Exercices Corrigés D'IS

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EXERCICES DE L’IS

Exercice 1 :
La société ALFA a réalisé à titre de l’exercice 2019 un bénéfice avant impôt de 340 950 dh. Le responsable du
département financier vous demande d’apprécier les charges et les produits suivants :
1/ Ventes de marchandises livrées le 30 décembre 2019 sans facture : 17 400 dh.
2/ Ventes de marchandises contre des chèques bancaires pour un montant global HT : 75 600 dh.
Au 31/12/2019, seule la moitié de ces marchandises a été livrée au client.
3/ Avances reçues sur des commandes non encore livrées au 31/12/2019 et comptabilisées en tant que vente
de marchandises rapportées à l’exercice 2019 : 12 450 dh.
4/Transports facturés aux clients au cours de l’exercice 8 600 dh.
5/Loyers relatifs à la période allant de 01/12/2019 au 30/02/2020 encaissés : 36 000 dh.
6/Produits des titres de participations reçus en septembre 2019 : 56 000 dh.
7/ Jetons de présence reçus : 13 000 dh.
8/ Un lot de marchandises en stock au 31/12/2019 a été évalué par erreur au prix de vente pour 70 000 dh, la
marge bénéficiaire représente 10% du prix de vente.
9- Règlement d’une facture en espèces de 30 000 dh TTC.
10 Paiement d’une amende fiscale de 4 500 dh.
11 Règlement d’un fournisseur pour un montant de 25 000 dhTTC, sans pièce justificative.
12- Dotation d’amortissement d’une voiture de 75 000 dh.
TAF : Déterminer le résultat fiscal de l’exercice 2019.

Correction 1 :
Eléments Réintégrations Déductions

Résultat comptable :
-Bénéfice avant impôt 340 950
1- Ventes de marchandises livrées le 30 décembre 2019 sans facture : Imposable en 2019
2- Ventes de marchandises : -
-Moitié livrée en 2019 : Produit imposable
-Moitié non livrée en 2019 : Non imposable, il faut déduire donc -
75 600 / 2 = 37 800 dh. 37 800
3- Avances reçues sur des commandes non encore livrées : L’avance est une dette envers le client et
non une vente. Non imposable. 12 450
4- Transports facturés aux clients au cours de l’exercice : Produits accessoires imposables.
5-Loyers relatifs à la période allant de 01/12/2019 au 30/02/2020 encaissés : 36 000 dh. -
-Partie relative à Décembre 2019 : Produit accessoire imposable (36 000 x 1/3) = 12 000 dh
-Partie relative aux mois de Janvier et Février 2020 : Produit accessoire constaté d’avance non -
imposable. Il faut déduire (36 000 * 2/3) = 24 000 dh 24 000
6-Produits des titres de participations reçus en 2019 : Les dividendes sont des produits non
imposables, puisqu’ils ont déjà subi une imposition.
7- Jetons de présence reçus : Produits accessoires imposables. -
8/ Un lot de marchandises en stock évalué prix de vente : Stock de Marchandises doit être évalué au -
cout d’achat et non au prix de vente. Il faut déduire la partie qui concerne la marge : 70 000 x 10% = 7 000
7 000 dh
9-Règlement d’une facture en espèces de 30 000 dh TTC.
-La limite de la déduction = 5 000 TTC Charge déductible : 5 000/1.2=4 167 dh 20 833
Montant HT comptabilisé = 30 000/1.2=25 000 dh
Réintégration : 25 000 – 4 167 = 20 833 dh
10- Paiement d’une amende fiscale : Non déductible
11- Règlement d’un fournisseur pour un montant de 25 000 dh TTC, sans pièce justificative : 4 500
Dépense sans preuve est une charge non déductible. 25 000
12- Dotation d’amortissement d’une voiture de 75 000 dh 15 000
La limite de dotation d’amortissement : 300 000 x 20% = 60 000 dh
La réintégration fiscale : 75 000 – 60 000 = 15 000 dh

Totaux 406 283 81 250

Résultat fiscal 325 033

4-Application : Appréciation des produits


Exercice 1 :
La société ABC a dégagé à titre de l’exercice 2019 un bénéfice avant impôt de 440 720 dh. Certains produits
comptabilisés sont soumis à votre appréciation fiscale en vue de déterminer le résultat fiscal de l’exercice 2019.
1/ Ventes de produits finis le 25/12/2019 encaissés totalement, cependant les produits vendus sont toujours au
magasin de l’entreprise. : 78 000 dh (ttc).
2/ Ventes de marchandises le 29/12/2019 contre des chèques bancaires pour un montant global HT : 45 200 dh.
Seule la moitié de ces marchandises a été livrée au client.
3/ Avances reçues sur des commandes non encore livrées, comptabilisées en tant que vente de marchandises
rapportées à l’exercice 2019 : 11 000 dh.
4/Transports facturés aux clients au cours de l’exercice 4 500 dh.
5/Loyers reçus relatifs à la période allant de 01/10/2019 au 31/12/2019 encaissés : 60 000 dh.
6/Dividendes reçus en Octobre 2019 : 86 000 dh.
7/ Jetons de présence reçus : 74 000 dh.
8/Les charges à réintégrer s’élèvent à 120 000 dh
TAF : Déterminer le résultat fiscal de l’exercice 2019.

Correction 1 :
Eléments Réintégrati Déductions
ons

Résulta comptable :
-Bénéfice avant impôt 440 720
1/ Ventes de produits finis le 25/12/2019 encaissés totalement, cependant les produits vendus sont
toujours au magasin de l’entreprise. : Le fait générateur d’imposition de la vente est la livraison, il faut 65 000
déduire : 78 000 / 1.2 = 65 000 dh
2/ Ventes de marchandises le 29/12/2019 contre des chèques. Seule la moitié de ces marchandises a été
livrée au client : Il faut déduire 45 200 / 2 = 22 600 dh
3/ Avances reçues sur des commandes non encore livrées, comptabilisées en tant que vente de 22 600
marchandises rapportées à l’exercice 2019 : L’avance est une dette envers le client et non une vente.
Non imposable. 11 000

4/Transports facturés aux clients au cours de l’exercice 4 500 dh : Produits accessoires imposable
5/Loyers reçus relatifs à la période allant de 01/10/2019 au 31/12/2019 encaissés : 60 000 dh : Produits -
accessoires imposables. -
6/Dividendes reçus en Octobre 2019 : 86 000 dh : Non imposable 86 000
7/ Jetons de présence reçus : 74 000 dh. -
120 000
8/Les charges à réintégrer est de : 120 000 dh

Totaux 560 720 184 600

Résultat fiscal = 376 120 dh


4-Application : Appréciation des charges
Exercice 1 :
La S.A «BCG» constituée en 2004 et spécialisée dans la vente des électroménagers, a réalisé au cours de l’exercice
2019 un C.A (HT) de 14 460 000 dh et un résultat comptable positif avant impôt de 530 290 dh. On vous
communique les éléments de charges comptabilisées et on vous demande de les apprécier et de déterminer le
résulta fiscal.
1/Achat de marchandises reçues le 24/12/2019, à payer au mois de février 2020 : 110 150 dh.
2/Achat de marchandises reçues le 29/12/2019, et la facture n’est pas encore établie : 140 000 dh.
3/Marchandises payées le 25/12/2019, non encore reçues : 64 000 dh.
4/Avance versée à un fournisseur sur une commande de marchandises, qui ne seront reçues qu’au mois de janvier
2020 : 96 000 dh.
5/Un salarier qui n’exercice aucune fonction au sein de l’entreprise a perçu un salaire de 34 000 dh.
6/Cotisations patronales de sécurité sociale dont une cotisation de 6 500 dh, est relative au salaire de 34 000 dh.
8/Taxe sur les véhicules de tourismes appartenant à la société (Vignette) : 12 600 dh.
9/Pénalité fiscale sur retard de déclaration de la TVA : 31 000 dh.
10/Don octroyé aux œuvres sociales d’une commune : 40 000 dh.
11/Don octroyé à l’hôpital 20 Aout : 60 000 dh.
12/Don versé en espèces à l’équipe de football d’amateurs du quartier : 22 000 dh.
13/Jetons de présence versés aux administrateurs : 75 400 dh.
14/Dividendes versés aux associés : 95 000 dh.
15/Prime d’assurance incendie payée le 01/04/2019, elle couvre la période du 01/04/2019 au 31/03/2020 : 12 000
dh.
16/Transport de marchandises payé à TGV : 2 400 dh.
NB : Les produits comptabilisés et non imposables s’élèvent à : 102 000 dh.
TVA : Déterminer le résultat fiscal de l’exercice 2019.
Correction 1
Eléments Réintégrati Déductio
ons ns

-Bénéfice avant impôt 530 290


1/Achat de marchandises reçues avant la clôture de l’exercice 2019 : Charge déductible -
2/Achat de marchandises reçues : charge à payer mais rapportée à 2019 : Charges déductible -
3/Marchandises payées le 25/12/2019, non encore reçues : Charge non déductible 64 000
4/Avance versée à un fournisseur sur une commande de marchandises, qui ne seront reçues qu’au mois de
96 000
janvier 2020 : 96 000 dh : Charge non déductible.

5/Un salarier qui n’exercice aucune fonction au sein de l’entreprise : charge non déductible 34 000
6/Cotisations patronales de sécurité sociale du salarié n’exerçant pas une fonction : Charge non déductible. 6 500
8/Taxe sur les véhicules de tourismes (Vignette) : Charge déductible -
9/Pénalité fiscale sur retard de déclaration de la TVA : Charge non déductible 31 000
10/Don octroyé aux œuvres sociales d’une commune : Charge déductible sans dépasser la limite fiscale 11 080
- 14 460 000 x 2%° = 28 920dh La Limite c’est CA HT
-
- Excédent à réintégrer : 40 000 – 28 920 = 11 080 dh
11/Don octroyé à l’hôpital 20 Aout : Charge déductible sans limite. 22 000
12/Don versé en espèces à l’équipe de football d’amateurs du quartier : Charge non déductible. -
13/Jetons de présence versés aux administrateurs : Charge déductible. 95 000
14/Dividendes versés aux associés : Affectation de résultat n’est pas une charge
15/Prime d’assurance incendie couvrant la période du 01/04/2019 au 31/03/2020 : 12 000 dh. -
-Période relative à 2019 : 12 000 x 9/12 = 9 000 dh : Déductible 3 000
-Période relative à 2020 : 12 000 x 3/12 = 3 000 dh : Non déductible
-
16/Transport de marchandises payé à TGV : 2 400 dh.
Les produits comptabilisés et non imposables s’élèvent à : 102 000 dh. 102 000

Totaux 892 870 102 000

Résultat fiscal = 790 870 dh


Exercice 2 :
La société anonyme KALMA est une société de confection au capital de 4 000 000 dh totalement libéré. Le bénéfice
comptable avant impôt réalisé au cours de l’exercice 2019, s’élève à 134 340 dh. Afin de déterminer le résultat fiscal
de cette société, on vous communique les éléments ci-après :
I- Charges comptabilisées à apprécier :
1/Droits de douane sur importation d’un matériel industriel : 75 400 dh.
2/Redevances-leasing relatives à la location d’un matériel de production : 102 630 dh.
3/Indemnité de rachat d’un camion ayant fait l’objet d’un contrat de leasing : 60 000 dh.
4/Gratifications versées salariés : 12 000 dh
5/Honoraires versés au commissaire aux comptes : 82 000 dh.
6/Intérêts des comptes courants : 240 000 dh.
-Montant des comptes courants : 5 000 000 dh
-Taux fiscalement admis au titre de l’année 2019 : 4.25%
-Durée de la mise à la disposition de la société au cours de l’exercice 2019 : 9 mois
7/Dotations aux amortissements :
a) Dotations correspond à l’amortissement d’un matériel informatique selon le mode dégressif : 45 000 dh
- Valeur d’origine : 120 000 dh
- Date d’acquisition : 01/04/2019
- Durée probable d’utilisation : 6ans et 8 mois.
b) Machine acquise le 01/09/2018 pour 300 000 dh HT.
Amortissement constant au taux de 10% par suite d’omission en 2018, la dotation enregistrée fin de 2019 est
de : 40 000 dh.
c) Voiture de tourisme acquise le 01/04/2017 pour un montant TTC de : 372 000 dh
-Taux d’amortissement : 20% - Dotation constatée pour 2019 : 74 400 dh
9/Provision pour créances douteuses : 12 000 dh. Cette provision a été calculée de façon globale en fonction des
taux d’impayés moyens des exercices précédents.
II- Produits non imposables : 120 000 dh
TAF : Déterminer le résultat fiscal de l’exercice 2019.

Correction 1
Eléments RéintégrationsDéductions

-Bénéfice avant impôt 134 340


1/Droits de douane sur importation d’un matériel industriel : Doivent être intégrés au cout d’acquisition de 75 400
l’immobilisation et non considérée comme une charge : A réintégrer
2/Redevances-leasing relatives à la location d’un matériel de production : Charge déductible -
3/Indemnité de rachat d’un camion ayant fait l’objet d’un contrat de leasing : Doit être considérée comme une 60 000
valeur d’origine de l’immobilisation et non comme une charge : A réintégrer
4/Gratifications versées aux salariés : Charges déductible -
5/Honoraires versés au commissaire aux comptes : Charge déductible -
7/Intérêts des comptes courants : 240 000 dh. Pour que ce montant soit déductible, il faut respecter certaines 112 500
conditions : a- le capital doit être totalement libéré
b- le montant emprunté ne doit pas dépasser la valeur du capital
c- le taux d’intérêt ne doit pas dépasser à celui déterminé par le ministère de finance
-La limite déductible = 4 000 000 x 4.25% x 9/12 = 127 500 dh
-L’excèdent à réintégrer = 240 000 – 127 500 = 112 500 dh
8/Dotations aux amortissements :
a) Dotations correspond à l’amortissement d’un matériel informatique selon le mode dégressif : 4 500
-Dotation comptabilisée = 45 000
-Dotation acceptée fiscalement : 120 000 x 45% x 9/12 = 40 500
-Montant à réintégrer : = 4 500 dh
b) Machine acquise le 01/09/2018 pour 300 000 dh HT. 10 000
- Dotation comptabilisé : 10 000 (2018) + 30 000 (2019) = 40 000
- Dotation déductible : 300 000 x 10% = 30 000
- Montant à réintégrer : 10 000
15 000
c) Voiture de tourisme acquise le 01/04/2017 pour un montant TTC de : 372 000 dh
-Dotation comptabilisé =75 000
- Dotation déductible : 300 000 x 20% = 60 000
- Montant à réintégrer = 15 000
9/Provision pour créances douteuses : Pour qu’elle soit déductible, la charge objet de la provision doit être 12 000
nettement précisée et individualisée.
I- Produits non imposables : 120 000

Totaux 423 740 120 000

Résultat fiscal = 303 740 dh

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