Enajenacion de Acciones

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SEPTIEMBRE DEL 2024

ENAJENACIÓN DE
ACCIONES.

EQUIPO 2
Concepto de Acciones y Accionistas
para efectos de la LISR.
De acuerdo con el artículo 7° de la LISR, cuando en dicha ley se haga
referencia a acciones, también se entenderán incluidos los
certificados, partes y participaciones siguientes: Certificados de
aportación patrimonial emitidos por las sociedades nacionales de
crédito. Partes Sociales. Participaciones en asociaciones civiles.
Certificados de participación ordinarios emitidos con base en
fideicomisos sobre acciones que sean autorizados conforme a la
legislación aplicable en materia de inversión extranjera. Asimismo se
establece que cuando la LISR haga referencia a accionista , quedarán
comprendidos los titulares de los certificados antes señalados, de las
partes sociales y de las participaciones mencionadas.
De acuerdo con la LGSM, las acciones son títulos nominativos que
acreditan y transmiten la calidad y los derechos de un socio, son de
igual valor y confieren iguales derechos, a menos que en el contrato
social se estipule que el capital se divide en varias clases de
acciones con derechos especiales para cada clase.
Ingresos gravables por
enajenación de acciones.
• Según el artículo 119 de la LISR, se
consideran ingresos por la enajenación de
bienes, los que deriven de los casos
previstos en el CFF. Al respecto, entre otras,
la fracción I del artículo 14 del CFF señala
que se considerará enajenación toda
transmisión de propiedad, aun en la que el
enajenante se reserve el dominio del bien
enajenado. Por ello toda transmisión de
propiedad de acciones deberá considerarse
como una enajenación para efectos de la
LISR.
Asimismo, el referido artículo 119 de la citada ley establece lo siguiente:
1.En los casos de permuta se considerará que hay dos enajenaciones.
2.Se considerará como ingreso el monto de la contraprestación obtenida,
inclusive en crédito, con motivo de la enajenación.
3.Cuando por la naturaleza de la transmisión no haya contraprestación, se
atenderá al valor de avalúo practicado por persona autorizada por las
autoridades fiscales.
4.No se considerarán ingresos por enajenación, los que deriven de la
transmisión de propiedad de bienes por las causas siguientes, siempre que
el ingreso por la enajenación no se considere interés, en los términos de
ley:

• Muerte.
• Donación.
• Fusión de Sociedades.
• Los que deriven de la enajenación de bonos, de valores y otros
títulos de crédito.
Enajenación de
acciones exentas del
pago del ISR.
no se pagará éste impuesto por los ingresos derivados de la
enajenación de acciones emitidas por sociedades mexicanas
cuando su enajenación se realice a través de bolsas de valores
concesionadas en los términos de la LMV o de acciones emitidas
por sociedades extranjeras cotizadas en dichas bolsas de valores.
La exención de referencia no será aplicable si se trata de la
persona o grupo de personas que directa o indirectamente
tengan 10% o más de las acciones representativas del capital
social de la empresa emisora, cuando en un periodo de 24 meses,
enajene el 10% o más de las acciones pagadas de la sociedad
de la sociedad de que se trate, mediante una o varias
operaciones simultáneas o sucesivas, incluyendo aquellas que se
realicen mediante operaciones financieras derivadas o de
cualquier otra naturaleza análoga o similar.
Deducciones
Autorizadas.
• Se consideran deducciones autorizadas las
siguientes:
a.Costo comprobado de adquisición
actualizado. Para efectos de la enajenación
de acciones se considera el costo promedio
por acción.
b.Gastos notariales, impuestos y derechos,
por escrituras de adquisición y enajenación,
pagados por el enajenante.
c.Comisiones y mediaciones pagadas por el
enajenante por la enajenación o adquisición
de las acciones.
Dictamen de
enajenación de
acciones.
La misma ley prevé que cuando se enajenen
acciones a un residente en el país o residente
en el extranjero con establecimiento
permanente en el país, el contribuyente podrá
manifestar por escrito al adquirente que
efectuará un pago provisional menor, siempre
que dictamine dicha enajenación por CPI, de
acuerdo con la establecido en el artículo 215
del RLISR.
Al respecto, el artículo prevé que podrá efectuar una
retención menor a 20% del total de la operación, siempre y
cuando cumpla los siguientes requisitos.
1.Aviso de dictamen.
Se presenta el aviso de dictamen a más tardar el día 10 del
mes de candelario inmediato posterior a la fecha de la
enajenación a través de la forma 39 “ Aviso para presentar
el dictamen fiscal de enajenación de acciones”
Anexo 1 DOF 14/Jun/2010
Dicho aviso deberá suscribirse por el contribuyente
que enajena las acciones y por el CPI que dictamina la
operación, debiéndose presentar por cuadruplicado
en la Administración Local de Servicios al
Contribuyente que corresponda al domicilio fiscal del
enajenante.
2.- Dictamen.
El dictamen se deberá de presentar dentro
de los 30 días hábiles siguientes a aquel en
que se presentó o debió presentarse la
declaración del ISR. Incluyendo en el
cuadernillo los documentos o informes
correspondientes. Los anexos que
acompañan al dictamen cuando se lleva a
cabo una enajenación de acción son:
• Determinación del costo comprobado de adquisición
actualizado.
• Determinación de las diferencias de los saldos de la
CUFIN.
• Determinación de las diferencias de los saldos de la
CUFINRE.
• Determinación de las pérdidas fiscales aplicadas.
• Determinación y asignación de los reembolsos pagados.
• Determinación de las pérdidas fiscales pendientes de
disminuir.
• Determinación y asignación de las diferencias negativas
de la UFIN.
• Determinación del monto original ajustado de las
acciones.
• Determinación del ISR a cargo del contribuyente o la
pérdida.
Determinación de la
ganancia por
enajenación de
acciones.
El impuesto que se determinará en la declaración
anual o, en su caso, el dictamen será conforme al
siguiente procedimiento:
Costo promedio por
acción (Costo
comprobado de
adquisición
actualizado).
Ahora bien, el monto original ajustado de las acciones
se determina de acuerdo con lo siguiente:
Costo comprobado de
adquisición actualizado
de las acciones.
De acuerdo con los datos presentados para el caso
práctico, el costo comprobado de adquisición
actualizado se determinó conforme a lo siguiente:
Diferencias de
saldos de la Cufin
Esta diferencia se determinará conforme a la
siguiente operación:
Cabe recordar que de acuerdo con el artículo 88 de la LISR, la
Cufin se determina conforme a lo siguiente:
Pérdidas fiscales pendientes de
disminuir, los reembolsos
pagados, la Ufin negativa
pendiente de disminuir.
Pérdidas fiscales que la persona
moral emisora de las acciones
hayas obtenido en ejercicios
anteriores.
Por lo que la determinación del costo promedio por acción
quedaría de la siguiente manera:
La ganancia por la enajenación de acciones resulta conforme
a lo siguiente:
Pagos
Provisionales.
El artículo 126, cuarto párrafo, de la LISR prevé que las
personas físicas efectuarán pagos provisionales a cuenta
del impuesto anual. Dicho pago se efectuará a través de
la retención que efectúe el adquirente (comprador),
siempre que éste último sea residente en el país o
residente en el extranjero con establecimiento
permanente en el país, de acuerdo con lo siguiente:

Monto total de la operación


(X) Tasa 20%
(=) ISR a retener
En caso de que el contribuyente no hubiese dictaminado la
operación, el adquirente hubiera retenido lo siguiente:
En caso de que el adquirente de las acciones
sea un residente en el extranjero sin
establecimiento permanente en el país, el
enajenante (vendedor) de las acciones deberá
enterar el impuesto.
Tratándose del entero, en el primer caso,
cuando el adquirente efectúa la retención de 20%
sobre el monto total de la operación, deberá
enterarlo a más tardar el día 17 del mes,
calendario inmediato posterior a la retención, ello
aplicando de manera supletoria al CFF art 6º.,
fracción I, debido a que la LISR no establece de
manera expresa el plazo o la fecha en qué deberá
enterarse dicha retención.
Respecto al pago que deberá efectuar el
enajenante cuando la enajenación se efectúe con
un residente en el extranjero sin establecimiento
en el país, el pago del ISR correspondiente se
deberá efectuar dentro de los 15 días hábiles
siguiente a la obtención del ingreso.
ISR anual.
No hay que olvidar que el contribuyente que
enajena las acciones se encuentra obligado a
acumular en su declaración anual la ganancia
obtenida en los términos del artículo 120 de la
LISR.
Para estos efectos, primero la ganancia se
dividirá entre el número de años transcurridos
entre la fecha de adquisición y la de
enajenación, sin exceder de 20 años. Al
resultado obtenido será la parte de la ganancia
que se adicionará a los demás ingresos
acumulables del ejercicio que haya obtenido el
contribuyente , en su caso y se aplicará la tarifa
del artículo 152 de la LISR.
Consideraremos que el contribuyente no obtuvo otros
ingresos, por lo que el ISR anual por la ganancia acumulable
se obtuvo conforme a lo siguiente:
La parte de la ganancia no acumulable, es decir, la diferencia
entre el total de la ganancia menos la ganancia acumulable,
se multiplicará por la tasa del impuesto que se obtenga de
dividir el ISR anual determinado por la ganancia acumulable
entre la tasa que sirvió para determinar este último impuesto
, sin aplicar las deducciones personales establecidas en el
artículo 176, fracciones, I,II,III de la LISR.
En este caso, el contribuyente optó por aplicar la tasa
determinada conforme a los ingresos acumulables del
ejercicio, determinando el ISR por la ganancia no acumulable
de acuerdo con lo siguiente:
De acuerdo con los cálculos anteriores, el contribuyente
pagaría en el ejercicio:
O, en su caso:
EJERCICIO
1. Se enajenaron 20 acciones de las 34 en febrero de 2008 en $ 600,000.00.

Nota: El total de CUFIN, pérdida y dividendos


decretados fue por persona moral, por lo que:

El total de acciones de la persona moral emisora es de 300.


Referencias

• Enajenación y adquisición de bienes personas


físicas, Pérez Chávez, Campero. Tax Editores, 2006
• Ley del Impuesto Sobre la Renta 2024
• Domínguez Pastrana, Rodmyna (2009) Enajenación
de bienes de personas físicas, Prontuario de
Actualización fiscal, (478), 28-48

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