiers chiffres représentent les comptes divisionnaires
- Les quatre premiers chiffres représentent les sous comptes.
Exemple : 2441 : Matériel de bureau
2 La classe Immobilisation
24 Le compte principal Matériel
244 Le compte divisionnaire Matériel et mobilier
33
2441 Le sous compte Matériel de bureau
2.2- CLASSES
Classes
Comptes de bilan de 1 à Classe 1 : Comptes de ressources durables (10 : capital ; 16 :
5 emprunt ; 11 : réserves)
Classe 2 : Comptes d’actif immobilisé (22 : terrains ; 23 :
bâtiments ; 24 : matériel)
Classe 3 : Comptes stock (31 : marchandises ; 32 : matières
premières ; 36 : produits finis)
Classe 4 : Comptes de tiers (40 : fournisseurs ; 41 : clients ;
44 : état)
Classe 5 : Comptes de trésorerie (521 : banque ; 571 : caisse ;
531 : CCP)
Comptes de gestion 6, 7, Classe 6 : Comptes de charges A.O (601 : achat de
8 marchandises ; 61 : transport ; 64 : impôts et taxes)
Classe 7 : Comptes de produits A.O (701 : vente de
marchandises ; 706 : service vendu)
Classe 8 : Comptes des autres charges et des autres produits
H.A.O
Comptes de la Classe 9 : *Comptes de la comptabilité analytique
comptabilité analytique *Engagements hors bilan
34
CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE GESTION
I) GENERALITES
Le bilan donne la situation financière de l’entreprise à un moment donné.
La comptabilité de gestion donne des informations quant à la gestion de l’entreprise.
Les comptes de gestion sont classés en deux grandes catégories :
- Comptes de charges
- Comptes de produits
I) COMPTES DE CHARGES
Les charges constituent des appauvrissements pour l’entreprise. Elles se subdivisent en :
- Charges des activités ordinaires (A.O)

Les charges A.O sont des charges répétitives et liées à l’exploitation normale de
l’entreprise.
- Charges hors activités ordinaires (H.A.O)
Les charges H.A.O sont des charges exceptionnelles.
II) COMPTES DE PRODUITS
Les produits constituent des enrichissements pour l’entreprise.
Ils se subdivisent en :
- Produits des activités ordinaires A.O :

Ce sont des produits répétitifs et liés à l’exploitation normale de l’entreprise.
- Produits H.A.O
Ce sont des produits non récurrents (exceptionnels)
III) FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE GESTION

3.1- COMPTES DE CHARGES
o LES COMPTES DE CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES (A.O)
Ce sont les comptes de la classe 6 qui sont généralement débités. Ils ont
toujours un solde débiteur.
35
*601 : Achats de marchandises *66 : Charges du personnel
*61 : Transports (timbres postaux) *67 : Frais financiers (intérêts payés)
*62 : Services extérieurs A *68 : Dotations aux amortissements
*Entretien et réparation *69 : Dotations aux provisions
*Assurances *604 : Achats stockés et fournitures
*Publicité, loyers payés *Produits d’entretien
*Frais de télécommunications *Fournitures de bureau
*63 : Services extérieurs B *605 : Autres achats
*Frais bancaires *Eau
*Honoraires *Electricité
*Missions et réceptions
*64 : Impôts et taxes
Timbres fiscaux
Amendes pénales et fiscales
*65 : Autres charges (pertes, dons)
o LES COMPTES DE CHARGES (H.A.O) (8+ un chiffre impair)
Ce sont les comptes de la classe 8. Ils sont débités et ont un solde débiteur.
3.2- COMPTES DE PRODUITS
o COMPTES DE PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES (A.O)
Ce sont les comptes de la classe 7. Ils sont généralement crédités et ont

toujours un solde créditeur.
*70 : Ventes
*701 : Vente de marchandises
*702 : Ventes de produits finis
*706 : Services rendus
*77 : Produits financiers (intérêts reçus…)
o COMPTES DE PRODUITS H.A.O (8+ un chiffre pair)
Ce sont les produits de la classe 8 et ont toujours un solde créditeur.
36
IV)INVENTAIRE DES STOCKS
Faire l’inventaire des stocks consiste à les mettre à jour. Il existe deux types d’inventaire.
4.1- L’INVENTAIRE PERMANENT
Cette méthode consiste à mettre à jour les stocks de façon permanente.
Exemple : Achats de marchandises par chèque : 500 000
Ventes de marchandises contre chèque : 1 000 000 (ces marchandises ont coûté 600 000)
Achats de marchandises en espèces : 800 000
Ventes de marchandises contre espèces : 200 000 (ces marchandises ont coûté 250 000).
Stock initial = 1 000 000, stock final : 1 450 000 (pour l’inventaire intermittent)
D Marchandises C
1 000 000 600 000
500 000
250 000
800 000
2 300 850 000
000 1 450 000
Banque Caisse Résultat
x x
1 000 000 500 000 200 000 800 000 50 000 400 000
4.2- L’INVENTAIRE INTERMITTENT

37
Cette méthode consiste à mettre à jour les stocks de façon périodique (mois, trimestre,
semestre, année).
38
Même exemple :
601 Achats de marchandises 701 Ventes de marchandises 521 Banque
x x x
500 000 1 000 000 1 000 000 5 000 000
800 000 200 000
571 Caisse 31 Stock de marchandises 6031 Variation de march.
x 1 000 000 1 000 000 a 1 000 000 a 1 450 000 b
200 000 800 000 1 450 000 b
a = annulation du stock initial ; b = constitution du stock final en fin de période
x = soldes initiaux
APPLICATION
Vous êtes employé comptable à la société SACI. On vous demande d’enregistrer les
opérations suivantes des comptes schématiques.
Au début du mois l’avoir de l’entreprise en banque était de 5 000 000 et celui de la caisse de

3 000 000.
1) Achats de marchandises à crédit 1 800 000

2) Ventes de marchandises espèces 800 000
3) Ventes de marchandises 2 500 000 (moitié réglé par chèque et reste à crédit)
4) Réparation du véhicule réglé en espèces 80 000
5) Réglé la facture CIE en espèces 300 000
6) Retenu des intérêts de la banque 175 000
7) Obtenu des intérêts de la banque 250 000
8) Réglé impôt du mois en espèces 350 000
9) Perçu loyers du trimestre en espèces 400 000
10) Payé timbres-poste 50 000 ; timbres fiscaux 90 000 en espèces
11) Payé loyer du magasin par chèque 100 000
39
Solution
601 Achats de marchandises 701 Ventes de marchandises
1 800 000 1 800 000 SD 3 300 000 SC 800 000
2 500 000
521 Banque 571 Caisse
5 000 000 175 000 3 000 000 80 000
1 250 000 100 000 800 000 300 000
250 000 350 000
6 500 000 275 000 50 000
6 225 000 SD 400 000 90 000
4 200 000 870 000
3 330 000 SD
411 Clients 40 Fournisseurs 62 Services extérieurs A
1 250 000 1 250 000 SD 1 800 000 SC 1 800 000 80 000 180 000

SD
100 000
67 Frais financiers 707 Produits accessoires
175 000 175 000 SD 400 000 SC 400 000
64 Impôts et taxes 61 Transports
350 000 440 000 SD 50 000 50 000 SD
90 000
40
77 Produits financiers 605 Autres achats
250 000 SC 250 000 300 000 300 000 SD
EXERCICE D’ENTRAINEMENT
Opérations Enrichi Appauvri Comptes Comptes

ssement ssement à débiter à créditer
Achats de fournitures de bureau en espèces X 604 571
Ventes de marchandises contre chèques X 521 701
bancaires
Versement en banque 521 571
Achats de pièces détachées pour la R4 X 62 571
(espèces)
Achats de marchandises à crédit X 601 401
Ventes de marchandises à crédit X 41 701
Perçu intérêt bancaire X 521 77
Payé intérêt bancaire X 67 521
Payé frais de tenue de compte X 63 521
Retour de marchandises vendues X 701 41
Retour de marchandises achetées X 401 601
Achat d’un matériel de transport à crédit 245 481
Exercice
Enregistrer les opérations suivantes dans les comptes en « T ».
1- Achats de marchandises à crédit 4 500 000

2- Ventes d’une machine à écrire 125 000 en espèces
3- Ventes de marchandises à 13 000 000 dont la moitié en espèces, le quart par chèque, le
quart à crédit
4- Réglé impôt par chèque 1 600 000
5- L’entreprise règle des fournisseurs par chèque 500 000
6- L’entreprise effectue un versement à la banque 800 000
7- Les clients règlement 1 500 000 en espèces et 700 000 par chèque
41
8- Achats de marchandises pour 5 000 000, moitié réglée en espèces et le reste à crédit
9- Achat d’une table de 85 000 pour secrétaire en espèces
10- Retrait de la banque pour la caisse 120 000
11- Perte de 50 000 dans la caisse
12- Vente d’un matériel de transport 5 000 000 réglé par chèque
13- Réglé les factures en espèces : CIE : 100 000, SODECI : 30 000, CI-TELECOM :
150 000
14- Payé frais de transport en espèces 25 000
15- Reçu intérêts bancaires 80 000
16- Retenu intérêts bancaires 70 000
17- Payé salaire du mois par chèque 2 400 000
N.B : en début de mois, il existait en caisse 7 568 000.
- En banque 9 471 000

- Matériel de transport 10 500 000
- Mobilier de bureau 4 385 000
- Créances 5 434 000
- Dettes fournisseurs 7 683 000
42
Solution
571 Caisse 521 Banque 245 Matériel de transport
7 568 000 800 000 9 471 000 1 600 000 10 500 000 5 000 000
125 000 2 500 000 3 250 000 500 000
6 500 000 85 000 800 000 120 000 10 500 000 5 000 000
1 500 000 50 000 700 000 70 000 5 500 000 SD
120 000 100 000 5 000 000 2 400 000
30 000 80 000
150 000 19 301 000 4 690 000
25 000 14 611 000 SD
15 813 000 3 740 000
12 073 000 SD
244 Matériel et mobilier 411 Clients 401 Fournisseurs
4 385 000 5 434 000 1 500 000 500 000 7 683 000
85 000 125 000 3 250 000 700 000 4 500 000
4 470 000 125 000 8 684 000 2 200 000 500 000 14 683 000
4 345 000 SD 6 484 000 SD 14 183 000 SD
601 Achats de marchandises 64 Impôts et taxes
4 500 000 9 500 000 SD 1 600 000 1 600 000 SD
5 000 000
43
65 Autres charges 605 Autres achats
50 000 50 000 SD 100 000
30 000 130 000 SD
62 Services extérieurs A 61 Transports
150 000 150 000 SD 25 000 25 000 SD
67 Frais financiers 66 Charges de personnel
70 000 70 000 SD 2 400 000 2 400 000 SD
701 Ventes de marchandises 77 Produits financiers
13 000 000 SC 13 000 000 80 000 SC 80 000
 INVENTAIRE INTERMITTENT
Le compte variation de stocks permet de mettre à jour le stock en fin de période :
*le stock initial : c’est le stock en début de période
*le stock final : c’est le stock en fin de période
*la variation de stocks est la différence entre le stock final et le stock initial
6031 Variation de stock de marchandises (entreprise commerciale)

6032 Variation de stock de matières premières (entreprise industrielle)
Variation de stocks produits finis
44
Exemple 1 : Stock initial < Stock final : accroissement du stock (stockage)
SI = 1 000 000 Variation de 500 000

SF = 1 500 000
31 Marchandises 6031 Variation de marchandises
1 000 000 SC 500 000 500 000
500 000 SF : 1 500 000
Exemple 2 : Stock initial > Stock final : diminution de stock (déstockage)
SI = 800 000 Variation de 150 000

SF = 650 000
31 Marchandises 6031 Variation de stocks de marchandises
SI : 800 000 150 000 150 000 SD : 150 000
SF : 650 000
V) APPLICATION GENERALE
CAS ATTOBRA
BILAN AU 31/12/N-1
ACTIF Montants PASSIF Montants

Matériel et outillage 8 320 000
Emprunt 5 000 000
Mobilier et matériel de bureau 5 085 000
Capitaux stables 25 000 000
Dépôts et cautionnement versés 45 000
Fournisseurs 3 480 000
Actif immobilisé 21 450 000 Passif circulant 3 480 000
Marchandises 5 125 000 Banque
Clients 352 000 Crédit de trésorerie
45
Actif circulant 5 477 000 Trésorerie-Passif
Banque 1 268 000
Caisse 285 000
TOTAL 28 480 000 TOTAL 28 480 000
Au cours du mois de janvier N, l’entreprise a réalisé les opérations suivantes :
02/01 Achats à crédit de marchandises 3 000 000

02/01 Ventes à crédit de marchandises 252 000
04/01 Retrait d’espèces pour alimenter la caisse 150 000
04/01 Règlement du loyer par chèque 80 000
04/01 Règlement prime d’assurance par chèque 105 000
08/01 Règlement quittance CIE en espèces 47 000
09/01 Facture d’avoir : escompte obtenu d’un fournisseur 10 000
10/01 Chèque reçu d’un client 322 000
12/01 Achat d’une machine à calculer à crédit 146 000
14/01 Achat de timbres fiscaux en espèces 40 000
15/01 Vente au comptant de la quinzaine contre espèces 3 921 000
15/01 Règlement à un fournisseur par chèque 248 000
16/01 Achat de timbres postaux en espèces 22 000
17/01 Achat de pièces de rechange pour les machines par 120 000
chèque
20/01 Honoraires du notaire payés en espèces 48 000
22/01 Facture d’avoir : un escompte accordé à un client 10 200
23/01 Facture avoir : ristourne trimestrielle obtenue d’un 21 000
fournisseur
25/01 Règlement de salaires en espèces 1 020 000
29/01 Avis de crédit de la banque, intérêt en notre faveur 3 800
29/01 Avis de débit de la banque, commissions 1 700
30/01 Ventes contre espèces de la deuxième quinzaine 3 280 000
30/01 Règlement loyer octobre en espèces 80 000
Au 31 janvier N Le stock de marchandises est de 4 105 000
46
1- Présenter le grand bilan
2- Présenter le bilan au 31/01/N
LE GRAND LIVRE
23 Bâtiments 241 Matériel et outillage 244 Mobilier et mat. de

bureau
8 000 000 8 000 000 SD 8 320 000 8 320 000 SD 5 085 000 5 231 000 SD
146 000
275 Dépôts, caut. versés 31 Marchandises 41 Clients
45 000 45 000 SD 5 125 000 1 020 000 352 000 322 000
4 105 000 SD 252 000 10 200
271 800 SD
604 000 604 000
521 Banque 571 Caisse 10 Capital
1 268 000 150 000 285 000 47 800 20 000 000 SC 20 000 000
322 000 80 000 150 000 40 000
3 800 105 000 3 921 000 48 000
248 000 3 280 000 22 000
120 000 1 020 000
1 700 80 000
1 593 800 704 700 7 636 000 1 257 800
889 100 SD 6 378 200 SD
47
16 Emprunt
5 000 000 SC 5 000 000
401 Fournisseurs 601 Achats de marchandises 701 Ventes de marchandises
10 000 3 480 000 3 000 000 21 000 7 453 000 SC 252 000
248 000 3 000 000 2 979 000 SD 3 921 000
21 000 3 280 000
279 000 6 480 000
6 201 000 SC
62 Services extérieurs A 605 Autres achats 77 Produits financiers
80 000 385 000 SD 47 800 47 800 SD 13 800 SC 10 000
105 000 3 800
120 000
80 000
63 Services extérieurs B 64 Impôts et taxes 61 Transports
48 000 49 700 SD 40 000 40 000 SD 22 000 22 000 SD
1 700
66 Charges de personnel 67 Frais financiers 481 Frs d’investissement
1 020 000 1 020 000 SD 10 200 10 200 SD 146 000 SC 146 000
48
6031 Variation de stock de marchandises
1 020 000 1 020 000 SD
BILAN AU 31/10/N
ACTIF Montants PASSIF Montants

Matériel et outillage 8 320 000 Emprunt 5 000 000
Mobilier et matériel de bureau 5 085 000 Bénéfice + 1 893 100
Dépôts 45 000
Capitaux stables 26 893 100
Fournisseurs 6 201 000
Fournisseurs 146 000
d’investissement
Actif immobilisé 21 596 000 Passif circulant 6 347 000
Clients 271 000
Actif circulant 4 376 800
Banque 889 000
Caisse 6 378 200
TOTAL 33 240 100 TOTAL 33 240 100
49
CHAPITRE 9 : LA BALANCE
I) DEFINITION
La balance est la balance verticale de l’ensemble des comptes de l’entreprise. C’est un

instrument de contrôle et de gestion. Elle permet de vérifier le principe de la partie double.
II) DIFFERENTS TRACES DE BALANCE
2.1- BALANCE A 6 COLONNES DE SOMMES
N° Libellés Soldes à l’ouverture Mouvements Soldes à la clôture

D C D C D C
TOTAUX
2.2- BALANCE A 8 COLONNES
N° Libellés Soldes Mouvements Variations mvts Soldes finals

initiaux
D C D C D C D C
TOTAUX
50
III) APPLICATION : CAS ATTOBRA
a) Balance à 6 colonnes
N° Libellés Soldes à l’ouverture Mouvements Soldes finals

D C D C D C
23 Bâtiments 8 000 000 - -- - 8 000 000 -
241 Matériel et outillage 8 320 000 - - - 8 320 000 -
244 Matériel et mob. de bureau 5 085 000 - 146 000 - 5 231 000 -
275 Dépôts 45 000 - - - 45 000 -
31 Marchandises 5 125 000 - - 1 020 000 4 105 000 -
411 Clients 352 000 - 252 000 332 200 271 800 -
521 Banque 1 268 000 - 325 800 704 700 889 100 -
571 Caisse 285 000 - 7 351 000 1 257 800 6 378 200 -
10 Capital - 20 000 000 - - - 20 000 000
16 Emprunt - 5 000 000 - - - 5 000 000
401 Fournisseurs - 3 480 000 279 000 3 000 000 - 6 201 000
481 Fournisseurs d’investissement - - - 146 000 - 146 000
601 Achats de marchandises - - 3 000 000 21 000 2 979 000 -
603 Variations de stocks de march. - - 1 020 000 - 1 020 000 -
605 Autres achats - - 47 800 - 47 800 -
61 Transports - - 22 000 - 22 000 -
62 Services extérieurs A - - 385 000 - 385 000 -
63 Services extérieurs B - - 49 700 - 49 7000 -
64 Impôts et taxes - - 40 000 - 40 000 -
66 Charges du personnel - - 1 020 000 - 1 020 000 -
67 Frais financiers - - 10 200 - 10 200 -
701 Ventes de marchandises - - - 7 453 000 - 7 453 000
77 Revenus financiers - - - 13 800 - 13 800
TOTAUX 28 480 000 28 480 000 13 948 500 13 948 500 38 813 800 38 813 800
b) Balance à 8 colonnes
N° Libellés Soldes initiaux Mouvements Variations mouvements Soldes finals

D C D C D C D C
23 Bâtiments 8 000 000 - - - - - 8 000 000 -
241 Matériel et outillage 8 320 000 - - - - - 8 320 000 -
244 Matériel et mob. De bureau 5 085 000 - 146 000 - 146 000 - 5 231 000 -
275 Dépôts 45 000 - - - - - 45 000 -
31 Marchandises 5 125 000 - - 1 020 000 - 1 020 000 4 105 000 -
411 Clients 352 000 - 252 000 332 200 - 80 200 271 800 -
521 Banque 1 268 000 - 325 800 704 700 - 378 900 889 100 -
571 Caisse 285 000 - 7 351 000 1 257 800 6 093 200 - 6 378 200 -
10 Capital - 20 000 000 - - - - - 20 000 000
16 Emprunt - 5 000 000 - - - - - 5 000 000
401 Fournisseurs - 3 480 000 279 000 3 000 000 - 2 721 000 - 6 201 000
481 Fournisseurs d’investissement - - - 146 000 - 146 000 - 146 000
601 Achats de marchandises - - 3 000 000 21 000 2 979 000 - 2 979 000 -
603 Variations de stocks de march. - - 1 020 000 - 1 020 000 - 1 020 000 -
605 Autres achats - - 47 800 - 47 800 - 47 800 -
61 Transports - - 22 000 - 22 000 - 22 000 -
62 Services extérieurs A - - 385 000 - 385 000 - 385 000 -
63 Services extérieurs B - - 49 700 - 49 700 - 49 700 -
64 Impôts et taxes - - 40 000 - 40 000 - 40 000 -
66 Charges du personnel - - 1 020 000 - 1 020 000 - 1 020 000 -
67 Frais financiers - - 10 200 - 10 200 - 10 200 -
701 Ventes de marchandises - - - 7 453 000 - 7 453 000 - 7 453 000
77 Revenus financiers - - - 13 800 - 13 800 - 13 800
TOTAUX 28 480 28 480 000 13 948 13 948 11 812 11 812 38 813 38 813 800
000 500 500 900 900 800
EXERCICE D’ENTRAINEMENT
La S.A TIMIS est spécialisée dans l’achat et la revente de marchandises. Son bilan
d’ouverture au 01/01/N se présente comme suit :
ACTIF MONTANTS PASSIF MONTANTS

Charges immobilisées 5 000 000 Capital 108 000 000
Fonds commercial 7 500 000 Réserves 2 000 000
Bâtiments 10 600 000 Résultat N-1 4 900 000
Matériel commercial 6 400 000 Emprunts 10 500 000
Matériel informatique 8 500 000 Fournisseurs 12 400 000
Clients 12 500 000
Banque 49 100 000
CCCP 8 000 000
Caisse 10 800 000
Total 137 800 000 Total 137 800 000
Au cours du premier semestre de l’exercice N, la S.A TIMIS a réalisé les opérations

suivantes :
- 05/01/N Achats de marchandises à 12 500 000 : Règlement du 1/5 au comptant en

espèces et 3/5 du reste au comptant par chèque et le reliquat à crédit.
- 10/01/N Vente de marchandises à 15 300 000 : encaissement des ¾ au comptant
dont le ¼ en espèces, un autre ¼ par chèque postal et le reste par chèque bancaire.
- 25/01/N Encaissement des créances sur les clients : les ¾ des créances figurant au
bilan et le 1/3 des créances, du 10/01/N en espèces, par chèques postaux et
bancaires proportionnellement à 4,3 et 8.
- 28/01/N Règlement de factures : réparation 250 000 par chèque postal ; téléphone
par chèque bancaire 300 000 d’eau et 155 500 en espèces.
- 31/01/N Règlement des salaires 1 500 000 : 900 000 par virement bancaire,
200 000 par virement postaux et le reste en espèces.
- 02/02/N Vente de marchandises à crédit 8 900 000.
54
- 05/02/N Paiement de frais de publicité 1 500 000 par chèque bancaire, de primes
d’assurance 2 000 000 par chèque postal et d’honoraires 2 500 000, par chèque
bancaire.
- 15/02/N Règlement de dettes envers les fournisseurs : 2/5 des dettes figurant en
bilan et la moitié des dettes du 05/01/N par chèque postal, en espèces et par
chèques bancaires proportionnellement à 2,5 et 1.
- 25/02/N Achats de marchandises à crédit 6 500 000
- 03/03/N Ventes de marchandises à 16 200 000. Encaissement des 2/3 au comptant
dont 800 000 par chèque postal, les 2/5 du reste en espèce et le reliquat par chèque
bancaire.
- 10/03/N Achat d’une deuxième caisse enregistreuse pour le magasin 500 000 par
chèque bancaire.
- 20/03/N Paiement du 1/3 de l’emprunt figurant au bilan et de la moitié des dettes
du 25/02/N en espèces.
- 25/03/N Ventes de marchandises au comptant 12 300 000, le 1/3 en espèces, le ¼
du reste par chèque postal et le reliquat par chèque bancaire.
- 28/03/N Encaissement de créances sur les clients : les 3/5 des créances du 02/02/N
par chèque bancaire et le 2/3 les créances du 03/03/N 1 200 000 par chèque postal
et le reste en espèces.
- 31/03/N Paiement des salaires 1 600 000 dont 1 000 000 par virements bancaires,
400 000 en espèces et le reste par virements postaux.
- 02/04/N Achats de marchandises 12 000 000 : paiement du 1/3 par chèque
bancaire ; du ¼ du reste en espèces, du 1/5 du reste par chèque postal et le reliquat
à crédit.
- 10/04/N L’assemblée générale des actionnaires décide de l’affectation du résultat
N-1 de la manière suivante : les 2/5 en réserves et le reste distribué aux
actionnaires.
- 15/04/N Règlements de factures : d’eau 130 500, d’électricité 215 400 et de
téléphone 285 100 en espèces.
- 20/04/N Ventes de marchandises 18 600 000. Encaissement du 1/3 en espèces, des
3/5 du reste par chèque bancaire et le reliquat à crédit.
- 26/04/N Règlements pour solde de la dette du 25/02/N par chèque bancaire.
- 28/04/N Encaissement du loyer du 1er trimestre 1 500 000 par chèque bancaire.
55
- 30/04/N Règlement des salaires 1 400 000 : 800 000 par virements bancaires,
400 000 en espèces et le reste par virements postaux.
- 10/05/N Abonnement de six mois au quotidien le jour : 25 000 en espèces.
- 20/05/N Ventes de marchandises au comptant par chèque bancaire 5 600 000, par
chèque postal 1 500 000 et en espèces 2 000 000.
- 28/05/N Achats de marchandises à 8 400 000 : paiement du ¼ au comptant et en
espèces, du 1/3 du reste par chèque bancaire, du 1/5 du reste par chèque postal et
le reliquat à crédit.
- 31/05/N Règlement des salaires 2 000 000 dont 500 000 en espèces, 300 000 par
virements postaux et le reste par virement bancaire.
- 15/06/N Paiement des dividendes aux actionnaires par virements bancaires.
- 20/06/N Encaissement de créances sur les clients : le reste des créances du
02/02/N par chèque bancaire, le reste des créances du 03/03/N en espèces et le ¼
des créances du 20/04/N
- 25/06/N Règlements de dettes fournisseurs : les 28/05/N en espèces et par chèque
postal proportionnellement à 3 et 2.
- 30/06/N Règlements des salaires 1 000 000 par virements bancaires 500 000 en
espèces et 200 000 par virements postaux.
Le stock au 30/06/N est de 10 800 000.
Travail à faire
1) Enregistrer les opérations au journal de la S.A. TIMS

2) Faire les reports au Grand Livre
3) Dresser la balance à 6 colonnes
4) Déterminer le résultat du semestre
5) Etablir le bilan au 30/06/N
56
CHAPITRE 10 : LES OPERATIONS D’ACHATS ET DE VENTES
GENERALITES
La facture est un document établi par le fournisseur et adressé au client. Le fournisseur

conserve le double. La facture est non seulement un document de preuve mais également une
exigence de l’administration fiscale.
I) PRESENTATION DE LA FACTURE NORMALISEE
La facture normalisée est un moyen d’assurer la traçabilité des opérations commerciales donc
un moyen de prévention de la fraude. Elle doit comporter :
 Les références du fournisseur (son identité, son numéro d’identification fiscale, sa

localisation)
 Les références du client, l’objet, les éléments de prix, la TVA et un sticker pour
sécuriser le document
Cachet des mentions obligatoires « IMPRIM IVOIRE » 01 BP 500 ABIDJAN 01
ETS DOUMEX
Facture n°100
01 BP 1000 ABIDJAN 01
TEL 23 50 40 10 STICKER
TVA
RC n°924
Date : 25/09/N
CC n°05 10 984 B
Régime d’imposition : REEL NORMAL

Client : ETS BACHIR
Centre d’impôts : DGI/DGE
Adresse : 05 BP 950 Abidjan 05
Objet : Achat de produits d’hygiène
57
Codes Qtés Désignation Références Unités Prix Unitaires HT Montants
B10 10 Savon 131518 Cartons 7 000 70 000
B12 10 Savon 131520 Cartons 8 000 80 000
B15 10 Savon 131521 Cartons 10 000 100 000
Total HT 250 000
TVA 18% 45 000
Net à payer 295 000
Arrêtée la présente somme de DEUX CENT QUATRE VINGT QUINZE MILLE FRANCS SIGNATURE ET
Mode de paiement : par chèque bancaire CACHET
Modalité de paiement : 60 jours fin de mois
ENTETE CORPS PIED
N.B : Toutes les entreprises sont soumises à l’obligation de délivrance de la facture

normalisée en Côte d’Ivoire :
 Des entreprises concessionnaires de service public d’eau, d’électricité et de

téléphone ;
 Des entreprises de ventes à rayons multiples dont les opérations au détail donnent
lieu à la délivrance de tickets de caisse ;
 Des pharmacies ;
 Des compagnies aériennes ;
 Des entreprises pétrolières bénéficiant des dispositions de contrat de partages de
production ;
 Des stations-services pour la vente de carburant ;
 De la poste de Côte d’Ivoire
 Des banques.
58
II) ENREGISTREMENT DES FACTURES DE « DOIT »
2.1- FACTURE SIMPLE SANS REDUCTION, NI MAJORATION
DOUMEX Régime réel normal

Fn°100
05/01/N
Doit : SACI
NAP 100 000
Chez DOUMEX (Fournisseur)
D : 411 Client : 100 000
C : 701 Ventes de marchandises : 100 000
Chez SACI (Client)
D : 601 Achats de marchandises : 100 000
C : 401 Fournisseur : 100 000
2.2- FACTURE AVEC REDUCTIONS
 AVEC REDUCTIONS A CARACTERE COMMERCIAL (REMISE, RABAIS,

RISTOURNE)
o La remise est une réduction accordée par le fournisseur à un client compte
tenu de sa qualité ou de la quantité de marchandises achetées.
o Le rabais est une réduction accordée par le fournisseur à un client compte tenu
de la non-conformité des marchandises livrées, du retard dans le délai de
livraison ou de la détérioration subie par les marchandises.
o La ristourne est une réduction accordée à un client par le fournisseur sur
l’ensemble des opérations réalisées au cours d’une période par ce dernier.
59
05/01/N
Fn°101
Doit : SACI
Remise 5% 5 000
Net commercial 95 000
Remise 2% 1 900
NET A PAYER 93 100
Chez DOUMEX (fournisseur)
D : 411 Client SACI : 93 100
C : 701 Vente de marchandises : 93 100
Chez SACI (client)
N.B : *les 701 et 601 enregistrent le dernier net commercial.
*les 411 et 401 enregistrent le net à payer.
*les remises se calculent par cascades (l’une après l’autre).
 AVEC REDUCTION A CARACTERE FINANCIER (ESCOMPTE)
L’escompte de règlement est une réduction accordée par le fournisseur à un client lors d’un
règlement au comptant ou anticipé.
60
05/01/N
Fn°101
Doit : SACI
Remise 5% 5 000
1er Net commercial 95 000
Remise 2% 1 900
2 Net commercial
e
93 100
Escompte 2% 1 862
NET A PAYER 91 238
D : 411 Client : 91 238
D : 673 Escompte accordé : 1 862
Chez SACI (client)
C : 773 Escompte obtenu : 1 862
61
2.3- FACTURE AVEC MAJORATIONS
 AVEC TVA

05/01/N
Fn°101
Doit : SACI
Remise 5% 5 000
1er Net commercial 95 000
Remise 2% 1 900
2e Net commercial 93 100
Escompte 2% 1 862
Net financier 91 238
TVA 18% 16 423
NET A PAYER 107 661
D : 411 Client : 107 661
D : 673 Escompte accordé
C : 4431 : TVA/Vente : 16 423
Chez SACI (client)
D : 4452 TVA/Achat : 16 423
C : 401 Achat fournisseur : 107 661
62
 AVEC TRANSPORT
Le transport peut être assuré
 Soit par le vendeur avec ses propres moyens de transport

 Soit par un spécialiste de transport.
Dans ce dernier cas, l’opération est effectuée en 2 étapes :
*l’expédition des marchandises (facture du transporteur adressée au fournisseur)
*l’envoi de la facture de vente au client.
Cas n°1 : Le transport est assuré par le fournisseur

05/01/N
Fn°101
Doit : SACI
Remise 5% 5 000
Escompte 2% 1 900
Port facturé 10 000
TVA 18% 18 558
NET A PAYER 121 658
N.B : La comptabilisation des achats majorés des frais accessoires permet désormais
d’avoir une meilleure appréciation de la marge commerciale sur le coût direct d’achat.
Il est à rappeler que le stock est évalué au coût d’achat. Il a été retenu de comptabiliser
les achats et les frais accessoires y afférents dans les comptes 601 pour les marchandises,
602 pour les matières premières, 604 pour les achats stockés et fournitures. Il est
63
toutefois prévu des sous comptes spécifiques des frais accessoires d’achats
(SYSCOAHADA révisé).
D : 411 Client
C : 4431 TVA/Vente : 18 558
C : 7071 Port et autres frais facturés : 10 000
Chez SACI (client)
D : 6011 Achats de marchandises hors région : 95 000
D : 6015 Frais sur achats : 10 000
D : 4452 TVA/Achat : 18 558
Ici le transport activités accessoires est taxé.
6015 Frais sur achat de marchandises
6025 Frais sur achat de matières 1ère et fournitures liées
6045 Frais sur achat de matières et fournitures consommables
6085 Frais sur achat d’emballages
L’entité peut créer des sous comptes pour les frais accessoires : douane, fret, assurances sur
commissions, courtages sur achats et transit.
Cas n°2 : Le transport assuré par un transporteur
La marchandise voyage en port payé ou avancé.
Le transport est payé au départ par le fournisseur puis sur le client par la suite.
64
Etape 1 : Expédition des marchandises
STIF Régime réel simplifié

5/01/N
F 15
DOIT : DOUMEX
Transport (ABIDJAN-DALOA) pour le 15 000
compte de SACI 15 000
Le transport effectué par un spécialiste de transport est exonéré de TVA, sauf par
option.
Chez DOUMEX
D : 411 Client DOUMEX : 15 000 + X
C : 706 Services vendus : 15 000
C : 4432 TVA facturée/Prestation de service : X si la STIF opte pour la TVA
Etape 2 : Envoi de la facture

6/01/N
F 106
DOIT : SACI
Remise 5% 10 000
Escompte 2% 3 800
TVA 18% 33 516
Port avancé ou payé 15 000
234 716
65
Net à payer
D : 411 Client : 234 716
C : 4431 TVA facturée/Vente : 33 516
Chez SACI (client)
D : 6011 Achats de marchandises hors région : 190 000
D : 6015 Frais sur achat : 15 000
D : 4452 TVA récupérable/Achat : 33 516
2.4-ACHAT DE SERVICES EXTERIEURS
GARAGE PAUL Régime réel normal

5/03/N
F 104
DOIT : SACI
Réparation du camion de livraison 500 000
TVA 18% 90 000
NET A PAYER 590 000
Chez PAUL (fournisseur)
66
D : 411 Client : 590 000
C : 706 Ventes de services : 500 000
C : 4432 TVA sur services : 90 000
Chez SACI (client)
D : 624 Entretien Réparation : 500 000
D : 4454 TVA sur services ext : 90 000
N.B : les autres majorations (emballages) feront l’objet d’un chapitre spécial.
N.B : sont exonérés les transports routiers, ferroviaires, fluviaux, maritimes, aériens et
lagunaires de voyageurs et de marchandises effectués par un transporteur à l’exception des
transports spécialisés tels que convoyages de fonds, remorquages de véhicules accidentés ou
en panne, transports rapides de documents et colis. Les transporteurs au régime réel peuvent
opter pour la TVA (loi de finance 2002).
III) ENREGISTREMENT DES FACTURES « AVOIR »
L’avoir est un document établi par le fournisseur constatant une reconnaissance de dette
envers le client. Il est établi en cas de retour de marchandises et de réductions hors facture.
3.1-RETOUR DE MARCHANDISES
Il se décompose en 2 étapes :
- La réexpédition des marchandises par le client

- L’établissement de l’avoir par le fournisseur
a- Réexpédition
STIF Régime réel normal

9/01/N
F 107
DOIT : SACI
67
Transport Daloa-Abidjan 5 000
NET A PAYER 5 000
68
Chez SACI
D : 613 Transport pour le compte d’un tiers : 5 000
b- Etablissement de la facture

10/01/N
F A20
AVOIR : SACI
Marchandises 50 000
Remise 5% 2 500
Escompte 2% 950
TVA 18% 8 379
Port payé 5 000
Net à votre crédit 59 929
D : 701 Ventes de marchandises : 47 500
D : 4431 TVA/Vente : 8 379
D : 612 Transport/Vente : 5 000
C : 411 Client : 59 929
C : 673 Escompte accordé : 950
69
Chez SACI (client)
D : 401 Fournisseur : 59 929
D : 773 Escompte obtenu : 950
C : 601 Achats de marchandises : 47 500
C : 4452 TVA/Achat : 8 379
3.2- REDUCTIONS « HORS FACTURE »
a- Remise ou Rabais

9/01/N
F A 211
AVOIR : SACI
V/Remise omise sur facture n°25 du 10 000
05/01/N
NAVC 10 000
Chez DOUMEX
D : 701 Ventes de marchandises ou
D : 702 Ventes de produits : 10 000
C : 411 Client : 10 000
N.B : Pas de compte de réduction sur vente
Chez SACI (client)
C : 601 Achats de marchandises : 10 000
Ou *6019 R.R.R. obtenus
70
*6029 pour les matières 1ères
*6049 pour les matières et fournitures
*6059 pour les achats non stockés
*6089 pour les emballages
*si la réduction ne porte pas sur une facture précise
N.B : les entreprises de transport public de marchandises et de personnes ayant opté pour
leur assujettissement à la TVA sont autorisées à exercer un droit à déduction à l’occasion de
l’acquisition des pièces de rechange et des réparations des véhicules destinés au transport
public. Les produits pétroliers ouvrent également droit à déduction dans la limite de 95% de la
TVA supportée par ces entreprises (Loi de finance 2003).
b- Ristourne

9/01/N
F A 22
AVOIR : SACI
V/Ristourne trimestrielle 20 000
NAVC 20 000
D : 701 Ventes de marchandises
Ou 702 Ventes de produits : 20 000
C : 411 Client : 20 000
Chez SACI (client)
C : 6019 R.R.R. obtenus : 20 000
N.B : les réductions obtenues sur les achats de service sont portées au crédit des comptes
61, 62 et 63.
71
IV) CAS PARTICULIERS
4.1- ACQUISITION D’UNE IMMOBILISATION
Les acquisitions d’immobilisation sont enregistrées au coût d’achat H.T dans le compte de la
classe 2 concerné.
N.B : la TVA sur mobilier de bureau et sur matériel de transport de tourisme dont la
puissance fiscale excède 12 chevaux, n’est pas récupérable. Ces biens entrent dans le
patrimoine à leur coût d’achat récupérable sur leurs pièces de rechange et leur entretien et
réparation.
Exemple 1
SITINFOR Régime réel normal

10/01/N
F 500
Doit : DOUMEX
Ordinateur 1 000 000
Imprimante 200 000
TVA 18% 216 000
Installation dont TVA 18% 118 000
Port payé 100 000
Papier listing T.T.C 118 000
NET A PAYER 1 752 000
TVA déductible
Chez DOUMEX
D : 2442 Matériel informatique : 1 400 000*
D : 4451 TVA/Immobilisation : 234 000
D : 6055 Fournitures de bureau : 100 000
D : 4452 TVA sur achat : 18 000
C : 481 Fournisseur d’investissement : 1 752 000
72
*coût d’achat = prix d’achat + frais d’achat non renouvelables
Exemple 2
AMOBLA Régime réel normal

10/01/N
F 400
DOIT : DOUMEX
Bibliothèque 800 000
Chaises 200 000
TVA 18% 180 000
Transport payé 40 000
TVA déductible
Chez DOUMEX
D : 2444 Mobilier de bureau : 1 220 000
C : 481 Fournisseur d’investissement : 1 220 000
Exemple 3
La société MABOUD a acquis le 25/01/N un ensemble informatique qui comprend les

éléments suivants :
Prix d’achat ordinateur : 1 500 000 FHT

Imprimante laser : 500 000 FHT
Système d’exploitation MS DOS : 400 000 FHT
Logiciel de gestion SARI : 600 000 FHT
Disquettes (prix unitaire : 1 000 F) : 70 000 FHT
Papier listing : 85 000 FHT
Transport facturé : 50 000 FHT
Les disquettes et les papiers listing sont respectivement achetés à la LIBRAIRIE

CARREFOUR et chez PAPIVOIR au comptant, par chèque bancaire.
73
La société a fait appel le 28/02/N à un cabinet spécialisé pour la formation des utilisateurs :
coût de la formation : 450 000 FHT réglés à ce jour.
Travail à faire
Déterminer le coût d’acquisition du matériel informatique.
Passer les écritures nécessaires (TVA : 18%).
SOLUTION
Coût d’acquisition du matériel informatique :
Prix d’achat HT : 1 500 000

Imprimante : 500 000
Système d’exploitation : 400 000
Transport : 50 000
Coût HT : 2 450 000
Ici il s’agit de LOGICIELS NON INTEGRES donc ne font pas partie du coût du matériel.
74
25/01/N
2442 Matériel informatique 2 450 000

4451 TVA sur immobilisation 441 000
481 Fournisseurs d’investissement 2 891 000
25/02/N
213 Logiciels 600 000
4451 TVA sur immobilisation 108 000
481 Fournisseurs d’investissement 708 000
(Acquisition de logiciels)
d°
6055 Fournitures bureau non stockables 155 000
4452 TVA récupérable sur achat 27 900
401 Fournisseurs 182 900
d°
481 Fournisseurs d’investissement 708 000
521 Banque 890 900
28/02/N
633 Frais de formation personnel 450 000
4454 TVA sur services extérieurs 81 000
28/02/N
521 Banque 531 000
Exemple 4
L’entreprise CBCG a fait construire par ses ouvriers sur un terrain lui appartenant un
bâtiment destiné au logement du directeur technique.
75
Au cours de l’exercice N-1 les charges supportées sont :
- Matériel et fournitures liées : 2 500 000 F HT

- Salaires liés à l’opération : 500 000 F HT
- Quote-part de sous activité : 1 200 000 F HT
Le 10/07/N, le bâtiment est achevé. Les charges supportées au cours de l’exercice N sont :
- Peinture : 230 000 FHT

- Appareil de climatisation : 450 000 FHT
- Salaires liés à l’opération : 120 000
- TVA 18%
Travail à faire
1- Présenter les écritures d’acquisition du bâtiment en N-1 et N
Coût d’acquisition en N-1

Matériel et fournitures : 2 500 000
Salaires : 500 000
TVA 18% (2 500 000) : 450 000
Coût de production TTC : 3 450 000
Coût d’acquisition en N
Peinture : 230 000
Climatiseur : 450 000
Salaires : 120 000
Coût de production HT : 800 000
TVA 18% (230 000+450 000) : 122 400
Coût de production TTC : 922 400
Coût total : 3 450 000 + 922 400 = 4 372 400
76
31/12/N-1
23914 Bâtiment affecté au logmt du personnel en cours 3 450 000
722 Product° immobilisée/Immo. Corporelle 3 000 000
4434 TVA sur livraison à soi-même 450 000
(bâtiment en cours de construction)
10/07/N
2314 Bâtiments affectés au logement du personnel 4 372 400
23914 Bâtiment affecté au logmt du personnel en cours 3 450 000
722 Product° immobilisée/Immo. Corporelle 800 000
4434 TVA sur livraison à soi-même 122 400
(Production d’un bâtiment)
N.B : la TVA sur bâtiment affecté au logement du personnel n’est pas
déductible.
Le coût réel d’acquisition d’une immobilisation est formé :
- Du prix d’achat définitif net de remises et de rabais commerciaux, d’escompte de

règlement et de taxes récupérables ;
- Des charges accessoires rattachables directement à l’opération d’achat (frais de
douane, de transit, de transport sur achat, d’assurance du bien lors de la livraison,
de magasinage lors de l’achat, etc.)
- Des frais d’acquisition notamment les droits d’enregistrement, les honoraires, les
commissions, les frais d’actes, après déductions des taxes récupérables ;
- Des charges d’installation qui sont nécessaires pour mettre le bien en état
d’utilisation ;
- De l’estimation initiale des coûts relatifs au démantèlement, à l’enlèvement de
l’immobilisation et à la remise en état du site sur lequel elle est située, si cette
obligation incombe à l’entité, soit du fait de l’acquisition de l’immobilisation
corporelle, soit du fait de son utilisation pendant une durée spécifique à des fins
autres que la production de stock au cours de cette période.
77
- Ces coûts sont comptabilisés comme un composant de l’immobilisation, font
l’objet d’un plan d’amortissement propre tant pour la durée que pour le mode (acte
uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière, article 37).
Sont à exclure :
- Toutes les charges non directes (coût de formation à l’utilisation, coût de

maintenance, coûts administratifs et autres frais généraux) ;
- Toutes les charges en aval de l’achat ;
- Les différences induites par les modalités de paiement.
Le coût réel d’une marchandise, d’une matière première ou d’un service est
formé :
- Du prix d’achat net de remises, de rabais, ristournes, et de taxes récupérables. Les

escomptes de règlement sont des produits financiers qui ne viennent pas en
déduction du prix d’achat ;
- Des frais accessoires rattachables directement à l’opération d’achat (acte uniforme
au droit comptable et à l’information financière, article 37).
Le coût réel de production d’une immobilisation ou d’un service est formé :
- Du coût d’acquisition des matières et fournitures utilisées pour cette production ;

- Des charges directes de production ;
- Des charges indirectes de production dans la mesure où elles peuvent être
raisonnablement rattachées à la production du bien ;
- De l’estimation et à la remise en état du site dans les conditions visées au 5ème point
du coût réel d’acquisition d’une immobilisation ;
- Les coûts d’emprunt (charges financières) pour financer l’acquisition ou de la
production d’un actif qualifié, immobilisation incorporelle, corporelle ou stock,
font partie du coût du bien lorsqu’ils concernent la période de production de cet
actif, jusqu’à la date d’acquisition ou la date de réception définitive ;
Un actif qualifié est un actif qui exige une longue période (supérieure ou égale à
12 mois) de préparation avant de pouvoir être utilisé ou vendu.
Tous les frais accessoires encourus sont inclus dans le coût d’acquisition ou de
production du bien jusqu’à son lieu d’exploitation et sa mise en état de fonctionner
(acte uniforme relatif au droit comptable et à l’information financière, article 37).
78
Sont à exclure :
- Les charges commerciales et administratives ;

- Les pertes et gaspillages ;
- Le coût de la sous activité ;
- Le coût de stockage des produits finis.
Exemples de coûts qui ne peuvent être inclus dans le coût d’acquisition d’une
immobilisation :
 Coûts d’ouverture d’une nouvelle installation ;

 Coûts d’introduction d’un nouveau produit ou service (incluant les coûts de
publicité et de promotion) ;
 Coûts de relocalisation d’une affaire dans un nouvel emplacement ou avec une
nouvelle catégorie de clients (incluant le coût de la formation du personnel) ;
 Coûts administratifs et autres frais généraux à l’exception des coûts des
structures dédiées ;
 Coûts des rémunérations et autres avantages au personnel ne résultant pas
directement de la construction ou de l’acquisition de l’immobilisation ;
 Coûts encourus lorsque des actifs, en état de fonctionner conformément à
l’utilisation prévus par la direction, ne sont pas encore mis en production ou
fonctionnant en dessous de leur capacité ;
 Pertes d’exploitation initiales ;
 Inefficiences clairement identifiées et les pertes opérationnelles initiales
encourues avant qu’un actif n’atteigne le niveau de performance prévue ;
 Coûts de réinstallation ou de réorganisation d’une partie ou de la totalité des
activités de l’entité.
Exemple 5
Le 01/08/N, l’entreprise DOUMEX a acquis un matériel industriel chez le fournisseur

ROLAX dans les conditions suivantes :
Prix de vente : 15 000 000 FHT, remise 5% et 4%, escompte 4%. A la demande de ROLAX le
transport a été effectué par le transporteur STIF et le montage par la société INGENIUS. Ces
frais se sont élevés respectivement à 100 000 F et 200 000 FHT.
79
La mise en état d’utilisation a été effectuée par les ouvriers de l’emprise DOUMEX pour un
montant évalué à 3 000 000 FHT.
Un emprunt de 90 000 F avait été obtenu auprès d’une banque au taux de 10% pour un
financement de l’opération d’acquisition.
Le 01/04/N, une avance de 10 000 000 a été versée à ROLAX par chèque bancaire n°826400.
Selon les clauses du contrat :
 Les frais de montage sont pris en charge par le fournisseur ROLAX.

 Les frais de transport sont payés par ROLAX puis récupérés sur le client DOUMEX.
 Une retenue de garantie de 6 000 000 F a été obtenue par DOUMEX.
Travail à faire
1- Présenter la facture n°100 adressée par ROLAX à DOUMEX

2- Calculer le coût d’acquisition du matériel
3- Passer toutes les écritures nécessaires le 01/04/N et le 01/08/N
N.B : le prorata de déduction de TVA de la société DOUMEX est de 70%.
80
ROLAX
01/08/N
Fact. n°100
Doit : DOUMEX
Matériel industriel 150 000 000
Remise 5% 7 500 000
Net commercial 1 142 500 000
Remise 4% 5 700 000
Net commercial 2 136 800 000
Escompte 4% 5 472 000
Net financier 131 328 000
TVA 18% 23 639 040
Montant TTC 154 967 040
Port payé 100 000
-Avance 10 000 000
-Retenue de garantie 6 000 000
NAP 139 067 040
2- Coût d’acquisition :
Net financier : 131 328 000

Port : 100 000
Mise en état d’utilisation : 3 000 000
TOTAL HT : 134 428 000
TVA non déductible
Sur matériel : 131 328 000 x 0,18 x 0,30 = 7 091 712
Sur frais de mise en état : 3 000 000 x 0,18 x 0,30 = 162 000
Coût d’acquisition = 141 681 712
81
TVA déductible
Sur matériel : 131 328 000 x 0,18 x 0,70 = 16 547 328
Sur frais de mise en état : 3 000 000 x 0,18 x 0,70 = 378 000
16 925 328
TVA sur livraison à soi-même : 3 000 000 x 0,18 = 540 000
N.B : le cycle étant de 4 mois (du 01/04/N au 01/08/N), les frais financiers ne font pas partie
du coût d’acquisition (le cycle doit être ≥ 12 mois). Si l’on tient compte du principe de
l’importance significative le montant des frais financiers par rapport au coût d’acquisition est
insignifiant.
1- Ecritures
01/04/N
252 Avance versée sur immobilisation corporelle 10 000 000
521 Banque chèque n°826 400 10 000 000
2411 Matériel industriel 141 681 712
4451 TVA sur immobilisation 16 925 328
4812 Fournisseur d’investissement corporel 139 067 000
01/08/N
722 Production immobilisée 3 000 000
252 Avance versée sur immobilisation 10 000 000
4817 Fournisseur d’investis. Retenue de garantie 6 000 000
4434 TVA sur livraison à soi-même Facture n°100 540 000
82
Exemple 6 : Frais d’achat sur immobilisation avec l’utilisation des sous comptes
Les frais accessoires d’acquisition des immobilisations doivent être comptabilisés dans les
subdivisions des comptes d’immobilisations concernés en insérant le chiffre 8 en cinquième
position (droits de mutation, commissions, frais d’actes, etc.)
Exemple : la société LEBSON a acquis un matériel industriel le 02/0/N pour 100 000 000 F

HT.
Les frais accessoires d’achat sont :
Droits de douane 20 000 000 F.HT

Droits de mutation 1 500 000 F.
Assurance transport du matériel 1 800 000 F. HT
Commissions et courtage 5 000 000 F.HT
Frais de transport sur achats 4 000 000 F.HT
Frais de montage et de mise en service 8 500 000 F.HT
Honoraires d’intermédiaires 3 000 000 F.HT
Frais d’actes 200 000 F.
Autres frais d’achat 500 000 F. HT
TVA = [(1 000 000 x 500) + 20 000 000 + 1 800 000 + 5 000 000+ 4 000 000 + 8 500 000 +

3 000 000 +500 000] x 18%
TVA = 97 704 000

241181 Droit de mutation 1 500 000
241182 Commissions 5 000 000
241183 Frais d’actes 200 000
241184 Honoraires 3 000 000
241188 Autres frais accessoires 13 700 000
445100 TVA déductible sur immobilisation 97 704 000
83
Exemple 7
La société TIEMELE réalise l’acquisition au 01 mars N d’un matériel industriel et effectue les
dépenses suivantes :
 Prix d’achat brut du matériel acquis à l’étranger : 152 439 euros

 Remise accordée par le fournisseur : 5 000 euros
 Escompte attribué par le fournisseur : 500 euros
 Droits de douane : 9 840 000 F CFA
 TVA 18% : 17 350 557 F CFA
 Frais de transport, d’installation et de montage nécessaires à la mise en utilisation du
bien TTC : 1 416 000 F CFA
 Frais de transport postérieurs à la mise en utilisation du bien TTC : 708 000 F CFA
 Charges financières exposées pour l’acquisition du bien : 177 000 F CFA (1 euro =
656 F CFA)
SOLUTION
 Prix d’achat brut : 152 439 656 x 656 = 100 000 000

 Remise : 5 000 x 656 = -3 280 000
 Escompte : 500 x 656 = -328 000
 Droits de douane : = 9 840 000

1 416 000/1,18 = 1 200 000
 Frais de transport :
= 107 432 000
 TOTAL
17 350 557+1 416 000 x = 17 566 557
 TVA
0,18)

4451 TVA récupérable sur immobilisation 17 556 557
61 Transport 600 000
4454 TVA récupérable sur service et 108 000
fournitures
67 Frais financiers 177 000
481 Fournisseur d’investissement 125 883 557
84
N.B : les coûts d’emprunt ne peuvent pas être intégrés car le matériel ne peut être
considéré comme un actif éligible c’est-à-dire un actif qui exige une longue période de
préparation et de construction avant de pouvoir être utilisé.
Exemple 8
La société DOUMEX réalise l’acquisition au 1 avril N d’un ensemble immobilier à rénover et

effectue les dépenses suivantes :
 Prix d’achat du terrain : 40 000 000 F CFA

 Prix d’achat de la construction : 500 000 000 F CFA
 Droits d’enregistrement : 2 500 000 F CFA
 Frais d’acte : 950 000 F CFA
 Honoraires du notaire : 21 830 000 F CFA
 Commissions : 11 800 000 F CFA
 Frais d’architectes : 35 400 000 F CFA
 Grosses réparations : 236 000 000 F CFA
 Charges financières exposées pour l’acquisition du terrain et de la construction
(période allant de la signature de l’acte à la mise en service : 1 500 000 F CFA
 Par ailleurs, la société prévoit en N+10 la remise en état du site sur lequel est bâtie la
construction et a approvisionné pour cela une dépense de 100 000 000 F CFA
N.B : les charges financières peuvent sur option être imputées à l’immobilisation car
l’ensemble immobilier exige une longue période de préparation avant d’être utilisé.
 Terrain (pour le prix d’achat et la quote-part de charges financières) 40 000 000 +

(1 500 000 x 40 000 000/ (40 000 000 + 500 000 000) = 40 111 150
 Terrain (sous compte particulier) pour les coûts de restauration du site, ceux-ci étant
amortissables sur la durée d’utilisation : 100 000 000
 Construction : 500 000 000 + (1 500 000 x 500 000 000/540 000 000) + 30 000 000 +
200 000 000 = 731 388 850
 Sont également débités les comptes de charges suivants :
Honoraires, commissions (18 500 000 + 10 000 000) = 28 500 000
Frais d’actes = 950 000
Droits d’enregistrement et de timbre = 2 500 000
85
22301 Terrains 40 111 150
22302 Terrains, coût de restauration 100 000 000
231 Bâtiments 731 388 150
632 Rémunérations d’intermédiaire et de 29 450 000
conseils
646 Droits d’enregistrement 2 500 000
4454 TVA récupérable sur service 5 130 000
4… Comptes créditeurs divers 909 868 150
Exemple 9
Le 2/05/N la société PANIVOIRE fait l’acquisition d’un four industriel importé :
 Prix d’achat : 1 000 000 $ HT ;

 Remise : 10% ;
 Escompte : 5%
 Droit de douane : 100 000 000 F CFA ;
 Frais de transport facturés et de montage nécessaires à la mise en marche : 5 000 000
F CFA HT ;
 Frais de transport postérieurs à l’utilisation : 400 000 F CFA HT ;
 Acompte versé le 6/01/N : 150 000 000 F CFA ;
 Charges financières ou coûts d’emprunt : 800 000 F CFA
Le cours du dollar est de 500 F CFA
Travail à faire : déterminer le coût d’acquisition du matériel et comptabiliser
Prix d’achat 500 x 1 000 000 500 000 000

Remise 10% 500 000 000 x 10% -50 000 000
Escompte 5% 500 000 000 x 0,9 x 0,05 -22 500 000
Frais de transport et de montage
Frais de douane +5 000 000
COUT D’ACQUISITION HT +100 000 000
TVA : 432 500 000 x 18% 532 500 000
77 850 000
86
Frais de transport postérieurs à l’utilisation ; 400 000 F HT ; TVA 18% : 72 000
 Ici les charges financières ne peuvent pas être intégrés dans le coût ; la période
du versement de l’acompte à la mise en utilisation du matériel est inférieure à 12
mois (l’actif est non qualifié) ;
 Les frais de transport également parce que non liés directement à l’achat.
02/05/N
618 Autres frais de transport 400 000
4454 TVA récupérable sur services et fournitures 72 000
6712 Intérêts des emprunts auprès des Ets de crédit 800 000
401 Fournisseur 1 272 000
252 Avance et acompte versés sur immo.corporelles 150 000 000
N.B : L’escompte sur l’acquisition d’une immobilisation vient en diminution du prix

d’achat, dans ce cas il n’apparait pas dans le compte 773 Escompte obtenu
contrairement aux achats de marchandises, services et fournitures (SYSCOHADA
REVISE).
4.2- FRAIS D’ACHAT/MARCHANDISES avec l’utilisation des sous comptes
La société TIEM importe des Etats unis des marchandises de 1 000 000$.
Les frais accessoires d’achat comprennent (en CFA) comprennent :
Droit de douane 60 000 000 FHT

Transport sur achat 10 000 000 FHT
Commissions et courtage 2 500 000 FHT
Assurance transport sur achat 3 000 000 FHT
Frais de transit 5 000 000 FHT
87
Autres frais accessoires d’achat 800 000 FHT
Le cours du dollar est de 500 F CFA, Taux de TVA : 18%
Au cas où l’on voudrait subdiviser les frais accessoires
60120 Achat de marchandises hors région 500 000 000

60151 Droit de douane 60 000 000
60152 Transport sur achat 10 000 000
60153 Assurance transport sur achat 3 000 000
60154 Commission et courtage sur achat 2 500 000
60155 Frais de transit 5 000 000
60158 Autres frais accessoires 800 000
44520 TVA déductible sur achats 104 634 000
401 Fournisseurs 685 934 000
N.B : les comptes 611 frais sur achat, 6256 assurance transport sur achat, 6321 commission et
courtage sur achat et 6323 rémunérations des transitaires sont supprimés.
4.3- FOURNITURES ET SERVICES
GARAGE DIOM Régime réel normal

10/09/N
Fre 115
Doit : DOUMEX
Réparation de la 607 (de tourisme, 14 cv) 80 000
TVA 18% 14 400
NET A PAYER 94 400
Chez DOUMEX
D : 6241 Entretien biens immobiliers : 94 400
Chez GARAGE DIOM
D : 411 Client : 94 400
C : 706 Services vendus : 80 000
C : 4432 TVA facturée sur services : 14 400
88
N.B : Si la TVA sur un bien n’est pas récupérable alors elle ne sera pas non récupérable sur
son entretien, sur ses pièces de rechange.
LIBRAIRIE DE FRANCE Régime réel normal

10/09/N
Fre 30
Doit : DOUMEX
Fournitures de bur. 100 000
TVA 18% 18 000
NET A PAYER 118 000
Chez DOUMEX
D : 6055 Fournitures de bureau non stockable : 100 000
D : 4452 TVA récupérable sur achat
4.4- ESCOMPTE CONDITIONNE

10/01/N
F 110
Doit : SACI
TVA 18% 180 000
Escompte 4% si règlement dans 8 jours
Chez SACI
10/01/N
D : 601 Achats de marchandises : 1 000 000
D : 4452 TVA récupérable sur achat : 180 000
C : 401 Fournisseur : 1 180 000
89
Chez DOUMEX
10/01/N
D : 41 Client : 1 180 000
C : 701 Ventes de marchandises : 1 000 000
C : 4431 TVA facturée sur ventes : 180 000
PC N°1
14/01/N
Recettes
1 132 800
Règlement facture n°110 sous escompte 4%
Calculs annexes
Montant réglé : 1 132 800
Net à payer : 1 132 800/0,96 = 1 180 000
Escompte (HT+TVA) = 1 180 000 – 1 132 800 = 47 200
Escompte HT/47 200/1,18 = 40 000
TVA : 47 200 – 40 000 = 7 200 (à régulariser)
D : 571 Caisse : 1 132 800
D : 4431 TVA/Vente : 7 200
C : 411 Client : 1 180 000
90
Chez SACI (Client)
D : 401 Fournisseur : 1 180 000
C : 571 Caisse : 1 132 800
C : 4452 TVA/Achat : 7 200
4.5- AVANCES OU ACOMPTES SUR COMMANDE DE MARCHANDISES
L’acompte versé sur commande est une somme versée à des fournisseurs, à valoir sur le
montant d’une commande.
- Lors de l’avance : 450 000 F en espèces
Chez le fournisseur
D : 571 Caisse : 450 000
C : 4191 Client, avances reçues : 450 000
Chez le client
D : 4091* Fournisseur, avances versées : 450 000
C : 571 Caisse : 450 000

*25 Avance versée sur immobilisation s’il s’agit d’une avance sur immobilisation
- Lors de la facturation
15/01/N DOUMEX Régime réel normal

Fre 111
Doit : SACI
Escompte 2% 40 000
Net financier 1 960 000
91
TVA 18% 352 800
Port avancé 100 000
Avance -450 000
D : 411 Client : 1 962 800
D : 4191 Client, avances reçues : 450 000
C : 701 Ventes de march. : 2 000 000
C : TVA/Ventes : 352 200
C : 7071 Port et frais facturés : 100 000
Chez SACI (client)
D : 601 Achats de march. : 2 000 000
D : 6015 Frais sur achat : 100 000
D : 4452 : TVA sur achat : 352 800
C : 401 Fournisseur : 1 962 800
C : 4091 Four. Avances versées : 450 000
4.6- PRODUCTION IMMOBLISEE
L’entrée de l’immobilisation résulte d’une production interne.
Coût de production = Valeur d’entrée de l’immobilisation
= Coût d’achat des matières utilisées + charges directes
92
Schéma d’écritures
ou D : 21 Immobilisation incorporelle
D : 22… à 24… Immobilisation corporelle
D : 4451 TVA récupérable sur immobilisation
C : 72… Production immobilisée
C : 4434 TVA facturée sur production livrée à soi-même
La production immobilisée constitue une livraison à soi-même c’est-à-dire produite par

l’entreprise pour elle-même.
Exemple
Le 20/8/N la société LEBSON, spécialisée dans la production et la commercialisation de

matériel informatique, met à la disposition du service comptable 5 ordinateurs. Cout T.T.C :
29 500 000
(TVA au taux normal de 18%)
20/08/N
2442 Matériel informatique 25 000 000
4451 TVA récupérable 4 500 000
722 Immobilisation corporelle 25 000 000
4434 TVA facturée sur production livrée à soi-même 4 500 000
4.7- IMPORTATION D’UNE IMMOBILISATION
Exemple 1 : Acquisition d’une machine industrielle
 Prix d’achat HT : 200 000 Euros

 Frais de douane : 80 000 000 F CFA
 Frais de transit HT : 5 000 000 F CFA
 Frais d’installation : 2 000 000 F CFA
93
TVA : 18% ; 1 Euro = 656 F CFA
N.B : le prorata de déduction de TVA est de 80%, les frais sont réglés au comptant par chèque
bancaire.
Solution :
 Prix d’achat H.T : 200 000 x 656 = 131 200 000

 Frais de douane 80 000 000
 Frais de transit : 5 000 000
 Frais d’installation 2 000 000
218 200 000
TVA non déductible (218 200 000 x 0,18 x 0,2) 7 855 200
226 055 200*
TVA déductible (218 200 000 x 0,18 x 0,8) 31 420 800
257 476 000
242 Matériel et outillage 226 055 200*

521 Banque 126 276 000
Exemple 2
La société MABOUD a importé de l’Allemagne une machine-outil. Les informations de cette

acquisition sont les suivantes :
- Prix d’achat : 30 000 Euros

- Droit de douane : 10 000 000 F CFA
- Commission et courtage : 1 500 000 F CFA
- Transit : 450 000 F CFA
L’entreprise s’est acquittée de la douane, de la TVA et des commissions auprès du

commissionnaire en douane au comptant par chèque bancaire.
94
Un logiciel de comptabilité analytique permet à la S.A. MABOUD de faire un « pont » entre
un logiciel de comptabilité analytique et la comptabilité générale. Ainsi, on peut recueillir les
informations suivantes :
 Quote-part d’amortissement du véhicule de livraison : 350 000

 Cette acquisition a fait l’objet d’un financement partiel par un emprunt de 15 000 000
au taux annuel de 10%. Le cycle d’achat a été de 14 mois.
 Le prorata de déduction est de 80%, TVA 18%.
Le 31/01/N la SA reçoit un avis de débit de la SIB relatif à l’imputation des intérêts
annuels.
 Toutes les factures relatives à cette acquisition ont été réceptionnées à la même date le
02/02/N. les règlements ont été effectués le 28/02/N par chèque bancaire.
 Le cours de l’EURO est de 1 EURO = 656 F CFA
 Par ailleurs, lors de la commande une avance de 5 000 EUROS avait été faite au
fournisseur allemand.
Travail à faire
1- A l’entrée dans le patrimoine, les immobilisations sont évaluées en vertu de quel

principe comptable ?
2- Quelle est la condition d’incorporation des charges financières dans le cout
d’acquisition?
3- Déterminer le coût d’acquisition de la machine
4- Comptabiliser
SOLUTION
1- C’est le principe du coût historique

2- Lorsque le cycle d’achat est supérieur ou égal à 12 mois les charges financières sont à
incorporer dans le coût d’acquisition du bien.
3-
Prix d’achat HT 30 000 x 656 = 19 680 000

Douane = 10 000 000
Commission et courtage = 1 500 000
Transit = 450 000
TOTAL HT = 31 630 000
95
Quote-part d’amortissement 350 000
TVA non déductible (31 630 000 x 0,18 x 0,8) 1 138 680
TVA déductible (31 630 000 x 0,18 x 0,8) 4 554 720
Quote-part d’intérêt (15 000 000 x 10% x 1 750 000
14/12)
Avance sur commande = 5 000 x 656 = 3280
31/01/N
671 Intérêts des emprunts 1 500 000
521 Banque 1 500 000
(15 000 000 x 10%)
Avis de débit
02/02/N
4451 TVA sur immobilisation 4 554 720
252 Avance sur immobilisation 3 280 000
726 Prod. immobilisée-immo. fin 1 750 000
722 Prod. immobilisée-immo. corp. 350 000
401 Fournisseurs *17 643 400
(facture d’achat)
*douane + transit + TVA +
commission
d°
521 Banque 17 643 000
d°
521 Banque 16 400 000
Documents à ne pas enregistrer
 Devis
 Proforma
 Les relevés de factures
96
 Bon de commande, de livraison, de réception
 Les bordereaux de versement
 Les petits matériels dont la valeur unitaire ≤ 150 000 F HT constituent des achats non
stockés (ce sont les stocks pour lesquels l’entreprise ne tient pas en fin d’exercice un
compte de stocks).
 Lors d’une opération d’achat ou de vente au comptant, il faut d’abord passer par les
comptes de tiers et solder ces derniers par les comptes de trésorerie.
 L’article 372 du CGI : la TVA est déductible sur les véhicules utilitaires, quel que
soit la charge utile, sur les véhicules de tourisme d’au plus 12 chevaux et sur les
véhicules à 2 roues dont le prix d’achat n’excède pas 3 000 000 F HT. Elle est
également déductible sur les matériels de manutention et sur les véhicules
spéciaux (grue, fourchette).
 Les entreprises de location de véhicules sont autorisées à exercer un droit à déduction

à l’occasion de l’acquisition, de l’entretien de véhicules exclusivement destinés à la
location.
 N’ouvrent pas à déduction les objets de mobilier, les frais d’hôtel et de restaurant, les
frais de représentation, les frais de carburant pour véhicules.
N.B : la facture doit obligatoirement faire apparaitre distinctement :
 Les prix hors taxe des biens livrés ou des services rendus ;
 Le taux et le montant de la taxe sur valeur ajoutée facturée ;
 L’identification précise du redevable qui délivre la facture notamment ses raisons
sociales, nom, adresse, numéro d’immatriculation au registre du commerce, références
bancaires et numéro de compte contribuable attribué par l’administration ;
 L’identification du client (nom, adresse, numéro de compte contribuable)
 Le régime d’imposition du fournisseur et son centre des impôts.
97
CHAPITRE 11 : LES EMBALLAGES
I) CLASSIFICATION
Les emballages sont classés en deux catégories.
Les emballages immobilisés ou matériel d’emballages.
Ils sont destinés au stockage de produits à l’intérieur de l’entreprise.
Ce sont les emballages récupérables identifiables (numérotés).
Exemple : Citernes, tanks, cuves…
 Les emballages commerciaux

Ils sont utilisés pour contenir, envelopper, protéger, conditionner les produits et
marchandises livrés à la clientèle (Système Comptable OHADA). Il en existe de deux
types.
 Les emballages perdus. Ils sont livrés avec les marchandises vendues et leur cout
d’achat est inclus dans le prix de vente.
Exemple : Papier, carton, boites de conserve, plastique…
 Les emballages récupérables non identifiables.

Ce sont les emballages consignés par le vendeur à l’acheteur. Ils restent la propriété du
fournisseur.
Exemple : Bouteilles de gaz, casiers, fûts…
II) COMPTABILISATION
2.1- EMBALLAGES IMMOBILISES
Exemple : La Solibra achète des cuves pour la conservation de ses produits.
98
IVOIREMBAL Régime réel normal
01/01/9/N
F 12
Doit : SOLIBRA
2 cuves (2000 litres) 2 000 000
TVA 18% 360 000
NAP 2 360 000
Chez SOLIBRA
D : 243 Matériel d’emballage récupérable identifiable : 2 000 000
D : 4451 TVA récupérable sur immobilisation : 360 000
C : 481 Fournisseurs d’investissement : 2 360 000
N.B : Pour IVOIREMBAL, cette opération constitue une vente de production.
2.2- EMBALLAGES COMMERCIAUX
 EMBALLAGES PERDUS
Exemple : La SOLIBRA achète des cartons auprès de la SONACO pour l’emballage de

produits (Flag).
SONACO Régime réel normal

01/01/N
F 50
Doit : SOLIBRA
1 500 cartons 800 000
TVA 18% 144 000
Port payé 56 000
Net à payer 1 000 000
99
Chez SOLIBRA
D : 6081 Achats d’emballages perdus : 800 000
D : 4452 TVA sur achat : 144 000
D : 6085 Frais sur achat
C : 401 Fournisseurs
N.B : Cette opération constitue pour la SONACO une vente de production.
 Emballages récupérables non identifiables (destinés à la consignation)

o Achats d’emballages récupérables non identifiables
Exemple : la SOLIBRA achète des bouteilles vides à IVOIREMBAL.
IVOIREMBAL Régime réel normal

05/01/N
F 15
Doit : SOLIBRA
5 000 bouteilles de COCA 500 000
5 000 bouteilles de FANTA 500 000
5 000 bouteilles de FLAG 500 000
TVA 18% 270 000
Net à payer 1 770 000
Chez SOLIBRA
D : 6082 Achats d’emballages récup.non identifiables : 1 500 000
D : 4452 TVA sur achat : 270 000
C : 401 Fournisseurs : 1 770 000
 Consignation
Les produits sont transportés dans les emballages qui demeurent la propriété du
vendeur. Pour inciter le client à les retourner, le vendeur les lui consigne.
La consignation constitue pour :
*le fournisseur une dette vis-à-vis de son client ;
*le client une créance sur son fournisseur.
100
N.B : les consignations sont faites T.T.C.
Exemple : SOLIBRA vend de la boisson au maquis BACHE BLEUE
SOLIBRA Régime réel normal

10/01/N
F 20
Doit : BACHE BLEUE

1 000 bouteilles de FLAGS 300 000
500 bouteilles de GUINESS 175 000
TVA 18% 85 000
Consignation 177 000
(1500 bouteilles x 118F TTC)
NAP 737 500
Chez SOLIBRA (Fournisseur)
D : 411 Client : 737 500
C : 702 Vente de prod.finis : 475 000
C : TVA sur vente : 85 500
C : 4194 Client, emb.consignés : 177 000
Chez BACHE BLEUE (client)
D : 4452 TVA sur achat : 85 000
D : 4094 Four., emb à rendre : 177 000
 La déconsignation ou retour d’emballages
Autre exemple : le 17/01/N la BACHE BLEUE restitue 300 bouteilles FLAG et 100
bouteilles GUINESS. La SOLIBRA lui établit une facture d’avoir.
101
17/01/N
F 710
Avoir : BACHE BLEUE

Déconsignation
400 bouteilles
(400 x 118 F) 47 200
NAVC 47 200
Chez SOLIBRA
D : 4194 Clients, emb. cons. : 47 200
C : 411 Client : 47 200
Chez BACHE BLEUE
C : 4094 Four., emb. à rendre : 47 200
2.3- DIFFICULTES LIEES A LA RESTITUTION
 Emballages ne sont pas restitués par le client

o Soit ils sont détruits. Dans ce cas précis, il s’agit d’une vente d’emballages
pour le fournisseur et une perte pour le client.
o Soit ils sont utilisés par le client pour ses besoins personnels ; dans ce cas il
s’agit d’un achat d’emballages pour le client.
Suite de l’exemple : La « BACHE BLEUE » informe la SOLIBRA qu’elle ne pourra pas

restituer 300 bouteilles précédemment consignées à 118 F T.T.C. l’une.
La SOLIBRA lui adresse une facture de « DOIT ».
102
20/01/N
F. 25
Déconsignation
Avoir : BACHE BLEUE

800 bouteilles x 80 F T.T.C. 64 000
NAVC 64 000
Prix de consignation : 118 F x 800 = 94 400

Prix de reprise : 80 F x 800 = 64 000 mali (client)
T.T.C. = 30 400 boni (fournisseur)
H.T = 30 400/1,18 = 25 763
TVA = 30 400 – 25 763 = 4 637
Chez SOLIBRA (Fournisseur)
D : 4191 Client, emb cons. 94 400
C : 411 Client 64 000
C : 7074 Boni sur emb. 25 763
C : 4431 TVA sur vente 4 637
Chez BACHE BLEUE (Client)
D : 401 Fournisseur 64 000
D : 6224 Mali sur emballage 25 763
D : 4452 TVA sur achat
C : 4094 Four.emb à rendre 94 400
103
2.4- FICHE DE STOCK D’EMBALLAGES
En fin de période les emballages récupérables, propriété exclusive de l’entreprise, doivent

figurer au bilan dans le compte 387 Stock en consignation ou en dépôt au coût d’achat hors
taxes.
Au cours de l’exercice, l’entreprise tient généralement un inventaire permanent des

emballages récupérables en quantité sur une fiche.
N.B : sont exclus de cette fiche les emballages qui ne sont pas la propriété de
l’entreprise.
3 871 : Stock en consignation
3 872 : Stock en dépôt
Application :
01/01/N le stock d’emballages en dépôt de l’entreprise DOUMEX est de 400 futs A4, celui en
consignation est de 100 fûts. Durant le mois de janvier N, les mouvements ont été les
suivants.
02/01/N Consignation au client ADOU : 70
06/01/N Retour du client BABA : 50
11/01/N Consignation au client KEKE : 56
18/01/N Retour du client KOBON : 20
20/01/N Achats d’emballages : 100
25/01/N Le client BABA nous prévient qu’il conserve définitivement les 50 emballages
26/01/N Consignation du fournisseur SACI : 80 emballages A-8
27/01/N Consignation au client KEKE : 60 et il en restitue 56 autres
28/01/N Ventes d’emballages provenant du magasin : 35
30/01/N Emballages mis au rebut : 45
Travail à faire : Etablir la fiche de stock d’emballages A4.
104
Mouvements Dates LIBELLES MAGASIN Stock en Stock
consignation TOTAL
Achats Ventes Pertes. Entrées Sorties Stocks
500 01/01/N Stock initial 400 100 500
02/01/N Consignation ADOU 70 330 170 500
06/01/N Retour client BABA 50 380 120 500
11/01/N Consignation à KEKE 56 324 176 500
18/01/N Retour à KOBON 20 344 156 500
100 20/01/N Achats d’emballages 100 444 156 500
50 25/01/N Ventes d’emballages à BABA 444 106 550
27/01/N Consignation à KEKE 60 384 166 550
27/01/N Retour de KEKE 56 440 110 550
35 28/01/N Ventes directes d’emballages 35 405 110 515
45 30/01/N Emballages mis au rebut 45 360 110 470
600 85 45 TOTAL
N.B : l’opération du 26/01 ne figure car les fûts A-8 sont la propriété du fournisseur SACI.
CHAPITRE 12 : LES SYSTEMES COMPTABLES
I) SYSTEME CLASSIQUE
1.1- PRINCIPE
Il consiste en la tenue d’un journal unique dit classique.
1.2- SCHEMA DU SYSTEME
Documents
Travail quotidien
Journal classique
Grand livre
Travail périodique
Balance
1.3- PRESENTATION DU JOURNAL CLASSIQUE

Le 01/01/N Vente de marchandises à crédit (Facture N°100) : 200 000
Le 02/01/N Versement d’espèces (PC N°9) : 50 000
N° Cpte N° Cpte Libellé Débit Crédit

01-01-N
411 Client 200 000
701 Ventes de marchandises (Fact n°100) 200 000
02-01-N
521 Banque 50 000
571 Caisse (PC n°9) 50 000
TOTAUX 250 000 250 000
106
II) LE SYSTEME CENTRALISATEUR
2.1- L’ORGANISATION DU SYSTEME
 PRINCIPE
Le Système est caractérisé par deux travaux
- Un premier travail quotidien dit de 1er degré consiste à enregistrer chronologiquement
dans les journaux auxiliaires (JA) les documents de même nature.
Exemple : le JA Caisse enregistre toutes les opérations avec la caisse.
- Un 2e travail périodique consiste à regrouper l’ensemble des JA dans un journal

unique appelé Journal Centralisateur.
107
 Schéma du système
Documents
Tri
Travail Grand livre auxiliaire

JA Achats JA Ventes JA Caisse JA Banque JA Effets JA OD
-Clients
quotidien
-Fournisseurs
J. Centralisateur
Travail périodique
Grand livre
Relevés nominatifs
-Clients
Balance
-Fournisseurs
 Le grand livre auxiliaire
Le grand livre auxiliaire est la liste individuelle des comptes clients et fournisseurs.
41100150 Client BOB
Dates Réf Opérations Clients Débits Soldes

01/08/ Fn°10 Vente à crédit M ses 100 000 100 000
N PC 9 Règlement F n°10 20 000
15/08/ 80 000
N
 Le relevé nominatif
C’est la liste collective des clients ou des fournisseurs.
Relevé nominatif-clients
Dates Comptes individuels Clients Débits Crédits Soldes
31/08/N 41100150 BOB 100 000 80 000 20 000

41100152 BLETRO X X X
TOTAL TOTAL TOTAL
2.2-COMPTABILITE AUXILIAIRE
 PRINCIPAUX JOURNAUX AUXILIAIRES
JA Caisse recettes
JA Caisse
JA Caisse dépenses
JA Trésorerie
JA Banque-débit
JA Banque
JA Banque-crédit
JA Achats de marchandises
JA Ventes de marchandises
JA Effets à recevoir entrées
JA Effets à recevoir
JA Effets à recevoir sorties
JA Effets à payer entrées
JA Effets à payer
JA Effets à payer sorties
JA Opérations diverses
109
 DIFFERENTS TRACES DE JOURNAL AUXILIAIRE
Comptabiliser ces documents chez SACI
SACI
Fn°100
01/01/N
Doit : SCORE
TVA 18% 162 000
NAP 1 062 000
SACI
Fn°101
02/01/N
Doit : SCA
TVA 18% 36 000
NAP 236 000
SACI
Avoir A-15
30/01/N
Doit : SCORE
TVA 18% 18 000
NAVC 118 000
110
a- Tracé à livre fermé
JA ventes de marchandises
Dates Réf N°GLA. Libellé A débiter A créditer

411 673 701 4431
1/1/N F 100 411001 Vte m/ses 1 062 000 - 900 000 162 000
2/1/N F 101 411002 Vte m/ses 236 000 - 200 000 36 000
3/1/N FA 15 411001 Ret.m/ses -118 000 - -100 000 -18 000
TOTAUX 1 180 000 - 1 000 000 180 000
111
b- Tracé à livre ouvert
Journal Auxiliaire unique de ventes de marchandises et avoirs
A débiter A créditer Dates Réf N°GLA Libellés A A créditer

débiter
4431 701 411 411 701 4431
- - - 1/01/N 100 411001 Vtes m/ses 1 062 000 900 000 162 000
- - - 2/01/N 101 411002 Vtes m/ses 236 000 200 000 36 000
18 000 100 000 118 000 3/01/N A 15 411001 Ret.m/ses - - -
18 000 100 000 118 000 TOTAUX 1 298 000 1 100 000 198 000
 COMPTES DE VIREMENTS INTERNES
Un compte de virement interne est un compte de liaison qu’on utilise dans le cas où
une opération fait appel à deux JA. Il évite le double enregistrement.
Différents comptes
585 Virements de fonds (pour les mouvements de fonds)
588 Autres virements internes
N.B : En cas de vente ou achat au comptant il faut transiter par les comptes de tiers.
2.3- CENTRALISATION
En fin de période, on arrête les totaux des colonnes des JA et on met à jour le journal
centralisateur.
Chaque JA fait l’objet d’un article dans le Journal (classique).
N.B : * le JA Opérations Diverses (OD) enregistre les opérations qui ne concernent aucun
JA utilisé par l’entreprise.
* le JA OD est représenté par le journal classique.
31/01/N
411 Clients 1 298 000
701 Ventes de marchandises 1 100 000
4431 TVA facturée sur vente 198 000
Suivant JA Ventes
d°
701 Ventes de marchandises 100 000
4431 TVA facturée sur ventes 18 000
411 Clients 118 000
Suivant JA Ventes
CAS PRATIQUE
La SIF jeune entreprise implantée à Bouaké utilise une comptabilité basée sur le système
centralisateur. Vous venez d’être embauché (e) et le chef comptable M.TRABI vous demande
d’enregistrer les documents suivants dans les Journaux Auxiliaires concernés.
L’organisation comptable de l’entreprise de l’entreprise est la suivante :
113
 JA utilisés par l’entreprise
o JA des ventes de Marchandises et Avoirs
o JA des Achats de Marchandises et Avoirs
o JA de trésorerie unique Recettes
o JA de trésorerie unique Dépenses
o JA des Opérations Diverses
o JA des effets à recevoir
 Plan Comptable de l’entreprise (extrait)
41101 ALBERT 40101 GON-PLEU

41102 ROBERT 40102 ZON-PLEU
41103 NORBERT 40103 GBE-PLEU
41104 RIGOBERT 481 Fournisseurs
d’investissement
N.B : Les autres comptes sont conformes au SYSCOHADA.
Fre 601 SIF

3/10
DT : ALBERT
Escompte 2% 58 000
2 842 000
TVA 18% 511 560
Port payé 100 000
Emballages C 1 000 000
NAP 4 453 560
114
Fre 88 ZON-PLEU
17/10
DT : SIF
Escompte 2% 20 000
980 000
TVA 18% 176 400
Port payé 50 000
NAP 1 206 400
Réglée ce jour par CCP N°8130
Fre 928 GON-PLEU

11/10
DT : SIF
Escompte 2% 54 000
1 746 000
TVA 18% 314 280
Port payé 80 000
Emballages C 500 000
NAP 2 640 280
115
Fre 602 SIF
14/10
DT : ROBERT
Escompte 2% 50 000
2 450 000
TVA 18% 441 000
Emballages C 800 000
Port payé 100 000
NAP 3 791 000
Réglée ce jour par chèque banque N°10345
F.134 BRASSIVOIRE
22/10
DT : SIF
Fraiseuse x 7 3 500 000
Installation 50 000
TVA 18% 666 000
NAP 4 366 000
SIF PC N°100
7/10
Recettes : 3 024 000
Règlement de Norbert
Facture N°500 du 25/9
Sous escompte 4%
TVA 18%
SIF Abj le 1/10 BPF : 1 000 000 au 20/10

veuillez payer contre cette Lettre de Change un million de F CFA à l’ordre nous-même
116
N°15 ALBERT
SIF PC N°100
9/10
Dépenses : 575 100
Versement à la banque : 575 000
Timbre fiscal : 100
SIF Avis de crédit n°60

21/10
V. effet n°15 :
V. nominale 1 000 000
Commissions : 2 000
T.P.S. 10% 200
NAVC 997 800
Fre 928 GON-PLEU

11/10
AV : SIF
Marchand. 180 000
Escompte 2% 3 600
TVA 18% 176 400
31 752
NAVC 208 152
F.501 MATALEC
20/10
DT : SIF
Ordinateur 3 000 000
TVA 18% 540 000
117
Port payé 200 000
NAP 3 740 000
SIB
18/10 Bordereau de remise
N° Tiré Montant
15 Albert 1 000 000
SIF
AV : A15
5/10
AV : RIGOBERT
Escompte omis/F 599 du 28/9 35 000
TVA 18% 6 300
NAVC 41 300
LIVRE DE PAIE OCTOBRE
Bruts Retenues Transport Acompte Salaire

Net à
Payer
IS CN IGR CNS CR
1580000 18960 11460 27120 15800 25280 36000 100000 1417380
118
SOLUTION
J.A. VENTES ET AVOIRS (Marchandises)
Dates Réf GLA. Libellés A débiter A créditer

411 673 7011 4431 4194 7071
03/10 F 601 41101 Ventes de m/ses 4 453 560 58 000 2 900 000 5 115 600 1 000 000 100 000
05/10 AV 41104 Escompte omis -41 300 35 000 -6 300
14/10 15 41102 Ventes de m/ses 3 791 000 50 000 2 500 000 441 000 800 000 100 000
24/10 F 602 41103 Ventes de m/ses 926 150 7 500 750 000 133 650 50 000
F 603
TOTAUX 9 129 400 150 500 6 150 000 1 079 910 1 850 000 200 000
J.A. ACHATS ET AVOIRS (Marchandises)
Dates Réf GLA. Libellés A créditer A débiter

401 773 6011 4452 4094 6015
11/10 F928 41101 Achats de m/ses 2 640 280 54 000 1 800 000 314 280 500 000 80 000
17/10 F88 41104 Achats de m/ses 1 206 400 20 000 1 000 000 176 400 - 50 000
30/10 A78 41102 Retours de -20 -3 600 -180 000 -31 752 -
m/ses
8 152
TOTAUX 3 638 528 70 400 2 620 000 458 928 500 000 130 000
J.A. TRESORERIE-RECETTES
Dates Réf GLA Libellés A débiter A créditer

531 571 521 673 4431 64 631 411 585 512
07/10 PC100 41103 Règlement 3024000 106780 19220 3150000
09/10 PC101 - Versement 575000 100 575100
14/10 CH10345 41102 Réglt 379100 3791000
17/10 CCP6716 41103 cptant 926150 0 926150
2200 1000000
21/10 AVC60 - Réglt
cptant 997800
Avis de
crédit
TOTAUX 926150 3024000 536380 106780 19220 100 2200 7867150 575100 1000000
0
J.A TRESORERIE-DEPENSES
Dates Réf GLA Libellés A créditer A débiter

571 521 531 585 401
9/10 PC101 Versement 575 030 575 030
17/10 Ccp8130 40102 Réglt. comptant 1 206 400 1 206 400
TOTAUX 575 030 1 206 400 575 030 1 206 400
J.A EFFET A RECEVOIR
A débiter A créditer Dates Réf GLA A débiter A créditer

- - 412 411
512 412
1/10 N°15 Effet Albert 1 000 000 1 000 000
1 000 000 1 000 000 18/10 -
1 000 000 1 000 000 TOTAUX 1 000 000 1 000 000
J.O.D
10/10
244 Matériel de bureau 3 200 000
4451 TVA sur achat 540 000
22/10
241 Matériel et outillage
4451 TVA sur achat d’immobilisation 3 700 000
481 Fournisseurs d’investissement 666 000 4 366 000
31/10
661 Salaires versés au personnel 1 580 000
6638 national 36 000
Indemnités forfaitaires 1 616 000
422 Rémunérations dues

d°
422 Rémunérations dues 198 620
447 Etat, impôts retenus 73 340
4212 Acomptes à la source 100 000
4310 CNPS 25 280
122
Centralisation au 31/10
31/10
411 Clients 9 129 410
673 Escompte accordé 150 000
7011 Vente de marchandises 6 150 000
4431 TVA sur vente 1 079 910
4194 Client emballages consignés 1 850 000
7071 Port et frais facturés 200 000
(suivant JA Vente et Avoirs)

d°
531 CCP 926 150
571 Caisse 3 024 000
521 Banque 5 363 800
673 Escompte accordée 106 780
4431 TVA facturée sur vente 19 220
64 Impôts et taxes 100
631 Frais bancaires 2 200
411 7 867 150
Client
585 575 100
Virement de fonds
512 1 000 000
Effet à l’encaissement
(suivant JA Trésorerie-
Recettes)
d°
6011 Achats de marchandises 2 620 000
6015 Frais sur achat 130 000
4452 TVA récupérable sur achat 458 928
4094 Fournisseurs emballages à rendre 500 000
401 3 638 528
Fournisseurs
773 70 400
Escompte obtenu
(suivant JA des achats et Avoirs)
123
d°
585 Virement de fonds 575 100
401 Fournisseur 1 206 400
531 C.C.P 1 206 400
571 Caisse 575 100
(suivant JA Trésorerie-Dépenses)
d°
412 Client, effet à recevoir 1 000 000
411 Client 1 000 000
(suivant JA effet à recevoir)
d°
512 Effet à l’encaissement 1 000 000
412 Client, effet à recevoir 1 000 000
(suivant JA effet à recevoir)
d°
244 Matériel et mobilier de bureau 3 200 000
241 Matériel et outillage 3 700 000
4451 TVA récupérable sur achat d’immo. 1 206 000
481
Fournisseur d’investissement
8 106 000
(suivant J.O.D)
d°
661 Salaires versés au pers. National 1 580 000
6638 Indemnités forfaitaires 36 000
422 Rémunérations dues 1 616 000
(suivant JA OD)
d°
422 Rémunérations dues 198 620
447 Impôts retenus 73 340
4212 Acomptes à la source 100 000
4310 CNPS 25 280
124
(suivant JA OD)
N.B : JA OD : Journal Auxiliaire des Opérations Diverse
125
126

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CHAPITRE 1

II) DEFINITION D’UNE ENTREPRISE

III) CLASSIFICATION DES ENTREPRISES

3.1- CLASSIFICATION SELON L’ORIGINE DES CAPITAUX

 Les entreprises privées

3.2- CLASSIFICATION SELON LA NATURE DE L’ACTIVITE

Elle retient trois grands groupes d’entreprise à savoir :

 Les entreprises de distribution

3.3- CLASSIFICATION SELON LA TAILLE

Chacun de ces critères permet de classer les entreprises en :

3.4 –CLASSIFICATION PAR SECTEUR ECONOMIQUE

- Secteur primaire : il regroupe les activités liées à l’extraction des ressources

- Secteur secondaire : il regroupe toutes activités économiques liées à la transformation

4.1- LA FONCTION COMMERCIALE

Elle est subdivisée en fonction approvisionnement (recherche de fournisseurs, achat et gestion

4.2- LA FONCTION TECHNIQUE

4.3- LA FONCTION COMPTABLE ET FINANCIERE

4.4- LA FONCTION PERSONNEL

Fonction chargée de la gestion et de la recherche des ressources humaines.

4.5- LA FONCTION ADMINISTRATIVE

L’essentiel de ses attributions est d’ordre intellectuel : « Prévoir, Organiser, Commander,

5.1- LES MOYENS FINANCIERS

5.2- LES MOYENS MATERIELS

5.3- LES MOYENS HUMAINS

C’est l’ensemble du personnel travaillant pour l’entité et ayant en contrepartie une

VI) ENTITE ET ENVIRONNEMENT

A ce titre, elle est considérée comme un carrefour d’échanges.

6.1- LES PARTENAIRES DE L’ENTITE

Les principaux partenaires de l’entité sont :

 LES ETABLISSEMENTS FINANCIERS

6.2- SCHEMA SIMPLIFIE

M/ses, biens Subventions

Travail m/ses, produits

VII) CYCLE D’EXPLOITATION

7.1- ENTREPRISE COMMERCIALE

L’entreprise commerciale se caractérise par l’achat de marchandises, le stock momentané

Achats de m/ses STOCKS Vente de m/ses

7.2- ENTREPRISE INDUSTRIELLE

Son cycle d’exploitation peut être décrit de la façon suivante :

- Achats de matières (matières premières et matières consommables)

VIII) OBJECTIFS DE LA COMPTABILITE

La comptabilité est une technique permettant de saisir, d’enregistrer et de classer les

8.1- Renseignements d’ordre juridique

8.2- Renseignements d’ordre économique

La tenue régulière d’une comptabilité permet à l’entreprise de fournir à l’administration

L’entreprise est un centre d’échanges traduisibles en terme de flux.

Le flux est un mouvement d’élément d’un pôle à un autre.

1.1- Classification des flux selon leur nature

- Les flux monétaires ou financiers

Flux externe de biens

SOLIBRA 100 000 F BACHE BLEUE

Flux externe financier

N.B : les flux externes sont opposés et d’égale valeur

o Les flux internes : ils se passent à l’intérieur d’une même entreprise

Flux interne de biens

Exemple 3 : Retrait d’espèces de la caisse A vers la caisse B de la SACO

Flux interne financier

II) ANALYSE COMPTABLE DES OPERATIONS

Tout flux a un départ et une arrivée.