Pagos provisionales

del ISR de personas

morales
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana

Introduccin
Es obligacin de las personas morales efectuar pagos provisio
nales a cuenta del impuesto sobre la renta (ISR) del ejercicio.
El procedimiento para determinar los pagos provisionales se
encuentra previsto en el artculo 14 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta (LISR), los cuales se deben enterar a ms tardar el da
17 del mes inmediato siguiente a aquel al que corresponde el
pago a travs del servicio de Declaraciones y Pagos (DyP); aun
que el pago se podr efectuar hasta cinco das despus del da
17 dependiendo del sexto dgito numrico del Registro Federal de
Contribuyentes (RFC) de la persona moral, siempre que la per
sona moral no dictamine para efectos fiscales.
De no realizar los pagos provisionales conforme al procedi
miento previsto en la LISR, el contribuyente podr ser sancionado
por las autoridades fiscales.
Ante la importancia de este tema se presenta a continuacin
el procedimiento para determinar dichos pagos provisionales.

Pagos provisionales para el ISR

Las personas morales que tributan en el ttulo II de la LISR se encuen
tran obligadas a pagar el ISR por los ingresos que perciben.
A pesar de que el ISR se determina en forma anual, las personas
morales deben realizar pagos provisionales a cuenta de este impuesto,
mismos que se deben enterar a ms tardar el da 17 del mes inmedia
to siguiente a aquel al que corresponde el pago.
El artculo 14 de la LISR establece que el pago provisional del ISR
se calcular conforme a lo siguiente:

Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.

() Coeficiente de utilidad (CU)

Ingresos acumulables
() Ajuste anual por inflacin acumulable
(=) Ingresos nominales

(=) Utilidad fiscal estimada

(+) Inventario acumulable
() Anticipos o rendimientos distribuidos a los
miembros de sociedades y asociaciones
civiles, asimilados a salarios, por el periodo
comprendido desde el inicio del ejercicio y
hasta el ltimo da del mes al que se refiera el
pago
() Prdida fiscal de ejercicios anteriores
pendiente de aplicar
() Estmulo fiscal por deduccin inmediata del
ejercicio
() Estmulo fiscal por la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas
(PTU) pagada en el ejercicio (desde el pago
provisional de mayo a diciembre)
() Deduccin adicional del fomento al primer
empleo
(=) Base gravable pago provisional
() Tasa (30%)
(=) ISR causado (pago provisional)
() Pagos provisionales del mismo ejercicio
efectuados con anterioridad
() Retenciones del ISR efectuadas por
instituciones de crdito, desde el inicio del
ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que
se refiere el pago provisional
(=) ISR a cargo
() Subsidio para el empleo (SPE)
() Impuesto a los depsitos en efectivo (IDE)
acreditable

Ingresos acumulables
La LISR establece en diversas disposiciones cules
son los ingresos acumulables.
El artculo 17 de la LISR considera ingresos
acumulables los obtenidos en el ejercicio, ya sean
en efectivo, en bienes, en servicio, en crdito o de
cualquier otro tipo, inclusive aquellos que provengan
de sus establecimientos en el extranjero, o de fuen
te de riqueza en el extranjero, salvo los ingresos
percibidos por dividendos o utilidades que perciban
de otras personas morales residentes en Mxico.
La misma disposicin establece que no se consi
deran ingresos los obtenidos por aumento de capital,
por pago de la prdida por sus accionistas, por primas
obtenidas por la colocacin de acciones que emita
la propia sociedad o por utilizar para valuar sus ac
ciones el mtodo de participacin ni aquellos obte
nidos por la revaluacin de sus activos y de su
capital.
Cabe mencionar que si bien es cierto la disposicin
en comento no establece en forma especfica qu
son los ingresos, en la siguiente tesis se ha estable
cido que el concepto de ingreso regulado en el ttulo
II de la LISR es de carcter amplio e incluyente de
todos los conceptos que modifiquen positivamente el
patrimonio del contribuyente, salvo que se precise lo
contrario, tal es el caso del segundo prrafo del ar
tculo 17 del mismo ordenamiento comentado en el
prrafo anterior.

(=) ISR por pagar

A continuacin veremos cada uno de los concep

tos para determinar la base gravable para el pago
provisional.

Ingresos nominales
En el artculo 14, tercer prrafo, de la LISR se espe
cifica que los ingresos nominales son:

RENTA. QU DEBE ENTENDERSE POR INGRESO

PARA EFECTOS DEL TTULO II DE LA LEY DEL
IMPUESTO RELATIVO.
Tesis: 1a. CLXXXIX/2006 [TA]; 9a. poca; 1a. Sala;
SJF y su Gaceta; Tomo XXV, Enero de 2007; Pg. 483
Ahora bien, el artculo 18 del mismo ordenamien
to contempla los ingresos se obtienen en las fechas
que se sealan conforme a lo siguiente, salvo en los
casos que la misma LISR establezca otra disposicin:

Talleres

Ingresos nominales desde el inicio del

ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que
se refiere el pago

Por otro lado, el artculo 20 de la LISR considera

especficamente como ingresos acumulables, entre
otros, los siguientes:

La ganancia obtenida por la transmisin de pro

piedad de bienes por pago en especie. Tratndo
se de mercancas, materias primas, productos
semiterminados o terminados, se considerar el
total del ingreso.
Los provenientes de construcciones, instalaciones
o mejoras permanentes en bienes inmuebles, que
conforme a los contratos por los que se otorg el
uso o goce queden a beneficio del propietario. En
este caso el ingreso se considerar obtenido
hasta el trmino del contrato y de acuerdo con el
monto que a esa fecha tengan las inversiones
conforme al avalo que practique la persona
autorizada por las autoridades fiscales.
La ganancia obtenida por la enajenacin de activos
fijos y terrenos, ttulos valor, acciones, partes
sociales o certificados de aportacin patrimonial
emitidos por sociedades nacionales de crdito.
La ganancia realizada que derive de la fusin o
escisin de sociedades, excepto cuando se cum
plan los requisitos establecidos en el artculo 14-B
del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).
La ganancia proveniente de reduccin de capital
o de liquidacin de sociedades mercantiles resi
dentes en el extranjero, en las que el contribuyen
te sea socio o accionista.
Los pagos recibidos por recuperacin de un cr
dito deducido como incobrable.
Las cantidades recuperadas por seguros, fianzas
o responsabilidades a cargo de terceros, tratn
dose de prdidas de bienes del contribuyente.
Las indemnizaciones obtenidas para resarcir la
disminucin que en su productividad haya causa
do la muerte, accidente o enfermedad de tcnicos
o dirigentes.
Las cantidades recibidas para efectuar gastos por
cuenta de terceros, salvo que dichos gastos sean
respaldados con documentacin que rena requi
sitos fiscales a nombre de aquel por cuenta de
quien se efecta el gasto.
Los intereses devengados a favor en el ejercicio.
El ajuste anual por inflacin acumulable.
Cantidades recibidas en efectivo, en moneda na
cional o extranjera, por prstamos, aportaciones
para futuros aumentos de capital o aumentos de
capital mayores a $600,000.00, cuando no se
presente la declaracin informativa correspon
diente.

Los ingresos determinados, inclusive presuntiva

mente por las autoridades fiscales, en los casos
en que proceda conforme a las leyes fiscales.

As tambin, el artculo 14, tercer prrafo, de la

ley menciona que tratndose de crditos o de ope
raciones denominados en unidades de inversin

Ingresos por enajenacin de bienes o prestacin

de servicios, cuando se d cualquiera de los si
guientes supuestos, lo que ocurra primero:
Se expida el comprobante fiscal que ampara

el precio o la contraprestacin pactada.

Se enve o se entregue materialmente el bien

o cuando se preste el servicio.

Se cobre o sea exigible total o parcialmente

el precio o la contraprestacin pactada, aun

cuando provenga de anticipos.

Tratndose de prestacin de servicios perso

nales independientes obtenidos por sociedades y
asociaciones civiles y de ingresos por el servicio
de suministro de agua potable para uso domsti
co o de recoleccin de basura domstica que
obtengan los organismos descentralizados, los
concesionarios, permisionarios o empresas auto
rizadas para proporcionar dichos servicios, los
ingresos se obtienen en el momento en que se
cobre el precio o la contraprestacin pactada.
Ingresos por el otorgamiento del uso o goce tem
poral de bienes:
Cuando se cobran total o parcialmente las

contraprestaciones.

Cuando sean exigibles a favor de quien efec

ta dicho otorgamiento, o bien,

Se expida el comprobante de pago que am

pare el precio o la contraprestacin pactada,

lo que suceda primero.

Ingresos por arrendamiento financiero, se podr

acumular el total del precio pactado o la parte del
precio exigible en el ejercicio.
Enajenaciones a plazo, se podr optar por
acumular el total del precio pactado o la parte del
precio exigible durante el ejercicio.
Ingresos derivados de deudas no cubiertas por el
contribuyente, en el mes en que se consume el plazo
de prescripcin o cuando se cumpla el plazo previsto
o se cumpla la imposibilidad prctica de cobro pre
vista en el artculo 31, fraccin XVI, de la LISR.

10

Ajuste anual
por inflacin acumulable

Ejemplo:

El artculo 17, primer prrafo, de la LISR dispone que

el ajuste anual por inflacin acumulable es el ingreso
Datos
Facturacin por las ventas a residentes en el
extranjero

que obtienen los contribuyentes por la disminucin

real de sus deudas.
El artculo 46 del mismo ordenamiento prev que el
ajuste anual por inflacin se obtiene de la diferencia
entre el saldo promedio anual de las deudas y el saldo
promedio anual de sus crditos, multiplicado por el
factor de ajuste anual. Cuando el saldo promedio anual
de las deudas es mayor al saldo promedio anual de los
crditos, la diferencia, multiplicado por el factor de
ajuste anual, es el ajuste anual por inflacin acumulable.
Cabe mencionar que el ajuste anual por inflacin se
determina en forma anual, por lo que en este caso los
ingresos acumulables obtenidos en la cdula que ob
servamos en la parte inferior son los ingresos nominales.

Una persona moral dedicada a la compraventa

de refacciones automotrices se constituy en mayo de
2002. En los meses de enero a abril de 2013 realiz
las siguientes operaciones:

Enero
$125,320.00

Febrero
$0.00

Marzo
$0.00

Abril
$254,150.00

Facturacin por las ventas del mes al contado $1500,320.00 $1321,500.00 $1851,320.00 $1725,320.00
Facturacin por las ventas del mes a crdito

$785,520.00

$651,021.00

$854,820.00

$951,016.00

Mercanca entregada a los clientes pendiente

de facturar

$23,250.00

$14,320.00

$6,254.00

$8,954.00

Anticipos recibidos

$85,315.00

$42,320.00

$68,851.00

$92,320.00

Devolucin de mercanca

$12,320.00

$6,890.00

$8,954.00

$6,325.00

Descuentos otorgados por pronto pago

$65,320.00

$45,150.00

$53,250.00

$49,351.00

Venta de activo fijo

$132,500.00

Indemnizacin recibida por el seguro por

incendio en una sucursal

$325,540.00

Intereses devengados por facturacin a

crdito

$4,256.00

$3,215.00

$2,658.00

$3,251.00

Intereses devengados en instituciones

financieras (bancos)

$1,250.00

$1,325.00

$1,112.00

$825.00

Dividendos recibidos por otra persona moral

Donativo recibido de una persona fsica
Ganancia por diferencia en tipo de cambio

$345,320.00
$45,320.00
$1,325.00

$1,215.00

$1,015.00

$985.00

Nota: La facturacin de la mercanca entregada a los clientes se realiz en el mes siguiente dentro de las
ventas a crdito. Por los anticipos recibidos la mercanca se entreg en el mes siguiente y se factur dentro de
las ventas al contado. Las devoluciones de mercanca fueron por las ventas a crdito. Los descuentos fueron
otorgados por pronto pago por las ventas a crdito.

11

Talleres

(UDIs), se considerarn ingresos nominales, los

intereses conforme se devenguen, incluyendo el
ajuste que corresponde al principal por estar los
crditos u operaciones denominados en dichas uni
dades.
Asimismo, establece en su ltimo prrafo que
tratndose de los pagos provisionales, no se considerarn los ingresos de fuente de riqueza
ubicada en el extranjero que hayan sido objeto
de retencin del ISR ni los ingresos atribuibles
a sus establecimientos ubicados en el extranjero que estn sujetos al pago del ISR en el pas
donde se encuentren ubicados dichos establecimientos.

La persona moral determin sus ingresos acumulables para pagos provisionales conforme a lo
siguiente:
Enero

Febrero

Marzo

Abril

Facturacin por las ventas a residentes en

el extranjero del mes*

$125,320.00

$0.00

$0.00

$254,150.00

Facturacin por las ventas del mes al

contado**

1500,320.00

1236,185.00

1809,000.00

1656,469.00

Facturacin por las ventas del mes a

crdito***

785,520.00

627,771.00

840,500.00

944,762.00

Mercanca entregada a los clientes

pendientes de facturar

23,250.00

14,320.00

6,254.00

8,954.00

Anticipos recibidos

85,315.00

42,320.00

68,851.00

92,320.00

Ganancia por venta de activo fijo****

59,180.00

Indemnizacin recibida por el seguro por

incendio en una sucursal
Intereses devengados por facturacin a
crdito
Intereses devengados en instituciones
financieras (bancos)
Donativo recibido de una persona fsica
Ganancia por diferencia en tipo
de cambio
Total de ingresos acumulables del mes
(ingresos nominales)

325,540.00
4,256.00

3,215.00

2,658.00

3,251.00

1,250.00

1,325.00

1,112.00

825.00

1,215.00

1,015.00

985.00

45,320.00
1,325.00

$2571,876.00 $2251,891.00 $2788,570.00 $2961,716.00

* Dado que no hubo retencin del ISR en extranjero se acumularon para el pago provisional.
** De la facturacin de febrero a abril se descontaron los anticipos recibidos, ya que en estos meses se factur el total de la
operacin.
*** De la facturacin de febrero a abril se descontaron el monto de la mercanca entregada a los clientes que se facturaron con
posterioridad.
**** La ganancia por venta de activo fijo se determin conforme a lo siguiente:
Venta de activo fijo
() Costo fiscal (estimado)
(=) Ganancia por venta de activo fijo

$132,500.00
73,320.00
$59,180.00

El donativo recibido se consider como ingreso, ya que ste increment en forma positiva el patrimonio de la persona moral.

Comentario: Las devoluciones y descuentos no fueron considerados debido a que estos

conceptos son deducciones autorizadas en trminos del artculo 29, fraccin III, de la LISR.
Tampoco se consideraron los dividendos recibidos de otra persona moral, ya que en trminos
del artculo 17 de la LISR stos no se consideran ingresos acumulables. Tratndose de socie
dades o asociaciones civiles, los ingresos se acumularn cuando stos hayan sido efectivamente
cobrados, siempre que se originen por la prestacin de servicios personales independientes.

12

() Prdidas fiscales de ejercicios

anteriores que se aplican en
el ejercicio

De acuerdo con el artculo 14, fraccin I, de la LISR,

el CU se calcula conforme al ltimo ejercicio fiscal
de 12 meses por el que se hubiera o debi haberse
presentado declaracin. Asimismo, se establece que
tratndose del segundo ejercicio fiscal, el primer
pago provisional comprender los meses de enero
a marzo y se considerar el CU del primer ejercicio,
aun cuando dicho ejercicio no hubiera sido de 12
meses.
El CU se determina conforme a lo siguiente:
Utilidad fiscal
(+) Deduccin inmediata (artculo 220 de la LISR)
del mismo ejercicio
(+) Anticipos o rendimientos distribuidos a los
miembros de sociedades y asociaciones
civiles, asimilados a salarios del mismo
ejercicio

() Deduccin adicional del

fomento al primer empleo
(=) Resultado fiscal

0.00
$0.00

Determinacin del CU:

Utilidad fiscal o prdida
fiscal

$2900,008.00

(+) Deduccin inmediata (artculo

220 de la LISR) del mismo
ejercicio

132,515.00

(+) Anticipos o rendimientos

distribuidos a los miembros
de sociedades y asociaciones
civiles, asimilados a salarios
del mismo ejercicio

0.00

(=) Resultado
() Ingresos nominales del mismo
ejercicio
(=) CU

(=) Resultado

2900,008.00

$3032,523.00
8292,915.00
0.3656

() Los ingresos nominales del mismo ejercicio

Donde:

(=) CU*

Total de Ingresos acumulables $8325,425.00

* En trminos del artculo 9 del Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (RLISR), el CU se calcular
hasta el diezmilsimo.

() Ajuste anual por inflacin

acumulable

32,510.00

(=) Ingresos nominales del mismo

ejercicio
$8292,915.00

Ejemplo:
La misma persona moral present en su declara
cin anual de 2012, lo siguiente:
Ingresos acumulables
(+) Ajuste anual por inflacin
acumulable

$8292,915.00
32,510.00

(=) Total de ingresos acumulables $8325,425.00

() Deducciones autorizadas

5197,582.00

() Deduccin inmediata (artculo

220 de la LISR)

132,515.00

(=) Utilidad o prdida fiscal antes

de PTU

$2995,328.00

() PTU pagada en el ejercicio

(=) Utilidad fiscal del ejercicio

95,320.00
$2900,008.00

Como se puede apreciar, el CU se determina de

la utilidad fiscal; sin embargo, existe la duda de si la
utilidad fiscal es antes de la disminucin de la PTU
o despus, toda vez que ambos conceptos estn
contemplados en la fraccin I, del artculo 10, de la
LISR.
Al respecto, la exposicin de motivos por la que
se reform el artculo 10 de la citada ley en el ejer
cicio de 2005, estableci lo siguiente:

Disminucin de la PTU sobre la utilidad fiscal

Con el fin de eliminar la percepcin que tienen los inversionistas de que Mxico es un pas impositivamente

13

Talleres

Coeficiente de utilidad

caro, debido a que adems de pagar el impuesto sobre

la renta, tambin se debe pagar un 10% adicional por la
no deducibilidad de la participacin de los trabajadores
en las utilidades de las empresas (PTU), se plantean
ciertas modificaciones a los artculos 10, 16 y 130 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, a fin de corregirse
tal percepcin del esquema.
Esta Dictaminadora estima conducente la propuesta
contenida en la iniciativa que se dictamina a efecto de
que los contribuyentes del impuesto sobre la renta
empresarial, puedan disminuir de su utilidad fiscal el
monto de la PTU pagada a los trabajadores conforme
al artculo 123 Constitucional, adems de establecer en
el artculo 16 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que
la disminucin de la PTU que hagan las empresas
de su utilidad fiscal no puede afectar la utilidad base de
reparto para el ejercicio siguiente, con el fin de que los
trabajadores no se vean afectados, pues de no hacerse
dicha precisin se estara disminuyendo la PTU pagada
de la propia base para determinar el pago de dicha PTU
para el ejercicio siguiente.
Ahora bien, dado que la PTU se podr disminuir
de la utilidad fiscal del ejercicio, y toda vez que diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la
Renta hacen referencia expresa al concepto de utilidad fiscal, esta Dictaminadora considera necesario
aclarar en el artculo 10 de la iniciativa que se dictamina que el concepto de utilidad fiscal a que se refiere la Ley, incluye la disminucin de la PTU, lo cual
permitir que los clculos que deban realizar los
contribuyentes para efectos de pagos provisionales,
la determinacin del impuesto en el caso de empresas
que consolidan su resultado fiscal, entre otros, consideren la disminucin de la PTU, que en su caso,
realicen las empresas.

Por lo que siguiendo esta acepcin, la utilidad

fiscal que debe considerarse para el CU es una vez
disminuido el pago de la PTU.
Tambin queda la duda para los que hayan
optado por acumular el inventario final de 2004
previsto en las disposiciones transitorias de la LISR
para el ejercicio de 2005, si se debe considerar para
el CU, al respecto la regla I.3.3.3.6. de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2013 (RMF-13) publicada
en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 28
de diciembre de 2012 establece la opcin para no
considerarlo en el clculo del CU, misma que se
transcribe a continuacin.

14

Opcin para calcular el coeficiente de utilidad de

pagos provisionales
Regla I.3.3.3.6. Los contribuyentes que hubiesen optado por acumular sus inventarios en los trminos de la
fraccin IV del Artculo Tercero de las Disposiciones
Transitorias de la Ley del ISR, publicadas en el DOF
el 1 de diciembre de 2004, para efectos de calcular el
coeficiente de utilidad a que se refiere el artculo 14,
fraccin I de la misma Ley, correspondiente a los pagos
provisionales del ejercicio fiscal de 2013, podrn no
incluir el importe del inventario acumulado en el ejercicio
fiscal de 2012, en la utilidad fiscal o en la prdida fiscal,
adicionada o reducida, segn sea el caso, con el importe de la deduccin inmediata a que se refiere el
artculo 220 del mismo ordenamiento.
Lo anterior ser aplicable, siempre que el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior corresponda a los
ejercicios fiscales de 2008, 2009, 2010, 2011 2012,
segn corresponda.
Quienes opten por aplicar el procedimiento antes
sealado, no debern incluir el importe del inventario
acumulable en los ingresos nominales a que se refiere
el artculo 14, tercer prrafo de la citada Ley.
Ahora bien, en el artculo 14, fraccin I, de la LISR
se establece que si en el ltimo ejercicio de 12 meses
no resulta CU, se aplicar el que corresponda al
ltimo ejercicio de 12 meses por el que se haya
obtenido dicho CU, sin que dicho ejercicio sea ante
rior a ms de cinco aos a aquel por el que se deban
efectuar pagos provisionales.
Ejemplo:
Suponiendo una persona moral que inici activi
dades en 2008, en los siguientes ejercicios obtuvo
lo siguiente:

Ejercicio

Resultado

CU
determinado

2008

Utilidad fiscal

0.2541

2009

Prdida fiscal

0.0000

0.2541

2010

Prdida fiscal

0.0000

0.0000

2011

Prdida fiscal

0.0000

0.0000

2012

Prdida fiscal

0.0000

0.0000

2013

CU
aplicado

0.0000

Comentario: Para este caso, en el

ejercicio de 2013 se consider CU del
ejercicio 2009, ya que este es el ltimo
CU determinado y no han transcurrido
ms de cinco aos.
Es importante tomar en cuenta que si bien la
LISR no establece claramente si el CU determi
nado conforme al ejercicio inmediato anterior
se debe aplicar desde enero o a partir de que se
presenta la declaracin anual, en la prctica el
CU se aplica a partir de que se presenta la de
claracin anual de la persona moral; siempre
que dicha declaracin sea presentada en el
plazo previsto en la misma ley, es decir, a ms
tardar el ltimo da de marzo, en cuyo caso por
los primeros meses (enero y febrero) se podr
seguir aplicando el CU utilizado en el ejercicio
anterior.
Por ejemplo, si la persona moral durante el ejer
cicio 2012 aplic un CU de 0.3765 y como pudimos
apreciar en el ejemplo anteriormente planteado se
determin un CU de 0.3656, y considerando que su
declaracin anual la present el 29 de marzo de 2013
entonces el CU que aplicara en los pagos provisio
nales sera de la siguiente forma:

Ejemplo:

Ejercicio
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013

CU
Resultado determinado
Prdida fiscal
0.0000
Utilidad fiscal
0.3549
Utilidad fiscal
0.1215
Prdida fiscal
0.0000
Prdida fiscal
0.0000
Prdida fiscal
0.0000
Prdida fiscal
0.0000

CU
aplicado
0.0000
0.3549
0.1215
0.1215
0.1215
0.1215
0.1215

2013
Ene

Feb

Mar

Abr

May

Jun

Jul

Ago

Sep

Oct

0.3765

0.3765

0.3656

0.3656

0.3656

0.3656

0.3656

0.3656

0.3656

0.3656

Suponiendo que la persona mo

ral presente su declaracin anual en
enero de 2013, entonces el CU que
debe aplicar para sus pagos provi
sionales desde enero es de 0.3656.
En caso de que la declaracin
anual se presente en forma extem
pornea, el CU de 0.3656 se de
ber aplicar a partir del pago
provisional de marzo.
Tambin cabe mencionar que
el resultado fiscal no es la utilidad
fiscal, ya que el resultado fiscal se
obtiene de disminuir a la utilidad
fiscal las prdidas fiscales de ejer
cicios anteriores, por lo que en
caso de estar en este supuesto la
persona moral s deber calcular

Nov

Dic

0.3656 0.3656

CU, muy distinto es que se haya obtenido prdida fiscal, en cuyo caso
se deber considerar el ltimo CU determinado en los ejercicios inme
diatos anteriores sin exceder de cinco.
Ejemplo:

()
(=)
()
(=)
()
(=)

Ingresos acumulables
Deducciones autorizadas
Utilidad fiscal o (prdida fiscal)
antes de PTU
PTU pagada en el ejercicio
Utilidad fiscal o (prdida fiscal)
del ejercicio
Prdidas fiscales pendientes de
amortizar
Resultado fiscal

2012
$3545,100.00
2945,454.00

2012
$2545,100.00
3645,416.00

$599,646.00 $1100,316.00
364,820.00
364,820.00
$234,826.00 $1465,136.00
234,826.00
$0.00

0.00
$0.00

15

Talleres

Comentario: En este caso la persona

moral por el ejercicio de 2009 determin
CU debido a que en el ejercicio de 2008
obtuvo utilidad fiscal, aun cuando ste
fuera irregular, debido a que se trata del segun
do ejercicio fiscal. En cambio, para el ejercicio
de 2010 no pudo calcular CU debido a que en
el ejercicio de 2009 se obtuvo prdida fiscal,
pero tampoco se puede considerar el del ejer
cicio 2008, debido a que ste no es un ejercicio
de 12 meses, aun cuando no hayan transcurri
do ms de cinco aos. Lo mismo sucedi en
los ejercicios de 2011, 2012 y actualmente 2013.

En el primer caso el contribuyente s determin

utilidad fiscal, a pesar de que su resultado fiscal es
$0.00, por lo que s deber calcular CU para el ejer
cicio 2013; en cambio, en el segundo ejemplo no
puede determinar CU ya que tuvo prdida fiscal; no
obstante, si la persona moral aplic el estmulo fiscal
de la deduccin inmediata, a la prdida fiscal se le
deber adicionar el monto del estmulo, en caso de
resultar utilidad fiscal tambin se deber calcular CU.

Inventario acumulable
Haciendo un poco de historia, las personas morales
hasta el ejercicio de 2004 podan deducir sus inven
tarios en el ejercicio en que los adquiran, como
deduccin autorizada, aun cuando dichos inventarios
no hubieran sido enajenados.
Con las reformas fiscales que hubo para el ejer
cicio de 2005, las personas morales slo pueden
deducir dichos inventarios mediante el costo de lo
vendido, es decir, slo se podr deducir en el ejerci
cio en que se acumula el ingreso derivado de la
enajenacin de dichos inventarios.
Debido a ello, las personas morales que a final
del ejercicio de 2004 tuvieron inventarios y que fue
ron enajenados en el siguiente o siguientes ejercicios,
no podan deducirlos mediante el costo de lo vendido
ya que stos ya haban sido deducidos en el ejercicio
2004 o anteriores.
No obstante lo anterior, en el Artculo Tercero,
fraccin IV y V, de las Disposiciones Transitorias de
la LISR para el ejercicio 2005 se estableci la opcin
de que las personas morales tuvieran la oportu
nidad de deducir dichos inventarios mediante el
costo de lo vendido con la condicin de acumular
el inventario que tuvieran al final del ejercicio 2004,
en forma diferida de cuatro hasta 12 aos, depen
diendo del promedio de su rotacin de inventarios,
con la finalidad de que dicha reforma no impactara
financieramente a las personas morales.
Las personas morales que tomaron la opcin
determinaron la acumulacin de los inventarios, en
su momento, conforme a lo siguiente:
Inventario base*
() Saldo pendiente de deducir de los inventarios
1986 o 1988
() Prdidas fiscales por amortizar al 31 de
diciembre de 2004

16

() Diferencia entre el promedio e inventarios de

importacin del ltimo cuatrimestre de 2003 y
2004
(=) Inventario acumulable
() Porcentaje de acumulacin de inventarios de
acuerdo al ndice promedio de rotacin de
inventarios
(=) Inventario acumulable en el ejercicio de que
se trate
* El inventario base se determin considerando el valor
de los inventarios al 31 de diciembre de 2004, utilizando
alguno de los mtodos sealados en la LISR.

Tratndose de los pagos provisionales, el citado

Artculo Tercero, fraccin V, de las Disposiciones
Transitorias de la LISR para el ejercicio de 2005
estableci en su ltimo prrafo que los contribuyentes
deben acumular a la utilidad fiscal de los pagos pro
visionales, el inventario acumulable conforme a lo
siguiente:
Inventario acumulable
() 12
() Nmero de meses comprendidos desde el
inicio del ejercicio y hasta el mes al que se
refiere el pago.
(=) Inventario acumulable en los pagos provisionales

Ejemplo:
Inventario base (inventario al 31
de diciembre de 2004)

$895,300.00

() Saldo pendiente de deducir de

los inventarios al 31-dic-86 u 88

0.00

() Prdidas fiscales por amortizar

al 31-dic-2004

215,320.00

() Diferencia entre promedio de

inventarios de importacin de los
ltimos cuatro meses

115,320.00

(=) Inventario acumulable

() Porcentaje de acumulacin de
inventarios para el ejercicio 2013
(=) Inventario acumulable para el
ejercicio 2013

$564,660.00
7
$39,526.20

Inventario acumulable
() Nmero de meses del
ejercicio
() Nmero de meses
comprendidos desde el inicio
del ejercicio y hasta el mes al
que se refiere el pago.
(=) Inventario acumulable en los
pagos provisionales

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
$39,526.20 $39,526.20 $39,526.20 $39,526.20 39,526.20 39,526.20
12

12

12

12

12

12

$3,293.85

$6,587.70

$9,881.55

Comentario: Dependiendo del ndice

promedio de rotacin de inventarios, el
inventario se acumula de cuatro a 12
aos. En este caso por el ndice pro
medio de rotacin de inventarios la persona
moral debe acumular sus inventarios hasta el
ejercicio de 2014 de acuerdo con la tabla que
se encuentra prevista en el Artculo Tercero,
fraccin V, de las Disposiciones Transitorias de
la LISR para el ejercicio 2005.

Anticipos o rendimientos
distribuidos a los miembros de
sociedades y asociaciones civiles
Para la determinacin de los pagos provisionales,
como ya se coment se podr disminuir los anticipos
o rendimientos distribuidos a los miembros nicamen
te de sociedades o asociaciones civiles desde enero
hasta el mes al que se refiere el pago.

Anticipos pagados a sus miembros

Retencin del ISR efectuado a sus
miembros
Clculo de los pagos provisionales
de la S.C.
Ingresos nominales desde el inicio
del ejercicio y hasta el ltimo
da del mes al que se refiere el pago
() CU
(=) Utilidad fiscal estimada

$13,175.40 16,469.25 19,763.10

Cabe mencionar que este tipo de anticipos o ren

dimientos se asimilan a salarios en trminos del ar
tculo 110, fraccin II, de la LISR, por lo que al
efectuar el pago de estos conceptos la persona
moral, sea sociedad o asociacin civil, debe efectuar
la retencin del ISR.
Por lo anterior, considerando que al pagar dichos
anticipos o rendimientos en cierta forma se est
distribuyendo en la utilidad de la persona moral y se
est efectuando un pago de ISR mediante la retencin
a sus miembros, se permite su disminucin para el
clculo de los pagos provisionales de la persona
moral, por ello debe tomarse en cuenta que para
poderlos disminuir tuvieron que ser efectivamente
pagados dichos conceptos y haberse efectuado la
retencin correspondiente.
Ejemplo:
Una sociedad civil durante los meses de enero a
abril pag los siguientes anticipos a rendimientos
a sus miembros, por lo que los disminuy de los
pagos provisionales:

Enero
$150,000.00

Febrero
$125,000.00

Marzo
$137,000.00

Abril
$128,000.00

41,320.90

33,820.90

37,420.90

34,720.90

845,320.00
0.4850
$409,980.20

1570,835.00
0.4850
$761,854.98

2525,349.00
0.4432
$1119,234.68

3390,764.00
0.4432
$1502,786.60

17

Talleres

Para los pagos provisionales de enero a abril del ejercicio 2013 se determin lo siguiente:

Enero
() Anticipos o rendimientos
distribuidos a los miembros de
sociedades y asociaciones civiles,
asimilados a salarios, por el
periodo comprendido desde el
inicio del ejercicio y hasta el ltimo
da del mes al que se refiera el
pago
(=) Base gravable pago provisional
() Tasa

Febrero

Marzo

Abril

150,000.00

275,000.00

412,000.00

540,000.00

$259,980.20

$486,854.98

$707,234.68

$962,786.60

30%

30%

30%

30%

(=) ISR causado (pago provisional)

$77,994.06

$146,056.49

$212,170.40

$288,835.98

() Pagos provisionales del mismo

ejercicio efectuados con
anterioridad

0.00

77,994.06

146,056.49

212,170.40

$77,994.06

$68,062.43

$66,113.91

$76,665.58

(=) ISR a cargo

Como se podr apreciar, en este caso la sociedad civil puede disminuir los anticipos realizados a sus
miembros; sin embargo, la retencin del ISR que les haga la persona moral no podr considerarla para
sus pagos provisionales, ya que dicho ISR le corresponde a sus miembros.

Prdida fiscal de ejercicios anteriores

De acuerdo con el artculo 61 de la LISR, la prdida fiscal se obtiene cuando en un ejercicio las deducciones
son mayores a los ingresos, incrementada con la PTU pagada en el ejercicio, o bien, cuando la disminucin
de la PTU es mayor a la diferencia obtenida al disminuir las deducciones a los ingresos en un ejercicio.
Ejemplo:

Caso A
2012

Caso B
2012

Ingresos acumulables

$12325,450.00

$12325,450.00

() Deducciones personales

13125,350.00

12254,155.00

(=) Utilidad fiscal antes de PTU o (prdida fiscal antes de PTU)

$799,900.00

$71,295.00

254,620.00

254,620.00

$1054,520.00

$183,325.00

() PTU pagada en el ejercicio

(=) Utilidad fiscal o (prdida fiscal)

Dicha prdida se podr actualizar en el ejercicio en que se gener, por el periodo comprendido desde el
primer mes de la segunda mitad de dicho ejercicio y hasta el ltimo mes de ese mismo ejercicio. Posteriormen
te se actualizar en el ejercicio en que se disminuya de la utilidad fiscal, por el periodo comprendido desde el
ltimo mes en que se actualiz hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que se disminuya.
Considerando el ejemplo inicial, la persona moral obtuvo en el ejercicio de 2011 la siguiente prdida
fiscal, misma que aplic una parte en la declaracin anual del ejercicio 2012, y el remanente lo aplicar al
ejercicio 2013.

18

()
(=)

Prdida histrica ejercicio 2011

() Factor de actualizacin (FA)
(=) Prdida actualizada a
diciembre de 2010
Donde:
INPC dic-2011
() INPC jul-2011
(=) FA

()
(=)
()
(=)

Prdida actualizada a
diciembre de 2011
FA
Prdida actualizada a junio
de 2012
Utilidad fiscal del ejercicio 2011
Prdida pendiente de amortizar
actualizada a junio de 2012

Donde:
INPC jun-2012
() INPC dic-2011
(=) FA

$2995,105.00
615,250.00
$3610,355.00
3610,355.00
1.0301
$3719,026.69
103.5510
100.5210
1.0301
$3719,026.69
1.0079
$3748,407.00
2900,008.00
$848,399.00
104.3780
103.5510
1.0079

En este caso la prdida pendiente de amortizar

para el ejercicio de 2013 es de $848,399.00, misma
que se podr aplicar en los pagos provisionales; sin
embargo, para el pago provisional de junio de 2013
se podr actualizar dicha prdida a junio de 2013,
conforme a lo siguiente:
Prdida pendiente de amortizar
actualizada a junio de 2012
() FA
(=) Prdida pendiente de amortizar
actualizada a junio de 2012
Donde:
INPC jun-2013
() INPC jun-2012
(=) FA
* Estimado.

$848,399.00
1.0622
$901,169.41
110.8750*
104.3780
1.0622

Comentario: Si bien es cierto que el

artculo 14, fraccin II, de la LISR esta
blece que se podr disminuir de los
pagos provisionales la prdida fiscal de
ejercicios anteriores pendiente de aplicar, no
menciona si la aplicacin de dicha perdida es
en funcin de haber presentado la declaracin
anual del ejercicio al que corresponde la prdida;
sin embargo, en la prctica se ha determinado
que la prdida se aplicar una vez que se haya
presentado la declaracin anual, ya que en ella
se manifiesta la prdida fiscal real del ejercicio,
o bien, de los ejercicios inmediatos anteriores.

Deduccin inmediata
Los artculos 220 y 221 de la LISR regulan el estmulo
fiscal de la deduccin inmediata de inversiones de
bienes nuevos de activo fijo.
Las condiciones generales para aplicar la opcin
de la deduccin inmediata son:
La deduccin inmediata se podr aplicar en el
ejercicio en que se efecte la inversin, en el que
se inicie su utilizacin o en el ejercicio siguiente.
La determinacin de la deduccin inmediata con
siste en aplicar al monto original de la inversin
(MOI), los porcentajes que se establecan en el
artculo 220 de la LISR en lugar de los estableci
dos en los artculos 37 y 43 de la misma ley.
El excedente que hubiese resultado entre el MOI
y el resultado determinado conforme al punto
anterior podr deducirse en trminos del artculo
221 de la LISR.
No se podr aplicar sobre adquisiciones de mobiliario
y equipo de oficina, automviles, autobuses, camiones
de carga, tractocamiones, remolques o aviones.
Dicha deduccin slo se podr aplicar sobre bie
nes nuevos de activo fijo, considerando como
bienes nuevos aquellos que se utilicen por prime
ra vez en Mxico.
Esta opcin slo se podr ejercer tratndose de
inversiones en bienes que se hayan utilizado per
manentemente en territorio nacional y fuera de las
reas metropolitanas y de influencia en el Distrito
Federal, Guadalajara y Monterrey, salvo que en
estas reas se trate de empresas que no requieran
de uso intensivo de agua en sus procesos produc
tivos, que utilicen tecnologas limpias en cuanto a
sus emisiones contaminantes y que adems se

19

Talleres

()
(=)

Ingresos acumulables
Deducciones autorizadas
Utilidad fiscal o (prdida
fiscal) antes de PTU
PTU pagada en el ejercicio
Prdida fiscal del ejercicio

2011
$25325,450.00
28320,555.00

obtenga la constancia ante la Secretara de Medio

Ambiente y Recursos Naturales (Semarnat).
La aplicacin del estmulo fiscal es hasta la decla
racin anual; sin embargo, en el Decreto que com
pila diversos beneficios fiscales y establece medidas
de simplificacin administrativa publicado en el DOF
el 30 de marzo de 2012, se establece en su artculo
1.2 lo siguiente:
Artculo 1.2. Se otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes que tributen en los trminos del Ttulo II de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, consistente en disminuir
de la utilidad fiscal determinada conforme al artculo 14,
fraccin II de dicha Ley, el importe de la deduccin inmediata a realizarse en el ejercicio, de conformidad con
el artculo 220 de la referida Ley, por las inversiones en
bienes nuevos de activo fijo efectivamente realizadas.
As mismo se establece en el artculo 1.3. que para
efectos del artculo 1.2. se estar a lo siguiente:
Los estmulos fiscales se aplicarn hasta por el
monto de la utilidad fiscal del pago provisional que
corresponda.
En ningn caso se deber recalcular el coeficiente
de utilidad determinado en los trminos del artculo
14, fraccin I de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Ejemplo:
Una persona moral adquiri un bien inmueble en
el D.F. en abril de 2013; debido a que cuenta con la
certificacin de industria limpia decidi aplicar
la deduccin inmediata para los pagos provisionales.

pagada en el ejercicio; sin embargo, tratndose de

los pagos provisionales la ley no contempla esta
posibilidad, es por ello que en el decreto publicado
el 30 de marzo de 2012 establece en su artculo 1.1
lo siguiente:
Artculo 1.1. Se otorga un estmulo fiscal a los
contribuyentes que tributen en los trminos del Ttulo II
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, consistente en
disminuir de la utilidad fiscal determinada de conformidad
con el artculo 14, fraccin II de dicha Ley, el monto de
la participacin de los trabajadores en las utilidades
de las empresas pagada en el mismo ejercicio, en los
trminos del artculo 123 de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos. El citado monto de la
participacin de los trabajadores en las utilidades de las
empresas, se deber disminuir, por partes iguales, en
los pagos provisionales correspondientes a los meses
de mayo a diciembre del ejercicio fiscal de que se trate.
La disminucin a que se refiere este artculo se realizar en los pagos provisionales del ejercicio de manera
acumulativa.
Conforme a lo establecido en el artculo 32, fraccin
XXV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el monto
de la participacin de los trabajadores en las utilidades
que se disminuya en los trminos de este artculo en
ningn caso ser deducible de los ingresos acumulables
del contribuyente.
Adicionalmente, se deber considerar lo previsto
en el artculo 1.3 del decreto ya mencionado.
Por lo que en trminos generales, la PTU que
pague la persona moral en el ejercicio la podr dis
minuir en ocho partes iguales a partir de mayo.
Ejemplo:

MOI en construccin

$3545,040.00

() Porcentaje correspondiente
(=) Importe de la deduccin
inmediata

57
$2020,672.80

PTU pagada en el ejercicio

Con las reformas a la LISR en el ejercicio de 2005
se estableci en el artculo 10, fraccin I, de la LISR,
la posibilidad de disminuir a la utilidad fiscal la PTU

20

La persona moral determin en el ejercicio de 2012

una PTU a pagar de $845,320.00, misma que pag
en mayo de 2013.
Determinacin de la PTU pagada para los
pagos provisionales
PTU pagada
() Factor

$845,320.00
8

(=) PTU pagada para aplicar en

pagos provisionales
$105,665.00

Junio

Julio

Agosto

$105,665.00

$211,330.00

$316,995.00

$422,660.00 $528,325.00

Comentario: Se puede dar el caso de

que la persona moral no pague la tota
lidad de la PTU en mayo, ya sea por
falta de liquidez, o bien porque las
personas que ya no se encuentran laborando
no han cobrado dicho monto, en estos casos,
los montos no pagados no podrn considerar
se desde el pago provisional de mayo, sino a
partir del pago provisional del mes en que se
pague dicha PTU; sin embargo, aplicando lo
previsto en el citado artculo 1.1 se deber di
vidir en ocho partes iguales y considerar la
parte acumulada de mayo al mes en que se
efecta el pago. Considerando el ejemplo an
terior, supngase que la persona moral pag
en mayo $632,420.00 y en octubre el restante,

PTU pagada en mayo

de 2013 (acumulada)

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

$633,990.00

$739,655.00

$845,320.00

los montos que podr deducir la persona moral

en los pagos provisionales sern los siguientes:
PTU pagada en mayo de 2013
() Factor
(=) PTU pagada para aplicar en
pagos provisionales
PTU pagada en octubre de
2013
() Factor
(=) PTU pagada para aplicar en
pagos provisionales

$79,052.50
$212,900.00
8
$26,612.50

Mayo

Junio

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

$79,052.50

$158,105.00

$237,157.50

$316,210.00

$395,262.50

$474,315.00

$553,367.50

$632,420.00

159,675.00*

186,287.50

212,900.00

$633,990.00

$739,655.00

$845,320.00

(+) PTU pagada en octubre

de 2013 (acumulada)
(=) Monto a aplicar en los
pagos provisionales de
mayo a diciembre

$632,420.00
8

$79,052.50

$158,105.00

$237,157.50

$316,210.00

$395,262.50

* En este caso, en octubre se consideraron los montos que correspondan de mayo a octubre.

Fomento al primer empleo

Con las reformas a la LISR en el ejercicio 2011 se adicion el Captulo VIII Del fomento al primer empleo,
en el que se establece un estmulo fiscal que consiste en una deduccin a los patrones que contraten tra
bajadores de primer empleo para ocupar puestos de nueva creacin.
Cabe mencionar que dicho captulo estar vigente por tres aos a partir de su entrada en vigor, es decir,
hasta el ejercicio 2013, aunque quienes durante la vigencia de dicha disposicin establezcan puestos de
nueva creacin para ser ocupados por trabajadores de primer empleo obtendrn el beneficio del estmulo
fiscal hasta por un periodo de 36 meses, aun cuando la disposicin fiscal antes citada ya no se encuentre
vigente.
La determinacin de la deduccin adicional se llevar a cabo conforme a lo siguiente:

21

Talleres

Monto a
aplicar en los
pagos
provisionales
de mayo a
diciembre

Mayo

1. El salario base de cotizacin (SBC) del trabaja

dor de primer empleo se multiplicar por el nmero
de das laborados en el mes, por cada trabajador
segn corresponda.
2. Al resultado anterior se le disminuir el monto
que resulte de multiplicar dicha cantidad por la
tasa establecida en el artculo 10 de la LISR
vigente en el ejercicio en que se aplique la de
duccin.
3. El resultado obtenido se dividir entre la tasa del
ISR vigente en el ejercicio de que se trate.
4. El 40% del monto obtenido conforme a lo anterior
ser el monto mximo de la deduccin adicional
aplicable en el clculo del pago provisional. El
monto de la deduccin adicional se disminuir en
25% a partir del segundo ao de vigencia del
decreto.
5. El monto de la deduccin adicional no podr ser
mayor a la utilidad fiscal determinada antes de
aplicar dicha deduccin adicional.

SBC del trabajador

vs. Lmite de ocho SMGAG
(=) SBC aplicable al estmulo

()
(=)
()
(=)

SBC del trabajador

Nmero de das laborados
en el mes
Resultado A
Tasa ISR
Resultado B

Resultado A
Resultado B
Diferencia
Tasa de ISR
Resultado C
Porcentaje adicional
Monto mximo de deduccin
adicional
() Porcentaje de reduccin*
(=) Reduccin

()
(=)
()
(=)
()
(=)

Monto mximo de deduccin

adicional
() Reduccin
(=) Monto reducido

Adicionalmente, se deber tomar en cuenta lo

siguiente:
La deduccin adicional no deber considerarse
para efectos de calcular la renta gravable que
servir de base para la determinacin de la PTU
de las empresas a que se refiere el artculo 123,
apartado A, fraccin IX, inciso e), de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
El monto de la deduccin adicional slo ser apli
cable tratndose de trabajadores que perciban
hasta ocho veces el salario mnimo general del
rea geogrfica (SMGAG) en donde preste servi
cio el trabajador de que se trate.
Ejemplo:
La persona moral contrat el 1 de febrero a un
trabajador con primer empleo cuyo SBC es de
$315.20, por lo que el estmulo del primer empleo se
calcul conforme a lo siguiente:

315.20
518.08
315.20
Enero
$315.20

Febrero
$315.20

Marzo
$315.20

Abril
$315.20

Mayo
$315.20

Junio
$315.20

31
$9,771.20
30%
$2,931.36

28
$8,825.60
30%
$2,647.68

31
$9,771.20
30%
$2,931.36

30
$9,456.00
30%
$2,836.80

31
$9,771.20
30%
$2,931.36

30
$9,456.00
30%
$2,836.80

$9,771.20
2,931.36
$6,839.84
30%
$22,799.47
40

$8,825.60
2,647.68
$6,177.92
30%
$20,593.07
40

$9,771.20
2,931.36
$6,839.84
30%
$22,799.47
40

$9,456.00
2,836.80
$6,619.20
30%
$22,064.00
40

$9,771.20
2,931.36
$6,839.84
30%
$22,799.47
40

$9,456.00
2,836.80
$6,619.20
30%
$22,064.00
40

$9,119.79
25
$2,279.95

$8,237.23
25
$2,059.31

$9,119.79
25
$2,279.95

$8,825.60
25
$2,206.40

$9,119.79
25
$2,279.95

$8,825.60
25
$2,206.40

$9,119.79
2,279.95
$6,839.84

$8,237.23
2,059.31
$6,177.92

$9,119.79
2,279.95
$6,839.84

$8,825.60
2,206.40
$6,619.20

$9,119.79
2,279.95
$6,839.84

$8,825.60
2,206.40
$6,619.20

* A partir del ejercicio 2012 el monto mximo de deduccin adicional se redujo en un 25%, de conformidad con el Artculo Tercero de las disposiciones transitorias
de la LISR para el ejercicio de 2011.

22

En el artculo 14, fraccin III, de la LISR, se estable

ce que se podrn acreditar contra los pagos provi
sionales del ISR los pagos provisionales efectuados
con anterioridad en el mismo ejercicio, as como las
retenciones del ISR que en su caso hubieran efec
tuado las instituciones financieras.
Asimismo, en el Artculo Octavo del decreto publi
cado en el DOF el 1 de octubre de 2007, en su fraccin
I, segundo prrafo, se establece que los contribuyen
tes que hayan pagado SPE a sus trabajadores podrn
acreditar dichas cantidades contra el ISR propio.
As tambin en la Ley del Impuesto a los Depsi
tos en Efectivo (LIDE) se contempla en su artculo 8
que los contribuyentes podrn acreditar el IDE efec
tivamente pagado en el mes de que se trate contra
el pago provisional del ISR del mismo mes en que
se pag el IDE.
Asimismo, se establece que la diferencia de IDE no
acreditada se podr compensar contra las contribucio
nes a su cargo en trminos del artculo 123 del CFF.

Por lo que el IDE slo podr acreditarse contra el

pago provisional del ISR si aqul se pag en el mes
al que corresponde el pago provisional, si el IDE
pagado corresponde a un mes distinto al pago provi
sional del ISR, entonces el IDE se deber compensar.

Presentacin y entero del ISR

Los pagos provisionales del ISR se debern enterar
a travs del servicio de DyP, ya sean normales, com
plementarias, de correccin o extemporneas, a fin de
generar la lnea de captura en caso de determinar impues
to a cargo, mismo que se deber pagar a travs del
portal de las instituciones financieras autorizadas, en
ningn caso el pago se podr realizar en efectivo o cheque.
El pago provisional se deber presentar a ms tardar
el da 17 del mes inmediato siguiente aquel al que corres
ponda el pago; sin embargo, se podr efectuar el pago
de acuerdo con el siguiente calendario, siempre y cuan
do la persona moral no se ubique en alguno de los su
puestos a que se refiere el artculo 32-A del CFF, para
estos efectos, en sustitucin de la cantidad referida a los

23

Talleres

Acreditamientos contra el ISR causado

ingresos acumulables a que se

refiere la fraccin I del artculo
citado, se considerar la cantidad
de $40000,000.00. Tampoco ser
aplicable a los contribuyentes que
hayan optado por dictaminar sus
estados financieros a que se refie
re el citado artculo 32-A.

Sexto dgito numrico de la

clave del RFC
1y2
3y4
5y6
7y8
9y0

Fecha lmite de pago

Da 17 ms un da hbil
Da 17 ms dos das hbiles
Da 17 ms tres das hbiles
Da 17 ms cuatro das hbiles
Da 17 ms cuatro das hbiles

Caso prctico
Considerando algunos datos de los ejemplos anteriores, la persona moral efectu sus pagos provisionales
de enero a junio del ejercicio 2013 conforme a lo siguiente:
Enero

()
(=)
(+)
()

()
()
()
()
(=)
()
(=)
()
()

(=)
()
()
(=)

Ingresos nominales desde

el inicio del ejercicio y hasta el
ltimo da del mes al que se
refiere el pago
CU
Utilidad fiscal estimada
Inventario acumulable
Anticipos o rendimientos
distribuidos a los miembros de
sociedades y asociaciones civiles,
asimilados a salarios, por el periodo
comprendido desde el inicio del
ejercicio y hasta el ltimo da del
mes al que se refiera el pago
Prdida fiscal de ejercicios
anteriores pendiente de aplicar
Estmulo fiscal por deduccin
inmediata del ejercicio
Estmulo fiscal por PTU pagada
en el ejercicio (pago provisional
de mayo a diciembre)
Deduccin adicional del fomento
al primer empleo
Base gravable pago provisional
Tasa
ISR causado (pago provisional)
Pagos provisionales del mismo
ejercicio efectuados con
anterioridad
Retenciones del ISR efectuadas
por instituciones de crdito,
desde el inicio del ejercicio y
hasta el ltimo da del mes al que
se refiere el pago provisional*
ISR a cargo
SPE
IDE acreditable
ISR por pagar

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

$2571,876.00
0.4232
$1088,417.92
3,293.85

$4823,767.00
0.4232
$2041,418.19
6,587.70

$7612,337.00
0.3656
$2783,070.41
9,881.55

$10574,053.00
0.3656
$3865,873.78
13,175.40

$13128,594.00
0.3656
$4799,813.97
16,469.25

$15683,135.00
0.3656
$5733,754.16
19,763.10

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

848,399.00

848,399.00

848,399.00

848,399.00

848,399.00

901,169.41

2020,672.80

2020,672.80

2020,672.80

105,665.00

211,330.00

6,839.84
13,017.76
19,857.60
$236,472.94 $1186,589.14 $1924,695.36
30%
30%
30%
$70,941.88
$355,976.74
$577,408.61

1,256.00
$69,685.88
555.00
1,250.00
$67,880.88

26,476.80
33,316.64
39,935.84
$983,500.58
$1808,229.78 $2580,409.20
30%
30%
30%
$295,050.17
$542,468.93
$774,122.76

69,685.88

354,320.74

575,448.61

575,448.61

575,448.61

1,656.00
$284,634.86
485.00
0.00
$284,149.86

1,960.00
$221,127.87
532.00
2,540.00
$218,055.87

2,320.00
$0.00

2,670.00
$0.00

$0.00

$0.00

3,105.00
$195,569.15
537.00
1,450.00
$193,582.15

* Estimado.

Comentario: Los acreditamientos del SPE y del IDE se consideraron como parte del pago
provisional del mes para su acreditamiento en el siguiente mes. En este caso al tratarse de
una sociedad mercantil no distribuy anticipos o rendimientos a sus miembros.

24