CASACIÓN N°

14650-2023/Li
ma
 ANTECEDENTES

- Demanda: Mediante escrito del cinco de marzo de dos mil veinte, la empresa
demandante S.K.H. S.R.L., interpuso demanda contencioso administrativa
(folios 112-125). Señala las siguientes pretensiones:
INTRODUCCIÓN

- Pretensión Principal: Se declare la nulidad de la Resolución del Tribunal Fiscal

N.°11324-10-2019 que resuelve confirmar la Resolución de Intendencia N.°
1350140002477/SUNAT.
- Pretensión Accesoria: Solicita que se ordene al Tribunal Fiscal emita nuevo
pronunciamiento, revocando la citada Resolución de Intendencia y con ello se
deje sin efecto la deuda contenida en las Resoluciones de Determinación
números 132-003-0006108, 132-003-0006110, 132-003-0006113, 132-
0030006114, 132-003-0006127 a 132-003-0006129, 132-003-0006131, 132-
0030006134, 132-003-0006140 y 132-003-0006141 y las Resoluciones de
Multa
- número 132-002-0003873 a 132-002-0003885.
 Materia controvertida en el presente caso

Con relación a los hechos determinados por las instancias de mérito

y en concordancia con las causales por las que fue admitido el
recurso de casación interpuesto — Inaplicación de los numerales 3
y 5 del artículo 139 de la Constitución Política del Estado, del
artículo VII del título preliminar y del numeral 6 del artículo 50 del
INTRODUCCIÓN

Código Procesal Civil, en concordancia con el artículo 12 del Texto

Único Ordenado de la Ley Orgánica del Poder Judicial; Inaplicación
del artículo 85 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta —, concierne a esta Sala Suprema determinar si los
ingresos netos a que se refiere el artículo 85 del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta han sido determinados
correctamente, y si la Sala infringió las normas citadas al revocar la
sentencia de primera instancia, que declaró infundada la demanda
en todos sus extremos; y reformándola, declaró fundada la
demanda.
 Causales procedentes del recurso de casación

Mediante auto de calificación del veintiuno de junio de dos mil

veintitrés (folios 60-71 del cuaderno de casación), la Quinta Sala de
Derecho Constitucional Social Transitoria de la Corte Suprema de
Justicia de la República, y declaró procedente el recurso de casación
interpuesto por la codemandada Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT), por las siguientes
INTRODUCCIÓN

causales:

a) Inaplicación de los numerales 3 y 5 del artículo 139 de la

Constitución Política del Estado, del artículo VII del título
preliminar del Código Procesal Civil y del numeral 6 del artículo 50
del mismo, en concordancia con el artículo 12 del Texto Único
Ordenado de la Ley Orgánica del Poder Judicial
b) Inaplicación del artículo 85 del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta
 HECHOS FACTICOS TRAMITE PROCESAL

Demandante: S.K.H. S.R.L. Primera Instancia: SKH interpone demanda, establece como pretensión principal nulidad de la
RTF 11324-10-2019 y como pretensión accesoria que se ordene al Tribunal Fiscal emita nuevo
Demandados: Sunat, Tribunal Fiscal
pronunciamiento, revocando la Resolución de Intendencia y con ello se deje sin efecto las RD y
RM. Se emite sentencia declarandola infundada en todos sus extremos alegando que SKH tomo
Mediante carta de presentacion y requerimiento Sunat inicia como ingresos netos lo establecido en la ley Nº 27153 y no al art 85 del TUO de la LIR.
procedimiento de fiscalizacion a SKH por el IR del periodo Asimismo, el otorgamiento de premios no cumplia con la finalidad de ser deducibles por tanto
2011. Como consecuencia del procedimiento de fiscalización, el monto de los ingresos netos debia ser el mismo que el monto de los ingresos netos del
la Administración emite resolución de determinación (RD) por resultado de contadores es decir el COIN IN.
repararos a la base imponible del IR 2011 y RD por los pagos
a cuenta del IR de ene-dic del 2011 y sus respectivas Segunda Instancia: la Séptima Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo con Sub
resoluciones de multa. Especialidad en Temas Tributarios y Aduaneros de la Corte Superior de Justicia de Lima revoca
la sentencia apelada, reformandola la declara fundada alegando que tanto el art85 de la LIR y
RESUMEN DEL CASO

el art 54 de su reglamento asi como la Ley 27153 legislan de manera específica sobre el
Ante ello SKH interpone recurso de reclamacion la cual Sunat
ingreso neto que sera base para los pagos a cuenta sin embargo cabe acudir
mediante Resolucion de Intendencia N.° 135 complementariamente a la definición de “ingreso” establecido en el art. 7 NIC 18, con lo cual se
0140002477/SUNAT declara infundada, luego interpone debe de deducir los premios otorgados para recien importa un ingreso como incremento
apelacion el cual es resuelto por Resolución del Tribunal Fiscal patrimonial esto es el ingreso neto que sería base para los pagos a cuenta.
Nº 11324-10-2019 quien confirma la resolucion de
intendencia emitida. Posterior a ello, interpone solicitud de Casación: Sunat interpone recurso de casacion contra la sentencia de segunda instancia que en
ampliación y aclaración ante el TF contra la RTF 11324-10- donde la Sala Superior revoca la sentencia de primera instancia y reformándola declara
2019 alegando falta de pronunciamiento respecto al “COIN fundada la demanda interpuesta. Fundamenta en inaplicación de los numerales 3 y 5 del
artículo 139 de la Constitución Política del Estado, del artículo VII del título preliminar del
IN” y si este forma parte de los ingresos devengados. El TF
Código Procesal Civil y del numeral 6 del artículo 50 del mismo, en concordancia con el artículo
mediante RTF N.° 00937-10-2020 declra improcedente la 12 del Texto Único Ordenado de la Ley Orgánica del Poder Judicial b) Inaplicación del artículo 85
solicitud de aclaración, ampliación y/o corrección presentada. del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta

LEY APLICABLE

TUO LIR Art. 85.- Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abonarán con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva
les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario, cuotas mensuales que determinarán con arreglo a alguno de los
siguientes sistemas: […]

Para efecto de lo dispuesto en este artículo, se consideran ingresos netos el total de ingresos gravables de la tercera categoría, devengados en cada mes, menos
las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza, e impuesto calculado al importe
determinado aplicando la tasa a que se refiere el primer párrafo del Artículo 55 de esta Ley.

Ley Nº 27153 Artículo 38.- Base Imponible del Impuesto

38.1 La base imponible del impuesto a la explotación de los juegos de casino y máquinas tragamonedas está constituida por la diferencia entre ingreso neto
mensual y los gastos por mantenimiento de las máquinas tragamonedas y medios de juego de casinos.

38.2 Para efecto de la determinación de la base imponible se considera que:

a. El ingreso neto mensual está constituido por la diferencia entre el monto total recibido por las apuestas o dinero destinado al juego y el monto total entregado
por los premios otorgados en el mismo mes.

NIC 18 art. 7: Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias
de una entidad, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio, que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese
 NATURALEZA PROCESAL Constitución Política del Perú
a) Inaplicación de los numerales 3 y 5 del artículo 139 Artículo 139. - PRINCIPIOS DE LA ADMINISTRACIÓN DE JUSTICIA
de la Constitución Política del Estado, del artículo VII Son principios y derechos de la función jurisdiccional:
del título preliminar del Código Procesal Civil y del […]
numeral 6 del artículo 50 del mismo, en concordancia 3. La observancia del debido procesa y la tutela jurisdiccional
con el artículo 12 del Texto Único Ordenado de la Ley Ninguna persona puede ser desviada de la jurisdicción predeterminada por la ley, ni
Orgánica del Poder Judicial
sometida a procedimiento distinto de lo establecido, ni juzgada por órganos
jurisdiccionales de excepción ni por comisiones especiales.
[…]
NATUARALEZA SUSTANTIVA 5. La motivación escrita de las resoluciones judiciales en todas las instancias,
b) Inaplicación del artículo 85 del Texto Único excepto los decretos de mero trámite, con mención expresa de la ley aplicable y de
FUNDAMENTOS

Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta los fundamentos de hecho en que se sustentan.

Código Procesal Civil

Juez y Derecho. -
Artículo VII.- El Juez debe aplicar el derecho que corresponda al proceso, aunque no
haya sido invocado por las partes o lo haya sido erróneamente. Sin embargo, no
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta puede ir más allá del petitorio ni fundar su decisión en hechos diversos de los que
Art. 85.- han sido alegados por las partes.
Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera Artículo 50.- Son deberes de los Jueces en el proceso:
categoría abonarán con carácter de pago a cuenta del […]
Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda 6. Fundamentar los autos y las sentencias, bajo sanción de nulidad, respetando
por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos los principios de jerarquía de las normas y el de congruencia.
por el Código Tributario, cuotas mensuales que
determinarán con arreglo a alguno de los siguientes TUO de la Ley Orgánica del Poder Judicial
sistemas: […] Artículo 12.- Motivación de resoluciones Todas las resoluciones, con exclusión de las
de mero trámite, son motivadas, bajo responsabilidad, con expresión de los
Para efecto de lo dispuesto en este artículo, se fundamentos en que se sustentan. Esta disposición alcanza a los órganos
consideran ingresos netos el total de ingresos jurisdiccionales de segunda instancia que absuelven el grado, en cuyo caso, la
gravables de la tercera categoría, devengados en cada reproducción de los fundamentos de la resolución recurrida, no constituye
mes, menos las devoluciones, bonificaciones, motivación suficiente.
descuentos y demás conceptos de naturaleza similar
que respondan a la costumbre de la plaza, e impuesto
calculado al importe determinado aplicando la tasa a
que se refiere el primer párrafo del Artículo 55 de esta
 Casación N.° 26799-2017: la sentencia de casación resulta aplicable al presente caso,
en tanto la controversia radica en determinar si correspondía incluir el monto de los
POSTURA JURISPRUDENCIA NATURALEZA PROCESAL
premios como parte de los ingresos utilizados, como base imponible de los pagos a
cuenta de los meses de marzo a diciembre de dos mil seis.
a) Inaplicación de los numerales 3 y 5 del
artículo 139 de la Constitución Política del
Norma Internacional de Contabilidad 18. (previo a establecer al ingreso neto es
Estado, del artículo VII del título preliminar
del Código Procesal Civil y del numeral 6
determinar el concepto de ingreso entendiéndolo como el incremento que la empresa
del artículo 50 del mismo, en concordancia obtenga en su patrimonio).
con el artículo 12 del Texto Único Ordenado
de la Ley Orgánica del Poder Judicial Sala Superior ha expuesto las razones que sustentaron la decisión de revocar la
sentencia de primera instancia, que declaró infundada la demanda. Se cauteló y respetó
el debido proceso y la motivación de las resoluciones judiciales.

Ley N° 27153, Ley que regula la explotación de los casinos y máquinas

tragamonedas
Art. 38.1.- Establece que la base Imponible del Impuesto a la explotación de los juegos
de casino y máquinas tragamonedas está constituida por la diferencia entre el ingreso
neto mensual y los gastos por mantenimiento de las máquinas tragamonedas y medios
de juego
de casinos, y para efectos de determinar qué se debe de considerar ingreso neto.
NATURALEZA SUSTANTIVA Art. 38.2.- El ingreso neto mensual está constituido por la diferencia entre el monto total
b) Inaplicación del artículo 85 del Texto recibido por las apuestas o dinero destinado al juego y el monto total entregado por los
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a premios otorgados en el mismo mes, entre otros.
la Renta
TUO del Código Tributario:
Norma IX del título preliminar: Aplicación supletoria de los del derecho.- En lo no previsto
por este Código o en otras normas tributarias podrán aplicarse normas distintas a las
La Administración considera en la base
tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se
de cálculo de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de enero a aplicarán los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho
diciembre de 2011, los Ingresos Netos de Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
Máquinas Tragamonedas “Coin In”, sin
descontar los importes Norma Internacional de Contabilidad 18 - NIC 18.
de los premios otorgados por la Art. 7.- EL ingreso es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el período,
recurrente. surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal
 Coincidimos con la decisión de la Corte Suprema en no casar la presente sentencia de
POSTURA ESTUDIANTE vista, porque existiendo una ley que regula la explotación de las máquinas
tragamonedas, como es la Ley N° 27153, en donde se establece que por cada máquina
tragamonedas debe entregar como premio el 85% de las apuestas recibidas, la empresa
tenga que pagar el impuesto por este porcentaje cuando este no ingresa a su patrimonio,
estaría perjudicando sus finanzas, porque habría una pérdida de recursos, que puede
afectar la liquidez; afectando la proporcionalidad.