LA NICSP 17 , DEBE APLICARSE A LOS PERIODOS

ANUALES SOBRE LOS QUE SE INFORME A PARTIR DEL 1

DE ENERO DE 2008 . SE ACONSEJA SU APLICACIÓN
ANTICIPADA.
OBJETIVO
Prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta
y equipo, de forma que los usuarios de los estados
financieros puedan conocer la información acerca de la
inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta
y equipo, así como los cambios que se hayan producido
en dicha inversión.
ALCANCE
 Elementos de la Información Financiera de Propósito
General
Los estados financieros reflejan los efectos
financieros de las transacciones y otros
sucesos, agrupándolos en grandes
categorías, que comparten características
económicas comunes. Estas grandes
categorías son los elementos de los
estados financieros, y son: activos,
pasivos, activos netos/patrimonio,
ingresos y gastos
Clasificación de activos que poseen las entidades gubernamentales
A continuación presentamos una clasificación de los tipos de activos existentes:

La clasificación del activo (como Inventarios;

PPE; Propiedades de Inversión; etc.) es muy
importante, porque dicha clasificación define
qué Norma aplica para la contabilización e
información financiera sobre dicho activo.

Norma aplicable
Clasificación del tipo de activo
 Correlación de ingresos y gastos - Asociación
La finalidad básica de la depreciación es aplicar el
principio de asociación, es decir, compensar el ingreso
de un periodo contable con los costos de los bienes y
Depreciación servicios que son consumidos en el esfuerzo de
generar ese ingreso.
Distribución sistemática del importe depreciable
de un activo, a lo largo de su vida útil Existen varios métodos de calcular la depreciación, a
continuación veremos dos:

Compramos un camión
ADQUISICIÓN DE PROYECTOR
de reparto
Costo : S/. 4 500
Los activos fijos son similares a los gastos pagados por Horas de utilidad : 5 000
adelantado de largo plazo. La posesión de un camión
de reparto por ejemplo puede proporcionar 100 000 Han transcurrido 200 horas. Calcular la depreciación.
millas de transporte. El costo del camión se registra en
una cuenta del activo que, en esencia, representa la Solución:
compra adelantada de estos servicios de transporte. S/. 4 500 / 5000 horas = S/. 0.90 de depreciación por
A medida que se reciben estos servicios, el costo del
hora.
camión se descuenta gradualmente del balance general Horas utilizadas = 200 x 0.90 = S/. 180 soles de
(Estado de Situación Financiera) y se asigna a gastos, depreciación.
a través del proceso de DEPRECIACIÓN
 Importe o Valor en libros
Es el importe por el que se reconoce un
activo, una vez deducidas la depreciación
acumulada y las pérdidas por deterioro del
valor acumuladas.
Vida útil : 50 años
Periodo depreciado : 15 años Importe del activo – Depreciación - Deterioro
Costo adquirido : S/.100,000 = Importe o valor en libros
Método depreciación : Línea recta

Ej. del ejercicio anterior determinar el

100 000 / 50 = 2 000 (ANUAL) valor en libros:
2 000 X 15 = 30 000 (ACUMULADA)
S/. 100,000 – S/. 30,000 - 0 = S/. 70,000
Clase de Propiedad, Planta y
Equipo

Grupo de Activos de
naturaleza o función similar
en las operaciones de una
entidad.
 Ejemplo: Determinación del importe de
servicio recuperable : Un taxi

Pérdida por Deterioro de activos

Es la cantidad en que el
importe en libros de un
activo excede a su
importe de servicio
recuperable.

El importe de servicio recuperable es

$ 14 000

Pérdida por
$3 000 deterioro

$17 000 Importe

$14 000 servicio
recuperable

Valor en
Libros
 Vida útil económica. Se denomina así al
Vida Útil periodo en el cual, el activo de Propiedades,
1. Periodo durante el cual se espera que un planta y equipo genera ingresos o potencial de
activo esté disponible para su uso por una servicio que comparados con los costos
entidad. operativos, generan excedentes de caja o de
servicios. Es un concepto relativo al plazo en el
2. El número de unidades de producción o cual el bien es utilizable en condiciones
similares que se espera obtener del activo económicamente provechosas, es decir, que el
por parte de la entidad. uso del activo resulte eficiente desde el punto de
vista económico. Normalmente este plazo es más
breve que el de la vida útil física.
Se construye una
poza para relave, y
se determina una Vida útil física. Se denomina así al periodo en el
tasa de depreciación cual, el activo de Propiedades, planta y equipo
de 3% anual. Las sea usado, independientemente que ya no
pozas se llenan en 5 genere beneficios económicos futuros de la
años ¿Está de forma de flujos positivos de caja o potencial de
acuerdo con esta servicio.
tasa?
Vida útil física y vida útil económica

Vida útil física : hasta el año 12

Vida útil económica : hasta el año 8
 Solución:
Revisión de las vida útiles estimadas
Calcularemos la depreciación por 6 años transcurridos
hasta el 01.01.1996, es decir, hasta la fecha en que la
vida útil se revisa y determina una nueva vida útil: (45
000 /10) X 6 = S/. 27 000

En este momento se cuenta con la siguiente información:

Costo del activo : 45 000
Depreciación Acumulada : 27 000
Valor en libros al 01.01.1996 : 18 000
Una entidad pública, adquiere un activo al cual estima una vida útil
La vida útil restante es: 10–6 = 4 años, sin embargo, en
de 10 años. Luego de 6 años, de acuerdo con la revisión del
técnico, se determina que el activo, que en la actualidad tiene un
este momento la entidad estima que los años que resten
remanente de vida útil de 4 años (10 – 6), va a durar 7 años, es serán 7 años.
decir, 3 años más. Los datos son los siguientes:
Siendo así, se procede de la siguiente manera:
Costo activo : S/. 45 000
Vida útil inicial: 10 años Valor en libros al 01.01.1996 : 18 000
Fecha de adquisic. : 01.01.1990 Vida útil restante del activo : 7
Fecha de revisión : 01.01.1996
Depreciación del séptimo año : 18000/7=2 571.43
Se pide el cálculo de la depreciación al séptimo año
DEBE HABER
Gasto por depreciación 2 571.43
Depreciación Acumulada 2 571.43
 Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE
Para determinar si una entidad debe contabilizar un elemento de PPE de acuerdo con la NICSP 17
Propiedades, Planta y Equipo, inicialmente, es necesario determinar si el elemento es un activo de la
entidad que informa, luego si ese activo es un activo de Propiedades, Planta y Equipo, y finalmente,
determinar si el activo de PPE está bajo el alcance de la NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo.

Pasos a seguir para la identificación:

Paso 1 – determinar si se cumple con la
definición de activo:

¿Recurso Controlado por la Paso 2 – determinar si el activo reconocido en el paso 1.

entidad? cumple con la definición de activo de PPE:
ACTIVO
¿Consecuencia de hechos Paso 3 – Determinar si está
pasados? ¿Activo tangible? dentro del alcance de la
¿Se espera obtener en el ¿Uso en la producción o suministro NICSP 17
futuro, beneficios ACTIVO de bienes y servicios, para
económicos o potencial de arrendarlos a terceros o para
servicios? PP propósitos administrativos?
Revisar las excepciones del
E
¿Se espera que serán utilizados
párrafo 6. de la NICSP 17
durante más de un periodo
contable?
 Concepto de Activo

La Norma Internacional de Contabilidad 1. CONTROL:

NICSP 1 “Presentación de Estados Una entidad controlará un determinado activo siempre que tenga el
Financieros”, define a los activos como: poder de obtener los beneficios económicos futuros o potencial de
servicio que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y
“Activos (Assets) son recursos además pueda restringir el acceso de terceras personas a tales
controlados por una entidad como beneficios.
(NICSP 31 Activos Intangibles_párrafo 21)
consecuencia de hechos pasados y de
los cuales la entidad espera obtener, en
el futuro, beneficio económico o Comentario:
potencial de servicio”. Esto quiere decir que para que exista control, necesariamente
deben cumplirse dos requisitos. El primero consiste en que la
entidad posea el poder para controlar los beneficios económicos
Analicemos brevemente cada uno de
incorporados al activo y utilizarlos para sus propios fines, situación
los tres componentes que nos brinda el
que generalmente está soportada por derechos legales o
concepto de activo: contractuales, sin que esto sea un requisito indispensable para que
exista control, tal y como lo establece el marco conceptual, y
segundo,
segundo para que exista control, la entidad debe poseer la
capacidad para negar o limitar el uso que terceros puedan hacer a
los mencionados beneficios económicos.

Control no es lo mismo que propiedad legal, Una entidad puede controlar un recurso y no ser dueño legal de este, o siendo el dueño legal de un
recurso, no ejercer su control.
 Concepto de Activo
2. CONSECUENCIA DE HECHOS PASADOS:
Capacidad de proporcionar
En principio, la contabilidad registra los sucesos servicios que contribuyen a la
que han ocurrido en el pasado, ya que aquellos Potencial de consecución de los objetivos de la
Servicios entidad, sin generar
que puedan ocurrir en el futuro constituyen
necesariamente, una entrada
una gran incertidumbre y por lo tanto su neta de efectivo.
registro no contribuiría a elaborar y presentar
información del todo fiable.
Los beneficios económicos son:
Beneficios
El hecho de que se registren únicamente los entradas de efectivo o reducción de
Económicos
activos que tengan su origen en eventos salidas de efectivo.
Ejemplo:
ocurridos en el pasado, implica que no deben
Los beneficios económicos futuros 1.Uso de un activo en la producción y
ser reconocidas las transacciones o sucesos venta de bienes o servicios
incorporados a un activo, consisten en
que podrían surgir en el futuro, incluso si su el potencial del mismo para contribuir (maquinaria para embotellar cervezas
ocurrencia es evidente o posible, tal es el caso directa o indirectamente, a los flujos o gaseosas).
de efectivo y de otros equivalente al
de, por ejemplo, los activos contingentes o las 2.Intercambio de un bien por dinero
efectivo. Párrafo 8 Marco Conceptual
intenciones de adquirir algún activo. IASB. (mercaderías) u otros recursos.
Párrafo 5.10 Nuevo Marco
Conceptual NICSP 2014

LA NATURALEZA Y EL PROPÓSITO DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS EN EL SECTOR PÚBLICO 

En el sector público, la razón principal para la tenencia de propiedad, planta y equipo y
otros activos es por su potencial de servicio en vez de su capacidad para generar flujos
3. LA ENTIDAD ESPERA OBTENER EN EL FUTURO: de efectivo
•Beneficios Económicos o
•Potencial de Servicios
 Definición de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

La Norma Internacional de
Contabilidad NIC SP 17 Ejemplo : Adquisición de generador de
“Propiedades, Planta y Equipo” respaldo (grupo electrógeno)
(párrafo 13) define a un activo Un hospital público ha adquirido e instalado dos
ACTIVOS de Propiedades Planta y Equipo generadores de respaldo idénticos. El primer
- PPE de la siguiente manera: generador de respaldo genera electricidad cuando
se interrumpe el suministro normal. El segundo
PPE
generador de respaldo será utilizado en el
son activos tangibles que:
•Posee una entidad para su uso en la improbable caso de que el primer generador de
respaldo falle igualmente. Se firmó un contrato y
producción o suministro de bienes y
se canceló la totalidad del costo; el proveedor
servicios, para arrendarlos a terceros o
emitió la factura 001-015 por un importe de S/.20
para propósitos administrativos; y
•Se espera que serán utilizados 000.
durante más de un periodo contable.
Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

Paso 1 – determinar si se cumple con la definición de activo:

 Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

¿Recurso controlado por la entidad?

En el presente ejemplo, la entidad ha adquirido los equipos (propiedad legal) asimismo,

los ha destinado para su utilización como respaldo frente a cualquier eventualidad de
falta de energía de hospital, es decir, han sido destinados de acuerdo al criterio, voluntad
o buen juicio de la entidad.

Los equipos generadores de respaldo son controlados por la entidad.

 Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

¿Consecuencia de hechos pasados?

Los generadores han sido adquiridos a través de un proceso de selección (adjudicación

de menor cuantía), para lo cual se suscribió un contrato. Los equipos están totalmente
cancelados, habiéndose emitido la factura respectiva .

Los equipos generadores provienen de hechos pasados

 Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

¿La entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos o potencial

de servicios?

La seguridad adicional que proporcionan a los pacientes en caso de una falla eléctrica puede
muy seguramente resultar en una entrada de efectivo para la entidad, dado que aumentaría
el número de pacientes que escogerían este hospital, o el hospital incrementaría los cargos
por sus servicios, o ambas opciones. Adicionalmente, los generadores de respaldo evitan que
el hospital incurra en una pérdida financiera significativa en caso de sufrimiento, enfermedad
o muerte de sus pacientes en una circunstancia de falla eléctrica. En otras palabras, aunque
los generadores de respaldo no aumentan necesariamente los beneficios económicos
futuros, sí que permiten a la entidad derivar beneficios económicos futuros de los activos
relacionados más altos de los que se derivarían si no se hubiesen adquirido los generadores
de respaldo. (ej. equipamiento militar produce efecto disuasivo).

Los equipos generadores contribuyen a la generación de beneficios económicos o potencial

de servicios.
 Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

Los equipos
¿Recurso Controlado por la entidad?
ACTIVO
¿Consecuencia de hechos pasados? generadores
¿Se espera obtener en el futuro, cumplen con la
beneficios económicos o potencial de
servicios? definición para
ser
considerados
como activos
 Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

Paso 2 – determinar si el activo reconocido en el paso 1. cumple con la definición de

activo de PPE:
 Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE
En esta segunda parte, determinaremos si el activo identificado en
el paso anterior, es un activo de Propiedades, Planta y Equipo:
ACTIVO ¿Activo tangible?
¿Uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para
PPE
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos?
¿Se espera que serán utilizados durante más de un periodo contable?

¿Activos Tangibles? ¿Se espera que serán utilizados durante más

Los equipos generadores de respaldo son activos de un periodo contable?
tangibles, es decir, tienen presencia corpórea o Se pronostica utilizar los equipos durante más
física. de un periodo contable, aunque en momentos
impredecibles.
¿Uso
¿Uso en la producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para Los equipos generadores de
propósitos administrativos? respaldo cumplen la definición de
Los equipos generadores de respaldo, serán activos de Propiedades, Planta y
utilizados para el suministro de servicios a través de Equipo
la generación de energía eléctrica, contribuyendo a
que no se interrumpa la operatividad normal de los
servicios del hospital.
Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

Paso 3 – Determinar si está dentro del alcance de la NICSP 17:

 Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE

En esta última parte, determinaremos si el activo identificado en el paso anterior como

activo de Propiedades, Planta y Equipo, está dentro del alcance de la NICSP 17, para lo
cual debemos revisar el párrafo 6 la referida NICSP, la misma que indica lo siguiente:

Esta norma no será de aplicación a:

a)los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NICSP 27 Agricultura)
b)Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no
renovables similares (véase la norma de contabilidad pertinente, internacional o nacional, que trate
sobre derechos mineros, reservas minerales y recursos no renovables similares).

Se aprecia que los equipos

generadores de respaldo (grupo Los equipos generadores de respaldo se
electrónico), no está dentro de las encuentran dentro del alcance de la
excepciones contenidas en la NICSP NICSP 17 “Propiedades, Planta y Equipo”
17, por lo tanto:
 Concepto de reconocimiento

El párrafo 4.37 del Marco Conceptual Comentario:

del IASB, define el reconocimiento de Esta definición refiere que el proceso de reconocer en el Estado de
los elementos de los Estados Situación Financiera (balance) o Estado de Gestión (estado de
Financieros (activo, pasivo, patrimonio, resultados), a los elementos de los Estados Financieros, incluido el
ingresos y gastos) de la siguiente activo, se produce cuando se cumplen con dos requisitos:
manera:
1.Una partida o ítem que satisface la definición de un elemento, (es
decir, se refiere a la identificación de los elementos que son cinco:
“Se denomina reconocimiento al activo, pasivo, activos netos/patrimonio, ingresos y gastos).
proceso de incorporación, en el balance 2.Se satisface los criterios de reconocimiento.
o en el estado de resultados, de una
partida que cumpla la definición del Los criterios de reconocimiento establecidos en el párrafo 4.38 del
elemento correspondiente, Marco Conceptual del IASB son los siguientes:
satisfaciendo además los criterios para
su reconocimiento establecidos en el
párrafo 4.38”.
4.38 Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de
elemento siempre que:
(a)sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a
la entidad o salga de ésta; y
(b)el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad (*).

(*) La información es fiable cuando es completa, neutral y libre de error (característica

cualitativa de “representación fiel”).
Concepto de reconocimiento

Comentario:
La Definición o Identificación del
elemento (primer componente del
reconocimiento), ya ha sido tratada en
detalle anteriormente (la identificación
supone el cumplimiento de la definición
de activo y luego si el activo es de PPE).
En cuanto a los criterios de
reconocimiento, que son dos, los
trataremos en detalle a continuación:
 Concepto de reconocimiento
Primer criterio: “sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a la entidad o salga
de ésta”

Comentario:
El primer criterio de reconocimiento se configura generalmente
cuando el elemento de PPE cumple con la definición de un activo
de la entidad, puesto que el propósito final por el cual la entidad
adquiere PPE es generar ingresos directos o indirectos o potencial
de servicios, a partir de su uso.

Las entidades no adquirirían PPE si no fuera probable que, a partir

de su uso, se generarán beneficios económicos futuros o potencial
de servicios para la entidad.

Recordando el concepto de activo:

“Activos (Assets) son recursos controlados por una entidad como consecuencia de
hechos pasados y de los cuales la entidad espera obtener, en el futuro, beneficio
económico o potencial de servicio”.
 Concepto de reconocimiento
Segundo criterio: “el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad”

Comentario:
La fiabilidad es tan importante que una partida o elemento cuyo valor no pueda ser
estimado razonablemente, no puede reconocerse como tal en los Estados Financieros de
la entidad.

En algunos casos, el costo de un elemento de PPE puede ser medido de manera precisa,
por ejemplo, cuando una entidad adquiere una fotocopiadora lista para uso por parte de
su personal administrativo, a cambio de S/. 12 000, pagados en el momento en que la
entidad recibe la fotocopiadora.

En otros casos, el costo debe ser estimado, por ejemplo, el costo de la construcción de una
obra pública implicará muchas estimaciones: la distribución de los costos indirectos de
fabricación, incluyendo la depreciación de la maquinaria propia de la entidad que
interviene en la construcción. Igualmente sería necesario, cuando corresponda, estimar los
costos por préstamos (intereses), de acuerdo con la NICSP 23 Costos por Préstamos. No
obstante, es importante resaltar que el uso de estimaciones razonables, forma parte
esencial de la preparación de Estados Financieros, y no reduce su fiabilidad, por
consiguiente, no evitan el reconocimiento de un elemento, en este caso, como activo.

Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede sin embargo ser revelada a través de
notas, material informativo o cuadros complementarios. Esto es apropiado cuando el conocimiento de tal
partida se considere relevante por los usuarios de los estados financieros
 Concepto de reconocimiento
Comentario:
El párrafo 14 de la NICSP 17 Si comparamos los criterios para reconocimiento de los elementos de los
“Propiedades, Planta y Equipo” estados financieros recogidos en el Marco Conceptual del IASB, con los de
denominado RECONOCIMIENTO, indica la NICSP 17, nos daremos cuenta que esta última adecúa los criterios para
asociarlo a un activo de PPE:
que “el costo de una partida de
propiedades, planta y equipo, se Marco Conceptual IASB NICSP 17
reconocerá como activo, si y sólo si:
(a) sea probable que a) Es probable que la entidad
cualquier beneficio reciba beneficios
a)Es probable que la entidad reciba económico asociado con económicos o potencial de
beneficios económicos o potencial de la partida llegue a la servicio asociados al activo;
servicio asociados al activo; y entidad o salga de ésta; y
b)El valor razonable o el costo del activo y b) El valor razonable o el costo
(b) el elemento tenga un del activo puedan ser
puedan ser medidos de forma fiable. costo o valor que pueda medidos de forma fiable.
ser medido con
fiabilidad (*).

Concepto más específico,

Concepto más general que abarca a
dirigido a activos de
todos los elementos de los Estados
Propiedades, Planta y Equipo
Financieros (activo, pasivo,
PPE.
patrimonio, ingresos y gastos)
 Concepto de Medición

El párrafo 4.54 del Marco Conceptual El capítulo 7. del nuevo Marco

del IASB, define la medición como: Conceptual de las NICSP, (publicado en
inglés) define el objetivo de la
“el proceso de determinación de los medición como:
importes monetarios por los que se
reconocen y llevan contablemente los “Seleccionar las Bases de Medición que
elementos de los estados financieros, mejor reflejen el costo de los servicios,
para su inclusión en el estado de la capacidad operativa y la capacidad
situación financiera y el estado del financiera de la entidad de una manera
resultado integral. Para realizarla es que sea útil para que la entidad rinda
necesaria la selección de una base o cuentas, y para propósitos de toma de
método particular de medición” decisión”
 Medición de activos de PPE
Medición en el Medición posterior al
reconocimiento o inicial reconocimiento

Transacciones con contraprestación: Modelo del Costo

Un elemento de PPE que Se registrará por su costo

cumpla con las condiciones menos la depreciación
para ser reconocido como acumulada y el importe
activo, se medirá por su acumulado de las pérdidas
costo. Párrafo 26 NICSP 17 por deterioro del valor. Párrafo
43 NICSP 17

Transacciones sin contraprestación: Modelo de Revaluación

Cuando se adquiere un activo Se contabilizará por su valor

a través de una transacción revaluado, que es su valor
sin contraprestación, su costo razonable, en el momento de
se medirá a su valor la revaluación, menos la
razonable en la fecha de depreciación y deterioro de
adquisición. Párrafo 27 NICSP 17 valor acumulados. Párrafo 44
NICSP 17
Medición de activos de PPE
Medición en el reconocimiento o inicial

La medición de un activo de PPE en el reconocimiento inicial se realizará

dependiendo si la transacción es sin contraprestación o con contraprestación.
Ejemplos de transacciones sin contraprestación la encontramos cuando una
empresa privada realiza una donación de un colegio, o un terreno a una
entidad pública; asimismo, transacciones con contraprestación las
encontramos comúnmente, por ejemplo, en la compra de maquinaria o
vehículos a un proveedor, por el que debemos pagar un importe determinado.
Transacción con contraprestación = medir el activo a su costo (el monto de efectivo o equivalente de efectivo
pagado)

Transacción sin contraprestación = medir el activo por su valor razonable (valor de mercado, ej. Tasación)
 Medición en el reconocimiento o inicial
Componentes del Costo:
Ejemplos de costos directamente atribuibles:
El costo de los elementos de PPE comprende:  
(a)Su precio de adquisición, incluidos los (a)costos de beneficios a los empleados que procedan
aranceles de importación y los impuestos directamente de la construcción o adquisición de un elemento
indirectos no recuperables que recaigan sobre la de Propiedades, planta y equipo;
adquisición, después de deducir cualquier (b)los costos de preparación del emplazamiento físico,
descuento o rebaja del precio. (c)los costos de entrega inicial y los de manipulación o
(b)Todos los costos directamente relacionados transporte posterior;
con la ubicación del activo en el lugar y en las (d)los costos de instalación y montaje;
condiciones necesarias para que pueda operar de (e)los costos de comprobación de que el activo funciona
la forma prevista por la gerencia adecuadamente, después de deducir los importes netos de la
(c)La estimación inicial de los costos de venta de cualesquiera elementos producidos durante el
desmantelamiento y retiro del elemento, así proceso de instalación y puesta a punto del activo, (tales como
como la rehabilitación del lugar sobre el que se
muestras producidas mientras se probaba el equipo) y
asienta, la obligación en que incurre una entidad
(f)los honorarios profesionales.
cuando adquiere el elemento o como
consecuencia de haber utilizado dicho elemento (g)Costos de capacitación de personal, cuando sea obligatorio
durante un determinado periodo, con propósitos para el adecuado manejo del activo.
distintos al de producción de inventarios durante (h)Estudios Preinversión (con viabilidad) y Expedientes
tal periodo. Técnicos, cuando se inicien las obras.

El reconocimiento de los costos finaliza cuando el elemento se encuentra en

la ubicación y condición necesaria para poder operar de la manera
pronosticada por la gerencia. (Párrafo 34 NICSP 17)
 Medición en el reconocimiento o inicial

CASO 1: CASO 2:
Una entidad pública (proyecto) cuyo Una entidad pública, para la realización
presupuesto total se formula por la genérica de una obra pública de infraestructura,
de gastos 2.6 Adquisición de activos no ha expropiado viviendas ubicadas en
financieros, se dedica a la construcción de lugares donde está planeado construir la
obras públicas las cuales finalizadas, son obra. Hasta que estas familias puedan
transferidas a sus beneficiarios, de acuerdo adquirir una nueva vivienda con el
con las funciones asignadas a esta entidad. importe asignado por el gobierno por la
La entidad carga en el costo de las obras los expropiación, esta entidad pagará
gastos directamente imputados a la obra, y alquileres por un año a las familias
también otros gastos tales como sueldos del afectadas.
personal administrativo, servicios básicos de ¿Estos gastos deberán incorporarse
la entidad (luz, agua, teléfono, internet, en el costo de la obra pública?
seguros, etc.). ¿es adecuado el cargo de
estos gastos administrativos como parte
del costo inicial de las obras públicas?

La respuesta es negativa, ya que estos son gastos La respuesta es positiva, ya que estos
indirectos, que no están directamente relacionados desembolsos son necesarios para la
con el objeto de costo que es la obra. ejecución de la obra.
 Medición en el reconocimiento o inicial

CASO 3:
 
El 1 de enero de 2012, una entidad compra y recibe la
entrega de un elemento de PPE valorizada en S/. 100 000. Asiento al 01 de enero de 2012
El acuerdo de compra requiere un pago del 50% (S/. 50  
DEBE HABER
000) en el momento que la entidad recibe la entrega el 1
de enero de 2012, y un último pago de S/. 55 000 el 31 de Activo de PPE 100 000
Cuentas por pagar 100 000
diciembre de 2012. A fin de compensar los efectos del Por la adquisición del activo de PPE registrado a su precio de contado.
valor temporal del dinero, el pago diferido final incluye Cuentas por pagar 50 000
adicionalmente S/. 5 000. Caja 50 000
Por el pago del 50% en la entrega del activo.

Solución:
Según el párrafo 37 de la NICSP 17 “Propiedades, Planta
y Equipo”, el costo de un elemento de PP&E será el Asiento al 31 de diciembre de 2012
 
precio equivalente de contado. Si el pago se aplaza más DEBE HABER
allá de los plazos normales del crédito comercial, la Gastos Financieros5 000
diferencia entre el precio equivalente de contado y el total Cuentas por pagar 50 000
Caja 55 000
de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del Por la cancelación del activo de PPE incluido intereses.
periodo de aplazamiento, a menos que estos intereses se
reconozcan en el importe en libros del elemento de PP&E
de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la
NICSP 5 Costos de Préstamos (para activos aptos). En tal
sentido, el registro contable será como sigue:
 Medición de activos de PPE
• Costo Medición posterior al reconocimiento
• Valor
Revaluado La medición de un activo de PPE posterior al reconocimiento inicial
que elija la entidad, dependerá de la política contable que esta
determine, y aplicará esa política para cada clase de PPE (*).

Modelo del Costo = Un

elemento de propiedades, planta y equipo
Ejemplo: se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y
el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Clases Medición Posterior
Terrenos Revaluación
Modelo de Revaluación = Un
elemento de propiedades, planta y
Edificios Revaluación
equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se
Vehículos Costo
contabilizará por su valor revaluado, que es su valor
Carreteras Costo
razonable, en el momento de la revaluación, menos la
Maquinarias Costo
depreciación acumulada y el importe acumulado de las
pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido.

El incremento en libros de un elemento de PPE producto de una revaluación (ej. Tasación), debe ser acreditado
directamente a una cuenta de reservas (excedente) por revaluación (resultados no realizados)
(*) Una clase de PPE se refiere a un grupo de activos de naturaleza y uso similar en las operaciones de una entidad, ej.: terrenos; edificios;
carreteras; maquinarias; equipamiento militar, etc.
 Medición de activos de PPE
Medición posterior al reconocimiento
CASO 4:
 
La entidad ABC tiene una maquinaria con un costo inicial de S/. 100 000 nuevos soles, el mismo que se deprecia a una tasa de 10% anual. Siendo su valor
residual nulo, al final del año 2 se efectúa una tasación y se determina que el valor en libros del activo es de S/. 120 000. Se pide realizar el registro contable
de esta operación.

Solución: Tomaremos para el desarrollo del caso, el modelo a), los cálculos serían como
sigue:
Según el párrafo 50 de la NICSP 17 “Propiedades, Planta y Equipo”, cuando se Importes al final Excedente
% Revaluación
revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciación acumulada del año 2 Revaluación
en la fecha de la revaluación puede ser tratada de cualquiera de las siguientes Costo 100,000 100% 150,000 50,000
maneras: Depreciación acumulada 20,000 20% 30,000 10,000
Valor en libros 80,000 80% 120,000 40,000
(a)reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del
activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la revaluación
El asiento contable será como sigue:
sea igual a su importe revaluado.
Cuentas Denominación DEBE HABER Con este asiento
(b)Eliminada contra el importe en libros bruto del activo y se reexpresa el importe 1503 Maquinaria 50,000 contable, el importe
neto hasta alcanzar el importe revaluado del activo. del activo se eleva a S/.
120 000
1508 Depreciación acumulada 10,000

3001 Excedente de revaluación 40,000

El valor del activo al final del año 2 es S/. 80 000 y la tasación arroja un importe de S/. 120 000, por lo tanto, el incremento de S/. 40 000 que representa el incremento del activo, se registra en la
cuenta de patrimonio 3001 Resultados no Realizados – Excedente de Revaluación.
 Medición de activos de PPE
Desembolsos Posteriores

El principio de reconocimiento más importante de la NICSP 17 aplica a desembolsos posteriores sobre activos, es
decir, el reconocimiento se da únicamente cuando:

•Es probable que fluyan a la entidad beneficios económicos o un potencial de servicio futuros.

•El costo del activo se puede medir de forma fiable.

Por lo tanto, los costos de mantenimiento diario de activos no se incluyen dentro de activos y, en su lugar, se
reconocen dentro de desembolsos operativos. Los desembolsos posteriores solo puede capitalizarse si dan como
resultado la mejora de un activo más allá de su estado original.

Por ejemplo, el reemplazo de un cristal roto en un

edificio se reconocería en gastos, pero la construcción de
una nueva ampliación se capitalizaría dentro de activos,
ya que representa beneficios económicos adicionales
que puede ofrecer ahora el edificio.
 Medición de activos de PPE
Desembolsos Posteriores

Tratamiento de costos posteriores que cumplen con los criterios de reconocimiento

El costo de cualquier mejora a un activo no corriente se agrega a la cuenta de costo del

activo no corriente. Esto dará un importe neto en libros incrementado (es decir, costo
incrementado menos depreciación acumulada a la fecha), y esta es la base para la
depreciación en períodos futuros. El cargo por depreciación se calcula dividiendo el
nuevo importe neto en libros por el resto de la vida útil del activo.
Costo inicial 20,000
Caso 5. se tiene un activo (-) Depreciación acumulada (4,000)

que costó S/.20.000 con una

Valor libros 16,000

vida útil de 10 años. Luego de

(+) Mejora 10,000

dos años, se realiza una Nuevo importe del activo PPE 26,000

mejora por un costo de El importe de S/. 26 000 deberá depreciarse por el saldo de la vida útil
que le quede al activo de PPE, es decir, 8 años.
S/.10.000. El activo ha sido Vida útil 8 años

depreciado en S/. 4.000. Tasa deprec. anual 100%/8 = 12.5%

Calcular el nuevo cargo por Importe depreciación 12.5% X 26 000 = S/. 3 250

depreciación:
(20.000 + 10.000 – 4.000) /
8 = 3.250
 Medición de activos de PPE
Desembolsos Posteriores

SUSTITUCIONES
Corresponde al reemplazo en una unidad de activo, de componentes que cumplan
con los requisitos para ser reconocidos como Propiedades, planta y equipo; de ser
así, se dará de baja en cuentas a los elementos antiguos (el costo y la depreciación
acumulada se eliminan), y el alta a los nuevos.
Caso 6. se tiene un auto que costó S/. 20 000 con una vida útil de 10 años. Luego de
cinco años, se cambia el motor por otro nuevo que cuesta S/. 5 000. El importe del
motor antiguo fue de S/. 3 500 y se estimó que duraría solo 5 años. Calcular el
nuevo valor en libros del auto, con el motor nuevo.

Tasa anual Monto anual Monto acum.

Importe Vida útil Valor Libros
depreciac. depreciac. depreciac.
Motor 3,500 5 20% 700 3,500 0

Resto del auto 16,500 10 10% 1,650 8,250 8,250

20,000 2,350 11,750 8,250
 Medición de activos de PPE
Desembolsos Posteriores

Solución:
En este caso, se deberá realizar una sustitución del motor antiguo, y la instalación del motor nuevo:

ASIENTO 1
Registro contable por la baja del motor antiguo:

Cuentas Denominación DEBE HABER Depreciación Valor en

Costo
Depreciación acumulada Libros
1508 acumulada 3 500 Motor 3,500 3,500 0
1503 Vehículos - motor 3 500 Resto del auto 16,500 8,250 8,250
ASIENTO 2 Costo inicial 20 000 11 750 8 250
Registro contable por el alta del motor nuevo:
Baja motor (3,500) (3,500) 0 asiento 1
Cuentas Denominación DEBE HABER Alta motor 5,000 0 5,000 asiento 2
1503 Vehículos - motor 5 000
1101 Caja 5 000 Nuevo costo 21,500 8,250 13,250
 Medición de activos de PPE
Desembolsos Posteriores

INSPECCIONES GENERALES
Una condición para que algunos elementos de propiedades, planta
y equipo continúen operando (por ejemplo, una aeronave) puede
ser la realización periódica de inspecciones generales por
defectos, independientemente de que partes del elemento sean
sustituidas o no. Cuando se realice una inspección general, su
costo se reconocerá en el importe en libros del elemento de
propiedades, planta y equipo como una sustitución, si se satisfacen
las condiciones para su reconocimiento. Se dará de baja cualquier
importe en libros que permanezca en la citada partida, procedente
de una inspección previa (y sea distinto de los componentes
físicos). .
CASOS PRÁCTICOS

NICSP 17

PPE
 1
I O
IC
RC
JE
E
RESOLUCIÓN
EXPLICACIÓN
 2
I O
IC
RC
JE
E
 3
I O
IC
RC
JE
E
EJERCICIO 3
CONCLUSIONES