Nic 36

Adopción de NIIF
NIC 36
Deterioro del valor de los activos
(Modificada por el Reglamento (CE)
no 2236/2004 de la Comisión, de 29 de diciembre de 2004)
08/07/24 Rafael Rodríguez Ramos NIC 36 - Lámina No. 1

Índice
SUMARIO
Objetivo
Alcance
Definiciones
Identificación de un activo que podría estar deteriorado
Valoración del importe recuperable
Valoración del importe recuperable de un activo intangible con una vida
útil indefinida
Valor razonable menos costos de venta
Valor de uso
Bases para la estimación de los flujos de efectivo futuros
Composición de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros
Flujos de efectivo futuros en moneda extranjera
Tipo de descuento

Índice
SUMARIO
 Reconocimiento y valoración de la pérdida por deterioro del valor
Unidades generadoras de efectivo y fondo de comercio
Identificación de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece un
determinado activo
Importe recuperable e importe en libros de una unidad generadora de
efectivo
Fondo de comercio
Distribución del fondo de comercio a las unidades generadoras de
efectivo
Comprobación del deterioro del valor para las unidades generadoras de
efectivo con fondo de comercio
Intereses minoritarios
Índice
SUMARIO
 Periodicidad de la comprobación del deterioro del valor
Activos comunes de la entidad
Pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo
Reversión de las pérdidas por deterioro del valor
Reversión de la pérdida por deterioro del valor de un activo individual
Reversión de la pérdida por deterioro del valor de una unidad

generadora de efectivo

Índice
SUMARIO
 Reversión de la pérdida por deterioro del valor del fondo de comercio
Información a revelar
Estimaciones utilizadas para valorar el importe recuperable de las

unidades generadoras de efectivo que contienen un fondo de comercio o
activos intangibles con vidas útiles indefinidas
Disposiciones transitorias y fecha de vigencia

Objetivo
1. El objetivo de esta Norma consiste en establecer los
procedimientos que una entidad aplicará para
asegurarse de que sus activos están contabilizados por
un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un
activo estará contabilizado por encima de su importe
recuperable cuando su importe en libros exceda del
importe que se pueda recuperar del mismo a través de
su utilización o de su venta.
Objetivo
Si este fuera el caso, el activo se presentaría como

deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca
una pérdida por deterioro del valor de ese activo. En la
Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la
pérdida por deterioro del valor, así como la información a
revelar.

Alcance
2. Esta Norma se aplicará en la contabilización del
deterioro del valor de todos los activos, salvo los
siguientes:
(a) existencias (véase la NIC 2, Existencias);
(b) activos surgidos de los contratos de construcción
(véase la NIC 11, Contratos de construcción);

Alcance-No Aplica
(c) activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12,

Impuesto sobre las ganancias);
(d) activos procedentes de retribuciones a los
empleados (véase la NIC 19, Retribuciones a los
empleados);
(e) activos financieros que se encuentren incluidos en
el alcance de la NIC 39 Instrumentos financieros:
Reconocimiento y valoración;

Alcance-No Aplica
(f) Inversiones inmobiliarias que se valoren según su

valor razonable (véase la NIC 40, inversiones
inmobiliarias);
(g) activos biológicos relacionados con la actividad
agrícola, que se valoren según su valor razonable
menos los costos estimados en el punto de venta
(véase la NIC 41, Agricultura);

Alcance-No Aplica
(h) costos de adquisición diferidos, así como activos

intangibles derivados de los derechos contractuales de
una aseguradora en contratos de seguros que estén
dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de seguro; y
(i) Activos no corrientes (o grupos para vender)
clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo
con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la
venta y actividades interrumpidas.

Alcance- Aplicación adicional
4. Esta Norma es de aplicación a los activos financieros

clasificados como:
(a) entidades dependientes, según se definen en la NIC
27, Estados financieros consolidados y separados;
(b) entidades asociadas, según se definen en la NIC 28,
Inversiones en entidades asociadas; y
(c) negocios conjuntos, según se definen en la NIC 31,
Participaciones en negocios conjuntos.

Definiciones
Mercado activo es un mercado en el que se dan las

siguientes condiciones:
(a) las partidas negociadas en el mercado son
homogéneas;
(b) normalmente se pueden encontrar compradores y
vendedores en cualquier momento; y
(c) los precios están disponibles al público.

Definiciones
Fecha del acuerdo en una combinación de negocios

es la fecha en que se alcanza un acuerdo sustantivo
entre las partes que participan en la combinación y,
en el caso de las entidades con cotización pública, es
anunciado al público.

Definiciones
En el caso de una adquisición hostil, la fecha más

temprana en que se obtiene un acuerdo sustantivo,
entre las partes que participan en la combinación , es
aquélla en que han aceptado la oferta de la entidad
adquirente un número de propietarios de la adquirida
que sea suficiente para obtener el control sobre la
misma.

Definiciones
Importe en libros es el importe por el que se reconoce

un activo, una vez deducidas la amortización
acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas.

Definiciones
Una unidad generadora de efectivo es el grupo

identificable de activos más pequeño que genera
entradas de efectivo que sean, en buena medida,
independientes de los flujos de efectivo derivados de
otros activos o grupos de activos.

Definiciones
Activos comunes de la entidad son activos, diferentes

del fondo de comercio, que contribuyen a la
obtención de flujos de efectivo futuros tanto en la
unidad generadora de efectivo que se está
considerando como en otras.

Definiciones
Costos de enajenación o disposición por otra vía son

los costos incrementales directamente atribuibles a la
enajenación o disposición por otra vía de un activo o
unidad generadora de efectivo, excluyendo los costos
financieros y los impuestos sobre las ganancias.

Definiciones
• Importe amortizable de un activo es su costo, o el
importe que lo sustituya en los estados financieros,
menos su valor residual.

• Amortización es la distribución sistemática del
importe amortizable de un activo a lo largo de su vida
útil.

Definiciones
Valor razonable menos los costos de venta es el importe
que se puede obtener por la venta de un activo o
unidad generadora de efectivo, en una transacción
realizada en condiciones de independencia mutua,
entre partes interesadas y debidamente informadas,
menos los costos de enajenación o disposición por
otra vía.

Definiciones
• Pérdida por deterioro del valor es la cantidad en que

excede el importe en libros de un activo o unidad
generadora de efectivo a su importe recuperable.
• Importe recuperable de un activo o de una unidad
generadora de efectivo es el mayor entre su valor
razonable menos los costos de venta y su valor de
uso.

Definiciones
Vida útil es:

(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el
activo por parte de la entidad; o
(b) el número de unidades de producción o similares
que se espera obtener del mismo por parte de la
entidad.

Definiciones
Valor de uso es el valor actual de los flujos futuros
de efectivo estimados que se espera obtener de un
activo o unidad generadora de efectivo.

Identificación del deterioro
IDENTIFICACIÓN DE UN ACTIVO QUE PODRÍA ESTAR
DETERIORADO
Se deteriorará el valor de un activo cuando su importe
en libros exceda a su importe recuperable. En los
párrafos 12 a 14 se describen algunos indicadores para
comprobar si existe una pérdida por deterioro del valor de
un activo. Si se cumpliese alguno de esos
indicadores, la entidad estará obligada a realizar una
estimación formal del importe recuperable.

DETERIORADO
9. La entidad evaluará, en cada fecha de cierre del

balance, si existe algún indicio de deterioro del valor
de algún activo.
Si existiera tal indicio, la entidad estimará el importe
recuperable del activo.

DETERIORADO
10.Con independencia de la existencia de cualquier indicio de
deterioro del valor, la entidad también:
(a) Comprobará anualmente el deterioro del valor de cada activo
intangible con una vida útil indefinida, así como de los activos
intangibles que aún no estén disponibles para su uso,
comparando su importe en libros con su importe recuperable.
Esta comprobación del deterioro del valor puede efectuarse en
cualquier momento dentro del ejercicio anual, siempre que se
efectúe en la misma fecha cada año.

DETERIORADO
10.Con independencia de la existencia de cualquier

indicio de deterioro del valor, la entidad también:
(b) Comprobará anualmente el deterioro del valor del
fondo de comercio adquirido en una combinación de
negocios, de acuerdo con los párrafos 80 a 99.

Factores para identificar deterioro de valor
Fuentes externas de información

(a) Durante el ejercicio, el valor de mercado del activo
ha disminuido significativamente más que lo que
cabría esperar como consecuencia del paso del
tiempo o de su uso normal.


(b) Durante el ejercicio han tenido lugar, o van a
tener lugar en un futuro inmediato, cambios
significativos con una incidencia adversa sobre la
entidad, referentes al entorno legal, económico,
tecnológico o de mercado en los que ésta opera, o
bien en el mercado al que está destinado el activo.

(c) Durante el ejercicio, los tipos de interés de
mercado, u otros tipos de mercado de rendimiento de
inversiones, han sufrido incrementos que
probablemente afecten al tipo de descuento utilizado
para calcular el valor de uso del activo, de forma que
disminuyan su importe recuperable de forma
significativa.


(d) El importe en libros de los activos netos de la
entidad, es mayor que su capitalización bursátil.

Fuentes internas de información

(e) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o
deterioro físico de un activo.

Fuentes internas de información
(f) Durante el ejercicio han tenido lugar, o se espera que tengan
lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en el
alcance o manera en que se usa o se espera usar el activo, que
afectarán desfavorablemente a la entidad. Estos cambios
incluyen el hecho de que el activo esté ocioso, planes de
interrupción o reestructuración de la actividad a la que
pertenece el activo, planes de enajenación o disposición por
otra vía del activo antes de la fecha prevista, y la
reconsideración como finita de la vida útil de un activo
anteriormente considerada como indefinida

Valoración por deterioro
VALORACIÓN DEL IMPORTE RECUPERABLE
19. No siempre es necesario calcular el valor

razonable del activo menos los costes de venta
y su valor de uso. Si cualquiera de esos importes
excediera al importe en libros del activo, éste no
habría sufrido un deterioro de su valor, y por
tanto no sería necesario calcular el otro valor.

En ocasiones no es posible determinar el valor

razonable del activo menos los costes de venta, por la
inexistencia de bases para realizar una estimación fiable
del importe que se podría obtener, por la venta del activo
en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua entre partes interesadas y
debidamente informadas.
En este caso, la entidad podría utilizar el valor de uso
del activo como su importe recuperable.

El importe recuperable se calculará para un activo

individual, a menos que el activo no genere entradas de
efectivo que sean, en buena medida, independientes de
las producidas por otros activos o grupos de activos. Si
este fuera el caso, el importe recuperable se determinará
para la unidad generadora de efectivo – UGE - a la que
pertenezca el activo:

VALOR DE USO
Elementos a considerar
(a) una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad
espera obtener del activo;
(b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en
la distribución temporal de dichos flujos de efectivo futuros;
(c) el valor temporal del dinero, representado por el tipo de interés
de mercado sin riesgo.

Bases de estimaciones de los flujos de efectivo
1.- Proyecciones de los flujos de efectivo en hipótesis

razonables y fundamentadas, que representen las
mejores estimaciones de la dirección sobre el conjunto
de las condiciones económicas que se presentarán a lo
largo de la vida útil restante del activo. Se otorgará un
mayor peso a las evidencias externas a la entidad.

2.- Proyecciones de flujos de efectivo en los

presupuestos o previsiones de tipo financiero más
recientes, que hayan sido aprobados por la dirección.
El lapso recomendado: Cinco – 5 – Años o periodos.


3.- Proyecciones de flujos de efectivo posteriores al
periodo cubierto por los presupuestos o previsiones de
tipo financiero más recientes, extrapolando las
proyecciones anteriores basadas en tales
presupuestos o previsiones, utilizando para los años
posteriores escenarios con una tasa de crecimiento
nula o decreciente, salvo que se pudiera justificar el
uso de una tasa creciente en el tiempo.

EXCLUSIONES EN LOS ELEMENTOS A CONSIDAR EN
LA ESTIMACIÓN DEL FLUJO DE EFECTIVO
(a) Entradas de efectivo procedentes de activos que

generen entradas de efectivo que sean en buena
medida independientes de las entradas procedentes del
activo que se esté revisando (por ejemplo, activos
financieros tales como partidas a cobrar); y

EXCLUSIONES EN LOS ELEMENTOS A CONSIDAR EN
LA ESTIMACIÓN DEL FLUJO DE EFECTIVO
(b) Pagos relacionados con obligaciones que ya han
sido reconocidas como pasivos (por ejemplo, cuentas a
pagar, pensiones o provisiones).

ESTIMACIONES DEBEN CONSIDERAR EL ESTADO
ACTUAL DEL ACTIVO, NO INCLUIRAN
ESTIMACIONES FUTURAS DE EFECTIVO QUE SURJAN
DE:
(a) una reestructuración futura en la que la entidad no
se ha comprometido todavía; NIC 37, o
(b) la mejora o aumento del rendimiento el activo.

Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no

incluirán:
(a) entradas o salidas de efectivo por

actividades de financiación; ni
(b) cobros o pagos por el impuesto sobre las
ganancias.

Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros por
ENAJENACIÓN POR OTRA VIA AL FINAL DE V.U.
La estimación de los flujos netos de efectivo a recibir (o a pagar),
por la enajenación o disposición por otra vía de un activo al final
de su vida útil, será el importe que la entidad espera obtener por la
venta del elemento, en una transacción en condiciones de
independencia mutua entre partes interesadas y debidamente
informadas, después de deducir los costos estimados de la
enajenación o disposición por otra vía.

FLUJOS DE EFECTIVOS FUTUROS EN MONEDA
EXTRANJERA
54. Los flujos de efectivo futuros se estimarán en la
moneda en la que vayan a ser generados, y se
actualizarán utilizando el tipo de descuento apropiado
para esa moneda. La entidad convertirá el valor actual
aplicando el tipo de cambio al contado en la fecha del
cálculo del valor de uso.

TIPO DE DESCUENTO
El tipo o tipos de descuento a utilizar serán los

tipos antes de impuestos,
impuestos que reflejen las
evaluaciones actuales del mercado
correspondientes:

TIPO DE DESCUENTO
CONSIDERANDO:
(a) al valor temporal del dinero; y
(b) a los riesgos específicos del activo para los
cuales las estimaciones de flujos de efectivo
futuros no hayan sido ajustadas.
* Tasa implícita o costo ponderado de capital

RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓNDE LA
PÉRDIDA POR DETERIORO
59. El importe en libros de un activo se reducirá hasta
que alcance su importe recuperable si, y sólo si, este
importe recuperable es inferior al importe en libros.
Esta reducción se denomina pérdida por
deterioro del valor.

60. La pérdida por deterioro del valor se reconocerá
inmediatamente en el resultado del ejercicio, a menos
que el activo se contabilice por su valor revalorizado de
acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el
modelo de revalorización previsto en la NIC 16,
Inmovilizado material). VER PÁRRAFO 40 NIC 16.

60. CONTINUACIÓN: Cualquier pérdida por deterioro
del valor, en los activos revalorizados, se tratará
como un decremento de la revalorización de
acuerdo con esa otra Norma.

63. Tras el reconocimiento de una pérdida por

deterioro del valor, los cargos por amortización del
activo se ajustarán en los ejercicios futuros, con el fin
de distribuir el importe en libros revisado del activo,
menos su eventual valor residual, de una forma
sistemática a lo largo de su vida útil restante.
UGE Y EL FONDO DE COMERCIO O PLUSVALIA
66. Si existiera algún indicio del deterioro

del valor de un activo, el importe recuperable
se estimará para el activo individualmente
considerado

66. CONTINUACIÓN: Si no fuera posible estimar el

importe recuperable del activo individual, la entidad
determinará el importe recuperable de la unidad
generadora de efectivo – UGE - a la que el activo
pertenece (la unidad generadora de efectivo del activo).

Valoración por deterioro. EJEMPLO
Una entidad minera posee un ferrocarril privado para
apoyo de las actividades en una mina. El ferrocarril
privado sólo puede ser vendido por su valor como
chatarra, y no genera entradas de efectivo que sean en
buena medida independientes de las entradas que
corresponden a los otros activos de la mina.

Valoración por deterioro. EJEMPLO
SOLUCIÓN:
No es posible estimar el importe recuperable del
ferrocarril privado, porque su valor de uso no puede
determinarse, y probablemente es diferente de su valor
como chatarra. Por tanto, la entidad tendrá que estimar
el importe recuperable de la unidad generadora de
efectivo a la que pertenece el ferrocarril, es decir, la
mina en su conjunto.
Valoración por deterioro.
Las unidades generadoras de efectivo se

identificarán de forma uniforme de un ejercicio a
otro, y estarán formadas por el mismo activo o
tipos de activos, salvo que se justifique un
cambio.

Valoración por deterioro. UGE. Ejemplo
Importe en libros de una UGE
El importe en libros de la unidad generadora de

efectivo asciende a 500 u.m., igual al importe en libros
de la mina (1.000 u.m.) menos el importe en libros de la
provisión para costos de rehabilitación (500 u.m.). En
consecuencia, el importe recuperable de la unidad
generadora de efectivo excede a su importe en libros.
No se reconoce perdida alguna por deterioro

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Adopción de NIIF

08/07/24 Rafael Rodríguez Ramos NIC 36 - Lámina No. 1

08/07/24 Rafael Rodríguez Ramos NIC 36 - Lámina No. 2

 Periodicidad de la comprobación del deterioro del valor

Activos comunes de la entidad

Pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo

Reversión de las pérdidas por deterioro del valor

Reversión de la pérdida por deterioro del valor de un activo individual

Reversión de la pérdida por deterioro del valor de una unidad

08/07/24 Rafael Rodríguez Ramos NIC 36 - Lámina No. 4

 Reversión de la pérdida por deterioro del valor del fondo de comercio

Estimaciones utilizadas para valorar el importe recuperable de las

Disposiciones transitorias y fecha de vigencia

08/07/24 Rafael Rodríguez Ramos NIC 36 - Lámina No. 5

Si este fuera el caso, el activo se presentaría como

08/07/24 Rafael Rodríguez Ramos NIC 36 - Lámina No. 7

2. Esta Norma se aplicará en la contabilización del

deterioro del valor de todos los activos, salvo los

(a) existencias (véase la NIC 2, Existencias);

(b) activos surgidos de los contratos de construcción

(véase la NIC 11, Contratos de construcción);

08/07/24 Rafael Rodríguez Ramos NIC 36 - Lámina No. 8

(c) activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12,

08/07/24 Rafael Rodríguez Ramos NIC 36 - Lámina No. 9

(f) Inversiones inmobiliarias que se valoren según su

08/07/24 Rafael Rodríguez Ramos NIC 36 - Lámina No. 10

(h) costos de adquisición diferidos, así como activos

08/07/24 Rafael Rodríguez Ramos NIC 36 - Lámina No. 11

4. Esta Norma es de aplicación a los activos financieros

08/07/24 Rafael Rodríguez Ramos NIC 36 - Lámina No. 12

Mercado activo es un mercado en el que se dan las

08/07/24 Rafael Rodríguez Ramos NIC 36 - Lámina No. 13

Fecha del acuerdo en una combinación de negocios

08/07/24 Rafael Rodríguez Ramos NIC 36 - Lámina No. 14

En el caso de una adquisición hostil, la fecha más

08/07/24 Rafael Rodríguez Ramos NIC 36 - Lámina No. 15

Importe en libros es el importe por el que se reconoce

08/07/24 Rafael Rodríguez Ramos NIC 36 - Lámina No. 16

Una unidad generadora de efectivo es el grupo

08/07/24 Rafael Rodríguez Ramos NIC 36 - Lámina No. 17

Activos comunes de la entidad son activos, diferentes

08/07/24 Rafael Rodríguez Ramos NIC 36 - Lámina No. 18

Costos de enajenación o disposición por otra vía son

08/07/24 Rafael Rodríguez Ramos NIC 36 - Lámina No. 19

• Importe amortizable de un activo es su costo, o el

importe que lo sustituya en los estados financieros,

menos su valor residual.

importe amortizable de un activo a lo largo de su vida

08/07/24 Rafael Rodríguez Ramos NIC 36 - Lámina No. 20

Valor razonable menos los costos de venta es el importe

que se puede obtener por la venta de un activo o

unidad generadora de efectivo, en una transacción

realizada en condiciones de independencia mutua,

entre partes interesadas y debidamente informadas,

menos los costos de enajenación o disposición por

08/07/24 Rafael Rodríguez Ramos NIC 36 - Lámina No. 21

• Pérdida por deterioro del valor es la cantidad en que

08/07/24 Rafael Rodríguez Ramos NIC 36 - Lámina No. 22

Vida útil es: