TRIBUTACIÓN

INTERNACIONAL

PARTE 1
 Temario
o Teoría General de la Tributación Internacional

o Imposición del Impuesto a la Renta

o Análisis detallado de la normativa aplicable

o Casos Prácticos

o Teoría general en los CDI

o Mecanismos de seguridad en los CDI

o CDI suscritos con el Perú

 Teoría General
de la Tributación
Internacional
Tributación internacional
• Nacionalidad peruana.
• Domicilia en USA.
• Pagan regalías y por
conciertos en diferentes
países.
• ¿Dónde debe pagar
impuestos?
Tributación internacional
• Nacionalidad peruana.
• Domicilia en Alemania.
• Pagan sueldo en Alemania y
rentas en Perú (por
negocios e inmuebles).
• ¿Dónde debe pagar
impuestos?
 Hipótesis de incidencia tributaria
• La hipótesis de incidencia es aquel
presupuesto normativo, descripción legal o
supuesto hipotético como causante de la
obligación tributaria, el cual está conformado
por los siguientes aspectos: material,
temporal, espacial y personal.
• Dichos aspectos se deben cumplir en realidad
(configuración del hecho imponible) a fin que
dé nacimiento a la obligación tributaria.
 Aspectos de la hipótesis de incidencia tributaria

ASPECTO DESCRIPCION RESPONDE A

Que se pretende ¿Qué grava?
MATERIAL gravar

Describe al sujeto ¿Quién realiza el

SUBJETIVO hecho

Indica el lugar donde ¿Dónde debe

realiza el deudor el realizarse el
ESPACIAL hecho hecho?

Describe el ¿Cuándo se realiza

momento en que se o cuando acontece
TEMPORAL configura el hecho el hecho que se
pretende gravar?
Imposición del Impuesto
a la Renta
 Esquema general

ESTADO base jurisdiccional CIUDADANO

Vinculo o conexión entre Ciudadanos y Estado que le

permite ejercer su potestad tributaria
 Base Jurisdiccional
DOMICILIO RESIDENCIA
PERSONA
NATURAL
NACIONALIDAD CIUDADANIA
SUBJETIVO
LUGAR DE
CONSTITUCIÓN
CRITERIOS DE
PERSONA
VINCULACIÓN
JURÍDICA
SEDE DE
DIRECCIÓN EFECTIVA

UBICACIÓN
OBJETIVO TERRITORIAL
DE LA FUENTE
 Criterio adoptado en el Perú
Criterio de Criterio del
TERRITORIALIDAD FUENTE DOMICILIO

Tributa solo por las Tributa por todas sus rentas,

rentas obtenidas en ese independientemente si son de
territorio fuente nacional o extranjera
 Criterio adoptado en el Perú
La totalidad de las Rentas que obtengan los contribuyentes
domiciliados en el país, están gravadas, sin tener en cuenta:
• Nacionalidad de personas naturales
• Lugar de constitución de las jurídicas
• Ubicación de la fuente productora
Es decir, tributarán por el:

“CRITERIO DE RENTA MUNDIAL”

 Criterio adoptado en el Perú
Sólo las rentas de fuente peruana de los contribuyentes
no domiciliados en el país estarán gravadas, es decir
tributarán por el:

“CRITERIO DE LA FUENTE”
 Condición de domiciliado
Se consideran domiciliadas en el país (art. 7° de la LIR):
• Personas naturales de nacionalidad peruana que tengan
domicilio en el país.
• Personas naturales extranjeras que hayan residido o
permanecido más de 183 días calendario durante un
período cualquiera de 12 meses.
• Personas que desempeñan en el extranjero cargos oficiales
o funciones de representación y que hayan sido designados
por el Sector Público Nacional.
• Las personas jurídicas constituidas en el país.
• Sucursales, agencias u otro establecimiento permanente en
el Perú de personas naturales o jurídicas no domiciliadas en
el país.
 Condición de domiciliado
Se consideran domiciliadas en el país:

• Las sucesiones, cuando el causante a la fecha de su fallecimiento, tuviera la

condición de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta ley.
• Las sociedades conyugales, cuando cualquiera de los cónyuges
domicilie en el país. (en caso opten por declarar y pagar el impuesto
como tal).
• Los bancos multinacionales respecto de las rentas generadas por sus
Operaciones en el mercado interno.
• Las empresas unipersonales, sociedades de hecho, sociedades irregulares,
consorcios, joint ventures y demás formas de contratos de colaboración
empresarial con contabilidad independiente.
 Pérdida y recuperación de la condición de
domiciliado de las personas naturales
• La norma establece que las personas naturales consideradas como
domiciliadas, con excepción de las personas que desempeñan en el
extranjero funciones de representación o cargos oficiales y que hayan sido
designadas por el sector público nacional, perderán su condición de
domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del
Perú, lo que deberá acreditarse con la visa correspondiente o con contrato
de trabajo ' por un plazo no menor de un año, visado por el Consulado
Peruano, o el que haga sus veces.
• En el supuesto que no pueda acreditarse la condición de residente en otro
país, las personas naturales, exceptuando a las personas ya antes
mencionadas, mantendrán su condición de domiciliadas en tanto no
permanezcan ausentes del país más de ciento ochenta y tres (183) días
calendario dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.
Pérdida y recuperación de la condición de
domiciliado de las personas naturales
Debemos tener en cuenta que las personas naturales
se consideran domiciliadas o no en el país, según fuere
su condición al principio de cada ejercicio gravable, en
donde se evaluará el cumplimiento de los requisitos
antes señalados, la excepción a esta regla se tiene,
cuando cumpliendo con los requisitos del segundo
párrafo del artículo 7 de la LIR la condición de
domiciliado se pierde al salir del país (183 días
calendario).
 Criterios objetivos (fuente)
• El criterio de la fuente, es utilizado frecuentemente en los
países importadores de capital (países en vías de desarrollo),
dado que se prioriza el lugar donde se genera o produce la
renta.

• El criterio de fuente grava a los sujetos la domiciliados, con

el impuesto a la renta, en tanto generen supuestos de renta
de fuente peruana.
 Criterio objetivo: ubicación de la fuente
• Un primer criterio sería de la ubicación de la fuente
como es la ubicación física de bienes, capitales o
actividades desarrolladas, para lo cual se debe verificar
el artículo 9 de la LlR.

• Un segundo criterio sería el del pagador, figura que es

aplicable en el caso que se cumplan con cancelar desde
el Perú (art. 76 de la LIR).

• Un tercer criterio está relacionado con el uso o

aprovechamiento en el mercado (servicio digital,
asistencia técnica).
 Rentas de fuente peruana
Tipo de renta Factores de conexión
específicos que determinan
que la renta sea RFP
Por predios y derechos .Ubicación física en el Perú
sobre los mismos
Por bienes Bs o derechos .Ubicación física en el Perú
Ds. .Utilización económica en el Perú
Regalías .Utilización económica de los Bs o
Ds en el Perú
.Pagador domiciliado en el Perú
Por capitales, intereses, .Capital colocado o utilizado
etc. por operaciones económicamente en el Perú
financieras .Pagador domiciliado en el Perú
 Rentas de fuente peruana
Tipo de renta Factores de conexión específicos que
determinan que la renta sea RFP

Intereses por obligaciones .Emisor constituido en el Perú

Dividendos y distribución .Empresa o sociedad distribuidora

de utilidades domiciliada en el Perú
Por enajenación, redención .Empresas o sociedades emisoras estén
y rescate de acciones, constituidas o establecidas en el Perú
participaciones y otros
valores mobiliarios

Por servicios digitales .Utilización económica, uso o consumo de

prestados a través de los servicios en el Perú
Internet
Por asistencia técnica .Utilización económica en el Perú
 Rentas de fuente peruana
Tipo de renta Factores de conexión específicos
que determinan que la renta sea
RFP
Por la contratación de Instrumentos .Beneficiario domiciliado en el Perú
Financieros Derivados IFD Si el IFD es de cobertura, es
necesario que el subyacente esté
afectado a la generación de RFP.
Por el trabajo personal .Realización de actividades en Perú

Dietas y otros de organismos adm. .Pagador constituido en el Perú

Honorarios otorgados a funcionarios SPN .Ejercicio de representación oficial del

Perú
Por actividades civiles, comerciales, .Realización de actividades en Perú
empresariales y otra
 Doble imposición: concepto
Cuando 2 ó más ordenamientos jurídicos
gravan una misma actividad económica en
un mismo período tributario, respecto de
un mismo deudor tributario y con un
mismo tributo.
Doble imposición: requisitos de configuración
¿Cuándo nos encontramos ante un supuesto de Doble
Imposición?
1. Identidad del sujeto pasivo.
2. Identidad del hecho generador-imponible
(actividad económica).
3. Identidad temporal (un mismo período tributario)
4. Identidad de forma tributaria (tributo aplicable)
 La doble imposición: problemas que genera
Un mismo sujeto se encuentra sometido a la
imposición en dos o más jurisdicciones tributarias
respecto de la misma renta, ganancia o patrimonio.

Es un obstáculo para el desarrollo comercial

internacional (encarece las inversiones).
Métodos para evitar la Doble Imposición
• Medidas Unilaterales:
• Método de Exención.
• Método de Imputación o
Crédito Fiscal.
• Método de Deducción
Simple.

• Medidas Bilaterales y Multilaterales:

• Convenios.
 Caso 1
• Domiciliado en el Perú
• Ciudadano americano
• Genera rentas en el Perú
• Genera rentas en el extranjero
 Caso 1
Perú Estados Unidos
• Rentas de fuente mundial al • Rentas de fuente mundial al
ser domiciliado. ser ciudadano de los
• Debe declarar sus rentas de Estados Unidos
fuente extranjera. • No hay CDI con Perú
 Caso 2
• Domiciliado en Chile
• Genera rentas en el Perú
• Genera rentas en Chile
 Caso 2
Perú Chile
• Rentas de fuente peruana al • Rentas de fuente mundial al
momento del pago al ser un ser domiciliado en Chile.
sujeto no domiciliado. • Debe declarar sus rentas de
fuente extranjera
• Hay CDI con Perú
Análisis detallado
de la normativa
aplicable
 Impuesto a la renta Personas Naturales Domiciliadas
Rentas de 4ta. Trabajo independiente

De Trabajo Rentas de 5ta. Trabajo dependiente

(activas)

Renta de Fuente
Extranjera

Rentas de la
Persona Natural Por: Arrendamiento,
Rentas de 1ra. cesión en uso bienes
muebles e inmuebles
Del capital
(pasivas) Por: dividendos,
intereses,
regalías
Rentas de 2da.

Excepción Por: Enajenación de

inmuebles, de valores
 Rentas de
primera categoría
 Rentas de Primera Categoría de los sujetos no domiciliados
• Las personas naturales no domiciliadas en el país
que obtengan rentas de fuente peruana sobre las
cuales no se hubiera realizado la retención del IR,
deberán efectuar la declaración y el pago del IR
no retenido en las sucursales o agencias
bancarias autorizadas, mediante el Formulario Nº
1073 –Boleta de Pago -Otros, consignando el
código de tributo 3061 “Renta No domiciliados –
Cuenta Propia”.
• El periodo corresponde al mes en que proceda la
retención.
 Rentas de Primera Categoría de los sujetos no domiciliados
• En el caso de las personas no domiciliados que cedan de
manera gratuita o a precio no determinado la ocupación
de algún(os) de su(s) predio(s) ubicado(s) en el país, la
generación de su renta ficta se producirá el 31 de
diciembre del Ejercicio Gravable en que se haya
efectuado dicha cesión.
• En este caso no deberán presentar declaración jurada
anual, pero si deberán regularizar el pago de su impuesto
directamente a través del Formulario Nº 1073 –Boleta de
Pago - Otros, colocando su documento de identidad y
consignando el código de tributo 3061, teniendo de plazo
los tres primeros meses del año siguiente.
 Rentas de Primera Categoría de sujetos no domiciliados
El Sr. Jhon Mc Arthur, sujeto no domiciliado en nuestro país, es
propietario de 3 inmuebles contiguos en San Isidro de 1,000 metros
cuadrados cada uno y realiza las siguientes actividades en el año
2019:
• Alquila el inmueble 1 a S/ 10,000 mensuales a la empresa
domiciliada SUNSET SAC.
• Alquila el inmueble 2 a S/ 10,000 mensuales al Sr. Juan
Villagomez, persona natural domiciliada.
• Cede gratuitamente el inmueble 3 a la Srta, Michelle Soifer,
persona natural domiciliada.
El autoavaluo de cada inmueble es de S/ 80,000.
Se solicita determinar el impuesto a la renta del Sr. Jhon Mc Arthur.
 Rentas de primera categoría del inmueble 1

El Sr. Jhon Mc Arthur, sujeto no domiciliado en nuestro país, alquila

el inmueble 1 a S/ 10,000 mensuales a la empresa domiciliada
SUNSET SAC. tiene el siguiente tratamiento tributario:
• La empresa domiciliada SUNSET SAC. deberá retener, declarar y
pagar el IR de primera categoría del sujeto no domiciliado.
• SUNSET SAC. deberá retener y pagar el impuesto del 5% por
renta de primera categoría sobre la totalidad del importe
acreditado del arrendamiento, es decir mensualmente será S/
500.
• Para tal efecto, el agente de retención SUNSET SAC. deberá
presentar el PDT 0617 – Otras Retenciones.
 Rentas de primera categoría del inmueble 2
• El Sr. Jhon Villagomez, persona natural domiciliada, no es agente de
retención.
• Al no haberse realizado la retención del IR de primera categoría, el Sr.
Jhon Mc Arthur, sujeto no domiciliado, deberán efectuar la declaración
y el pago del IR no retenido en las agencias bancarias autorizadas,
mediante el Formulario Nº 1073 –Boleta de Pago -Otros, consignando
el código de tributo 3061 “Renta No domiciliados – Cuenta Propia” y
el periodo correspondiente al mes en que proceda el pago del alquiler.
• El monto es el 5% por renta de primera categoría sobre la totalidad del
importe del arrendamiento, es decir mensualmente será S/ 500.
 Rentas de primera categoría del inmueble 3
• El Sr. Jhon Mc Arthur, persona natural no domiciliada, al ceder gratuitamente o
a precio no determinado la ocupación del inmueble 3 ubicado en el país, la
generación de su renta ficta se producirá el 31 de diciembre del ejercicio
gravable en que se haya efectuado dicha cesión, es decir en el año 2019.
• En este caso no deberá presentar declaración jurada anual, pero si deberán
regularizar el pago de su impuesto directamente a través del Formulario Nº
1073 –Boleta de Pago - Otros, colocando su documento de identidad y
consignando el código de tributo 3061, teniendo de plazo los tres primeros
meses del año 2020.
• El monto es el 6% del valor del autoavaluo, es decir S/ 4,800.
 Rentas de
Segunda Categoría
 Rentas por venta de valores mobiliarios

Donde:
• Ingreso Neto por enajenación de valores: Proviene de restar del
ingreso bruto por la venta de valores mobiliarios, las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a la
costumbre.
• Costo computable de los valores: Costo de adquisición, el valor
nominal o el costo promedio ponderado, según corresponda. En el
caso que los valores mobiliarios se hayan adquirido a título gratuito,
el costo computable será cero.
• Renta Bruta de segunda categoría: Es el resultado de restar el costo
computable al ingreso neto por la venta de valores mobiliarios.
 Rentas por venta de valores mobiliarios
• Una vez obtenida la renta bruta se debe determinar la renta neta de
segunda categoría, la misma que se efectúa de la siguiente manera:

• Como siguiente paso, se debe calcular la renta neta imponible, la misma

que se define como el monto respecto del cual se aplicará la tasa del
6.25% que dará el impuesto a pagar, y se determina de la siguiente
manera:
 Rentas por venta de valores mobiliarios
Donde:
• Pérdida de capital de la renta neta de segunda categoría: comprende
exclusivamente a las pérdidas por venta de valores mobiliarios realizadas durante el
ejercicio.
• Renta neta de fuente extranjera: Se suma la renta de fuente extranjera siempre
que cumplan con las siguientes características:
– Que se encuentren registradas en el Registro Público de Mercado de Valores
del Perú (Bolsa de Valores de Lima) y que se enajenen a través de un
mecanismo centralizado de negociación del país (CAVALI)
– Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a través de un
mecanismo de negociación extranjero, siempre que exista un Convenido de
Integración suscrito con estas entidades. Actualmente se han suscrito
convenios con los países de Chile y Colombia con los cuales se ha formado el
MILA - Mercado Integrado Latinoamericano.
• Para la determinación del impuesto calculado de segunda categoría se debe realizar
el siguiente procedimiento:
 Retención a no domiciliados

• En el caso que se abonen rentas de

segunda categoría a personas naturales no
domiciliadas, la tasa de retención a
aplicarse es del 30% sobre el importe total
sin deducción alguna.
• En el caso de dividendos o utilidades la
retención es de 5% sobre el monto
distribuido.

Base Legal: Art. 54° y 76° LIR

 Rentas de PN no domiciliadas

Articulo 54°.- Las personas naturales y sucesiones indivisas no

domiciliadas en el país estarán sujetas al Impuesto por sus rentas
de fuente peruana con las siguientes tasas:
Tipo de renta Tasa
a) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades, salvo 5%
aquellas señaladas en el inciso f) del artículo 10° de la Ley.
b) Rentas provenientes de enajenación de inmuebles. 5%
c) Los intereses, cuando los pague o acredite un generador de rentas 4.99%
de tercera categoría que se encuentre domiciliado en el país.
Dicha tasa será aplicable siempre que entre las partes no exista
vinculación o cuando los intereses no deriven de operaciones
realizadas desde o a través de países o territorios de baja o nula
imposición, en cuyo caso se aplicará la tasa de 30%.
 Rentas de PN no domiciliadas
Tipo de renta Tasa
d) Ganancias de capital provenientes de la enajenación de 30%
valores mobiliarios realizada fuera del país
e) Otras rentas provenientes del capital. 5%
f) Rentas por actividades comprendidas en el artículo 28° de la 30%
Ley.
g) Rentas de trabajo. 30%
h) Rentas por regalías. 30%
i) Rentas de artistas intérpretes y ejecutantes por espectáculos 15%
en vivo, realizados en el país.
j) Otras rentas distintas a las señaladas en los incisos 30%
anteriores.
 Rentas de Segunda Categoría de sujetos
no domiciliados
• El Sr. Jhon Mc Arthur, sujeto no domiciliado
en nuestro país, es propietario de acciones
de la empresa EGG SAC y en el año 2019
recibe dividendos por el monto de S/
90,000.
• Se solicita determinar el impuesto a la
renta del Sr. Jhon Mc Arthur.
 Rentas de segunda categoría por dividendos
• En el caso de dividendos o utilidades la tasa de retención es
del 5% sobre el monto distribuido.
• Por tanto, la empresa domiciliada EGG SAC. deberá retener,
declarar y pagar el IR de segunda categoría del sujeto no
domiciliado correspondiente al 5% del dividendo pagado, es
decir S/ 4,500.
• Para tal efecto, el agente de retención SUNSET SAC. deberá
presentar el PDT 0617 – Otras Retenciones.
 Rentas del Trabajo:
Cuarta y Quita Categoría
Determinación de las Rentas del Trabajo
Rentas de Cuarta
Categoría
Rentas del
Trabajo Rentas de Quinta
Categoría

Rentas del Deducciones a partir

Trabajo del 2017
4ta. 20% renta 7 UIT
Categoría bruta +
5ta. 3 UIT
Categoría
 Liquidación del impuesto a la renta
A efectos de determinar el Impuesto anual de la renta del trabajo se
aplicará la escala progresiva acumulativa de las tasas (porcentajes)
establecidos en el artículo 53° de la LIR.
 Liquidación del impuesto a la renta
La deducción de los créditos, se efectúa en el orden que se señala a
continuación:
• Créditos sin derecho a devolución
 Crédito por impuesto a la renta de fuente extranjera.
Está constituido por el impuesto a la renta abonado en el exterior por las rentas de
fuente extranjera, siempre que dicho impuesto no exceda del importe que resulte de
aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni del
impuesto efectivamente pagado en el exterior.

Y las 3
UIT?

El importe que, por cualquier motivo, no se utilice en el ejercicio gravable no se

podrá compensar en otros ejercicios ni dará derecho a devolución.
Caso Práctico
 Rentas de fuente extranjera de sujetos domiciliados
El Sr. Peter Mc Arthur es sujeto domiciliado en nuestro país y obtuvo las
siguientes rentas en el año 2019:
• Por el ejercicio profesional independiente, percibió S/ 210,000. Las
retenciones fueron S/ 16,800.
• Asimismo percibió dietas como Director de empresas por S/ 12,500. Las
retenciones fueron S/ 1,000.
• Ha percibido rentas de quinta categoría por S/ 50,000 y como participación de
utilidades la suma de S/ 5,482. La retención anual de quinta categoría fue de
S/ 5,700.
• El 22.09.2019 percibió S/ 8,018 como expositor en Colombia. Se le aplicó una
retención de S/ 1,443.
Se solicita determinar el impuesto a la renta del Sr. Jhon Mc Arthur.
 Rentas de fuente extranjera de sujetos domiciliados
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA: RENTA BRUTA RENTA NETA

1.- EJERCICIO INDEPENDIENTE

Honorarios percibidos 210,000
Deducción:
20% (art. 45°) 42,000
24 UIT (4,200) 100,800 (42,000) 168,000

2.- DESEMPEÑO DE FUNCIONES

Dieta por Director 12,500

RENTA NETA 4TA.CATEGORIA S/ 180,500

 Rentas de fuente extranjera de sujetos domiciliados
RENTAS DE QUINTA CATEGORIA:

3.- EJERCICIO DEPENDIENTE

Remuneración percibida durante el año 50,000

Participación de utilidades 5,482

RENTA NETA 5TA CATEGORIA S/ 55,482

 Rentas de fuente extranjera de sujetos domiciliados
DETERMINACION DE LA RENTA NETA GLOBAL:

RENTAS DE TRABAJO
Renta Neta 4ta Categoría 180,500
Renta Neta 5ta Categoría 55,482
235,982
Deducción
Art.46º D.S.Nº179-2004-EF
7 UIT (7 x 4,200) (29,400)

RENTA NETA DE FUENTE PERUANA 206,582

RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA 8,018

TOTAL RENTA NETA IMPONIBLE 214,600

 Rentas de fuente extranjera de sujetos domiciliados

DETERMINACION DEL IMPUESTO:

% Monto Impto. Rta.
(Hasta 5 UIT S/) 8% 21,000 1,680

(Más de 5 UIT hasta 20 UIT) 14% 62,999 8,820

(Más de 20 UIT hasta 35 UIT) 17% 62,999 10,710

(Más de 35 UIT hasta 45 UIT) 20% 41,999 8,400

(Más de 45 UIT) 30% 25,603 7,681

IMPUESTO CALCULADO 214,600 37,291

 Rentas de fuente extranjera de sujetos domiciliados
DETERMINACION DEL CREDITO POR RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA (ART. 88º INC. e)
DEL D.S. Nº 179-2004-EF)

TASA MEDIA: 37,291 = 15.28%

214,600 + 29,400

MONTO TOTAL DEL IMPUESTO EFECTIVAMENTE PAGADO EN EL EXTERIOR:

S/ 1,443 (Mayor)

LIMITE: TASA MEDIA X RENTA DE FUENTE EXTRANJERA

S/ 8,018 X 15.28 %: S/ 1,225 (Menor)
 Rentas de fuente extranjera de sujetos domiciliados
IMPUESTO A LA RENTA S/. 37,291

CREDITOS:

- Pagos Directos (sin derecho a devolución):

Rentas de Fuente Extranjera (1,225)

- Retenciones (con derecho a devolución):

Rentas 4ta Categoría (17,800)
Rentas 5ta Categoría ( 5,700)

IMPUESTO CALCULADO S/ 12,566

Rentas por actividades que se realizan parte en el país y parte en el
extranjero
Cuando los servicios que son prestados por no domiciliados, son
realizados parte en el país y parte en el extranjero resulta difícil
determinar en qué porcentaje debe considerarse prestado en el
país y en qué parte debe ser considerado prestado en el
extranjero.

Presunción Art. 48 de la LIR

Presunciones por actividades que se realizan
parte en el país y parte en el extranjero
Actividades Renta neta Retención Retención
internacionales (Art. 48 LIR) (Art. 56 LIR) efectiva
(Art. 48 LIR)
Actividades de seguros 7% sobre las primas 30% de la renta neta 2.1% de la renta
bruta
Alquiler de naves 80 % de los ingresos brutos 10 % de la renta neta 8% de la renta bruta
Alquiler de aeronaves 60% de los ingresos brutos 10% de la renta neta 6% de la renta bruta
Transporte entre la 1% de los ingresos brutos por el 30% de la renta neta 0.3% de la renta
República y el extranjero transporte aéreo bruta

2% de los ingresos brutos por 30% de la renta neta 0.6% de la renta

fletamento o transporte marítimo bruta

Servicios de 5% de los ingresos brutos. 30% de la renta neta 1.5% de la rente

telecomunicaciones entre bruta
la República y el extranjero
Agencias internacionales de 10% sobre las remuneraciones 30% de la renta neta 3% de la renta bruta
noticias brutas
 Presunciones por actividades que se realizan
parte en el país y parte en el extranjero

Actividades internacionales Renta neta Retención Retención

(Art. 48 LIR) (Art. 48 LIR) (Art. 56 LIR) efectiva
Distribución de películas 20% sobre los 30% de la 6% de la renta
cinematográficas y similares ingresos brutos renta neta bruta
Empresas que suministren
contenedores para transporte
15 % de los ingresos 30 % de la 4,5% de la renta
en el país brutos o desde el
brutos renta neta bruta
país al exterior y no presten el
servicio de transporte
Sobreestadía de 80% de los ingresos 30% de la 24% de la renta
contenedores para transporte brutos renta neta bruta
30% de la 6% de la renta
Cesión de derechos de 20% de los ingresos
renta neta bruta
retransmisión televisiva brutos
 Forma de tributación de los sujetos no
domiciliados
• Los sujetos no domiciliados que obtienen rentas de fuente peruana pero
no cuentan con un establecimiento permanente, tributan como regla
general de forma inmediata y definitiva, y el pago del tributo se lleva a
cabo generalmente a través de la retención en la fuente (artículo 76 de la
LIR).
• Sin embargo, si la retención no se llegara a practicar es posible que el
sujeto no domiciliado regularice el pago del impuesto.
• Cabe indicar que si el sujeto no domiciliado con "el que contrata el agente
de retención configura un supuesto de EP bajo nuestra legislación, aun
cuando no se haya inscrito en el RUC, el referido agente no se encontraría
en la obligación de retención, pero además no podría reconocer el gasto
que haya efectuado en la operación” con dicho sujeto no domiciliado, dado
que no cuenta con el comprobante de pago, de acuerdo con el inciso j) del
artículo 44 de la LIR.
 Determinación de la renta neta de fuente peruana

De acuerdo al artículo 76 de la LIR, para los efectos de determinar la

base imponible aplicable a los sujetos no domiciliados, se
considerará como rentas netas (sobre la cual se aplica la tasa del
impuesto a la renta correspondiente) sin admitir prueba en
contrario, los siguientes supuestos:
a) La totalidad de los importes pagados o acreditados
correspondientes a rentas de la primera categoría.
b) La totalidad de los importes pagados o acreditados
correspondientes a rentas de la segunda categoría, salvo los
casos a los que se refiere el inciso g) del presente artículo.
c) Los importes que resulten de aplicar sobre las sumas pagadas o
acreditadas por los conceptos a que se refiere el artículo 48, los
porcentajes que establece dicha disposición.
 Determinación de la renta neta de fuente
peruana
….
d) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a otras
rentas de la tercera categoría, excepto en los casos a que se refiere el inciso g)
del presente artículo.
e) El ochenta por ciento (80 %) de los importes pagados o acreditados por rentas
de la cuarta categoría.
f) La totalidad de los importes pagados o acreditados que correspondan a rentas
de la quinta categoría.
g) El importe que resulte de deducir la recuperación del capital invertido, en los
casos de rentas no comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de la
enajenación de bienes o derechos o de la explotación de bienes que sufran
desgaste. La deducción del capital invertido se efectuará con arreglo de las
normas que a tal efecto establecerá el Reglamento.
 Tasas de retención
Una vez determinada la renta neta, se deben aplicar las tasas o alícuotas para determinar el importe
por retener. En dicho sentido el artículo 54 de la LIR establece las tasas de retención aplicables a las
personas naturales o sucesiones indivisas no domiciliadas, de acuerdo con el siguiente detalle:

Tipo de renta Tasa

Dividendos y otras formas de distribución de utilidades, salvo aquellas señaladas en
5%
el inciso F de la artículo 10 de la LIR
Ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles 5%
Los intereses, cuando los pague o acredite un generador de rentas de tercera
categoría que se encuentre domiciliado en el país. Dicha tasa será aplicable
siempre que entre las partes no exista vinculación o cuando los intereses no 4.99%
deriven de operaciones realizadas desde o a través de países o territorios de baja
o nula imposición, en cuyo caso se aplicará la tasa del 30%
Ganancias de capital provenientes de la enajenación de valores mobiliarios
30%
realizadas fuera del país
Otras rentas provenientes del capital 5%
Rentas por actividades comprendidas en el artículo 28 de la LIR 30%
Rentas del trabajo 30%
Rentas por regalías 30%
Rentas de artistas intérpretes y ejecutantes por espectáculos en vivo, realizados
15%
en el país
Otras rentas distintas a las señaladas en los incisos anteriores 30%
 Recuperación del capital invertido

Recuperación del capital

invertido se aplica cuando:

Se enajena bienes o Se solicita certificación del

derechos recuperación del capital invertido

Se explota bienes o No se requiere certificación, se

derechos permite la deducción del 20%
 Recuperación del capital invertido
Si el inmueble ha sido adquirido por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal.

Valor de adquisición o construcción rea-

justado por los ICM (índice de corrección
monetaria) que establece el Ministerio de
A título oneroso Economía y Finanzas, sobre la base del IPM
proporcionado por el INEI, incrementado con
el importe de las mejoras incorporadas con
carácter permanente.

Igual a cero.
Alternativamente, se podrá considerar como
A título gratuito costo computable el que correspondía al
transferente antes de la transferencia,
siempre que este se acredite de manera
fehaciente. (Aplicable respecto de inmuebles
adquiridos a partir del 1 de agosto del 2012).
 Recuperación del capital invertido
En el caso de la enajenación, redención o rescate de acciones o participaciones:

A título oneroso Costo de adquisición

Tratándose de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad

conyugal que optó por tributar como tal, sea que la adquisición
hubiera sido por causa de muerte o por actos entre vivos, el costo
computable será igual a cero. Alternativamente, se podrá considerar
A título gratuito como costo computable el que correspondía al transferente antes de
la transferencia, siempre que este se acredite de manera fehaciente.
Tratándose de una persona jurídica, el costo computable será el
valor de ingreso al patrimonio, entendiéndose como tal al valor de
mercado determinado de acuerdo con las disposiciones del artículo
32 de la LIR y su reglamento.

Acciones recibidas y
participaciones reconocidas
por capitalización de Valor nominal
utilidades y reservas por
reexpresión del capital, como
consecuencia del ajuste
integral.
Teoría General
en los CDI
 Tratado o Convenio

• Acuerdo de voluntades
• Entre sujetos de derecho internacional
• Destinado a producir efectos jurídicos
• Regido por el Derecho Internacional
(Convenio de Viena)
 BILATERALES
(BIPARTITOS)
Acuerdo celebrado entre
dos sujetos del derecho
internacional.
Clasificación
MULTILATERALES
(MULTIPARTITOS)
Acuerdo donde participan
más de dos sujetos del
derecho internacionales.
 Aspecto Constitucional

• Los tratados internacionales en vigor no pueden someterse a referéndum.

• Los tratados celebrados por el Estado y en vigor, forman parte del
Derecho Nacional.
• Los tratados sobre derechos humanos, soberanía, dominio o integridad del
Estado, defensa nacional y obligaciones financieras del Estado, requieren de
habilitación legislativa (aprobación del Congreso) previa a la ratificación por el
Presidente de la Rep.
• Los tratados ejecutivos son los que tratan sobre otras materias no requieren
aprobación del Congreso.
 PAÍS EN VÍAS DE Instrumento apto
DESARROLLO para atraer
(Importador de capital) inversiones

PAÍS Evita gravamen

DESARROLLADO excesivo a sus
(Exportador de capital) inversiones
Convenios para evitar la doble imposición

Se trata de acuerdos bilaterales o multilaterales, que tiene como tarea primordial

buscar y adoptar criterios tributarios uniformes , que eviten la interferencia de los
poderes tributarios de los diferentes Estados; y por ende la doble imposición
tributaria.
Convenios para evitar la doble imposición
• Seguridad Jurídica.
VENTAJAS • Garantías a la Inversión.
• Evita la discriminación.
• Herramienta para las administraciones tributarias
para evitar la evasión fiscal mediante el
intercambio de información.

• Renuncia parcial al Poder Tributario sobre

DESVENTAJAS determinadas rentas.
• Disminuye la recaudación.
 Principios aplicados los Modelos de CDI
Los Modelos de Convenios para evitar la doble imposición se basan
generalmente en tres principios:

• Principio de reciprocidad en el intercambio de información y en la asistencia

mutua.

• Principio de procedimiento amistoso.

• Principio de no discriminación.
 Objetivos de los Convenios de Doble Imposición

Los objetivos son:

• Evitar la doble imposición internacional

• Prevenir el fraude y la evasión fiscal

• Distribuir la potestad tributaria.

 Modelos de Convenios de Doble Imposición

Existen 2 modelos de Convenio de uso

generalizado:

• El modelo de convenio de la OCDE

• El modelo de convenio de la ONU
 Características principales de los modelos de
Convenios de Doble Imposición

• Modelo OCDE:
1. Primordialmente uso del Criterio de tributación en residencia
2. Estructura estándar.
3. Actualizaciones
4. Incluye Reservas de países

• Modelo ONU:
1. Tendencia al reconocimiento del Criterio de tributación
compartida (o fuente)
2. Misma estructura que OCDE
3. Actualizaciones.
4. Incluye Reservas.
 Estructura del modelo de Convenio de Doble Imposición

• Todos los CDI se estructuran de forma similar considerando que su

negociación se basa en un Modelo.
• Se divide en 7 capítulos:
‒ Capítulo I: Ámbito de Aplicación (personas comprendidas, impuestos
comprendidos)
‒ Capítulo II: Definiciones (definiciones generales, residente, EP)
‒ Capítulo III: Imposición de las Rentas (rentas inmobiliarias, beneficios
empresariales, navegación, empresas asociadas, dividendos, intereses,
regalías, ganancias de capital, renta del trabajo dependiente, otras
rentas)
‒ Capítulo IV: Imposición del patrimonio
‒ Capítulo V: Métodos para Eliminar la Doble Imposición (exención y
crédito)
‒ Capítulo VI: Disposiciones especiales (no discriminación, procedimiento
amistoso, intercambio de información)
‒ Capítulo VII: Disposiciones finales (entrada en vigor, denuncia)
 Estructura del Modelo de Convenio

• Rentas y elementos patrimoniales que pueden gravarse sin ningún

límite en el Estado de la fuente o situación

• Rentas que pueden someterse a una imposición limitada en el

Estado de la fuente

• Rentas y elementos patrimoniales que no pueden someterse a

imposición en el Estado de la fuente o situación.
 Principios básicos de asignación
impositiva internacional
Etapas en la
aplicación

Determinar estado de
residencia

Tributación compartida:
Calificación de la renta
Estado fuente sin limitación (transmisión inmuebles,
(canon, beneficios
empresariales, etc.) RAE con EP, artistas y deportistas, etc.)

Tributación compartida:
Reglas de distribución Estado fuente con limitación
soberanía tributaria (dividendos, intereses y cánones)

Tributación exclusiva en el estado de residencia:

Aplicación del método para
RAE sin EP, profesionales trabajadores
eliminar la doble imposición independientes, pensiones, otras rentas, etc.
 La aplicación de la normativa interna y los
Convenios de Doble Imposición

Tipo gravamen Tipo gravamen

Calificar renta TUO LIR CDI
según el CDI
NO SI

¿Puede gravar en NO
¿Limita el CDI el tipo de
el Perú? gravamen?
SI

¿Es renta sujeta en NO NO tributa Base imponible según el TUO

el IRND? en Perú LIR

SI
¿Es renta exenta SI
en el IRND? Sí tributa en Perú

NO
 Treaty shopping = abuso de tratados (CDI)
• El treaty shopping es un mecanismo de abuso de los Convenios
indicados, consistente en que un residente de un tercer país
mediante una operación internacional que involucre la
participación de una persona residente en uno de los dos
Estados contratantes del Convenio, disfrute de forma indirecta
de las ventajas o beneficios derivados de la aplicación de las
disposiciones del mismo, a lo cual no habría tenido derecho de
efectuar alguna operación de forma directa.
• Es decir, la utilización incorrecta de esa clase de Convenios, que
se produce cuando un residente de un tercer Estado crea una
entidad jurídica en uno de los dos países contratantes con el
objeto de beneficiarse de los tipos reducidos de las retenciones
u otros beneficios fiscales, a los que no habrían tenido derecho
de actuar directamente.
 La aplicación de la normativa interna y los Convenios
de Doble Imposición

Tipo gravamen Tipo gravamen

Calificar renta TUO LIR CDI
según el CDI
NO SI

¿Puede gravar en NO
¿Limita el CDI el tipo de
el Perú? gravamen?
SI

¿Es renta sujeta en NO NO tributa Base imponible según el TUO

el IRND? en Perú LIR

SI
¿Es renta exenta SI
en el IRND? Sí tributa en Perú

NO
 La aplicación de la normativa interna y los Convenios de Doble
Imposición

Tipo gravamen Tipo gravamen

Calificar renta TUO LIR CDI
según el CDI
NO SI

¿Puede gravar en NO
¿Limita el CDI el tipo de
el Perú? gravamen?
SI

¿Es renta sujeta en NO NO tributa Base imponible según el TUO

el IRND? en Perú LIR

SI
¿Es renta exenta SI
en el IRND? Sí tributa en Perú

NO
 La aplicación de la normativa interna y los Convenios
de Doble Imposición

Tipo gravamen Tipo gravamen

Calificar renta TUO LIR CDI
según el CDI
NO SI

¿Puede gravar en NO
¿Limita el CDI el tipo de
el Perú? gravamen?
SI

¿Es renta sujeta en NO NO tributa Base imponible según el TUO

el IRND? en Perú LIR

SI
¿Es renta exenta SI
en el IRND? Sí tributa en Perú

NO
Mecanismos de
Seguridad en los
CDI
 Medidas para evitar el abuso de CDI
Una medida para evitar el abuso en el uso de Convenios es:
• Establecer una cláusula denominada “propósito principal de la transacción”
(PPT, por sus siglas en inglés). Esta exige que una transacción económica
realizada por una empresa o persona debe tener no solo un propósito
tributario, sino uno de negocios.
• Es decir, "cualquier contrato o cualquier estructura que realice una
compañía debe poseer una explicación y razón de un sistema de negocios. Si
solo tiene aplicación tributaria, entonces no se puede aplicar los beneficios
del convenio.
• Esta medida exige, además, que los acuerdos esclarezcan sus transacciones
en todo detalle. Dicha exigencia se va implantar a nivel mundial a través del
Convenio Multilateral. Este es un acuerdo que van a celebrar todos los
países que cuentan con convenios para evitar la doble tributación. Además,
modificará los acuerdos suscritos con anterioridad que no cuenten con la
cláusula.
 Medidas para evitar el abuso de CDI
Otra medida para evitar el abuso en el uso de Convenios es:
• Establecer una cláusula sobre los Derecho a los Beneficios (LOB)
que consiste en una serie de requisitos o test objetivos que se
exigen para poder acceder a los beneficios del Convenio.
• Se exige que la persona no sólo sea residente en un Estado
Contratante, sino que también cumpla con al menos una de las
condiciones objetivas, de modo que se le pueda considerar como
residente en un Estado Contratante y sea “calificada” para obtener
los beneficios del Convenio.
• Estos test objetivos analizan características de la persona residente
en un Estado Contratante tales como su estructura legal, su
accionariado o las actividades que realiza con el objeto de
asegurar un nexo entre la persona y el Estado de residencia que
pretende acreditar.
 Medidas para evitar el abuso de CDI
Otra medida para evitar el abuso en el uso de Convenios es:
• La implementación en la legislación interna de una
cláusula general antielusiva.
• Por ejemplo, si en base a esta cláusula las autoridades
pueden indicar que una transacción no tiene justificación
económica, es antinatural y es forzada. Por lo tanto, no
tiene derecho a gozar de los beneficios del acuerdo en el
que está basado.
• En el caso del Perú esta clausula general antielusiva ha
sido introducida en el Código Tributario para aplicarse a
nivel de los Convenios mediante la Norma XVI.
Convenios celebrados
por el Perú
Los Convenios para evitar la doble imposición
firmados por el Perú
1. Convenio con Chile: Aplicable desde el 1 de Enero de 2004
2. Convenio con Canadá: Aplicable desde el 1 de Enero de 2004
3. Convenio entre los países miembros del Comunidad andina Decisión 578.
Aplicable desde el 1 de Enero de 2005
4. Convenio con Brasil: Aplicable desde el 1 de Enero de 2010
5. Convenio con los Estados Unidos Mexicanos: Aplicable desde el 1 de Enero de
2015
6. Convenio con la República de Corea: Aplicable desde el 1 de Enero de 2015
7. Convenio con la Confederación Suiza: Aplicable desde el 1 de Enero de 2015
8. Convenio con República de Portugal: Aplicable desde el 1 de Enero de 2015

Convenios en Negociación
• Francia Convenios remitidos al Congreso para
• Italia su aprobación
• Reino Unido • España.
• Suecia
• Tailandia
 Los Convenios para evitar la doble
imposición firmados por el Perú

Por favor, hay que considerar que este cuadro es referencial y cada operación debe ser analizada
cuidadosamente antes de aplicar este.
Gracias