Guia1 Nic 12

Asesor Prctico 1
NIC 12:
IMPUESTO
A LA RENTA
Asesor Empresarial
Revista de Asesora Especializada
NIC 12
IMPUESTO A LA RENTA
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A spectos G enerales de la NIC 12
1. CUL ES EL OBJETIVO DE LA NIC 12? 2. DIFERENCIAS ENTRE LA BASE

CONTABLE Y LA BASE TRIBUTARIA
El objetivo de esta norma es prescribir el
tratamiento contable del Impuesto a la Renta Para entender la NIC 12 es necesario tener claro
(tambin llamado impuesto a las ganancias), los conceptos de base contable y base tributaria,
pues el principal inconveniente que se suscita al por lo cual veamos a continuacin dicho
contabilizar este impuesto est relacionado con conceptos:
el tratamiento de las consecuencias actuales y
futuras de: 2.1 Base Contable
a) La recuperacin (liquidacin) en el futuro del
Es el monto por el cual se reconoce el elemento
importe en libros de los activos (o pasivos)
del activo o pasivo (por su importe neto) en el
que se han reconocido en el estado de
Estado de Situacin Financiera de acuerdo a
situacin financiera de la entidad; y,
las Normas Internacionales de Informacin
b) Las transacciones y otros sucesos del Financiera (NIIF).
periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros. 2.2 Base Tributaria
En ese sentido, en el reconocimiento por parte
2.2.1 Base Tributaria de un Activo
de la entidad de cualquier activo o pasivo, est
inherente la expectativa de que recuperar el La base tributaria de un activo es el importe que ser
primero o liquidar el segundo, por los valores deducible de los beneficios econmicos tributarios
en libros que figuran en las correspondientes que obtenga la entidad en periodos futuros, cuando
partidas. Por lo cual, cuando sea probable que recupere el importe en libros de dicho activo.
la recuperacin o liquidacin de los valores
Si tales beneficios econmicos no tributan, la base
contabilizados vaya a dar lugar a mayores o
fiscal del activo ser igual a su importe en libros.
menores pagos futuros del Impuesto a la Renta, la
presente norma exige que la entidad reconozca EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO
un pasivo o un activo por el impuesto diferido. a) BASE TRIBUTARIA DE UNA MAQUINARIA
Por lo cual, esta norma exige que las entidades El costo de una mquina es de S/. 100,000. De los mismos, ya
ha sido deducida una depreciacin acumulada de S/. 30,000
contabilicen las consecuencias fiscales de las (en el periodo corriente y en los anteriores), y el resto del costo
transacciones y otros sucesos de la misma manera ser deducible en futuros periodos, ya sea como depreciacin
que contabilizan esas mismas transacciones o o como un importe deducible en caso de disposicin del activo.
sucesos econmicos. ANLISIS: La base tributaria de la mquina es S/. 70,000,
puesto que es importe que se espera deducir en periodos
Para terminar esta parte introductoria es necesario futuros.
recordar que la Resolucin del CNC N 046- b) BASE TRIBUTARIA DE UNA CUENTA POR COBRAR
2011-EF/94 de fecha 03.02.2011 establece que Las cuentas por cobrar comerciales de una entidad tienen un
la NIC 12 no es aplicable a la participaciones importe en libros de S/. 50,000. Los ingresos de actividades
de los trabajadores en las utilidades puesto que ordinarias correspondientes a los mismos han sido ya incluidos
para la determinacin de la renta neta.
le resulta aplicable la NIC 19 Beneficios a los Asimismo, se sabe que la empresa ha efectuado una estimacin
empleados. Veamos a continuacin el desarrollo de cobranza dudosa por S/. 50,000 que ser aceptada como
y la aplicacin prctica de la NIC 12. gasto tributario en el prximo ejercicio.
ANLISIS: La base tributaria de la cuenta por cobrar es S/.
50,000, puesto que la cobranza dudosa no afecta la base para
el presente ejercicio.
Aspectos Generales de la NIC 12 3

Staff Tributario - Contable
2.2.2 Base Tributaria de un Pasivo Impuesto Corriente y del Impuesto Diferido, lo

cual a nivel contable se apreciar en el importe
La base tributaria de un pasivo es igual a su
neto de la cuenta 88 Impuesto a la Renta del
importe en libros menos el importe que ser
Plan Contable General Empresarial (PCGE).
deducible tributariamente respecto de tal
partida en periodos futuros.
IMPUESTO A LA RENTA
EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN PASIVO
a) BASE TRIBUTARIA DE LOS HONORARIOS POR PAGAR
Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas de IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE
honorarios pendientes de pago de gastos devengados, con un
importe en libros de S/. 20,000. El gasto correspondiente ser
deducible tributariamente cuando se pague.
ANLISIS: La base tributaria de los honorarios por pagar es IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
S/. 0. Esto resulta de acuerdo al concepto de base tributaria
del pasivo, que es importe en libros del pasivo (S/. 20,000)
menos el importe que ser deducible en periodos futuros, es
decir cuando se pague el honorario (S/. 20,000). Para un mejor entendimiento, veamos a
b) BASE TRIBUTARIA DE UN FACTURA POR PAGAR continuacin a que se refieren cada uno de estos
Entre los pasivos corrientes se encuentran facturas por pagar conceptos:
provenientes de gastos devengados, por un importe en libros
de S/. 5,000. El gasto correspondiente ya ha sido incorporado
y aceptado como tal en la determinacin del Impuesto a la 4. EL IMPUESTO CORRIENTE
Renta.
ANLISIS: La base tributaria de las facturas por pagar por El Impuesto corriente es la cantidad a pagar (o a
gastos devengados es de S/. 5,000. recuperar) por el impuesto a la renta relativo al
resultado tributario del ejercicio.
Asimismo, debemos tener en cuenta que cuando
la base tributaria de un activo o un pasivo no Por consiguiente, el impuesto corriente
resulte obvia inmediatamente, es til considerar correspondiente al periodo presente y a los
el principio fundamental sobre el que se basa esta anteriores, debe ser reconocido como un
norma, esto es, que la entidad debe reconocer un pasivo en la medida en que no haya sido
pasivo (o activo) por impuestos diferidos, siempre liquidado. No obstante, si la cantidad ya pagada,
que la recuperacin o el pago del importe en que corresponda al periodo presente y a los
libros de un activo o pasivo vaya a producir un anteriores, excede el importe a pagar por esos
pago mayor o menor del Impuesto a la Renta perodos, el exceso debe ser reconocido como
que aquel que resultara si tales recuperaciones o un activo (saldo a favor).
pagos no tuvieran consecuencias fiscales. En resumen, el Impuesto corriente comprende
Adems, podemos aadir que cuando al el Impuesto por pagar o el saldo a favor del
comparar la base contable y la base tributaria Impuesto a la Renta. Las cuentas contables del
de un activo (o pasivo) y estas sean diferentes, PCGE relacionadas son las siguientes:
entonces se aplicar la NIC 12 con el tratamiento
IMPUESTO Cuenta 88 Impuesto a la Renta
que veremos ms adelante.
A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta
CORRIENTE Subcuenta
corriente
3. QU COMPRENDE EL IMPUESTO A 40 Tributos, contraprestacio-
LA RENTA? ACTIVO POR Cuenta
nes y aportes al sistema de
pensiones y de salud por
IMPUESTO pagar
Una idea errnea en nuestro medio es pensar que A LA RENTA
4017 Impuesto a la Renta
el gasto por Impuesto a la Renta es aquel que se va CORRIENTE
Subcuenta 40171 Renta de tercera
a pagar al fisco o aquel monto que aparece en la categora
cuenta 40 del Plan Contable General Empresarial 40 Tributos, contraprestacio-
(PCGE), lo cual definitivamente no es correcto. Cuenta
nes y aportes al sistema de
PASIVO POR pensiones y de salud por
En tal sentido, cuando nos referimos al gasto por IMPUESTO pagar
Impuesto a la Renta debemos tener presente: A LA RENTA
CORRIENTE 4017 Impuesto a la Renta
el importe neto (suma o resta) resultante del Subcuenta 40171 Renta de tercera
categora
4 www.asesorempresarial.com
NIC 12: Impuesto a la Renta
5. EL IMPUESTO DIFERIDO Al respecto, debemos mencionar que todo

reconocimiento de un activo lleva inherente
El impuesto diferido es la cantidad del Impuesto a la suposicin de que su importe en libros se
la Renta a recuperar o a pagar en periodos futuros, recuperar, en forma de beneficios econmicos,
lo cual est relacionada con el reconocimiento que la entidad recibir en periodos futuros.
de activos y/o pasivos tributarios diferidos. Cuando el importe en libros del activo
exceda a su base tributaria, el importe de los
En tal efecto, el impuesto diferido est relacionado beneficios econmicos imponibles exceder al
con las siguientes cuentas del PCGE. importe fiscalmente deducible de ese activo.
Cuenta 88 Impuesto a la Renta Esta diferencia ser una diferencia temporal
IMPUESTO
A LA RENTA 882 Impuesto a la Renta imponible, y la obligacin de pagar los
DIFERIDO Subcuenta correspondientes impuestos en futuros periodos
- diferido
ACTIVO Cuenta 37 Activo Diferido ser un pasivo por impuestos diferidos que debe
TRIBUTARIO 371 Impuesto a la Renta ser reconocido como tal.
DIFERIDO Subcuenta
diferido
Cuenta 49 Pasivo Diferido De acuerdo a nuestra legislacin tributaria del
PASIVO
TRIBUTARIO 491 Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta, podemos mencionar que
DIFERIDO Subcuenta las siguientes situaciones generan diferencias
diferido
temporales imponibles:
Ahora bien, los activos y pasivos tributarios Activo adquirido va leasing que se deprecia
diferidos se originan por los siguientes hechos: a una tasa tributaria mayor a la tasa contable.
Es la cantidad de Impuesto a la Renta a Intangibles que son considerados como gasto
recuperar en periodos futuros.
para efectos tributarios en un solo ejercicio
Est relacionada con:
ACTIVOS POR a) Las diferencias temporales deducibles. y que contablemente pueden amortizarse en
IMPUESTOS b) La compensacin de prdidas obtenidas 10 aos.
DIFERIDOS en periodos anteriores.
c) La compensacin de crditos no Revaluacin de activos inmovilizados.
utilizados procedentes de periodos
anteriores. Entre otros.
Es la cantidad de Impuesto a la Renta a
PASIVOS POR pagar en periodos futuros.
IMPUESTOS
7. DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES
DIFERIDOS Est relacionada con las diferencias
temporales imponibles. Las diferencias temporales deducibles son
aquellas diferencias que dan lugar a cantidades
Como podemos apreciar, los activos por que son deducibles al determinar la ganancia (o
impuestos diferidos estn relacionados a las prdida) tributaria correspondiente a periodos
diferencias temporales deducibles y los pasivos futuros, cuando el importe en libros del activo
por impuestos diferidos estn vinculados a las sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
diferencias temporales imponibles.
En ese sentido, se reconocer un activo por
Veamos a continuacin en qu consisten cada impuestos diferidos, por causa de todas las
uno de estos conceptos. diferencias temporales deducibles, en la medida
en que resulte probable que la entidad disponga
6. DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES de ganancias fiscales futuras contra las que cargar
esas diferencias temporales deducibles.
Las diferencias temporales imponibles son
aquellas diferencias que dan lugar a cantidades A mayor detalle, podemos mencionar que
imponibles o gravables al determinar la ganancia detrs del reconocimiento de cualquier pasivo,
(o prdida) tributaria correspondiente a periodos est inherente la expectativa de que la cantidad
futuros, cuando el importe en libros del activo correspondiente ser liquidada, en futuros
sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Las periodos, por medio de una salida de recursos,
diferencias temporales imponibles generan el que incorporen beneficios econmicos. Cuando
reconocimiento de pasivos tributarios diferidos. tales recursos salgan efectivamente de la entidad,
una parte o la totalidad de sus importes pueden
Aspectos Generales de la NIC 12 5

ser deducibles para la determinacin de la Rentas de cuarta o quinta categora que no

ganancia fiscal, en periodos posteriores al del han sido pagadas por el empleador a la fecha
reconocimiento del pasivo. En estos casos se de la DJ anual del Impuesto a la Renta.
producir una diferencia temporal entre el
Amortizacin de Intangibles.
importe en libros del citado pasivo y su base
tributaria. Por consiguiente, aparecer un activo Entre otros.
por impuestos diferidos, respecto a los impuestos
Por consiguiente, de acuerdo a lo antes expuesto,
sobre las ganancias que se recuperarn en
podemos resumir ambos conceptos en el
periodos posteriores, cuando sea posible la
siguiente cuadro.
deduccin del pasivo para determinar la ganancia
fiscal. De forma similar, si el importe en libros Son aquellas diferencias temporales que dan
de un activo es menor que su base tributaria, lugar a cantidades que son deducibles al
DIFERENCIAS determinar la ganancia (prdida) tributaria
la diferencia entre ambos importes dar lugar a TEMPORALES correspondiente a periodos futuros, cuando
un activo por impuestos diferidos respecto a los DEDUCIBLES el importe en libros del activo sea recuperado
impuestos sobre las ganancias que se recuperarn o el del pasivo sea liquidado.
en periodos posteriores. Son aquellas diferencias temporales que dan
lugar a cantidades imponibles al determinar
Asimismo, es importante mencionar que DIFERENCIAS la ganancia (prdida) fiscal correspondiente
la reversin de las diferencias temporales TEMPORALES a periodos futuros, cuando el importe en
IMPONIBLES libros del activo sea recuperado o el del
deducibles dar lugar, como su propio nombre
indica, a reducciones en la determinacin de pasivo sea liquidado.
las ganancias tributarias de periodos futuros. No
obstante, los beneficios econmicos, en forma de De igual forma, y con un nimo de relacionar y
reducciones en pagos de impuestos, llegarn a sintetizar los conceptos estudiados presentamos
la entidad slo si es capaz de obtener ganancias el siguiente esquema que refleja los casos en los
fiscales suficientes como para cubrir las posibles cuales se generan diferencias temporales y en
deducciones. Por tanto, la entidad reconocer consecuencia los activos o pasivos tributarios
activos fiscales por impuestos diferidos, slo si que la entidad debe reconocer.
es probable que disponga de esos beneficios
DIFERENCIAS DE DIFERENCIA SE RECO- CTA.
tributarios futuros contra los que cargar las BASES TEMPORAL NOCE: PCGE
deducciones por diferencias temporarias. Base Base
Pasivo
Contable > Tributaria Imponible 49
Diferido
De la misma forma, y considerando la Activo Activo
normatividad del Impuesto a la Renta, podemos Base Base
Activo
Contable < Tributaria Deducible 37
mencionar que las siguientes situaciones generan Activo Activo
Diferido
diferencias temporales deducibles: Base Base
Activo
Contable > Tributaria Deducible 37
Diferido
Estimacin de deudas incobrables Pasivo Pasivo
reconocidas como gasto que an no cumplen Base Base
Pasivo
Contable < Tributaria Imponible 49
con los requisitos exigidos en la normatividad Pasivo Pasivo
Diferido
del Impuesto a la Renta.
Estimacin de desvalorizacin de existencias, 8. MEDICIN DE ACTIVOS Y PASIVOS
que an no han sido destruidas.
TRIBUTARIOS DIFERIDOS
Diferencias de cambio relacionadas con
pasivos identificados con la compra de Los activos y pasivos por impuestos diferidos
existencias (hasta el 2012). deben medirse empleando las tasas tributarias
que se espera sean de aplicacin en el perodo en
Depreciacin contable de un activo el que el activo se realice o el pasivo se cancele,
inmovilizado mayor a la depreciacin basndose en las tasas y normas tributarias que al
aceptada tributariamente. final del periodo sobre el que se informa hayan
Reconocimiento de deterioro de activos. sido aprobadas.
C asos P rcticos
CASO N 1: VACACIONES NO PAGADAS Con estos datos la empresa nos consulta sobre
A LA FECHA DE LA PRESENTACIN DE la aplicacin de la NIC 12 a esta operacin,
LA D.J. ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA sabiendo que la utilidad antes de impuestos
2013 es de S/. 170,000.
La empresa INNOVA STAR S.A.C. tiene
registrado en sus libros contables al 31.12.2013, SOLUCIN:
vacaciones por pagar por un importe de En el caso planteado, nos encontramos frente a un
S/. 15,000. pasivo (vacaciones por pagar) que no es deducible
Se estima que este monto ser pagado como gasto en el ejercicio 2013, no obstante s
efectivamente en el mes de mayo de 2014 con ser deducible en el ejercicio en que dicho pasivo
posterioridad a la presentacin de la DJ 2013 y se pague (2014) lo cual estara originando la
que por consiguiente ser un gasto deducible aplicacin de la NIC 12 que para efectos de su
para el Ejercicio 2014. anlisis lo plantearemos bajo la siguiente forma:
BASE BASE AJUSTE AL TIPO DE

EJERCICIO ACTIVO DIFERENCIA GENERA MONTO
CONTABLE TRIBUTARIA I.R. DIFERENCIA
Vacaciones
2013 15,000 15,000 Adicin 15,000
por pagar
Monto que
ser deducible (15,000)
(NIC 12)
Activo
Vacaciones
Cierre 2013 15,000 0 15,000 Deducible Tributario 4,500
por pagar
Diferido
Pago de
2014 (15,000) Deduccin 15,000
vacaciones
Vacaciones
Cierre 2014 0 0 0
por pagar
xx
DETERMINACIN DEL MONTO 88 IMPUESTO A LA RENTA 55,500
IMPUESTO A LA RENTA 2013 (S/.)
881 I m p u e s t o a l a R e n t a
Utilidad antes de Impuestos 2013 170,000 corriente
(+) Adicin por vacaciones no pagadas 15,000 37 ACTIVO DIFERIDO 4,500
(Diferencia Temporal) 371 Impuesto a la Renta diferido
Resultado antes de Impuestos 185,000 3712 Impuesto a la Renta diferido
- Resultados
Impuesto a la Renta Corriente (30 %) 55,500
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO- 55,500
Impuesto a la Renta Corriente (30 %) 55,500 NES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12) (4,500)
Gasto por Impuesto a la Renta 51,000 4,500
40171 Renta de tercera categora
88 IMPUESTO A LA RENTA
Ahora bien, a continuacin procederemos 882 Impuesto a la Renta Diferido
a la contabilizacin del Impuesto a la Renta x/x Por el reconocimiento del Impuesto
a la Renta del ejercicio.
corriente y diferido del Ejercicio 2013. xx
Casos Prcticos 7
CASO N 2: REVERSIN DEL ACTIVO CASO N 3: ORIGEN Y REVERSIN DEL

TRIBUTARIO DIFERIDO ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO DE LA
DEPRECIACIN DE UN ACTIVO
Siguiendo con el caso anterior, se conoce
que en el Ejercicio 2014 la empresa paga las La empresa "LOS ANDES DEL SUR" S.A.C.
vacaciones que estuvieron contabilizadas adquiri un vehculo a S/. 80,000 a inicios del
al 31.12.2013. Por lo cual el gasto de ejercicio 2013 y en aplicacin de la NIC 16
S/. 15,000 es aceptado para el ejercicio 2014. Propiedades, Planta y Equipo decide aplicar la
Al respecto, y considerando que en el Ejercicio 2014 tasa de depreciacin del 25 % anual basado en
no se han generado nuevas diferencias temporales, la vida til del activo (4 aos). No obstante, se
la empresa INNOVA STAR S.A.C. nos consulta conoce que para efectos tributarios se aplicar
acerca del tratamiento contable de esta operacin, la depreciacin del 20 % anual (en 05 aos), de
sabiendo que la utilidad antes de impuestos del acuerdo a lo establecido en la normatividad del
Ejercicio 2014 asciende a S/. 130,000. Impesto a la Renta.
SOLUCIN: Con estos datos, la empresa nos consulta sobre la

aplicacin de la NIC 12 para los ejercicios 2013,
Considerando que el gasto por vacaciones 2014, 2015, 2016 y 2017.
reconocido en el 2013, es aceptado como gasto
procederemos a efectuar la Determinacin del Datos Adicionales
Impuesto a la Renta del Ejercicio 2014. Utilidad antes de Impuesto del Ejercicio 2013:
S/.100,000
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA MONTO
RENTA 2014 (S/.) Utilidad antes de Impuesto del Ejercicio 2014:
S/.120,000
Utilidad antes de Impuestos 2014 130,000
(-) Deduccin por vacaciones aceptada como (15,000) Utilidad antes de Impuesto del Ejercicio 2015:
gasto
S/.130,000
Resultado antes de Impuestos 115,000
Impuesto a la Renta (30 %) 34,500 Utilidad antes de Impuesto del Ejercicio 2016:
GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA
S/.110,000
Impuesto a la Renta Corriente (30 %) 34,500 Utilidad antes de Impuesto del Ejercicio 2017:
Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12) 4,500 S/.140,000
Gasto por Impuesto a la Renta 39,000
SOLUCIN:
Por consiguiente, al cierre del ejercicio 2014 se En este caso descrito se observa que la tasa de
debe efectuar el siguiente asiento contable: depreciacin contable (25 %) es mayor a la tasa
mxima que se aplica para efectos tributarios (20
xx
88 IMPUESTO A LA RENTA 34,500
%) por lo que esta situacin estara generando
881 Impuesto a la Renta Co- una diferencia temporal y la contabilizacin
rriente de un activo tributario diferido. Para un mayor
88 IMPUESTO A LA RENTA 4,500 anlisis, veamos el tratamiento de la NIC 12
882 Impuesto a la Renta Diferido en los cinco ejercicios que tiene incidencia la
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
depreciacin del activo.
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR
34,500 Ejercicio 2013
4017 Impuesto a la Renta a) En primer lugar realizamos la comparacin
de la base contable y la base tributaria del
37 ACTIVO DIFERIDO 4,500 activo (vehculo) para determinar el activo
371 Impuesto a la Renta diferido
tributario diferido.
- Resultados Veamos el siguiente cuadro:
x/x Por el reconocimiento del Impuesto
xx
BASE BASE ADIC / DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA

EJERCICIO ACTIVO GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA DED ACUMULADA ANTERIOR NETA
Vehculo
2013 80,000 80,000
(costo)
Tasa de 25 % 20 %
Depreciacin
Depreciacin
2013 20,000 16,000 Adicin 4,000
2013
Activo
Vehiculo D.T. Tributario
Cierre 2013 60,000 64,000 4,000 0 4,000
(Valor neto) Deducible Diferido
1,200
b) Ahora, determinaremos el Impuesto a la d) Asiento contable para reconocer el Impuesto

Renta 2013 a la Renta diferido y el activo tributario
diferido: a la Renta corriente:
TRATAMIENTO
DETALLE
TRIBUTARIO (S/.) xx S/. S/.
Utilidad antes de Impuestos 100,000 37 ACTIVO DIFERIDO 1,200
(+) ADICIONES 371 Impuesto a la Renta Diferido
(+) Diferencias Permanentes 3712 Impuesto a la Renta Diferido
(+) Diferencias Temporales - Resultados
4,000
Exceso de depreciacin 88 IMPUESTO A LA RENTA
(-) DEDUCCIONES 882 Impuesto a la Renta - Dife- 1,200
(-) Diferencias Permanentes rido
(-) Diferencias Temporales x/x Por el reconocimiento del activo
Renta Neta Imponible 104,000
xx
Impuesto a la Renta (30 %) 31,200
c) Asiento contable para reconocer el Impuesto Ejercicio 2014

a la Renta corriente: a) En el Ejercicio 2014 tambin realizamos la
xx S/. S/. comparacin de la base contable y la base
88 IMPUESTO A LA RENTA 31,200 tributaria del activo (vehculo) considerando
881 Impuesto a la Renta - corriente el efecto acumulado del ejercicio 2013.
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN- Veamos el siguiente cuadro:
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central 31,200
x/x Por el reconocimiento del Im-
puesto a la Renta corriente
del ejercicio.
xx

EJERCICIO ACTIVO MONTO
2013 Vehculo (costo) 80,000 80,000

Tasa de
25 % 20 %
depreciacin
2013 Depreciacin 2013 20,000 16,000 Adicin 4,000
Vehculo (Valor D.T. Activo Tributario
Cierre 2013 60,000 64,000 4,000 0 4,000
neto) Deducible Diferido 1,200
2014 Depreciacin 2014 20,000 16,000 Adic. 4,000
Vehculo (Valor D.T. Activo Tributario
Cierre 2014 40,000 48,000 8,000 4,000 4,000
neto) Deducible Diferido 1,200
Casos Prcticos 9
b) Ahora, determinaremos el Impuesto a la 40171 Renta de tercera categora

Renta 2014 x/x Por el reconocimiento del Impuesto
a la Renta corriente del ejercicio.
TRATAMIENTO xx
DETALLE
TRIBUTARIO (S/.)
Utilidad antes de Impuestos 120,000
(+) ADICIONES
d) Asiento contable para reconocer el Impuesto a
(+) Diferencias Permanentes
la Renta diferido y el activo tributario diferido:
(+) Diferencias Temporales xx S/. S/.
4,000
Exceso de depreciacin 37 ACTIVO DIFERIDO 1,200
(-) DEDUCCIONES 371 Impuesto a la Renta Diferido
(-) Diferencias Permanentes 3712 Impuesto a la Renta Diferido
- Resultados
(-) Diferencias Temporales
882 Impuesto a la Renta - Diferido
Impuesto a la Renta (30 %) 37,200 x/x Por el reconocimiento del activo
c) Asiento contable para reconocer el Impuesto xx
a la Renta corriente:
xx
Ejercicio 2015
S/. S/.
88 IMPUESTO A LA RENTA 37,200 a) De manera similar, en el Ejercicio 2015
881 Impuesto a la Renta - co-
realizamos la comparacin de la base
rriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES contable y la base tributaria del activo
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO- (vehculo) considerando el efecto acumulado
NES Y DE SALUD POR PAGAR de los ejercicios precedentes.
37,200
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta Veamos el siguiente cuadro analtico:

Vehculo
2013 80,000 80,000
(costo)
Tasa de
25 % 20 %
depreciacin
Depreciacin
2013 20,000 16,000 Adicin 4,000
2013
Activo
Vehculo Tributario
Cierre 2013 60,000 64,000 D.T. Deducible 4,000 0 4,000
(Valor neto) Diferido
1,200
Depreciacin
2014 20,000 16,000 Adicin 4,000
2014
Activo
Vehculo Tributario
Cierre 2014 40,000 48,000 D.T. Deducible 8,000 4,000 4,000
1,200
Depreciacin
2015 20,000 16,000 Adicin 4,000
2015
Activo
Vehculo Tributario
Cierre 2015 20,000 32,000 D.T. Deducible 12,000 8,000 4,000
1,200
b) Ahora, determinaremos el Impuesto a la (-) DEDUCCIONES

Renta 2015 (-) Diferencias Permanentes
TRATAMIENTO (-) Diferencias Temporales
DETALLE
TRIBUTARIO (S/.) Renta Neta Imponible 134,000
Utilidad antes de Impuestos 130,000 Impuesto a la Renta (30 %) 40,200
(+) ADICIONES
(+) Diferencias Permanentes c) Asiento contable para reconocer el Impuesto
(+) Diferencias Temporales a la Renta corriente:
4,000
Exceso de depreciacin
xx S/. S/. xx S/. S/.

88 IMPUESTO A LA RENTA 40,200 37 ACTIVO DIFERIDO 1,200
881 Impuesto a la Renta - co- 371 Impuesto a la Renta Diferido
rriente 3712 Impuesto a la Renta Diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- - Resultados
NES Y APORTES AL SISTEMA DE 88 IMPUESTO A LA RENTA 1,200
PENSIONES Y DE SALUD POR 882 Impuesto a la Renta - Diferido
40,200
PAGAR
x/x Por el reconocimiento del activo
401 Gobierno Central tributario diferido.
4017 Impuesto a la Renta xx
puesto a la Renta corriente Ejercicio 2016
del ejercicio.
xx a) Igualmente, en el Ejercicio 2016 realizamos
la comparacin de la base contable y la base
d) Asiento contable para reconocer el Impuesto tributaria del activo (vehculo) considerando
a la Renta diferido y el activo tributario el efecto acumulado de los ejercicios
diferido: precedentes (2013, 2014 y 2015).

2013 Vehculo (costo) 80,000 80,000

Tasa de depreciacin 25 % 20 %
Activo
Vehculo D.T. Tributario
Cierre 2013 60,000 64,000 4,000 0 4,000
1,200
Activo
Cierre 2014 40,000 48,000 8,000 4,000 4,000
1,200
Activo
Cierre 2015 20,000 32,000 12,000 8,000 4,000
1,200
Activo
Cierre 2016 0 16,000 16,000 12,000 4,000
1,200
b) Ahora, determinaremos el Impuesto a la c) Asiento contable para reconocer el Impuesto

Renta 2016 a la Renta corriente:
xx S/. S/.
TRATAMIENTO 88 IMPUESTO A LA RENTA 34,200
DETALLE
TRIBUTARIO (S/.) 881 Impuesto a la Renta - co-
Utilidad antes de Impuestos 110,000 rriente
(+) ADICIONES 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
(+) Diferencias Permanentes SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 34,200
(+) Diferencias Temporales 401 Gobierno Central
4,000
(-) DEDUCCIONES 40171 Renta de tercera categora
(-) Diferencias Permanentes x/x Por el reconocimiento del Im-
(-) Diferencias Temporales puesto a la Renta corriente
Renta Neta Imponible 114,000 del ejercicio.
Impuesto a la Renta (30 %) 34,200 xx
Casos Prcticos 11
d) Asiento contable para reconocer el Impuesto Ejercicio 2017

a la Renta diferido y el activo tributario
a) Finalmente, en el Ejercicio 2017 realizamos
diferido:
la comparacin de la base contable y la base
xx S/. S/. tributaria del activo (vehculo) considerando
37 ACTIVO DIFERIDO 1,200 el efecto acumulado de los ejercicios
371 Impuesto a la Renta Diferido precedentes (2013, 2014, 2015 y 2016).
3712 Impuesto a la Renta Diferido
- Resultados Veamos a continuacin el siguiente y ltimo
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,200 cuadro analtico correspondiente al caso.
882 Impuesto a la Renta -
Diferido
x/x Por el reconocimiento del activo
xx

2013 Vehculo (costo) 80,000 80,000

Tasa de
25 % 20 %
depreciacin
Depreciacin
2013 20,000 16,000 Adicin 4,000
2013
Activo
Vehculo D.T.
Cierre 2013 60,000 64,000 4,000 0 4,000 Tributario
(Valor neto) Deducible
Diferido 1,200
Depreciacin
2014 20,000 16,000 Adicin 4,000
2014
Activo
Vehculo D.T.
Cierre 2014 40,000 48,000 8,000 4,000 4,000 Tributario
Diferido 1,200
Depreciacin
2015 20,000 16,000 Adicin 4,000
2015
Activo
Vehculo D.T.
Cierre 2015 20,000 32,000 12,000 8,000 4,000 Tributario
Diferido 1,200
Depreciacin
2016 20,000 16,000 Adicin 4,000
2016
Activo
Vehculo D.T.
Cierre 2016 0 16,000 16,000 12,000 4,000 Tributario
Diferido 1,200
Depreciacin
2017 0 16,000 Deduccin 16,000
2017
Reversin
Vehculo D.T. del Activo
Cierre 2017 0 0 0 16,000 -16,000
(Valor neto) Deducible Tributario
Diferido -4,800
b) Ahora bien, del cuadro anterior, se observa DETALLE

TRATAMIENTO
que la depreciacin tributaria del ejercicio TRIBUTARIO (S/.)
2017 que asciende a S/. 16,000 ser Utilidad antes de Impuestos 140,000
considerada como una deduccin para (+) ADICIONES
efectos de la determinacin del Impuesto a (+) Diferencias Permanentes
la Renta. Esta deduccin del ejercicio 2017 (+) Diferencias Temporales
implica la reversin de las 04 adiciones que
(-) DEDUCCIONES
se hicieron en los ejercicios 2013, 2014,
(-) Diferencias Permanentes
2015 y 2016 de S/. 4,000 por ao (Total: S/.
(-) Diferencias Temporales (16,000)
4,000 x 4 = S/. 16,000), puesto que estas
adiciones eran diferencias temporales.
En ese sentido, veamos a continuacin la
c) Asiento contable para reconocer el Impuesto
determinacin del Impuesto a la Renta 2017.
a la Renta corriente:
xx S/. S/. S.A.C. nos consulta acerca del efecto tributario

88 IMPUESTO A LA RENTA 37,200 y contable sabiendo que la utilidad antes
881 Impuesto a la Renta - co- de Impuestos del ejercicio 2013 asciende a
rriente
S/. 40,000, y la correspondiente al Ejercicio 2014
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
NES Y APORTES AL SISTEMA DE asciende a s/. 60,000.
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 37,200 SOLUCIN:
401 Gobierno Central
En primer lugar debemos recordar que los requisitos
establecidos en la normatividad del Impuesto a
la Renta para que las estimaciones de cobranza
puesto a la Renta corriente dudosa sean deducibles son los siguientes:
del ejercicio.
xx a) Aspectos sustanciales:
d) Asiento contable por la reversin del activo - Que la deuda se encuentre vencida y se
tributario diferido: demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan
xx S/. S/.
previsible el riesgo de incobrabilidad,
mediante anlisis peridicos de los
882 Impuesto a la Renta - Dife-
rido crditos concedidos o por otros medios, o
37 ACTIVO DIFERIDO 4,800
- Se demuestre la morosidad del deudor
mediante la documentacin que evi-
- Resultados dencie las gestiones de cobro luego del
x/x Por el reconocimiento del activo vencimiento de la deuda, o
xx - El protesto de documentos, o
- El inicio de procedimientos judiciales de
CASO N 4: RECONOCIMIENTO DEL cobranza, o
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO DE LA - Que hayan transcurrido ms de doce (12)
CUENTA DE COBRANZA DUDOSA meses desde la fecha de vencimiento de la
La empresa UNIVERSO AZUL S.A.C. tiene una obligacin sin que sta haya sido satisfecha.
factura por cobrar de S/. 8,000 sobre la cual al b) Aspectos formales:
cierre del ejercicio 2013 de acuerdo a las normas
contables se ha efectuado una estimacin de Que la provisin al cierre de cada
cobranza dudosa por el mismo importe (S/. 8,000). ejercicio figure en el Libro de Inventarios
y Balances en forma discriminada.
No obstante, el asiento por la estimacin de
Por consiguiente, como en el ejercicio 2013,
cobranza dudosa no ha cumplido los requisitos
la entidad no ha cumplido dichos requisitos, el
establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta
gasto no es aceptado. No obstante, en el ejercicio
para que el gasto sea deducible. La empresa
2014 (cuando cumpla con lo establecido en el
prev que cumplir tales requisitos en el 2014.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta) el
En ese sentido, considerando que es la gasto si ser aceptado.
nica partida de gasto que no ser aceptada A continuacin, procederemos a calcular la
tributariamente, la empresa UNIVERSO AZUL diferencia temporal.
GENERA:
EJERCICIO ACTIVO ACTIVO
DIFERIDO
2013 Facturas por cobrar 8,000 8,000
Cobranza dudosa (8,000) Adicin
Cierre 2013 Facturas por cobrar 0 8,000 D.T. Deducible 8,000 0 8,000 2,400
Casos Prcticos 13
Ahora, en aplicacin de las normas tributarias 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-

determinaremos el Impuesto a la Renta. NES Y APORTES AL SISTEMA DE
PAGAR 16,600
TRATAMIENTO
DETALLE 401 Gobierno central
TRIBUTARIO (S/.)
Utilidad antes de Impuestos 2013 40,000
(+) Adicin por cobranza dudosa 37 ACTIVO DIFERIDO 2,400
8,000
(Diferencia Temporal)
Resultado antes de Impuestos 48,000 3712 Impuesto a la Renta diferido
Impuesto a la Renta 2013 (30 %) 14,400 - Resultados
a la Renta del ejercicio 2014 y la
Luego realizamos el asiento para reconocer el aplicacin del activo diferido 2013
Impuesto a la Renta corriente y diferido (en un xx
solo asiento):
xx S/. S/. CASO N 5: DESVALORIZACIN DE
88 IMPUESTO A LA RENTA 14,400 EXISTENCIAS
881 Impuesto a la Renta- diferido
La empresa TECNOPLUS S.A. se dedica a la
comercializacin de impresoras en el mercado
3712 Impuesto a la Renta Diferi-
interno, y mantiene en su almacn 20 impresoras
do- Resultados modelo AXL, las cuales debido a los cambios de
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- tecnologa han perdido su valor en el mercado,
NES Y APORTES AL SISTEMA DE tenindose los siguientes datos:
PAGAR 14,400 Informacin al 31.12.2013
4017 Impuesto a la Renta Costo de las mercaderas registrado en libros S/. 15,000
88 IMPUESTO A LA RENTA 2,400 Valor actual de venta de las mercaderas S/. 13,000
x/x Por el reconocimiento del Impuesto Asimismo, se conoce que para realizar la
a la Renta del ejercicio. venta de las 15 impresoras la empresa deber
xx
pagar a sus vendedores por concepto de
comisiones de ventas un monto total de
Siguiendo con el caso, y considerando que en
S/. 1,500.
el ejercicio 2014 se cumple con el requisito de
haber transcurrido los 12 meses desde la fecha Adicionalmente, se sabe que estas mercaderas
de vencimiento de la acreencia, para que el gasto sern vendidas en los primeros meses del ao
sea aceptado, entonces deber deducir dicho 2014 a un valor de S/. 12,000 mas IGV y que se
monto en la DJ del IR 2014. pagaron los S/. 1,500 por las comisiones.
TRATAMIENTO Con estos datos la empresa TECNOPLUS S.A.
DETALLE
TRIBUTARIO (S/.) nos consulta acerca del tratamiento contable
Utilidad antes de Impuestos 2014 60,000 que debe realizar respecto a la valuacin de las
(-) Deduccin por cobranza dudosa (8,000) mercaderas al 31.12.2013.
SOLUCIN:
Impuesto a la Renta 2014 (30 %) 15,600
EJERCICIO 2013
Por consiguiente, se debe efectuar el siguiente asiento: Aplicacin de la NIC 2
xx S/. S/.
Como hemos mencionado anteriormente, la NIC
2 Inventarios seala que los inventarios deben
881 Impuesto a la Renta Corriente
medirse al costo o al valor neto realizable, el que
82 Impuesto a la Renta Diferido sea menor.
En ese sentido, observamos que las impresoras TECNOPLUS S.A. deber realizar el siguiente
han sido afectadas por la obsolescencia, asiento contable:
lo cual ha conllevado a la disminucin xx
de su valor. Por lo cual la empresa 69 COSTO DE VENTAS 3,500
TECNOPLUS S.A. debe efectuar la comparacin 695 Gastos por desvalorizacin
entre el valor neto realizable de dicho activo y de existencias
su costo, con la finalidad de hallar el monto de 6951 Mercaderas
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
la desvalorizacin y proceder a realizar el ajuste
291 Mercaderas 3,500
respectivo.
x/x Por la estimacin de la desvaloriza-
Por consiguiente, primero calcularemos el cin de mercaderas.
xx
VALOR NETO DE REALIZACIN (VNR):
Aspectos Tributarios
El inciso f) del artculo 44 de la Ley del Impuesto
Valor Precio Costos Costos
Neto Estimado de Estimados Necesarios
a la Renta (LIR) establece que no son deducibles
Realizable Venta para para llevar las provisiones no admitidas en la LIR. Por lo tanto
= Terminar su a cabo la para el Ejercicio 2013, el gasto por desvalorizacin
Produccin Venta
de inventarios registrado en la cuenta 69 no ser
S/. 11,500 S/. 13,000 S/. 0 S/. 1,500 deducible para efectos tributarios.
No obstante, para el ejercicio 2014 s ser un
gasto aceptado puesto que la empresa proceder
a la venta de dichas mercaderas.
Ahora procederemos a determinar el importe de
la desvalorizacin de los inventarios: Aplicacin de la NIC 12
El hecho que al cierre del ejercicio 2013 se haya
CLCULO DE LA DESVALORIZACIN MONTO
registrado un gasto contable (cuenta 69) que
Costo de las mercaderas registrado en libros S/. 15,000 no es aceptado como tal en el Ejercicio 2013,
Valor neto realizable (S/. 11,500) origina una diferencia temporal para efectos de la
Desvalorizacin de mercaderas S/. 3,500 NIC 12, puesto que dicho gasto si ser aceptado
tributariamente en el Ejercicio 2014 cuando la
Por consiguiente, para contabilizar la empresa venda las mercaderas.
desvalorizacin de las mercaderas, la empresa Veamos a continuacin la aplicacin de la NIC 12:
BASE BASE IMPLICANCIA DIFERENCIA TIPO DE MONTO

CONTABLE TRIBUTARIA TRIBUTARIA DE BASES DIFERENCIA (30 %)
2013 MERCADERAS 15,000 15,000

ADICIN:
DESVALORIZACIN (3,500)
S/. 3,500
Activo
Cierre
MERCADERAS 11,500 15,000 3,500 Deducible Tributario 1,050
2013
Diferido
En este punto, debemos recordar que la base es el importe que ser deducible en el Ejercicio
tributaria del activo, es el importe que ser 2014 cuando la entidad proceda a vender ese
deducible de los resultados que obtenga la lote de mercaderas.
entidad en periodos futuros, cuando recupere el
Por lo cual, de acuerdo al anlisis efectuado,
importe en libros de dicho activo. Por lo cual en
observamos que para el Ejercicio 2013, deber
nuestro caso al cierre del 2013, la base tributaria
reconocerse el activo tributario diferido por S/.
de las mercaderas es de S/. 15,000, puesto que
1,050 de acuerdo al siguiente asiento.
Casos Prcticos 15
xx Respecto a este ltimo asiento debemos indicar

37 ACTIVO DIFERIDO 1,050 que si bien el costo de venta contable es de
371 Impuesto a la Renta Diferido S/. 11,500, el costo de venta para efectos
tributarios es de S/. 15,000, lo cual implica que
doResultados
en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
1,050
882 Impuesto a la RentaDiferido Renta del Ejercicio 2014, el contribuyente debe
x/x Por el reconocimiento del Impuesto efectuar la deduccin de S/. 3,500.
a la Renta diferido del ejercicio.
xx Ahora bien, por la comisin de
S/. 1,500 ms IGV pagada por las comisiones de
EJERCICIO 2014 venta se deben efectuar los siguientes asientos:
Ahora bien, en el Ejercicio 2014, la empresa xx
TECNOPLUS S.A. efectuar la venta de las 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTA-
mercaderas al valor de S/. 12,000 mas IGV. DOS POR TERCEROS 1,500
632 Asesora y consultora
xx 6324 Mercadotecnia
12 CUENTAS POR COBRAR COMER- 40 TRIB., CONTRA. Y APORTES AL
CIALESTERCEROS 14,160 SISTEMA DE PENSIONES Y DE
121 Facturas, boletas y otros SALUD POR PAGAR 270
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
4011 IGV
40 TRIB., CONTRA. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE 40111 IGVCuenta propia
SALUD POR PAGAR 2,160 42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
1,770
401 Gobierno central CIALESTERCEROS
4011 IGV 421 Facturas, boletas y otros
40111 IGVCuenta propia comprob. por pagar
70 VENTAS 12,000 4212 Emitidas
701 Mercaderas x/x Por la venta efectuada.
7011 Mercaderas manu. xx
70111 Terceros 95 GASTOS DE VENTAS 1,500
x/x Por la venta efectuada. 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE
xx COSTOS Y GASTOS 1,500
791 Cargas imputables a ctas de
En consecuencia, tambin procederemos a costos y gastos
realizar el asiento por el costo de ventas de las x/x Por el destino del gasto.
xx
mercaderas vendidas.
42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
CIALES TERCEROS 1,770
xx
69 COSTO DE VENTAS 11,500 421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manu. 4212 Emitidas
69111 Terceros 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 1,770
29 DESVALORIZACIN DE EXISTEN- 3,500 EFECTIVO
CIAS 104 Cuentas corrientes en insti-
291 Mercaderas tuc. financieras
20 MERCADERAS 15,000 1041 Ctas corrientes opera.
201 Mercaderas manu. x/x Por el pago efectuado segn cheque
2011 Mercaderas manu. N xxx.
20111 Costo xx
x/x Por el costo de venta de las merca-
deras vendidas. Finalmente, efectuaremos el anlisis de la NIC
xx
12 al cierre del ejercicio 2014 referente a las
mercaderas. Veamos el siguiente cuadro:

2013 MERCADERAS 15,000 15,000
ADICIN:
DESVALORIZACIN (3,500)
S/. 3,500
Activo
CIERRE 2013 MERCADERAS 11,500 15,000 3,500 Deducible Tributario 1,050
Diferido
DEDUCCIN:
2014 COSTO DE VENTA 11,500 15,000
S/. 3,500
Reversin
del Activo
CIERRE 2014 MERCADERAS 0 0 0 - 1,050
Tributario
Diferido
Como se observa en el cuadro, al cierre del SOLUCIN:

Ejercicio 2014, ya no existe una diferencia entre
EJERCICIO 2013
la base contable y la base tributaria, por lo cual,
al no existir tal diferencia se deber proceder a Aspectos Contables
revertir el total del activo tributario diferido de
S/. 1,050 que fue reconocido en el ejercicio En el mbito contable, el trmino gasto
2013. En tal sentido se debe proceder a realizar comprende a los gastos propiamente dichos y
el siguiente asiento: tambin a las prdidas, por lo cual es correcto
que la empresa haya reconocido en el 2013 como
xx gasto el importe del robo de las mercaderas que
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,050 no se encontraban aseguradas.
882 Impuesto a la RentaDiferido
37 ACTIVO DIFERIDO 1,050 En tal sentido, se deben efectuar los siguientes
371 Impuesto a la Renta Diferido asientos:
xx
doResultados
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 9,000
x/x Por la reversin del activo tributario
659 Otros gastos de gestin
diferido del Impuesto a la Renta.
xx 6593 Delitos de terceros
20 MERCADERAS 9,000
201 Mercaderas manufacturadas
CASO N 6: ROBO DE MERCADERAS 2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
La empresa LOS INVENCIBLES S.A.C. ha x/x Por el robo de la mercadera segn
considerado como gasto contable del ejercicio denuncia policial.
xx
2013 la suma de S/. 9,000 como consecuencia
96 OTROS GASTOS 9,000
del robo de mercaderas ocurrido en el mes de 79 CARGAS IMPUTABLES A CUEN-
octubre de 2013 acreditado con la denuncia TAS DE COSTOS Y GASTOS 9,000
policial respectiva. Adems, se sabe que estas 791 Cargas imputables a cuentas
mercaderas no estaban aseguradas y que al 31 de costos y gastos
de diciembre de 2013, la investigacin fiscal del x/x Por el destino del gasto.
xx
delito continuaba en trmite.
La empresa prev que en el ejercicio 2014 la Aspectos Tributarios
fiscala confirmar que existi el delito; sin
El inciso d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
embargo, archivar definitivamente el caso, al no
a la Renta establece que son deducibles las
poderse identificar a los autores del delito.
prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito;
Con esta informacin, la empresa nos consulta fuerza mayor en los bienes productores de renta,
acerca del tratamiento contable de las gravada; por delitos cometidos en perjuicio del
mercaderas considerando las NIIFs. contribuyente por sus dependientes; terceros, en
la parte que tales prdidas no resulten cubiertas
Casos Prcticos 17
por indemnizaciones; seguros y siempre que se cumplir el requisito para la deducibilidad

haya probado judicialmente el hecho delictuoso; del gasto, puesto que con el archivo fiscal se
o que se acredite que es intil ejercitar la accin acreditar que es intil ejercer la accin judicial
judicial correspondiente. y en tal sentido dicho gasto ser aceptado en el
Ejercicio 2014.
Teniendo en cuenta esta norma, observamos
que en el presente caso no se ha cumplido con Aplicacin de la NIC 12
los requisitos para su deducibilidad, puesto que
Del caso descrito, se observa que al cierre del
al 31.12.2013 la empresa LOS INVENCIBLES
ejercicio 2013 se ha registrado un gasto contable
S.A.C. no ha probado judicialmente el hecho y
(cuenta 65) que no es aceptado como tal en el
tampoco ha acreditado que es intil ejercer la
ejercicio 2013, pero que s ser aceptado en
accin judicial, por lo que el gasto registrado (S/.
el ejercicio 2014 cuando se cumplan con los
9,000) no ser aceptado tributariamente y deber
requisitos, lo cual origina una diferencia temporal
ser adicionado en la Declaracin Jurada Anual
para efectos de la NIC 12.
del Impuesto a la Renta 2013.
En el siguiente cuadro se muestra el anlisis de la
Sin embargo, de acuerdo a los datos planteados
NIC 12 al cierre del ejercicio 2013:
se prev que en el ejercicio 2014 la empresa
TIPO
BASE BASE IMPLICANCIA DIFERENCIA MONTO
EJERCICIO ACTIVO DE GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA TRIBUTARIA DE BASES (30 %)
DIFERENCIA
2013 MERCADERAS 9,000 9,000
ADICIN:
PRDIDA POR ROBO (9,000)
S/. 9,000
Activo Tributario
CIERRE 2013 MERCADERAS 0 9,000 9,000 Deducible 2,700
Diferido
En el cuadro se observa que la base tributaria de EJERCICIO 2014

las mercaderas es de S/. 9,000, esto implica que
ese importe ser deducible en periodos futuros Ahora bien, en el ejercicio 2014, la empresa LOS
cuando la empresa cumpla los requisitos para INVENCIBLES S.A.C. podr deducir el importe de
deducir dicho importe, lo cual ocurrir en el S/. 9,000 al contar con la Resolucin del archivo de
2014. En tal sentido, al cierre del ejercicio 2013, la investigacin emitido por la fiscala lo cual implica
deber reconocerse el activo tributario diferido que el gasto que inicialmente no fue aceptado en
por S/. 2,700 de acuerdo al siguiente asiento. el ejercicio 2013 (adicin), s ser aceptado en el
2014, a travs de una deduccin en la Declaracin
xx
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
371 Impuesto a la Renta Diferido Teniendo en cuenta este razonamiento,
efectuaremos el anlisis de la NIC 12 al cierre
doResultados
88 IMPUESTO A LA RENTA del ejercicio 2014 referente a las mercaderas.
2,700
882 Impuesto a la RentaDiferido Veamos el siguiente cuadro:
a la Renta diferido del ejercicio.
xx

2013 MERCADERAS 9,000 9,000
ADICIN:
PRDIDA POR ROBO (9,000)
S/. 9,000
Activo Tributario
CIERRE 2013 MERCADERAS 0 9,000 9,000 Deducible 2,700
Diferido
ACREDITACIN DEL DEDUCCIN:
2014 0 9,000
GASTO S/. 9,000
Reversin del Activo
CIERRE 2014 MERCADERAS 0 0 0 Imponible 2,700
Tributario Diferido
Finalmente, observamos que al cierre del EJERCICIO EJERCICIO

PROCESO PRODUCTIVO
ejercicio 2014, ya no existe una diferencia entre 2013 2014
la base contable y la base tributaria, por lo cual, MATERIA PRIMA (compradas y S/. 60,000 S/. 0
consumidas)
al no existir tal diferencia se deber proceder a
MANO DE OBRA S/. 7,630 S/. 21,800
revertir el total del activo tributario diferido de S/.
COSTOS INDIRECTOS DE S/. 2,370 S/. 8,200
2,700 que fue reconocido en el ejercicio 2013.
FABRICACIN
Por lo cual, se debe realizar el siguiente asiento:
xx DATOS ADICIONALES:
882 Impuesto a la RentaDiferido
- El prstamo de S/. 100,000 se utiliz
exclusivamente para la fabricacin de vinos.
371 Impuesto a la Renta Diferido - El Proceso productivo termin el 31.12.2014.
doResultados - En el ejercicio 2015, la empresa vendi
x/x Por la reversin del activo tributario toda su produccin de vinos al monto de S/.
diferido del Impuesto a la Renta.
xx 200,000 ms IGV.
Con esta informacin, la empresa Agrcola
CASO N 7: FABRICACIN DE PRODUCTO Viasur S.A.C. nos consulta acerca del
TERMINADO CON FINANCIAMIENTO tratamiento contable de los inventarios y de los
intereses, considerando que la fabricacin de
La empresa Agrcola Viasur S.A.C. es una
vinos califica como un activo apto de acuerdo a
empresa dedicada a la elaboracin de vinos de
los alcances de la NIC 23.
alta calidad en la Ciudad de Ica. En ese sentido se
tiene conocimiento que en el mes de Enero del SOLUCIN:
ejercicio 2013 inici la produccin de un nuevo
lote de vinos blancos semisecos, que tiene un En principio debemos indicar que la empresa
periodo de produccin de 02 aos (maceracin tiene un largo proceso productivo de 02 aos,
y embotellado), por lo cual para solventar dicho para la fabricacin de vinos blancos, no obstante
proceso productivo, la empresa solicit un en el caso se observa que para cumplir con
prstamo a la entidad financiera CASH PLUS dicha produccin, la empresa ha recibido un
S.A.C., el cual se concedi bajo los siguientes financiamiento por S/. 100,000 sujeto a intereses.
trminos: Al respecto, debemos indicar que la NIC 23
Prstamo S/. 100,000 seala que una entidad capitalizar los costos
Intereses 15 % anual por prstamos (intereses) que sean directamente
Plazo 05 aos atribuibles a la adquisicin, construccin o
produccin de activos aptos, como parte del
En tal sentido, se ha establecido el siguiente costo de dichos activos. Asimismo, se establece
cuadro de cuotas e intereses. que la entidad deber reconocer otros costos por
prstamos como un gasto en el periodo en que se
N PRSTAMO / INTERESES AMORTI- SALDO PEN- haya incurrido en ellos.
PE- CUOTA
CUO- SALDO (15 %) ZACIN DE DIENTE
RIODO FIJA S/.
TA S/. S/. LA DEUDA S/. Ahora bien, la norma seala que un activo apto, es
1 2013 100,000.00 15,000.00 29,831.56 14,831.56 85,168.44 aquel que requiere, necesariamente, de un periodo
2 2014 85,168.44 12,775.27 29,831.56 17,056.29 68,112.15 sustancial antes de estar listo para el uso al que
3 2015 68,112.15 10,216.82 29,831.56 19,614.74 48,497.41 est destinado o para la venta. Por consiguiente,
4 2016 48,497.41 7,274.61 29,831.56 22,556.95 25,940.46 teniendo en cuenta los datos descritos la
5 2017 25,940.46 3,891.07 29,831.53 25,940.46 0.00 produccin de vinos calificara como un activo
TOTAL 100,000.00 49,157.77 149,157.77 0.00 apto y en consecuencia le resultara aplicable el
tratamiento contemplado en la NIC 23.
Adicionalmente se conoce que los elementos del
costo que forman parte del proceso productivo Veamos a continuacin, el inicio y fin de la
y que se consumieron en los ejercicios 2013 y capitalizacin:
2014 son los siguientes:
Casos Prcticos 19
La fecha de inicio para la capitalizacin 2.- Por los pagos efectuados y los intereses
es aquella en que la entidad cumple por devengados en el Ejercicio 2013
primera vez todas las siguientes condiciones:
a) Incurre en desembolsos en relacin con el xx
INICIO DE LA
activo; 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 29,831.56
CAPITALIZACIN
b) Incurre en costos por prstamos; y
c) Lleva a cabo las actividades necesarias 451 Prstamos de
para preparar al activo para el uso al que instituciones
est destinado o para su venta. financieras y otras
Una entidad cesar la capitalizacin de entidades
los costos por prstamos cuando se hayan 4511 Instituciones
FIN DE LA completado todas o prcticamente todas financieras 14,831.56
CAPITALIZACIN las actividades necesarias para preparar al
455 Costos de financiacin por
activo apto para el uso al que va destinado
o para su venta.
pagar
4551 Prstamos de
En tal sentido, el tratamiento de los intereses del instituciones
financieras y otras
financiamiento ser el siguiente:
entidades
45511 Instituciones
N DE DESTINO DE LOS
PERODO INTERESES financieras 15,000.00
CUOTA INTERESES
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
1 2013 15,000.00 S/. 27,775.27 29,831.56
EFECTIVO
FORMA PARTE DEL
2 2014 12,775.27 COSTO 104 Cuentas corrientes
en instituciones
3 2015 10,216.82 S/. 21,382.50
financieras
4 2016 7,274.61 ES CONSIDERADO
COMO GASTO 1041 Cuentas corrientes
5 2017 3,891.07 operativas
TOTAL 49,157.77 49,157.77 x/x Por los pagos efectuados.
xx
A continuacin procederemos a efectuar los 67 GASTOS FINANCIEROS 15,000.00
asientos contables: 673 Intereses por prstamos y
otras obligaciones
EJERCICIO 2013 6731 Prstamos de instituciones
financieras y otras entidades
1.- Asiento contable por el prstamo recibido 67311 Instituciones financieras
37 ACTIVO DIFERIDO 15,000.00
xx
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en
EFECTIVO 100,000.00 transacciones con terceros
104 Cuentas corrientes
x/x Por el reconocimiento de los intereses.
en instituciones
xx
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
37 ACTIVO DIFERIDO 49,157.77 3. Por la capitalizacin de los intereses del
373 Intereses diferidos Ejercicio 2013 al costo de los inventarios
3731 Intereses no
devengados en xx
transacciones con terceros 92 COSTO DE PRODUCCIN 15,000.00
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 149,157.77 924 Costo de financiacin
451 Prstamos de instituciones 79 CARGAS IMPUTABLES A CUEN-
financieras y otras entidades TAS DE COSTOS Y GASTOS 15,000.00
4511 Instituciones 792 Gastos financieros
financieras 100,000.00 imputables a cuentas
455 Costos de financiacin por de existencias
pagar x/x Por el destino de los intereses como
4551 Prstamos de instituciones parte del costo del inventario.
financieras y otras entidades xx
45511 Instituciones
financieras 49,157.77 Ahora bien, por los otros elementos del costo en
x/x Por el prstamo recibido. que ha incurrido la empresa, se deben efectuar
xx los siguientes asientos:
4.- Asientos por la compra de materias primas 6.- Contabilizacin de la mano de obra utilizada
en el proceso productivo
xx
60 COMPRAS 60,000.00 xx
602 Materias primas 62 GASTOS DE PERSONAL, DIREC-
6021 Materias primas para pro- TORES Y GERENTES 7,630.00
ductos manufacturados 621 Remuneraciones 7,000
42 CUENTAS POR PAGAR COMER- 6211 Sueldos y salarios
CIALESTERCEROS 60,000.00 627 Seguridad, previsin social y
421 Facturas, boletas y otros otras contribuciones
comprobantes por pagar 6271 Rgimen de prestaciones de
4212 Emitidas salud 630
x/x Por la compra de materias primas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
segn Factura N xxx. NES Y APORTES AL SISTEMA DE
xx PENSIONES Y DE SALUD POR
24 MATERIAS PRIMAS 60,000.00 PAGAR 1,540.00
241 Materias primas para pro- 403 Instituciones pblicas
ductos manufacturados 4031 Essalud 630
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 60,000.00 4032 ONP 910
612 Materias primas 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA-
6121 Materias primas para pro- CIONES POR PAGAR 6,090.00
ductos manufacturados 411 Remuneraciones por pagar
x/x Por el ingreso de las materias primas 4111 Sueldos y salarios por pagar
al almacn.
x/x Por la provisin de la planilla.
xx xx
42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
92 COSTO DE PRODUCCIN 7,630.00
CIALESTERCEROS 60,000.00
922 Mano de obra
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar 79 CARGAS IMPUTABLES A CUEN-
TAS DE COSTOS Y GASTOS 7,630.00
4212 Emitidas
791 Cargas imputables a cuentas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 60,000.00 de costos y gastos
EFECTIVO
x/x Por la transferencia de los gastos de
104 Cuentas corrientes en insti-
personal asignados a la produccin.
tuciones financieras xx
1041 Cuentas corrientes operativas 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA-
x/x Por el pago efectuado. CIONES POR PAGAR 7,630.00
xx 411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
5.- Asiento por la transferencia de materias 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
primas al proceso productivo EFECTIVO 7,630.00
xx tuciones financieras
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 60,000.00 1041 Cuentas corrientes operativas
612 Materias primas x/x Por el pago de las remuneraciones
6121 Materias primas para pro- xx
ductos manufacturados
24 MATERIAS PRIMAS 60,000.00 7.- Contabilizacin de los costos indirectos de
241 Materias primas para pro- fabricacin
ductos manufacturados
x/x Por la salida del almacn de las xx
materias primas 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTA-
xx DOS POR TERCEROS 2,370.00
92 COSTO DE PRODUCCIN 60,000.00 636 Servicios bsicos
921 Materias primas 6361 Energa elctrica
79 CARGAS IMPUTABLES A CUEN- 6363 Agua
TAS DE COSTOS Y GASTOS 60,000.00 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
791 Cargas imputables a cuentas Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
de costos y gastos SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 426.60
x/x Por la transferencia de las materias 401 Gobierno central
primas al proceso productivo. 4011 Impuesto general a las ventas
xx
40111 IGVCuenta propia
Casos Prcticos 21
42 CUENTAS POR PAGAR COMER- 8.- Reconocimiento de productos en proceso al

CIALESTERCEROS 2,796.60 31.12.2013
comprobantes por pagar EJERCICIO
COSTO DE PRODUCCIN
4212 Emitidas 2013
x/x Por la provisin de los costos indi- MATERIA PRIMA S/. 60,000.00
rectos de fabricacin.
MANO DE OBRA S/. 7,630.00
xx
92 COSTO DE PRODUCCIN 2,370.00 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN S/. 2,370.00
923 Costos indirectos de fabrica- SUBTOTAL S/. 70,000.00
cin COSTOS FINANCIEROS S/. 15,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUEN- TOTAL DE PRODUCTOS EN PROCESO S/. 85,000.00
791 Cargas imputables a cuentas xx
de costos y gastos 23 PRODUCTOS EN PROCESO 85,000.00
x/x Por el destino de los costos indirec- 231 Productos en proceso de
tos a la produccin. manufactura 70,000.00
xx 238 Costos de financiacin
42 CUENTAS POR PAGAR COMER- Productos en
proceso 15,000.00
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN 85,000.00
comprobantes por pagar
ALMACENADA
4212 Emitidas
713 Variacin de productos en
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE proceso
EFECTIVO 2,796.60
7131 Productos en proceso de
manufactura 85,000.00
tuciones financieras
x/x Por el reconocimiento de los produc-
tos en proceso.
x/x Por el pago de los servicios pblicos. xx
xx
9.- Aplicacin de la NIC 12 al Cierre del Ejercicio 2013

PRODUCTOS EN DEDUCCIN:
2013 85,000.00 70,000.00
PROCESO S/. 15,000
Pasivo
PRODUCTOS EN
CIERRE 2013 85,000.00 70,000.00 15,000.00 Imponible Tributario 4,500.00
PROCESO
Ddiferido
En tal sentido, por el pasivo tributario diferido se Ejercicio 2014

debe realizar el siguiente asiento: 10.- Transferencia de la produccin en proceso
al reinicio del Ejercicio 2014
xx
88 IMPUESTO A LA RENTA 4,500.00 xx
882 Impuesto a la Renta 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN
Diferido 4,500.00 ALMACENADA 85,000.00
49 PASIVO DIFERIDO 713 Variacin de productos en
491 Impuesto a la Renta proceso
Diferido 7131 Productos en proceso de
4912 Impuesto a la Renta manufactura 85,000.00
85,000.00
DiferidoResultados 23 PRODUCTOS EN PROCESO
x/x Por la generacin del pasivo tributa- 231 Productos en proceso de
rio diferido. manufactura 70,000.00
xx 238 Costos de financ. - Prod. en
proceso 15,000.00
x/x Por la transferencia de la produccin
en proceso a la produccin del pe-
riodo 2014 al inicio del ejercicio.
xx
92 COSTO DE PRODUCCIN 85,000.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUEN-

921 Materias primas 60,000.00 TAS DE COSTOS Y GASTOS 12,775.27
922 Mano de obra 7,630.00 792 Gastos financieros imputa-
923 Costos indirectos de bles a cuentas de existencias
fabricacin 2,370.00 x/x Por el destino de los intereses como
parte del costo del inventario.
924 Costo de xx
financiacin 15,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUEN- Ahora bien, por los otros elementos del costo en
que ha incurrido la empresa, se deben efectuar
de costos y gastos los siguientes asientos.
x/x Por el destino de los costos indirec-
tos a la produccin. 13.- Contabilizacin de la mano de obra
xx utilizada en el proceso productivo
11.- Por los pagos efectuados y los intereses xx
devengados en el Ejercicio 2014 62 GASTOS DE PERSONAL, DIREC-
TORES Y GERENTES 21,800.00
xx 621 Remuneraciones 20,000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 29,831.56 6211 Sueldos y salarios
451 Prstamos de instituciones 627 Seguridad, previsin social y
financieras y otras entidades otras contribuciones
4511 Instituciones 6271 Rgimen de prestaciones de
financieras 17,056.29 salud 1,800
455 Costos de financiacin por 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
pagar Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO-
4551 Prstamos de instituciones NES Y DE SALUD POR PAGAR 4,400.00
financieras y otras entidades 403 Instituciones pblicas
45511 Instituciones 4031 Essalud 1,800
financieras 12,775.27 4032 ONP 2,600
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA-
29,831.56 17,400.00
EFECTIVO CIONES POR PAGAR
104 Cuentas corrientes en insti- 411 Remuneraciones por pagar
tuciones financieras 4111 Sueldos y salarios por pagar
1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la provisin de la planilla.
x/x Por los pagos efectuados. xx
xx
92 COSTO DE PRODUCCIN 21,800.00
67 GASTOS FINANCIEROS 12,775.27
922 Mano de obra
673 Intereses por prstamos y
otras obligaciones 79 CARGAS IMPUTABLES A CUEN-
6731 Prstamos de instituciones
financieras y otras entidades 791 Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos
67311 Instituciones financieras
12,775.27 x/x Por la transferencia de los gastos de
37 ACTIVO DIFERIDO
personal asignados a la produccin.
373 Intereses diferidos xx
3731 Intereses no devengados en 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA-
transacciones con terceros CIONES POR PAGAR 17,400.00
x/x Por el reconocimiento de los intereses. 411 Remuneraciones por pagar
xx
4111 Sueldos y salarios por pagar
12.- Por la capitalizacin de los intereses del EFECTIVO 17,400.00
Ejercicio 2014 al costo de los inventarios 104 Cuentas corrientes en insti-
92 COSTO DE PRODUCCIN 12,775.27 1041 Cuentas corrientes operativas
924 Costo de financiacin x/x Por el pago de las remuneraciones.
xx
Casos Prcticos 23
14.- Contabilizacin de los costos indirectos de 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE

fabricacin EFECTIVO 9,676.00
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTA- 1041 Cuentas corrientes operativas
DOS POR TERCEROS 8,200.00 x/x Por el pago de los servicios pblicos.
636 Servicios bsicos xx
6361 Energa elctrica
6363 Agua 15.- Reconocimiento de productos en proceso
COSTO DE PRODUCCIN EJERCICIO 2013 EJERCICIO 2014
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,476.00
401 Gobierno central PRODUCTOS EN PROCESO AL - S/. 85,000.00
INICIO DEL EJERCICIO
4011 Impuesto general a las
MATERIA PRIMA S/. 60,000.00 -
ventas
MANO DE OBRA S/. 7,630.00 S/. 21,800.00
COSTOS INDIRECTOS DE S/. 2,370.00 S/. 8,200.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMER- FABRICACIN
CIALES TERCEROS 9,676.00 SUB TOTAL S/. 70,000.00 S/. 30,000.00
421 Facturas, boletas y otros COSTOS FINANCIEROS S/. 15,000.00 S/. 12,775.27
comprobantes por pagar TOTAL DE PRODUCTOS EN S/. 85,000.00 -
4212 Emitidas PROCESO
x/x Por la provisin de los costos indi- TOTAL DE PRODUCTOS - S/. 127,775.27
rectos de fabricacin. TERMINADOS
xx
92 COSTO DE PRODUCCIN 8,200.00 xx
923 Costos indirectos de fabricacin 21 PRODUCTOS TERMINADOS 127,775.27
211 Productos manufacturados
79 CARGAS IMPUTABLES A CUEN-
8,200.00 218 Costos de finan. Prod.
terminados 27,775.27
de costos y gastos
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN
x/x Por el destino de los costos indirec- 127,775.27
ALMACENADA
tos a la produccin.
711 Variacin de productos
xx
terminados
42 CUENTAS POR PAGAR COMER- 7111 Productos manufacturados
127,775.27
x/x Por el reconocimiento de los produc-
comprobantes por pagar tos terminados.
4212 Emitidas xx
BASE BASE IMPLICANCIA DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA TIPO DE MONTO

CONTABLE TRIBUTARIA TRIBUTARIA DE BASES ANTERIOR NETA DIFERENCIA (30%)
PRODUC-
DEDUCCIN:
2013 TOS EN 85,000.00 70,000.00
S/. 15,000
PROCESO
PRODUC- Pasivo
CIERRE
TOS EN 85,000.00 70,000.00 15,000.00 Imponible Tributario 4,500.00
2013
PROCESO Diferido
CONTINUA-
DEDUCCIN:
2014 CIN DEL 42,775.27 30,000.00
S/. 12,775.27
PROCESO
PRODUCTOS Pasivo
CIERRE
TERMINA- 127,775.27 100,000.00 27,775.27 15,000.00 12,775.27 Imponible Tributario 3,832.58
2014
DOS Diferido
En tal sentido, por el pasivo tributario diferido se 21 PRODUCTOS TERMINADOS 127,775.27

debe realizar el siguiente asiento: 211 Productos manufacturados
100,000.00
xx 218 Costos de financiacin
88 IMPUESTO A LA RENTA 3,832.58 Productos terminados
882 Impuesto a la RentaDiferido 27,775.27
49 PASIVO DIFERIDO 3,832.58 x/x Por el costo de venta de los bienes
491 Impuesto a la Renta Diferido vendidos.
4912 Impuesto a la Renta Diferi- xx
doResultados
x/x Por la generacin del pasivo tributa- 19.- Por los pagos efectuados y los intereses
rio diferido.
xx devengados en el Ejercicio 2015
xx
Ejercicio 2015
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 29,831.56
17.- Por la venta de la produccin de vinos a 451 Prstamos de inst. financie-
S/. 200,000 ms IGV ras y otras entidades
4511 Instituciones
xx financieras 19,614.74
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
CIALESTERCEROS 236,000.00 pagar
4551 Prstamos de inst. financie-
comprobantes por cobrar
ras y otras entidades
1212 Emitidas en cartera
45511 Instituciones
financieras 10,216.82
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO-
NES Y DE SALUD POR PAGAR 36,000.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
29,831.56
401 Gobierno central EFECTIVO
4011 Impuesto general a las ventas 104 Cuentas corrientes en insti-
200,000.00 1041 Cuentas corrientes operativas
70 VENTAS
x/x Por los pagos efectuados.
702 Productos terminados
xx
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
x/x Por la venta efectuada.
xx otras obligaciones
6731 Prstamos de inst. financie-
18.- Por el costo de ventas de los productos vendidos. ras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
xx 37 ACTIVO DIFERIDO 10,216.82
69 COSTO DE VENTAS 127,775.27 373 Intereses diferidos
692 Productos terminados 3731 Intereses no devengados en
6921 Productos manufacturados trans. con terceros
69211 Terceros 100,000.00 x/x Por el reconocimiento de los
6926 Costos de financiacinPro- intereses.
ductos terminados xx
69261 Terceros 27,775.27

CONTABLE TRIBUTARIA TRIBUTARIA DE BASES ANTERIOR NETA DIFERENCIA (30 %)
PRODUC-
DEDUCCIN:
2013 TOS EN 85,000.00 70,000.00
S/. 15,000
PROCESO
PRODUC- Pasivo
CIERRE
TOS EN 85,000.00 70,000.00 15,000.00 Imponible Tributario 4,500.00
2013
PROCESO Diferido
TERMINA-
DEDUCCIN:
2014 CIN DEL 42,775.27 30,000.00
S/. 12,775.27
PROCESO
Casos Prcticos 25

CONTABLE TRIBUTARIA TRIBUTARIA DE BASES ANTERIOR NETA DIFERENCIA (30 %)
PRODUC- Pasivo
CIERRE
TOS TERMI- 127,775.27 100,000.00 27,775.27 15,000.00 12,775.27 Imponible Tributario 3,832.58
2014
NADOS Diferido
COSTO DE ADICIN:
2015 127,775.27 100,000.00
VENTA S/. 27,775.27
Reversin
PRODUC- del
CIERRE
TOS TERMI- 0.00 0.00 27,775.27 -27,775.27 Deducible Pasivo 8,332.58
2015 0
NADOS Tributario
Diferido
Como se observa, al cierre del ejercicio 2015

no hay una diferencia entre la base contable y la 37 ACTIVO DIFERIDO 7,274.61
base tributaria, por lo cual se procede a revertir el
3731 Intereses no deveng. en
pasivo tributario diferido. En tal sentido se debe transac. con terceros
efectuar el siguiente asiento: x/x Por el reconocimiento de los intereses.
xx xx
49 PASIVO DIFERIDO 8,332.58
491 Impuesto a la Renta Diferido Ejercicio 2017
- Resultados 22.- Por los pagos efectuados y los intereses
88 IMPUESTO A LA RENTA 8,332.58 devengados en el Ejercicio 2017
882 Impuesto a la Renta - Diferido
xx
x/x Por la reversin del pasivo tributario
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 29,831.53
diferido.
xx 451 Prstamos de instituciones
4511 Instituciones
Ejercicio 2016
21.- Por los pagos efectuados y los intereses 455 Costos de financiacin por
pagar
devengados en el Ejercicio 2016
4551 Prstamos de instituciones
xx financieras y otras entidades
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 29,831.56 45511 Instituciones
451 Prstamos de instituciones financieras 3,891.07
financieras y otras entidades 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO 29,831.53
4511 Instituciones
financieras 22,556.95 104 Cuentas corrientes en insti-
pagar 1041 Cuentas corrientes operativas
4551 Prstamos de instituciones x/x Por los pagos efectuados.
xx
45511 Instituciones
otras obligaciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 29,831.56 6731 Prstamos de instituciones
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en insti- 67311 Instituciones financieras
37 ACTIVO DIFERIDO 3,891.07
x/x Por los pagos efectuados.
xx 3731 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
x/x Por el reconocimiento de los intereses.
673 Intereses por prstamos y xx
otras obligaciones
6731 Prstamos de inst. finan. y
otras entidades Como se puede apreciar en el Ejercicio 2017,
67311 Instituciones financieras con este ltimo asiento queda cancelado todo el
importe del prstamo y sus respectivos intereses.
CASO N8: APLICACIN DE LA NIC 12 A Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
LOS HONORARIOS POR PAGAR SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 21,000
La empresa EL CISNE S.A.C. tiene al 31 de 4017 Impuesto a la Renta
diciembre de 2013 honorarios no pagados por 40171 Renta de tercera categora
S/.10,000, el cual se presume que el 60 % ser 88 IMPUESTO A LA RENTA 3,000
pagado en el mes de julio de 2014 y el monto 882 Impuesto a la Renta Dife-
restante (40 %) en mayo de 2015. Por lo cual rido
este recibo por honorario ser adicionado en la x/x Por el Impuesto a la Renta Corriente
y diferido 2013.
DJ anual del Impuesto a la renta 2013. xx
En ese sentido, considerando que es la
Siguiendo con el caso y considerando que la
nica partida de gasto que no ser aceptada
empresa EL CISNE S.A.C. en el 2014 cumple
tributariamente, la empresa el CISNE S.A.C.
el pago del 60 % los recibos por honorarios
nos consulta acerca del efecto tributario y
del ejercicio 2013, entonces dicho gasto ser
contable asumiendo que las utilidades antes de
aceptado tributariamente y se deber deducir
impuestos de los Ejercicios 2013, 2014 y 2015
dicho monto (S/.6,000) en la DJ del Impuesto a
ascienden a S/.60,000, S/.40,000 y S/.100,000
la Renta del ejercicio 2014.
respectivamente.
Veamos la determinacin del Impuesto a la Renta
SOLUCIN:
2014:
Como es de conocimiento, los honorarios no
pagados constituyen una diferencia temporal y se DETALLE MONTO (S/.)
debe aplicar la NIC 12, para calcular el Impuesto Utilidad antes de Impuestos 2014 40,000
a la Renta diferido. A continuacin presentamos (-) Honorarios pagados aceptados como gasto (6,000)
el anlisis de la NIC 12 para los Ejercicios 2013, Resultado antes de Impuestos 34,000
2014 y 2015 (ver Cuadro N 1). Impuesto a la Renta (30 %) 10,200
Este cuadro nos servir de base para contabilizar
Los asientos a efectuar por el Impuesto a la Renta
el activo tributario diferido que se origina en el
corriente y diferido 2014 son:
ejercicio 2013 y la reversin del mismo que se
produce en los ejercicios 2014 y 2015. xx
Por consiguiente, la determinacin del Impuesto 881 Impuesto a la Renta Co-
a la Renta 2013 sera como sigue: rriente
DETALLE MONTO (S/.) 882 Impuesto a la Renta Dife-
rido
Utilidad antes de Impuestos 2013 60,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
(+) Adicin por honorarios no pagados a la 10,000 SIONES Y DE SALUD POR PAGAR
fecha de la DJ anual 2013 10,200
Resultado antes de Impuestos 70,000 4017 Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta Corriente 2013 21,000 40171 Renta de tercera
categora
En tal sentido, deber efectuarse el siguiente 37 ACTIVO DIFERIDO 1,800
asiento:
xx - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 21,000 x/x Por el reconocimiento del Impuesto
881 Impuesto a la Renta Co- a la Renta corriente del ejercicio
rriente 2014 y la reversin parcial del activo
3,000 tributario diferido 2013.
37 ACTIVO DIFERIDO xx
3712 Impuesto a la Renta diferido Finalmente en el Ejercicio 2015, se cancela el
- Resultados
importe restante de S/.4,000 de los recibos por
Casos Prcticos 27
honorarios emitidos en el 2013, por lo cual dicho 37 ACTIVO DIFERIDO 1,200

importe ser deducible como gasto al determinar 371 Impuesto a la Renta
el Impuesto a la Renta 2015. diferido
Veamos la determinacin del Impuesto a la Renta diferido - Resultados
2015: x/x Por el reconocimiento del Impuesto a
la Renta corriente del ejercicio 2015
DETALLE MONTO (S/.) y la reversin del activo tributario
diferido.
Utilidad antes de Impuestos 2015 100,000 xx
(-) Honorarios pagados aceptados como gasto (4,000)
Resultado antes de Impuestos 96,000 Finalmente y a manera de resumen, veamos los
Impuesto a la Renta (30 %) 28,800 impuestos corrientes y diferidos de los ejercicios
2013, 2014 y 2015.
En tal sentido, los asientos a efectuar por el
Impuesto a la Renta corriente y diferido 2015 son:
ANLISIS DE IMPUESTOS
xx DE LOS EJERCICIOS 2013, 2014 Y 2015
Corriente DETALLE 2013 2014 2015 TOTAL
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,200 U.A.I. 60,000 40,000 100.000 200,000
IMPUESTO
Diferido 21,000 10,200 28,800 60,000
CORRIENTE
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN- IMPUESTO
-3,000 +1,800 +1,200 0
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 28,800 DIFERIDO
401 Gobierno central IMPUESTO
4017 Impuesto a la Renta 18.000 12,000 30,000 60,000
TOTAL
CUADRO N 1
APLICACIN DE LA NIC 12
BASE BASE DIFERENCIA TIPO DE

EJERCICIO PASIVO A/D DIFERENCIA GENERA MONTO
CONTABLE TRIBUTARIA A REVERTIR DIFERENCIA
HONORARIOS POR
2013 10,000 10,000 Adicin 10,000
PAGAR
MONTO QUE SER
2013 (10,000)
DECUCIBLE
CIERRE HONORARIOS POR ACTIVO TRIBUTARIO
10,000 0 10,000 DEDUCIBLE 3,000
2013 PAGAR DIFERIDO
PAGO DE
2014 (6,000) 0 Deduccin 6,000
HONORARIOS
REVERSIN DEL
CIERRE HONORARIOS
4,000 0 4,000 6,000 ACTIVO TRIBUTARIO 1,800
2014 POR PAGAR
DIFERIDO
PAGO DE
2015 (4,000) 0 Deduccin 4,000
HONORARIOS
REVERSIN DEL
CIERRE HONORARIOS
0 0 0 4,000 ACTIVO TRIBUTARIO 1,200
2015 POR PAGAR
DIFERIDO
- Vida til total 10 aos

CASO N 9: APLICACIN DE LAS - Tiempo de uso hasta la fecha 3 aos
NICs 16 12 A LA REVALUACIN - Valor de la camioneta S/. 80,000
DE ACTIVOS - Depreciacin acumulada S/. 24,000
- Valor neto del activo S/. 56,000
El 02.01.2013 INMART S.A. realiz la - Tasa de depreciacin 10 % anual
revaluacin del siguiente activo: - Monto de depreciacin anual S/. 8,000
- Valor residual del activo S/. 0
CAMIONETA SUZANO - La depreciacin es en lnea recta
DATOS DE LA REVALUACIN equipo se deber reestructurar la depreciacin

- Valor de la camioneta revaluada S/. 62,000
de la valorizacin adicional en proporcin a la
- Nueva Vida til S/. 8 aos
depreciacin acumulada del activo antes de la
- Valor Residual del activo S/. 0
revaluacin. Por consiguiente, de acuerdo a los
datos del enunciado, tenemos el siguiente cuadro:
Al respecto, la empresa nos consulta acerca del
VALOR EN PORCENTAJE ACTIVO
tratamiento contable de la revaluacin aplicando CONCEPTO
LIBROS (%) REVALUADO
DIFERENCIA
el mtodo de Reexpresin Proporcional y VALOR DEL

80,000.00 142.86 % 88,573.20 8,573.20
la aplicacin de la NIC 12 para efectos de ACTIVO
determinar la diferencia temporal que origina DEPRECIACIN 24,000.00 42.86 % 26,573.20 (2.573.20)
este hecho.
VALOR NETO 56,000.00 100.00 % 62,000.00 6,000.00
SOLUCIN:
Mediante el mtodo de Reexpresin Proporcional Por consiguiente, para efectuar la aplicacin de
previsto en la NIC 16 Propiedades, planta y la NIC 12 veamos el siguiente cuadro:
BASE BASE TIPO DE MONTO I. RENTA

ACTIVO REVALUADO DIFERENCIA GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA DIFERIDO (30 %)
Costo Inicial 80,000.00 80,000.00
Incremento del Costo por Revaluacin 8,573.20
Depreciacin del costo (24,000.00) (24,000.00)
Incremento de la Depreciacin por Revaluacin (2,573.20)
Pasivo Tributario
Totales 62,000.00 56,000.00 6,000.00 Imponible 1,800.00
Diferido
Ahora bien, la empresa INMART S.A. debe 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 6,000.00

efectuar los siguientes asientos contables para 571 Excedente de revaluacin
reflejar la revaluacin efectuada y el efecto por la 5712 Inmuebles, maquinaria y
equipo
aplicacin de la NIC 12. x/x Por la revaluacin de la camioneta.
xx
xx
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 1,800.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO 571 Excedente de revaluacin
8,573.20
333 Maquinarias y equipos 5712 Inmuebles, maquinaria y
equipo
de explotacin 1,800.00
49 PASIVO DIFERIDO
3331 Maquinarias y equipos
de explotacin
33312 Revaluacin
diferido - Patrimonio
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 2,573.20 x/x Por el impuesto diferido en aplicacin
de la NIC 12.
391 Depreciacin acumulada
xx
3914 Inmuebles, maquinaria
y equipo - Revaluacin Por consiguiente, en el Ejercicio 2013 la empresa
39142 Maquinarias y equipos efectuar la depreciacin sobre la nueva base
de explotacin
contable (nueva vida til: 8 aos):
DEPRECIACIN DEPRECIACIN DEL DEPRECIACIN DE LA

EJERCICIOS VALOR CONTABLE ACTIVO VALOR NETO DEL ACTIVO
CONTABLE COSTO REVALUACIN
2013 62,000 7,750 7,000 750 54,250
2014 62,000 7,750 7,000 750 45,500
2015 62,000 7,750 7,000 750 38,750
2016 62,000 7,750 7,000 750 31,000
2017 62,000 7,750 7,000 750 23,250
2018 62,000 7,750 7,000 750 15,500
Casos Prcticos 29
DEPRECIACIN DEPRECIACIN DEL DEPRECIACIN DE LA

EJERCICIOS VALOR CONTABLE ACTIVO VALOR NETO DEL ACTIVO
CONTABLE COSTO REVALUACIN
2019 62,000 7,750 7,000 750 7,750
2020 62,000 7,750 7,000 750 0
TOTAL 62,000 56,000 6,000 0
En ese sentido, el asiento por la depreciacin del xx

Ejercicio 2013 es como sigue: 92 COSTO DE PRODUCCIN 7,750.00
923 Costos indirectos de
xx fabricacin
68 VALUACIN, DETERIORO DE
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA
ACTIVOS Y PROVISIONES 7,750.00 7,750.00
DE COSTOS Y GASTOS
681 Depreciacin
791 Cargas imputables a
6814 Depreciacin de inmuebles,
cuenta de costos y gastos
maquinaria y equipo - costo
x/x Por la transferencia del gasto.
68142 Maquinarias y equipos xx
de explotacin 7,000
6815 Depreciacin de inmuebles,
maquinaria y equipo - reva-
Ahora bien, al cierre del Ejercicio 2013, la
luacin empresa INMART S.A. determinar su resultado
68152 Maquinarias y equipos de la siguiente forma:
de explotacin 750
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN DETERMINACIN DEL
S/.
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS IMPUESTO A LA RENTA 2013
391 Depreciacin acumulada 7,750.00
Utilidad antes de Impuestos 100,000
(+) Diferencias Temporales: Depreciacin
y equipo Costo 750
del importe revaluado del activo
39132 Maquinarias y equipos
de explotacin 7,000
y equipo - Revaluacin
39142 Maquinarias y equipos Asimismo, al cierre del ejercicio 2013,
de explotacin 750 vamos a calcular el efecto de la NIC 12.
x/x Por la depreciacin del Ejercicio 2013.
xx
BASE BASE TIPO DE MONTO I. RENTA

ACTIVO REVALUADO DIFERENCIA GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA DIFERIDO (30 %)
Costo Inicial 80,000.00 80,000.00
Incremento del Costo por
8,573.20
Revaluacin
Depreciacin acumulada del costo (24,000.00) (24,000.00)
Incremento de la Depreciacin por
(2,573.20)
Revaluacin
Pasivo
Totales al 02.01.2013 62,000.00 56,000.00 6,000.00 Imponible Tributario 1,800.00
Diferido
Depreciacin del costo (2013) 7,000 7,000
Depreciacin de la revaluacin
750
(2013)
Pasivo
Importe neto al 31.12.2013 54,250 49,000 5,250 Imponible Tributario 1,575.00
Diferido
Reversin
Aplicacin del pasivo diferido al del Pasivo
Imponible 225.00
31.12.2013 Tributario
Diferido
La parte final del cuadro anterior demuestra CASO N 10: NIC 12 APLICABLE A
que el 31.12.2013 queda un pasivo tributario INVERSIONES INMOBILIARIAS MEDIDAS
diferido de S/. 1,575.00, por lo cual, si A VALOR RAZONABLE
antes (al 02.01.20113) exista un pasivo
diferido de S/. 1,800.00, se deduce que a) La empresa EL SOL S.A. se dedica a
corresponde la aplicacin de un pasivo de la venta de productos alimenticios en la
S/. 225.00 para el ejercicio 2013. ciudad de Trujillo, no obstante, por motivos
de inversin, el 10.09.2013, la empresa
Por consiguiente, se deben efectuar los ha adquirido un predio por S/. 51,000 en
siguientes asientos contables al 31.12.2013 por el distrito de Huanchaco, el cual no ser
la contabilizacin del Impuesto a la Renta y la utilizado; pero se mantendr con la finalidad
aplicacin del pasivo tributario diferido. de que aumente su valor en el tiempo y de
esta forma poder venderlo posteriormente
a) Impuesto a la Renta Corriente del Ejercicio
generando una utilidad.
2013
xx Adicionalmente, se conoce que la empresa
88 IMPUESTO A LA RENTA 30,225.00 ha incurrido en los siguientes desembolsos:
881 Impuesto a la Renta - co-
rriente Servicios legales S/. 2,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- Impuesto a la alcabala S/. 1,000
NES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR Comisin de agente S/. 6,000
30,225.00
PAGAR
401 Gobierno Central b) El predio adquirido por la empresa fue con-
4017 Impuesto a la Renta tabilizado como una inversin inmobiliaria
40171 Renta de tercera categora (cuenta 31) y por aplicacin de las polti-
x/x Por el reconocimiento del Impuesto cas contables se decidi medirlo al valor
xx razonable de acuerdo a lo establecido en
la NIC 40.
b) Aplicacin del Pasivo tributario diferido En tal sentido, se sabe que al 31.12.2013 tiene
correspondiente al Ejercicio 2013 un valor razonable de S/. 80,000, lo cual se
Cabe acotar que en el presente caso, la debi fundamentalmente por el aumento de
aplicacin anual del pasivo tambin puede proyectos inmobiliarios en zonas cercanas.
calcularse dividiendo: el total pasivo Con estos datos la empresa nos consulta acerca del
tributario diferido entre el nmero de aos tratamiento contable y la aplicacin de la NIC 12.
que faltan por depreciar dicho activo.
SOLUCIN:
Aplicacin del Pasivo tributario diferido:
S/. 1,800 / N Aos de depreciacin a) En principio calcularemos el costo inicial
de la inversin inmobiliaria, para lo cual
Aplicacin del Pasivo tributario diferido: sumaremos todos los desembolsos incurridos
S/. 1,800 / 8 = S/. 225. para poner el activo en condiciones de ser
xx
usado.
49 PASIVO DIFERIDO 225.00
491 Impuesto a la Renta MEDICIN INICIAL DE LA INVERSIN INMOBILIARIA
Diferido CONCEPTOS CONTABLE TRIBUTARIO
COSTO DEL PREDIO 51,000 51,000
Diferido - Resultados
SERVICIOS LEGALES 2,000 2,000
882 Impuesto a la Renta 225.00 IMPUESTO A LA ALCABALA 1,000 1,000
- Diferido COMISIN DEL AGENTE 6,000 6,000
x/x Por el reconocimiento del pasivo TOTAL ACTIVO S/. 60,000 S/. 60,000
xx
Casos Prcticos 31
Ahora bien, por la compra del predio se debe ejercicio, debe reconocer el ingreso de S/.
efectuar el siguiente asiento contable: 20,000 (S/.80,000 60,000) por lo cual debe
efectuar el siguiente asiento contable:
xx
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 60,000 xx
311 Terrenos 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 20,000
3111 Urbanos 311 Terrenos
31112 Costo 20,000 3111 Urbanos
312 Edificaciones 31111 Valor razonable 12,000
3121 Edificaciones 312 Edificaciones
31212 Costo 40,000 312T1 Edificaciones
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 31211 Valor razonable 8,000
60,000
TERCEROS 76 GANANCIA POR LA MEDICIN DE
465 Pasivos por la compra de ACTIVOS NO FINANCIEROS AL
VALOR RAZONABLE 20,000
activo inmovilizado
4652 Inversiones inmobiliarias 762 Activo inmovilizado
x/x Por la compra del terreno que califica 7621 Inversiones inmobiliarias
como inversin inmobiliaria. x/x Por la medicin posterior de la in-
xx versin inmobiliaria llevada a valor
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS razonable.
TERCEROS 60,000 xx
465 Pasivos por la compra de
activo inmovilizado Cabe acotar que el ingreso contable registrado en
4652 Inversiones inmobiliarias la cuenta 76 (de acuerdo a la NIC 40), no califica
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE como ingreso para efectos tributarios, por lo que
60,000
EFECTIVO procede efectuar la deduccin de dicho importe
104 Cuentas corrientes en insti- en la DJ anual del Impuesto a la Renta.
1041 Cuentas corrientes operativas Asimismo, debemos tener en cuenta que
x/x Por el pago efectuado. esta medicin a valor razonable, implica la
xx
aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta
para reconocer la diferencia temporal y el pasivo
b) Ahora bien, cuando la empresa efecta la tributario diferido. Por lo cual para un mayor
medicin a valor razonable al cierre del anlisis presentamos el siguiente cuadro:
APLICACIN DE LA NIC 12 A LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS MEDIDAS A VALOR RAZONABLE

DIFERENCIA TEMPORAL PASIVO TRIBUTARIO
CONCEPTOS CONTABLE TRIBUTARIO GENERA
IMPONIBLE DIFERIDO
COSTO DEL PREDIO 51,000 51,000
SERVICIOS LEGALES 2,000 2,000
IMPUESTO A LA ALCABALA 1,000 1,000
COMISIN DEL AGENTE 6,000 6,000
VALOR DEL ACTIVO AL 10.08.2013 60,000 60,000
INCREMENTO POR VALOR RAZONABLE (INGRESO) 20,000
VALOR DEL ACTIVO AL 31.12.2013 80,000 60,000 DEDUCCIN 20,000 6,000
Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido CASO N 11: DEPRECIACIN DE UN

de S/. 6,000 se debe efectuar el siguiente asiento: VEHCULO ADQUIRIDO A TRAVS DE
xx LEASING
882 Imp. Renta diferido La empresa OSO VERDE S.A.C. adquiri un
49 PASIVO DIFERIDO 6,000 vehculo a S/. 100,000 va leasing a inicios del
491 Imp. Renta diferido
ejercicio 2013 por un plazo de 02 aos.
diferido - Resultados Para efectos tributarios aplicar la depreciacin
x/x Por el reconocimiento del Imp. Renta acelerada del 50 % anual. Para efectos contables
diferido.
xx aplicara la tasa de depreciacin del 20 % anual.
Al respecto se consulta sobre el tratamiento contable aplicar una depreciacin acelerada en funcin
de la NIC 12 aplicable al contrato de leasing. a los aos del contrato, es decir 50 % anual.
Esta diferencia de tasas origina una diferencia
SOLUCIN:
temporal, la cual debe analizada en base a la
Como se observa en el caso, para efectos NIC 12. A continuacin mostramos un cuadro en
contables se aplicara una depreciacin de 20 % el que se muestra las implicancias al cierre del
anual, mientras que para efectos tributarios se ejercicio 2013.
BASE BASE Adicin/ TIPO DE

EJERCICIO ACTIVO DIFERENCIA GENERA MONTO
CONTABLE TRIBUTARIA Deduccin DIFERENCIA
2013 VEHCULO 100,000 100,000
TASA DEPREC. 20 % 50 %
2013 DEPREC. 20,000 50,000 Deduccin 30,000
PASIVO
VEHCULO
CIERRE 2013 80,000 50,000 30,000 IMPONIBLE TRIBUTARIO 9,000
(VALOR NETO)
DIFERIDO
2014 DEPREC. 20,000 50,000 Deduccin 30,000
2015 DEPREC. 20,000 0 Adicin 20,000
2016 DEPREC. 20,000 0 Adicin 20,000
2017 DEPREC. 20,000 0 Adicin 20,000
VEHCULO
CIERRE 2017 0 0
(VALOR NETO)
Del anlisis del cuadro, queda claro que el cierre Siguiendo con nuestro anlisis en el siguiente
del ejercicio 2013, existe una diferencia temporal cuadro presentamos el tratamiento de la
imponible de S/. 30,000 y un pasivo tributario NIC 12 para los prximos ejercicios considerando
diferido de S/. 9,000. En consecuencia, se debe el reconocimiento de los pasivos diferidos
efectuar el siguiente asiento: 1,800 / 8 = S/. 225. (ejercicios 2013 y 2014) y la reversin de tales
xx pasivos (ejercicios 2015, 2016 y 2017).
88 IMPUESTO A LA RENTA 9,000.00
Como se puede observar el pasivo diferido de
49 PASIVO DIFERIDO 9,000.00
S/. 18,000 que se genera en los ejercios 2013 y
491 Impuesto a la Renta Diferido 2014 se revierta a razn de S/. 6,000 en los tres
4912 Impuesto a la Renta Diferido ejercicios siguientes:
- Resultados
x/x Por el reconocimiento del pasivo
xx
BASE BASE Adicin/ DIFER. DIFER. DIFER. TIPO DE

EJERCICIO ACTIVO GENERA S/.
CONTABLE TRIBUTAR Deducin ACUM. ANTERIOR NETA DIFER
2013 VEHCULO 100,000 100,000
TASA 20 % 50 %
2013 DEPREC. 20,000 50,000 Deducin 30,000
VEHCULO PAS. TRIB.
CIERRE 2013 80,000 50,000 30,000 0 30,000 IMPONIBLE 9,000
(NETO) DIFERIDO
2014 DEPREC. 20,000 50,000 Deducin 30,000
VEHCULO PAS. TRIB.
CIERRE 2014 60,000 0 60,000 30,000 30,000 IMPONIBLE 9,000
(NETO) DIFERIDO
2015 DEPREC. 20,000 0 Adicin 20,000
REVERSION
VEHCULO
CIERRE 2015 40,000 0 40,000 60,000 -20,000 DEDUCIBLE PAS TRIB. -6,000
(NETO)
DIFERIDO
Casos Prcticos 33
BASE BASE Adicin/ DIFER. DIFER. DIFER. TIPO DE

EJERCICIO ACTIVO GENERA S/.
CONTABLE TRIBUTAR Deducin ACUM. ANTERIOR NETA DIFER
2016 DEPREC. 20,000 0 Adicin 20,000
REVERSION
VEHCULO
CIERRE 2016 20,000 0 20,000 40,000 -20,000 DEDUCIBLE PAS TRIB. -6,000
(NETO)
DIFERIDO
2017 DEPREC. 20,000 0 Adicin 20,000
REVERSION
VEHCULO
CIERRE 2017 0 0 0 20,000 -20,000 DEDUCIBLE PAS TRIB. -6,000
(NETO)
DIFERIDO
CASO N 12: RECONOCIMIENTO DE que permita aplicar la totalidad de la prdida,

ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO POR reconocindose hasta el importe probable en
PRDIDAS TRIBUTARIAS que sea utilizada.
La empresa BOSQUES VERDES S.A., obtuvo una El importe por el que se reconocer el ATD ser
prdida tributaria ascendente a S/. 10,000.00, en en este caso la cantidad que se espera dejar
el ejercicio gravable 2013, eligiendo el sistema a) de pagar a la Administracin Tributaria en los
para compensar esta prdida. prximos ejercicios. En este sentido, asumiendo
que podr aplicarse la prdida en su totalidad,
Asimismo, se espera que la empresa obtenga una se deber reconocerse el ATD, considerando el
renta neta imponible en los ejercicios siguientes, siguiente clculo.
contra los cuales pueda aplicar dicha prdida
tributaria. Prdida Tributaria: S/. 10,000.00
Activo Tributario Prdida x Tasa del Impuesto a la Renta
Al respecto, se desea conocer Qu asiento Diferido:
deber efectuar la empresa por la prdida Activo Tributario S/. 10,000.00 x 30 %
tributaria obtenida? Diferido:
Activo Tributario S/. 3,000.00
SOLUCIN: Diferido:
En principio, debemos indicar que no nece-

Por consiguiente, se debe efectuar el siguiente
sariamente un activo tributario diferido (ATD)
asiento contable:
proviene de las diferencias temporales, sino que
tambin es posible que sta provenga de prdidas xx
tributarias del contribuyente. De esta forma, se 37 ACTIVO DIFERIDO 3,000.00
deber reconocer un ATD en la medida que sea 371 Impuesto a la Renta diferido
probable que las utilidades gravables futuras sean
- Resultados
suficientes para poder aplicar las prdidas. 88 IMPUESTO A LA RENTA 3,000.00
En ese sentido, la empresa deber pronosticar 882 Impuesto a la Renta dife-

rido
si en los prximos cuatro ejercicios (fecha de
x/x Por el reconocimiento del activo tri-
prescripcin del derecho de conformidad con butario diferido referido a la prdida
lo dispuesto por el literal a) artculo 50 TUO tributaria obtenida, por aplicacin de
LIR) se espera obtener renta imponible suficiente la NIC 12.
xx
C aso P rctico I ntegral
CASO: DETERMINACIN Y OP. DETALLE S/. DIFERENCIA

CONTABILIZACIN DEL IR 2013 Deducciones
La empresa TEXTILES Y ACCESORIOS S.A.C. 17

Ingresos por intereses inafectos por
8,000 Permanente
inversin en bonos del estado
se dedica a la comercializacin de prendas de Dividendo percibido de persona
18 18,000 Permanente
vestir y al cierre del ejercicio 2013, tiene los jurdica
siguientes datos: 19 Mayor depreciacin por leasing 12,000 Temporal
Total Deducciones 38,000
a) Utilidad antes de Impuesto a la Renta: S/.
600,000 Con esta informacin la empresa nos consulta
b) Pagos a cuenta realizados en el ejercicio: S/. acerca de lo siguiente:
219,000 - Determinar el Impuesto a la Renta
c) La empresa no tiene prdidas tributarias de - Determinar el Saldo por regularizar a favor
ejercicios anteriores del fisco
d) La empresa no est obligada a pagar - Aplicacin de la NIC 12
participacin de utilidades a trabajadores. - Determinacin de activos y pasivos tributarios
Asimismo, la empresa al efectuar el anlisis diferidos
de sus operaciones con motivo del cierre - Calculo del gasto por Impuesto a la Renta
del ejercicio, ha determinado las siguientes
- Asientos contables.
adiciones y deducciones:
SOLUCIN:
OP. DETALLE S/. DIFERENCIA
1. En principio y en base a la informacin
Utilidad Antes De Impuestos 600,000
proporcionada procederemos a calcular el
Adiciones
1 Intereses en exceso 8,000 Permanente
Impuesto a la Renta. Para lo cual veamos el
2 Delito no probado judicialmente 9,000 Temporal
siguiente cuadro:
3 Gastos recreativos en exceso 16,900 Permanente Utilidad Antes de Impuestos S/. 600,000
4 Gastos de representacin en exceso 61,040 Permanente Total Adiciones S/. 302,484
Estimacin de cobranza dudosa con Total deducciones (S/. 38,000)
5 132,000 Permanente
partes vinculadas
6 Bancarizacin no efectuada 12,000 Permanente
Renta Neta del Ejercicio S/. 864,484
7 Gastos de ejercicios anteriores 4,000 Permanente Prdida Tributaria de Ejercicios Anteriores -
8 Depreciacin de vehculo en exceso 1,100 Temporal Renta Neta Imponible S/. 864,484
9 Sanciones del sector pblico 8,000 Permanente Impuesto a la Renta (30 %) S/. 259,345
Gastos sustentados con boletas de
10 7,000 Permanente
venta del Regimen General 2. A continuacin procederemos a aplicar
11 Exceso de viticos al interior del pas 2,484 Permanente
los crditos contra el Impuesto a la Renta
Existencias desvalorizadas que an
12
no han sido destruidas
7,000 Temporal y determinaremos cunto es el saldo por
13 Donaciones no deducibles 6,960 Permanente regularizar:
Honorarios no cancelados a la fecha IMPUESTO CALCULADO S/. 259,345
14 8,500 Temporal
de la presentacin de la d.J. Anual
Gastos no sustentados con CRDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIN
15 13,500 Permanente Pagos a cuenta realizados en el ejercicio (S/. 219,000)
comprobantes
16
Amortizacin de intangibles no
5,000 Permanente
SALDO POR REGULARIZAR
aceptados tributariamente A FAVOR DEL FISCO S/. 40,345
Total Adiciones 302,484
Caso Prctico Integral 35

En tal sentido la empresa debe pagar al fisco un ejercicio 2013. Sin embargo, en el
saldo de S/. 40,345 Nuevos Soles. transcurso de los aos siguientes, toda
la depreciacin correspondiente a dicho
3. Enseguida procederemos a determinar las
vehculo ser aceptada para efectos
diferencias temporales que hemos detectado
tributarios.
en nuestro caso, y los activos o pasivos
tributarios que se generan en concordancia DIFE- DIFE-
BASE BASE DIFE-
con la aplicacin de la NIC 12 Impuesto a ADIC / RENCIA RENCIA
CTA. CONTA- TRIBU- RENCIA GENERA
DED ACUMU- ANTE-
BLE TARIA NETA
la Renta. Para lo cual nos basaremos en el LADA RIOR
siguiente cuadro que muestra el resumen de Unida-
des de
la NIC 12. Trans-
22,000 22,000
porte
DIFERENCIA CTA. Depre-
DIFERENCIAS DE BASES GENERA (5,500) (4.400) Adic. 1,100
TEMPORAL PCGE ciacin
Base Contable Base Tributaria Pasivo Activo
> Imponible 49
Activo Activo Diferido D.T. Tribu-
CIERRE
Base Contable Base Tributaria Activo 16,500 17,600 Dedu- 1,100 0 1,100 tario
< Deducible 37 2013
cible Diferido
Activo Activo Diferido
330
Base Contable Base Tributaria Activo
> Deducible 37
Pasivo Pasivo Diferido
Base Contable Base Tributaria Pasivo
c) Existencias desvalorizadas que an
< Imponible 49
Pasivo Pasivo Diferido no han sido destruidas (Punto 12).- Al
respecto, podemos indicar que la norma
Ahora bien, la NIC 12 se aplica solamente a tributaria seala que para aceptar el
las diferencias temporales y en ese sentido, gasto por existencias desvalorizadas,
analizaremos aquellas que se muestran en el stas deben haber sido destruidas por el
cuadro inicial del enunciado. contribuyente, cumpliendo los requisitos
exigidos por el Reglamento de la Ley del
a) Delito no probado judicialmente (Punto
Impuesto a la Renta, por lo cual como
2).- Este hecho genera una diferencia
no se ha cumplido con la destruccin, el
temporal, puesto que el robo de
gasto por desvalorizacin previamente
mercaderas no ser aceptado como gasto
contabilizado, debe ser adicionado. No
por SUNAT en el ejercicio 2013, pero s
obstante este gasto ser aceptado como
ser aceptado como tal en el ejercicio
tal en el ejercicio en el cual se destruyan
en el cual, el contribuyente pruebe
las mercaderas ante notario pblico y
judicialmente el hecho o demuestre que
previa comunicacin a la SUNAT.
es intil ejercer la accin judicial.
DIFE-
DIFE- DIFE- DIFE- DIFE-
BASE BASE BASE BASE RENCIA DIFE-
ADIC / RENCIA RENCIA REN- ADIC / RENCIA
CTA. CONTA- TRIBU- GENERA CTA. CONTA- TRIBU- ACU- RENCIA GENERA
DED ACUMU- ANTE- CIA DED ANTE-
BLE TARIA BLE TARIA MULA- NETA
LADA RIOR NETA RIOR
DA
Merca-
9,000 9,000 Merca-
deras
deras 7,000 7,000
Prdida (9,000) Adic. 9,000 ABC
Desvalo-
Activo (7,000) Adic. 7,000
rizacin
D.T. Tribu-
CIERRE Activo
0 9,000 Dedu- 9,000 0 9,000 tario
2013 D.T. Tribu-
cible Diferido CIERRE
2,700 0 Dedu- 7,000 0 7,000 tario
2013 7,000
cible Diferido
2,100
b) Depreciacin de vehculo en exceso
(Punto 8).- Este hecho genera una d) Honorarios no cancelados a la fecha
diferencia temporal puesto que el de la presentacin de la D.J. ANUAL
exceso de depreciacin de vehculo (Punto 14).- En atencin a este punto,
(25 %) es mayor al porcentaje mximo la norma tributaria exige que los gastos
de depreciacin anual que establece la que constituyan renta de cuarta categora
norma tributaria (20 %), por consiguiente para su perceptor deben ser pagados
este hecho genera una adicin en el antes de la presentacin de la DJ Anual
del IR para que sean deducibles, por lo DETERMINACIN DEL GASTO

MONTO
POR IMPUESTO A LA RENTA
cual en este caso se genera una adicin
Impuesto a la Renta Corriente S/. 259,345
en el ejercicio 2013, pero en el siguiente
Impuesto a la Renta Diferido (S/. 4,080)
ejercicio (2014) el gasto s ser aceptado Total Pasivo Tributario Diferido S/. 3,600
por lo que genera una deduccin. Total Activo Tributario Diferido (S/. 7,680)
GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA S/. 255,265
DIFE-
DIFEREN-
BASE BASE REN- DIFE-
ADIC / CIA GENE-
CTA. CONTA- TRIBU-
DED ACUMU-
CIA RENCIA
RA 5. Finalmente, a continuacin presentamos los
BLE TARIA ANTE- NETA
LADA
RIOR asientos contables por el Impuesto a la Renta,
Honora-
8,500 8,500
considerando los activos y pasivos tributarios
rios diferidos.
Importe
que ser xx
(8,500) Adic. 8,500
deduci-
ble 85 RESULTADOS ANTES DE PARTI-
CIPACIONES E IMPUESTOS 600,000
Activo
D.T. Tribu- 851 Resultados antes de partici-
CIERRE
8,500 0 Dedu- 8,500 0 8,500 tario Di- paciones e impuestos
2013
cible ferido 89 DETERMINACIN DEL RESULTA-
2,550
DO DEL EJERCICIO 600,00
e) Mayor depreciacin del activo adquirido x/x Por la transferencia de los resultados
va leasing (Punto 19).- En este caso la antes de impuestos.
empresa registr la depreciacin contable xx
del activo de acuerdo a NIIFs (20 % por
881 Impuesto a la Renta corriente
5 aos). Sin embargo, en funcin a las
normas tributarias se quiere acoger al NES Y APORTES AL SISTEMA DE
beneficio de la depreciacin acelerada de PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 259,345
leasing segn los aos del contrato (50 %
por 2 aos), en ese sentido, en el ejercicio 401 Gobierno central
2012 se considerar como deduccin
el exceso de la depreciacin acelerada 401711 Renta de tercera categora
que es aceptada como gasto y que no Renta anual
se encuentra registrada en libros. No x/x Por el Impuesto a la Renta Corriente
obstante, al tratarse de una depreciacin, del ejercicio.
xx
el tratamiento contable y tributario se
igualarn en el transcurso de los aos 371 Impuesto a la Renta diferido
siguientes. 3712 Impuesto a la Renta diferido
DIFE- DIFE-
- Resultados
BASE BASE RENCIA REN- DIFE- 88 IMPUESTO A LA RENTA 7,680
ADIC /
CTA. CONTA- TRIBU- ACU- CIA RENCIA GENERA 882 Impuesto a la Renta diferido
DED
BLE TARIA MULA- ANTE- NETA
DA RIOR x/x Por el Impuesto a la Renta diferido
deducible del ejercicio.
Unida-
xx
des de
40,000 40,000 88 IMPUESTO A LA RENTA 3,600
Trans-
porte 882 Impuesto a la Renta dife-
Depre- De- rido 3,600
(8,000) (20,000) 12,000
ciacin duc. 49 PASIVO DIFERIDO
Pasivo 491 Impuesto a la Renta diferido
D.T. Tribu-
CIERRE 4912 Impuesto a la Renta diferido
32,000 20,000 Impo- 12,000 0 12,000 tario
2013 Resultados
nible Diferido
3,600 x/x Por el Impuesto a la Renta diferido
imponible del ejercicio.
xx
4. Ahora procedemos a determinar el gasto por
89 DETERMINACIN DEL RESULTA-
Impuesto a la Renta DO DEL EJERCICIO 255,265
891 Utilidad
Caso Prctico Integral 37

88 IMPUESTO A LA RENTA 7,680 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-

882 Impuesto a la Renta diferido NES Y APORTES AL SISTEMA DE
88 IMPUESTO A LA RENTA 3,600 PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 219,000
259,345 401 Gobierno central
881 Impuesto a la Renta corriente
x/x Por la aplicacin del Impuesto a la
Renta contra el resultado del ejercicio. 401712 Renta de tercera categora
xx Pagos a cuenta
89 DETERMINACIN DEL RESULTA- x/x Por la aplicacin del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta contra
DO DEL EJERCICIO 344,735
el impuesto anual.
891 Utilidad xx
59 RESULTADOS ACUMULADOS 344,735
591 Utilidades no distribuidas NES Y APORTES AL SISTEMA DE
5911 Utilidades acumuladas PENSIONES Y DE SALUD POR
x/x Por el reconocimiento de la utilidad PAGAR 40,345
neta del ejercicio. 401 Gobierno central
xx 4017 Impuesto a la Renta
6. Finalmente, realizaremos los asientos 401711 Renta de tercera categora
contables referentes a la aplicacin de los Renta anual
crditos contra el Impuesto a la Renta para 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO 40,345
determinar el impuesto por regularizar.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES 1041 Cuentas corrientes operati-
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN- vas
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 219,000 x/x Por el pago del Impuesto a la Renta
401 Gobierno central por regularizar.
4017 Impuesto a la Renta xx
Renta anual
NIC 12: I mpuesto a las G anancias
(I mpuesto a la R enta )
OBJETIVO negocios afectar al importe de la plusvala

que surge en esa combinacin de negocios
El objetivo de esta norma es prescribir el o al importe reconocido de una compra en
tratamiento contable del impuesto a las condiciones muy ventajosas.
ganancias. El principal problema al contabilizar Esta Norma tambin aborda el reconocimiento
el impuesto a las ganancias es cmo tratar las de activos por impuestos diferidos que aparecen
consecuencias actuales y futuras de: ligados a prdidas y crditos fiscales no utilizados,
(a) la recuperacin (liquidacin) en el futuro as como la presentacin del impuesto a las
del importe en libros de los activos (pasivos) ganancias en los estados financieros, incluyendo
que se han reconocido en el estado de la informacin a revelar sobre los mismos.
situacin financiera de la entidad; y
ALCANCE
(b) las transacciones y otros sucesos del
periodo corriente que han sido objeto de 1 Esta Norma se aplicar en la contabilizacin
reconocimiento en los estados financieros. del impuesto a las ganancias.
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad 2 Para los propsitos de esta Norma, el
que informa, de cualquier activo o pasivo, est trmino impuesto a las ganancias incluye
inherente la expectativa de que recuperar el todos los impuestos, ya sean nacionales
primero o liquidar el segundo, por los valores en o extranjeros, que se relacionan con las
libros que figuran en las correspondientes partidas. ganancias sujetas a imposicin. El impuesto
Cuando sea probable que la recuperacin o a las ganancias incluye tambin otros
liquidacin de los valores contabilizados vaya tributos, tales como las retenciones sobre
a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores dividendos, que se pagan por parte de una
(menores) de los que se tendran si tal recuperacin entidad subsidiaria, asociada o acuerdo
o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, la conjunto, cuando proceden a distribuir
presente Norma exige que la entidad reconozca ganancias a la entidad que informa.
un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con
3 [Eliminado]
algunas excepciones muy limitadas.
4 Esta Norma no aborda los mtodos de
Esta Norma exige que las entidades contabilicen
contabilizacin de las subvenciones del
las consecuencias fiscales de las transacciones
gobierno (vase la NIC 20 Contabilizacin
y otros sucesos de la misma manera que
de las Subvenciones del Gobierno e
contabilizan esas mismas transacciones o
Informacin a Revelar sobre Ayudas
sucesos econmicos. As, los efectos fiscales de
Gubernamentales), ni de los crditos
transacciones y otros sucesos que se reconocen
fiscales por inversiones. Sin embargo, la
en el resultado del periodo se registran tambin
Norma se ocupa de la contabilizacin
en los resultados. Para las transacciones y otros
de las diferencias temporarias que
sucesos reconocidos fuera del resultado (ya
pueden derivarse de tales subvenciones o
sea en otro resultado integral o directamente
deducciones fiscales.
en el patrimonio), cualquier efecto impositivo
relacionado tambin se reconoce fuera del
resultado (ya sea en otro resultado integral o
DEFINICIONES
directamente en el patrimonio). De forma similar, 5 Los trminos siguientes se usan, en
el reconocimiento de los activos por impuestos esta Norma, con los significados que a
diferidos y pasivos en una combinacin de continuacin se especifican:
NIC 12: Impuesto a las Ganancias (Impuesto a la Renta) 39

Ganancia contable es la ganancia neta o la b) diferencias temporarias deducibles, que

prdida neta del periodo antes de deducir son aquellas diferencias temporarias
el gasto por el impuesto a las ganancias. que dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia
Ganancia (prdida) fiscal es la ganancia
(prdida) fiscal correspondiente a
(prdida) de un periodo, calculada de
periodos futuros, cuando el importe en
acuerdo con las reglas establecidas por la
libros del activo sea recuperado o el del
autoridad fiscal, sobre la que se calculan
pasivo sea liquidado.
los impuestos a pagar (recuperar).
La base fiscal de un activo o pasivo es el
Gasto (ingreso) por el impuesto a las
importe atribuido, para fines fiscales, a
ganancias es el importe total que, por
dicho activo o pasivo.
este concepto, se incluye al determinar
la ganancia o prdida neta del periodo, 6 El gasto (ingreso) por el impuesto a las
conteniendo tanto el impuesto corriente ganancias comprende tanto la parte relativa
como el diferido. al gasto (ingreso) por el impuesto corriente
como la correspondiente al gasto (ingreso)
Impuesto corriente es la cantidad a pagar
por el impuesto diferido.
(recuperar) por el impuesto a las ganancias
relativo a la ganancia (prdida) fiscal del
periodo. BASE FISCAL
Pasivos por impuestos diferidos son las 7 La base fiscal de un activo es el importe que
cantidades de impuestos sobre las ganancias ser deducible de los beneficios econmicos
a pagar en periodos futuros, relacionadas que, para efectos fiscales, obtenga la entidad
con las diferencias temporarias imponibles. en el futuro, cuando recupere el importe en
libros de dicho activo. Si tales beneficios
Activos por impuestos diferidos son econmicos no tributan, la base fiscal del
las cantidades de impuestos sobre las activo ser igual a su importe en libros.
ganancias a recuperar en periodos futuros,
relacionadas con: EJEMPLO
1 El costo de una mquina es de 100. De los mismos, ya ha
(a) las diferencias temporarias deducibles; sido deducida una depreciacin acumulada de 30, en el
periodo corriente y en los anteriores, y el resto del costo ser
(b) la compensacin de prdidas obtenidas deducible en futuros periodos, ya sea como depreciacin
en periodos anteriores, que todava no o como un importe deducible en caso de disposicin del
hayan sido objeto de deduccin fiscal; activo en cuestin. Los ingresos de actividades ordinarias
generados por el uso de la mquina tributan, las eventuales
y ganancias obtenidas por su disposicin son tambin objeto
de tributacin y las eventuales prdidas por la disposicin
(c) la compensacin de crditos no son fiscalmente deducibles. La base fiscal de la mquina
utilizados procedentes de periodos es, por tanto, de 70.
anteriores. 2 Los intereses por cobrar tienen un importe en libros de
100. Fiscalmente, estos ingresos por intereses sern
Las diferencias temporarias son las que objeto de tributacin cuando se cobren. La base fiscal de
existen entre el importe en libros de un los intereses por cobrar es cero.
3 Los deudores comerciales de una entidad tienen un importe
activo o pasivo en el estado de situacin en libros de 100. Los ingresos de actividades ordinarias
financiera y su base fiscal. Las diferencias correspondientes a los mismos han sido ya incluidos para
temporarias pueden ser: la determinacin de la ganancia (prdida) fiscal. La base
fiscal de los deudores comerciales es de 100.
a) diferencias temporarias imponibles, que 4 Los dividendos a cobrar de una subsidiaria tienen un
importe en libros de 100. Tales dividendos no tributan.
son aquellas diferencias temporarias
En esencia, la totalidad del importe en libros del activo es
que dan lugar a cantidades imponibles deducible de los beneficios econmicos. En consecuencia,
al determinar la ganancia (prdida) fiscal la base fiscal de los dividendos por cobrar es de 100.(a)
correspondiente a periodos futuros, 5 Un prstamo concedido por la entidad tiene un importe
en libros de 100. El reembolso del prstamo no tiene
cuando el importe en libros del activo ninguna consecuencia fiscal. La base fiscal del prstamo
sea recuperado o el del pasivo sea concedido es de 100.
liquidado; o
Bajo esta forma de anlisis, no existen diferencias temporarias imponi-

(a) deducir en periodos futuros, y el importe
bles. Otra forma alternativa de realizar el anlisis es la de suponer que
los dividendos acumulados (o devengados) a cobrar tienen una base
en libros nulo es una diferencia temporaria
fiscal de cero, y que se aplica una tasa fiscal del cero por ciento a la deducible que produce un activo por
diferencia temporaria imponible por valor de 100. En cualquiera de las
dos formas de anlisis no existe ningn pasivo por impuestos diferidos.
impuestos diferidos.
10 Cuando la base fiscal de un activo o un
8 La base fiscal de un pasivo es igual a pasivo no resulte obvia inmediatamente,
su importe en libros menos cualquier es til considerar el principio fundamental
importe que, eventualmente, sea deducible sobre el que se basa esta Norma, esto es, que
fiscalmente respecto de tal partida en la entidad debe, con ciertas excepciones
periodos futuros. En el caso de ingresos de muy limitadas, reconocer un pasivo (activo)
actividades ordinarias que se reciben de por impuestos diferidos, siempre que la
forma anticipada, la base fiscal del pasivo recuperacin o el pago del importe en
correspondiente es su importe en libros, libros de un activo o pasivo vaya a producir
menos cualquier eventual importe de pagos fiscales mayores (menores) que los
ingresos de actividades ordinarias que no que resultaran si tales recuperaciones o
resulte imponible en periodos futuros. pagos no tuvieran consecuencias fiscales. El
EJEMPLO ejemplo C que sigue al prrafo 51A ilustra
1 Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas las circunstancias en las que puede ser til
provenientes de gastos acumulados (o devengados), con considerar este principio fundamental; por
un importe en libros de 100. El gasto correspondiente ser ejemplo cuando la base fiscal de un activo
deducible fiscalmente cuando se pague. La base fiscal de
los gastos acumulados (devengados) es cero.
o un pasivo dependen de la forma en que se
2 Entre los pasivos corrientes se encuentran ingresos por espera recuperar o pagar el mismo.
intereses cobrados por anticipado, con un importe en
libros de 100. El correspondiente ingreso de actividades 11 En los estados financieros consolidados,
ordinarias tributa precisamente cuando se cobra. La base las diferencias temporarias se determinarn
fiscal de los intereses cobrados por anticipado es cero. comparando el importe en libros de los
3 Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas
provenientes de gastos acumulados (o devengados), con activos y pasivos, incluidos en ellos, con la
un importe en libros de 100. El gasto correspondiente ya base fiscal que resulte apropiada para los
ha sido objeto de deduccin fiscal. La base fiscal de los mismos. La base fiscal se calcular tomando
gastos acumulados (o devengados) es de 100.
4 Entre los pasivos financieros corrientes se encuentran
como referencia la declaracin fiscal
sanciones y multas con un importe en libros de 100. Ni consolidada en aquellas jurisdicciones, o
las sanciones ni las multas son deducibles fiscalmente. pases en su caso, en las que tal declaracin
La base fiscal de las sanciones y multas acumuladas se presenta. En otras jurisdicciones, la
(devengadas) es de 100.(a)
5 Un prstamo recibido tiene un importe en libros de 100. base fiscal se determinar tomando como
El reembolso del prstamo no tiene ninguna consecuencia referencia las declaraciones fiscales de cada
fiscal. La base fiscal del prstamo concedido es de 100. entidad del grupo en particular.
(a)
Segn este anlisis, no existen diferencias temporarias deducibles.
Otra forma alternativa de realizar el anlisis consiste en suponer que
las sanciones y multas a pagar tienen una base fiscal de cero, y que RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTI-
se aplica una tasa fiscal del cero por ciento a la diferencia temporaria
deducible de 100 que resulta. En cualquiera de las dos formas de VOS POR IMPUESTOS CORRIENTES
anlisis, no existe ningn activo por impuestos diferidos
12 El impuesto corriente, correspondiente al
9 Algunas partidas tienen base fiscal aunque periodo presente y a los anteriores, debe ser
no figuren reconocidas como activos ni reconocido como un pasivo en la medida en
pasivos en el estado de situacin financiera. que no haya sido liquidado. Si la cantidad
Es el caso, por ejemplo, de los costos de ya pagada, que corresponda al periodo
investigacin contabilizados como un gasto, presente y a los anteriores, excede el
al determinar la ganancia bruta contable en importe a pagar por esos perodos, el exceso
el periodo en que se incurren, que no son debe ser reconocido como un activo.
gastos deducibles para la determinacin de
la ganancia (prdida) fiscal hasta un periodo 13 El importe a cobrar que corresponda a una
posterior. La diferencia entre la base fiscal prdida fiscal, si sta puede ser retrotrada
de los costos de investigacin, esto es el para recuperar las cuotas corrientes
importe que la autoridad fiscal permitir

satisfechas en periodos anteriores, debe impuestos en futuros periodos ser un

ser reconocido como un activo. pasivo por impuestos diferidos. A medida
que la entidad recupere el importe en
14 Cuando una prdida fiscal se utilice para
libros del activo, la diferencia temporaria
recuperar el impuesto corriente pagado en
deducible ir revirtiendo y, por tanto, la
periodos anteriores, la entidad reconocer
entidad tendr una ganancia imponible.
tal derecho como un activo, en el mismo
Esto hace probable que los beneficios
periodo en el que se produce la citada
econmicos salgan de la entidad en forma
prdida fiscal, puesto que es probable que
de pagos de impuestos. Por lo anterior, esta
la entidad obtenga el beneficio econmico
Norma exige el reconocimiento de todos
derivado de tal derecho, y adems este
los pasivos por impuestos diferidos, salvo
beneficio puede ser medido de forma fiable.
en determinadas circunstancias que se
describen en los prrafos 15 y 39.
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTI-
EJEMPLO
VOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Un activo cuyo costo histrico fue de 150, tiene un importe en
libros de 100. La depreciacin acumulada, a efectos fiscales,
es de 90, y la tasa impositiva es el 25%.
Diferencias temporarias imponibles
La base fiscal del activo es de 60 (costo de 150 menos
15 Se reconocer un pasivo de naturaleza depreciacin fiscal acumulada de 90). Para recuperar el
importe en libros de 100, la entidad debe obtener ganancias
fiscal por causa de cualquier diferencia fiscales por importe de 100, aunque slo podr deducir una
temporaria imponible, a menos que la depreciacin fiscal de 60. A consecuencia de lo anterior,
diferencia haya surgido por: la entidad deber pagar impuestos sobre las ganancias por
valor de 10 (el 25% de 40), a medida que vaya recuperando
(a) el reconocimiento inicial de una el importe en libros del activo. La diferencia entre el importe
en libros de 100 y la base fiscal de 60, es una diferencia
plusvala; o temporaria imponible de 40. Por tanto la entidad reconocer
un pasivo por impuestos diferidos por importe de 10 (el 25%
(b) el reconocimiento inicial de un activo de 40) que representa los impuestos a satisfacer, a medida
o pasivo en una transaccin que: que vaya recuperando el importe en libros del activo.
(i) no es una combinacin de

negocios; y 17 Ciertas diferencias temporarias surgen
cuando los gastos o los ingresos se registran
(ii) en el momento en que fue contablemente en un perodo, mientras
realizada no afect ni a la que se computan fiscalmente en otro. Tales
ganancia contable ni a la ganancia diferencias temporarias son conocidas
(prdida) fiscal. tambin con el nombre de diferencias
temporales. Los que siguen son ejemplos de
Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo
diferencias temporarias de esta naturaleza,
diferido de carcter fiscal, con las precauciones
que constituyen diferencias temporarias
establecidas en el prrafo 39, por diferencias
imponibles y que por tanto dan lugar a
temporarias imponibles asociadas con inversiones
pasivos por impuestos diferidos:
en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas,
o con participaciones en acuerdos conjuntos. (a) ingresos por actividades ordinarias
por intereses, que se incluyen en la
16 Todo reconocimiento de un activo lleva
ganancia contable en proporcin al
inherente la suposicin de que su importe en
tiempo transcurrido, pero pueden,
libros se recuperar, en forma de beneficios
en algunos regmenes fiscales,
econmicos, que la entidad recibir en
ser computados fiscalmente en el
periodos futuros. Cuando el importe en
momento en que se cobran. La base
libros del activo exceda a su base fiscal,
fiscal de cualquier cuenta por cobrar
el importe de los beneficios econmicos
reconocido en el estado de situacin
imponibles exceder al importe fiscalmente
financiera procedente de tales ingresos
deducible de ese activo. Esta diferencia ser
de actividades ordinarias es cero,
una diferencia temporaria imponible, y la
puesto que los ingresos por actividades
obligacin de pagar los correspondientes
ordinarias correspondientes no
afectarn a la ganancia fiscal hasta que (c) surge una plusvala en una combinacin
sean cobrados; de negocios (vanse los prrafos 21);
(b) la depreciacin utilizadas para (d) la base fiscal de un activo o un pasivo,
determinar la ganancia (prdida) en el momento de ser reconocido por
fiscal, pueden ser diferentes que las primera vez, difiere de su importe en
calculadas para efectos contables. La libros inicial, por ejemplo cuando una
diferencia temporaria es la diferencia entidad se beneficia de subvenciones
entre el importe en libros del activo y gubernamentales no imponibles
su base fiscal, que ser igual al costo relativas a activos (vanse los prrafos
original menos todas las deducciones 22 y 33); o
respecto del citado activo que hayan
(e) el importe en libros de las inversiones
sido permitidas por las normas fiscales,
en subsidiarias, sucursales y asociadas,
para determinar la ganancia fiscal del
o el de la participacin en acuerdos
perodo actual y de los anteriores.
conjuntos, difiere de la base fiscal
En estas condiciones surgir una
de estas mismas partidas (vanse los
diferencia temporaria imponible, que
prrafos 38 a 45).
producir un pasivo por impuestos
diferidos, cuando la depreciacin a
efectos fiscales sea acelerada (si la Combinaciones de negocios
depreciacin fiscal es menor que la
19 Con limitadas excepciones, los activos
registrada contablemente, surgir una
identificables adquiridos y pasivos
diferencia temporaria deducible, que
asumidos en una combinacin de
producir un activo por impuestos
negocios se reconocern segn sus valores
diferidos); y
razonables en la fecha de la adquisicin.
(c) los costos de desarrollo pueden ser Las diferencias temporarias aparecern
objeto de capitalizacin y amortizacin cuando las bases fiscales de los activos
en periodos posteriores, a efectos de identificables adquiridos y los pasivos
determinar la ganancia contable, pero identificables asumidos no se modifiquen
deducidos fiscalmente en el periodo en por la combinacin de negocios o lo hagan
que se hayan producido. Estos costos de forma diferente. Por ejemplo, surgir una
de desarrollo capitalizados tienen una diferencia temporaria imponible, que dar
base fiscal igual a cero, puesto que ya lugar a un pasivo por impuestos diferidos,
han sido completamente deducidos en el caso de que el importe en libros de
de la ganancia fiscal. La diferencia un determinado activo se incremente hasta
temporaria es la que resulta de restar su valor razonable tras la combinacin,
el importe en libros de los costos de pero la base fiscal del activo sea el costo
desarrollo y su base fiscal nula. del propietario anterior. El pasivo por
impuestos diferidos resultante afectar, a la
18 Las diferencias temporarias surgen tambin
plusvala (vase el prrafo 66).
cuando:
(a) los activos identificables adquiridos y los Activos contabilizados por su valor razonable
pasivos asumidos en una combinacin
de negocios se reconocen por sus 20 Las NIIF permiten o requieren que
valores razonables de acuerdo con la ciertos activos se contabilicen a su valor
NIIF 3 Combinaciones de Negocios razonable, o bien que sean objeto de
pero no se realizan ajustes equivalentes revaluacin (vanse, por ejemplo, la NIC
a efectos fiscales (vase el prrafo 19); 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38
Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades
(b) se revalan los activos, pero no se de Inversin y la NIIF 9 Instrumentos
realiza un ajuste similar a efectos Financieros). En algunas jurisdicciones, la
fiscales (vase el prrafo 20); revaluacin o cualquier otra reexpresin
del valor del activo a valor razonable afecta

a la ganancia (prdida) fiscal del periodo adquirida reconocida de acuerdo

corriente. Como resultado de esto, se puede con la NIIF 3; y
ajustar igualmente la base fiscal del activo,
(iii) en una combinacin de negocios
y no surge ninguna diferencia temporaria.
llevada a cabo por etapas, el
En otras jurisdicciones, sin embargo, la
valor razonable en la fecha de
revaluacin o reexpresin de un activo no
adquisicin de la participacin
afecta a la ganancia fiscal del periodo en
previa de la adquirente en el
que una u otra se llevan a efecto, y por tanto
patrimonio de la adquirida.
no ha de procederse al ajuste de la base
fiscal. No obstante, la recuperacin futura (b) El neto de los importes en la fecha de la
del importe en libros producir un flujo de adquisicin de los activos identificables
beneficios econmicos imponibles para la adquiridos y de los pasivos asumidos
entidad, puesto que los importes deducibles medidos de acuerdo con la NIIF 3.
a efectos fiscales sern diferentes de las
Muchas autoridades fiscales no permiten
cuantas de esos beneficios econmicos.
reducciones en el importe en libros de
La diferencia entre el importe en libros de
la plusvala como gasto deducible al
un activo revaluado y su base fiscal, es una
determinar la ganancia fiscal. Adems, en
diferencia temporaria, y da lugar por tanto a
estos pases, el costo de la plusvala no
un activo o pasivo por impuestos diferidos.
suele ser deducible, cuando la entidad
Esto se cumple incluso cuando:
subsidiaria dispone de los negocios de los
(a) la entidad no desea disponer del cuales procede. En estas jurisdicciones, la
activo. En estos casos, el importe plusvala tiene una base fiscal igual a cero.
en libros del activo se recuperar Cualquier diferencia entre el importe en
mediante el uso, lo que generar libros de la plusvala y su base fiscal nula,
beneficios fiscales por encima de la ser una diferencia temporaria imponible.
depreciacin deducible fiscalmente No obstante, esta Norma no permite el
en periodos futuros; o reconocimiento del pasivo por impuestos
diferidos correspondiente, puesto que
(b) se difiera el pago de impuestos
la plusvala se mide de forma residual,
sobre las ganancias, a condicin
y el reconocimiento de un pasivo de esta
de que el importe de la disposicin
naturaleza podra incrementar el importe en
de los activos se reinvierta en otros
libros de la plusvala.
similares. En estos casos el impuesto
se acabar pagando cuando se 21A Las reducciones posteriores de un
vendan los nuevos activos, o bien a pasivo por impuestos diferidos, que
medida que vayan siendo utilizados. no se ha reconocido porque surge del
reconocimiento inicial de una plusvala,
Plusvala se considerarn que proceden del
reconocimiento inicial de la plusvala y, por
21 La plusvala que surja en una combinacin tanto, no se reconocern, segn el prrafo
de negocios se medir como el exceso del 15(a). Por ejemplo, si en una combinacin
apartado (a) sobre el (b) siguientes: de negocios una entidad reconoce una
plusvala de 100 u.m. que tiene una
(a) Suma de:
base fiscal nula, el prrafo 15(a) prohbe
(i) la contraprestacin transferida que la entidad reconozca el pasivo por
medida de acuerdo con la NIIF impuestos diferidos resultante. Si la entidad
3, que, generalmente, se requiere reconociera posteriormente una prdida por
que sea el valor razonable en la deterioro del valor de esa plusvala de 20
fecha de la adquisicin; u.m., el importe de la diferencia temporaria
(ii) el importe de cualquier participa- imponible relacionada con la plusvala,
cin no controladora en la se reducir desde 100 u.m. hasta 80
u.m., con el correspondiente decremento
en el valor del pasivo por impuestos
diferidos no reconocido. Ese decremento entidad reconocer cualquier pasivo

no reconocido en el valor del pasivo por o activo por impuestos diferidos, y
impuestos diferidos tambin se lo considera reconocer el correspondiente ingreso
relacionado con el reconocimiento inicial o gasto por impuesto diferido, en el
de la plusvala y, por tanto, el prrafo 15(a) resultado del periodo (vase el prrafo
prohbe su reconocimiento. 59);
21B Los pasivos por impuestos diferidos (c) si la transaccin no es una combinacin
por diferencias temporarias imponibles de negocios, y no afecta ni a la ganancia
relacionados con la plusvala se contable ni a la fiscal, la entidad podra
reconocern, sin embargo, en la medida en reconocer el correspondiente activo o
que no hayan surgido del reconocimiento pasivo por impuestos diferidos, siempre
inicial de esa plusvala. Por ejemplo, si en que no se diese la exencin a la que se
una combinacin de negocios una entidad refieren los prrafos 15 y 24, y ajustar
reconoce una plusvala de 100 u.m., que es por tanto el importe en libros del activo
deducible a efectos fiscales a una tasa del o del pasivo por el mismo importe.
20 por ciento anual, comenzando desde Tales ajustes podran volver menos
el ao de la adquisicin, la base fiscal de transparentes los estados financieros.
la plusvala es de 100 u.m. en el momento Por lo tanto, esta Norma no permite a
del reconocimiento inicial, y de 80 u.m. al las entidades reconocer el mencionado
final del ao de adquisicin. Si el importe activo o pasivo por impuestos diferidos,
en libros de la plusvala al final del ao ya sea en el momento del registro inicial
de la adquisicin permanece constante o posteriormente (vase el ejemplo
en 100 u.m., surgir al final de ese ao que ilustra este prrafo). Adems, las
una diferencia temporaria imponible entidades no reconocern tampoco, a
por 20 u.m. Puesto que esa diferencia medida que el activo se deprecie, los
temporaria imponible no se relaciona con cambios subsiguientes en el activo o el
el reconocimiento inicial de la plusvala se pasivo por impuestos diferidos que no
reconocer el correspondiente pasivo por se haya registrado inicialmente.
impuestos diferidos.
EJEMPLO ILUSTRATIVO DEL PRRAFO 22(C)
Una entidad planea utilizar un activo, cuyo costo ha sido de
Reconocimiento inicial de un activo o 1.000, a lo largo de su vida til de cinco aos, y luego venderlo
pasivo a un valor residual de cero. La tasa impositiva vigente es del
40%. La depreciacin del activo no es deducible fiscalmente.
Al proceder a su venta, cualquier ganancia de capital obtenida
22 En el reconocimiento inicial de un activo no tributa, y si se produjeran prdidas no seran deducibles.
o de un pasivo puede surgir una diferencia
A medida que la entidad va recuperando el importe en libros
temporaria, si, por ejemplo, una parte o del activo, la entidad obtendr ingresos gravables de 1.000
la totalidad del costo de un activo no es y pagar impuestos por 400. La entidad no ha de reconocer
deducible a efectos fiscales. El mtodo de el correspondiente pasivo por impuestos diferidos por valor de
400 porque se deriva del registro inicial del activo.
contabilizacin de esta diferencia temporaria
Al ao siguiente, el importe en libros del activo ser de 800.
depender de la naturaleza de la transaccin A medida que se vayan obteniendo los ingresos gravables
que haya llevado al reconocimiento inicial de 800, la entidad pagar impuestos por valor de 320. La
del activo o del pasivo: entidad no ha de reconocer el pasivo por impuestos diferidos
de 320 porque se deriva del registro inicial del activo.
(a) en una combinacin de negocios, una
entidad reconocer cualquier pasivo o 23 De acuerdo con la NIC 32 Instrumentos
activo por impuestos diferidos y esto Financieros: Presentacin, el emisor de
afecta al importe con que se reconoce un instrumento financiero compuesto (por
la plusvala o la ganancia por una ejemplo un bono convertible) proceder
compra en condiciones muy ventajosas a clasificar el componente de pasivo
(vase el prrafo 19); del instrumento como un pasivo, y el
componente de patrimonio como una
(b) si la transaccin afecta a la ganancia
partida del patrimonio. En algunos pases, la
contable o a la ganancia fiscal, una

base fiscal del componente de pasivo es igual deducibles para la determinacin de la

al importe en libros inicial de la suma de los ganancia fiscal, en periodos posteriores al
componentes de pasivo y patrimonio. La del reconocimiento del pasivo. En estos
diferencia temporaria imponible aparecer casos se producir una diferencia temporaria
al registrar, ya desde el momento inicial, el entre el importe en libros del citado pasivo
componente de pasivo y el de patrimonio y su base fiscal. Por consiguiente, aparecer
del instrumento por separado. Por tanto, un activo por impuestos diferidos, respecto
la excepcin establecida en el prrafo a los impuestos sobre las ganancias que
15(b) no ser aplicable. En consecuencia, se recuperarn en periodos posteriores,
la entidad proceder a reconocer el cuando sea posible la deduccin del pasivo
correspondiente pasivo por impuestos para determinar la ganancia fiscal. De forma
diferidos. Segn el prrafo 61A, el impuesto similar, si el importe en libros de un activo
diferido se carga directamente al importe es menor que su base fiscal, la diferencia
en libros del componente de patrimonio. entre ambos importes dar lugar a un
Segn el prrafo 58, los cambios posteriores activo por impuestos diferidos respecto a
en el pasivo por impuestos diferidos se los impuestos sobre las ganancias que se
reconocern, en el resultado, como gastos recuperarn en periodos posteriores.
(ingresos) por impuestos diferidos.
EJEMPLO
Una entidad reconoce una obligacin de pago por
Diferencias temporarias deducibles importe de 100, derivada de la provisin por garantas de
productos vendidos. El importe de la provisin dotada no es
24 Se reconocer un activo por impuestos deducible a efectos fiscales, hasta que la entidad pague las
diferidos, por causa de todas las diferencias correspondientes reclamaciones. La tasa impositiva vigente es
del 25%.
temporarias deducibles, en la medida
La base fiscal del pasivo creado por la provisin tiene valor
en que resulte probable que la entidad nulo (importe en libros de 100 menos el importe que ser
disponga de ganancias fiscales futuras deducible fiscalmente respecto del pasivo en periodos
contra las que cargar esas diferencias futuros). Al satisfacer la provisin, por su importe en libros,
la entidad reducir su ganancia fiscal por importe de
temporarias deducibles, salvo que el activo
100 y, consecuentemente, reducir tambin los pagos de
por impuestos diferidos aparezca por causa impuestos por importe de 25 (25% de 100). La diferencia
del reconocimiento inicial de un activo o entre el importe en libros de 100 y la base fiscal, que tiene
pasivo en una transaccin que: un valor nulo, es una diferencia temporaria deducible por
valor de 100. Por tanto, la entidad reconocer un activo por
(a) no es una combinacin de negocios; y impuestos diferidos de 25 (25% de 100), siempre que sea
probable que pueda obtener suficiente ganancia fiscal en
(b) en el momento en que fue realizada no periodos posteriores como para conseguir tal reduccin en
los pagos por el impuesto.
afect ni a la ganancia contable ni a la
ganancia (prdida) fiscal.
26 Los siguientes son ejemplos de diferencias
No obstante, debe reconocerse un activo temporarias deducibles que dan lugar a
por impuestos diferidos, de acuerdo con activos por impuestos diferidos:
lo establecido en el prrafo 44, para
(a) los costos por beneficios por retiro, que
las diferencias temporarias deducibles
pueden deducirse para determinar la
asociadas con inversiones en entidades
ganancia contable, a medida que se
subsidiarias, sucursales y asociadas, as
reciben los servicios de los empleados,
como con participaciones en acuerdos
pero que no se pueden deducir
conjuntos.
fiscalmente hasta que la entidad los
25 Detrs del reconocimiento de cualquier pague efectivamente a los trabajadores, o
pasivo, est inherente la expectativa de que haga las correspondientes aportaciones a
la cantidad correspondiente ser liquidada, un fondo externo para que los gestione.
en futuros periodos, por medio de una salida En este caso existir una diferencia
de recursos, que incorporen beneficios temporaria entre el importe en libros del
econmicos. Cuando tales recursos salgan pasivo y su base fiscal, base fiscal que
efectivamente de la entidad, una parte habitualmente tendr valor nulo. Esta
o la totalidad de sus importes pueden ser diferencia temporaria deducible har
surgir el activo por impuestos diferidos a las ganancias fiscales de periodos futuros.
medida que los beneficios econmicos No obstante, los beneficios econmicos, en
salgan de la entidad, en la forma de una forma de reducciones en pagos de impuestos,
deduccin del beneficio fiscal cuando llegarn a la entidad slo si es capaz de
se paguen los beneficios por retiro o se obtener ganancias fiscales suficientes como
realicen las aportaciones al fondo externo; para cubrir las posibles deducciones. Por
tanto, la entidad reconocer activos fiscales
(b) los costos de investigacin se tratan
por impuestos diferidos, slo si es probable
como un gasto del periodo en que se
que disponga de esos beneficios fiscales
producen al determinar la ganancia
futuros contra los que cargar las deducciones
contable, pero su deduccin a efectos
por diferencias temporarias.
fiscales puede no estar permitida hasta
un periodo posterior a efectos del 28 Ser probable que se disponga de
calculo de la ganancia (prdida) fiscal. ganancias fiscales, contra los que cargar las
La diferencia entre la base fiscal de los deducciones por diferencias temporarias,
gastos de investigacin, que ser igual al siempre que existan diferencias temporarias
importe que la administracin tributaria imponibles en cuanta suficiente,
permitir deducir en futuros periodos, relacionadas con la misma autoridad fiscal
y su importe en libros, que ser igual y referidas a la misma entidad fiscal, cuya
a cero, constituir una diferencia reversin se espere:
temporaria deducible que dar lugar a
(a) en el mismo periodo en el que se
un activo por impuestos diferidos;
prevea que reviertan las diferencias
(c) con limitadas excepciones, una entidad temporarias deducibles; o
reconocer los activos identificables
(b) en periodos en los que una prdida
adquiridos y los pasivos asumidos en
fiscal, surgida por un activo por
una combinacin de negocios por
impuestos diferidos, pueda ser
sus valores razonables, en la fecha de
compensada con ganancias anteriores
adquisicin. Si se reconoce un pasivo
o posteriores.
asumido en la fecha de adquisicin,
pero los costos relacionados no se En tales circunstancias, se reconocer un activo
deducen para determinar el beneficio por impuestos diferidos en el periodo en que
fiscal hasta un periodo posterior, surge aparezcan las diferencias temporarias deducibles.
una diferencia temporaria deducible
29 Cuando la cuanta de las diferencias
que dar lugar a un activo por impuestos
temporarias imponibles, relacionadas con la
diferidos. Tambin surge un activo por
misma autoridad fiscal y a la misma entidad
impuestos diferidos cuando el valor
fiscal, sea insuficiente, slo se reconocern
razonable de un activo identificable
activos por impuestos diferidos en la medida
adquirido es inferior a su base fiscal. En
que se den cualquiera de estos supuestos:
ambos casos, el activo por impuestos
diferidos resultante afectar a la (a) cuando sea probable que la entidad
plusvala (vase el prrafo 66); y vaya a tener suficientes ganancias
fiscales, relacionadas con la misma
(d) ciertos activos pueden ser contabilizados
autoridad fiscal y a la misma entidad
por su valor razonable, o pueden ser
fiscal, en el mismo periodo en el que
revaluados sin que se haga un ajuste
reviertan las diferencias temporarias
similar para fines fiscales (vase el
deducibles (o en los periodos en los
prrafo 20). En tal caso, aparecer
que la prdida fiscal, procedente de
una diferencia temporaria deducible,
un activo por impuestos diferidos,
siempre que la base fiscal del activo
pueda ser compensada con ganancias
exceda a su importe en libros.
anteriores o posteriores). Al evaluar si
27 La reversin de las diferencias temporarias la entidad tendr suficientes ganancias
deducibles dar lugar, como su propio nombre fiscales en periodos futuros, se han de
indica, a reducciones en la determinacin de

ignorar las partidas imponibles que 31 Cuando la entidad tiene un historial de

procedan de diferencias temporarias prdidas recientes, habr de considerar las
deducibles que se esperen en periodos guas que se ofrecen en los prrafos 35 y 36.
futuros, puesto que los activos por
32 [Eliminado]
impuestos diferidos, que surjan por
causa de esas diferencias temporarias
deducibles, requerirn ellos mismos Plusvala
ganancias futuras para poder ser
32A Si el importe en libros de la plusvala que
realizados efectivamente; o
surge en una combinacin de negocios es
(b) cuando la entidad tenga la posibilidad menor que su base imponible, la diferencia
de aprovechar oportunidades de da lugar a un activo por impuestos diferidos.
planificacin fiscal para crear ganancias El activo por impuestos diferidos que surge
fiscales en los periodos oportunos. en el reconocimiento inicial de la plusvala
deber reconocerse como parte de la
30 Las oportunidades de planificacin fiscal son
contabilizacin de una combinacin de
acciones que la entidad puede emprender
negocios en la medida en que sea probable
para crear, o incrementar, ganancias
que se encuentre disponible el beneficio
fiscales en un determinado periodo, antes
fiscal contra el cual se pueda utilizar la
de que prescriba la posibilidad de deducir
diferencia temporaria deducible.
una prdida fiscal u otro crdito por
operaciones anteriores en el tiempo. Por
ejemplo, en algunos pases puede crearse, o Reconocimiento inicial de un activo o
incrementarse, la ganancia fiscal por medio pasivo
de las siguientes actuaciones:
33 Un caso donde aparecer un activo por
(a) eligiendo el momento de la tributacin impuestos diferidos, tras el reconocimiento
de los ingresos por intereses, ya sea en inicial de un activo, es cuando la subvencin
el momento en que sean exigibles o en del gobierno relacionada con el mismo se
el momento de recibirlos; deduce del costo para determinar el importe
en libros del activo en cuestin, pero sin
(b) difiriendo el ejercicio del derecho de ciertas
embargo no se deduce para efectos del
deducciones sobre la ganancia fiscal;
importe depreciable fiscalmente (en otras
(c) vendiendo, y quiz arrendando palabras, es parte de la base fiscal); en este
posteriormente con opcin de compra, supuesto el importe en libros del activo ser
activos que se han revaluado pero cuya inferior a su base fiscal, lo cual har aparecer
base fiscal no ha sido objeto de ajuste una diferencia temporaria deducible. Las
para reflejar la subida de valor; y subvenciones del gobierno pueden tambin
ser contabilizadas como ingresos diferidos,
(d) vendiendo un activo que genere en cuyo caso la diferencia entre el importe
ganancias no imponibles (como por del ingreso diferido y su base fiscal, que
ejemplo, en ciertos pases, los bonos es nula, ser una diferencia temporaria
emitidos por el Estado), para comprar deducible. Sea uno u otro el mtodo que
otras inversiones que generen ganancia la entidad adopte para la contabilizacin,
imponible. nunca proceder a reconocer el activo
En el caso de que las oportunidades de por impuestos diferidos resultante, por las
planificacin fiscal anticipen la ganancia tributable razones que se han dado en el prrafo 22.
de un periodo posterior a otro previo en el tiempo,
la utilizacin de las prdidas o de los crditos Prdidas y crditos fiscales no utilizados
fiscales por operaciones de periodos anteriores aun
depender de la existencia de ganancias tributables 34 Debe reconocerse un activo por impuestos
futuras, de fuentes distintas a las que puedan diferidos, siempre que se puedan
originar diferencias temporarias en el futuro. compensar, con ganancias fiscales de
periodos posteriores, prdidas o crditos
fiscales no utilizados hasta el momento, (c) si las prdidas fiscales no utilizadas

pero slo en la medida en que sea probable han sido producidas por causas
la disponibilidad de ganancias fiscales identificables, cuya repeticin es
futuras, contra los cuales cargar esas improbable; y
prdidas o crditos fiscales no utilizados.
(d) si la entidad dispone de oportunidades
35 Los criterios a emplear para el de planificacin fiscal (vase el prrafo
reconocimiento de los activos por 30) que vayan a generar ganancias
impuestos diferidos, que nacen de la fiscales en los periodos en que las
posibilidad de compensacin de prdidas prdidas o los crditos fiscales puedan
y crditos fiscales no utilizados, son los ser utilizados.
mismos que los utilizados para reconocer
En la medida en que no sea probable disponer
activos por impuestos diferidos surgidos de
de ganancias fiscales contra las que cargar las
las diferencias temporarias deducibles. No
prdidas o crditos fiscales no utilizados, no se
obstante, la existencia de prdidas fiscales
proceder a reconocer los activos por impuestos
no utilizadas puede ser una evidencia para
diferidos.
suponer que, en el futuro, no se dispondr
de ganancias fiscales. Por tanto, cuando
una entidad tiene en su historial prdidas Reconsideracin de activos por impuestos
recientes, proceder a reconocer un activo diferidos no reconocidos
por impuestos diferidos surgido de prdidas
o crditos fiscales no utilizados, slo si 37 Al final del periodo sobre el que se informa,
dispone de una cantidad suficiente de una entidad evaluar nuevamente los activos
diferencias temporarias imponibles, o bien por impuestos diferidos no reconocidos.
si existe alguna otra evidencia convincente En ese momento la entidad proceder
de que dispondr en el futuro de suficiente a registrar un activo de esta naturaleza,
ganancia fiscal, contra la que cargar dichas anteriormente no reconocido, siempre
prdidas o crditos. En estas circunstancias, que sea probable que las futuras ganancias
el prrafo 82 exige revelar la cuanta del fiscales permitan la recuperacin del activo
activo por impuestos diferidos, as como la por impuestos diferidos. Por ejemplo,
naturaleza de la evidencia en que se apoya una mejora en el desarrollo de las ventas,
el reconocimiento del mismo. puede hacer ms probable que la entidad
sea capaz de generar ganancias fiscales en
36 Al evaluar la probabilidad de disponer de cuanta suficiente como para cumplir los
ganancias fiscales contra las que cargar las criterios establecidos en los prrafos 24 o
prdidas o crditos fiscales no utilizados, 34 para su reconocimiento. Otro ejemplo
la entidad puede considerar los siguientes es cuando la entidad proceda a reconsiderar
criterios: los activos por impuestos diferidos, en el
momento de realizar una combinacin de
(a) si la entidad tiene suficientes diferencias
negocios o con posterioridad a la misma
temporarias imponibles, relacionadas
(vanse los prrafos 67 y 68).
con la misma autoridad fiscal, y referidas
a la misma entidad fiscal, que puedan
dar lugar a importes imponibles, en Inversiones en subsidiarias, sucursales y
cantidad suficiente como para cargar asociadas, y participaciones en acuerdos
contra ellos las prdidas o crditos conjuntos
fiscales no utilizados, antes de que el
derecho de utilizacin expire; 38 Aparecen diferencias temporarias cuando
el importe en libros de las inversiones
(b) si es probable que la entidad tenga financieras en subsidiarias, sucursales
ganancias fiscales antes de que y asociadas, o de las participaciones en
prescriba el derecho de compensacin acuerdos conjuntos (igual a la porcin que
de las prdidas o crditos fiscales no represente la participacin del inversor en
utilizados; los activos netos de la subsidiaria, sucursal,

asociada o participada, contando incluso las relacionadas con eventuales diferencias

con el importe en libros de la plusvala) sea de conversin). Adems, con frecuencia
diferente de su base fiscal (que a menudo podra ser muy difcil estimar la cuanta de
coincide con el costo). Estas diferencias impuestos a pagar cuando las diferencias
pueden surgir en las ms variadas temporarias reviertan. Por tanto, cuando
circunstancias, como por ejemplo: la controladora haya estimado que tales
ganancias no sern objeto de distribucin
(a) por la existencia de ganancias no
en un futuro previsible, no proceder
distribuidas en las subsidiarias,
a reconocer un pasivo por impuestos
sucursales, asociadas o acuerdos
diferidos. Las mismas consideraciones se
conjuntos;
aplican en el caso de las sucursales.
(b) por las diferencias de cambio, cuando
41 Los activos y pasivos no monetarios de
la controladora y su subsidiaria estn
una entidad se medirn en trminos de su
situadas en diferentes pases; y
moneda funcional (vase la NIC 21 Efectos
(c) por una reduccin en el importe de las Variaciones en las Tasas de Cambio
en libros de las inversiones en una de la Moneda Extranjera). Si las prdidas
asociada, como consecuencia de haber o ganancias fiscales de la entidad (y, por
disminuido el importe recuperable de tanto, la base fiscal de sus activos y pasivos
la misma. no monetarios) se calculan en una moneda
distinta, las variaciones en la tasa de cambio
En los estados financieros consolidados, la
darn lugar a diferencias temporarias, que
diferencia temporaria puede ser diferente
producirn el reconocimiento de un pasivo
de la diferencia temporaria registrada en
o de un activo por impuestos diferidos
los estados financieros individuales de la
(en este ltimo caso, en las condiciones
controladora, s sta contabiliza, en sus
establecidas por el prrafo 24). El impuesto
estados financieros, la inversin al costo o
diferido resultante se cargar o abonar a
por su valor revaluado.
los resultados del periodo (vase el prrafo
39 Una entidad debe reconocer un pasivo por 58).
impuestos diferidos en todos los casos de
42 La entidad que ha invertido en una asociada
diferencias temporarias imponibles asociadas
no controla esta entidad, y normalmente
con inversiones en subsidiarias, sucursales y
no est en posicin de determinar su
asociadas, o con participaciones en acuerdos
poltica de dividendos. Por tanto, en
conjuntos, excepto que se den conjuntamente
ausencia de un acuerdo que establezca
las dos condiciones siguientes:
que los dividendos de la asociada no sern
(a) la controladora, inversor, participante distribuidos en un futuro previsible, la
en un negocio conjunto u operador entidad inversora proceder a reconocer
conjunto sea capaz de controlar un pasivo por impuestos diferidos, nacido
el momento de la reversin de la de las diferencias temporarias imponibles
diferencia temporaria; y relacionadas con su inversin en la
asociada. En algunos casos, el inversor
(b) es probable que la diferencia puede no ser capaz de determinar la cuanta
temporaria no revierta en un futuro de los impuestos que tendra que pagar si
previsible. recuperase el costo de su inversin en una
40 Puesto que la controladora tiene poder asociada, pero puede determinar que sern
para establecer la poltica de dividendos iguales o superiores a un mnimo. En tales
de su subsidiaria, ser capaz tambin de casos, el pasivo por impuestos diferidos se
controlar el momento de la reversin de mide por referencia a ese mnimo.
las diferencias temporarias asociadas con 43 El acuerdo entre las partes para crear un
la inversin (entre las que figurarn no acuerdo conjunto contempla el reparto
slo las diferencias temporarias derivadas de las ganancias y establece si la decisin
de ganancias no distribuidas, sino tambin sobre estos temas exige el consentimiento
de todos los participantes, o de un grupo empleando las tasas y leyes fiscales que han
de los mismos. Cuando el participante en sido aprobadas. No obstante, en algunas
un acuerdo conjunto u operador conjunto jurisdicciones los anuncios de tasas (y leyes
puede controlar el calendario de la fiscales) por parte del gobierno tienen, en
distribucin de su parte en las ganancias del esencia, el mismo efecto que su aprobacin,
acuerdo conjunto, y es probable que no se que puede seguir al anuncio por un perodo de
repartan su parte de los dividendos en un varios meses. En tales circunstancias, los activos
futuro previsible, no tendr que reconocer y pasivos impositivos se miden utilizando las
ningn pasivo por impuestos diferidos. tasas fiscales anunciadas (y leyes fiscales).
44 Una entidad debe reconocer un activo 49 En los casos en que se apliquen diferentes
por impuestos diferidos, para todas tasas impositivas segn los niveles de
las diferencias temporarias deducibles ganancia fiscal, los activos y pasivos por
procedentes de inversiones en subsidiarias, impuestos diferidos se medirn utilizando
sucursales y asociadas, o de participaciones las tasas medias que se espere aplicar,
en acuerdos conjuntos, slo en la medida a la ganancia o a la prdida fiscal, en los
que sea probable que: periodos en los que se espere que vayan a
revertir las correspondientes diferencias.
(a) las diferencias temporarias reviertan
en un futuro previsible; y 50 [Eliminado]
(b) se disponga de ganancias fiscales 51 La medicin de los pasivos por impuestos
contra las cuales puedan utilizarse las diferidos y los activos por impuestos
diferencias temporarias. diferidos reflejar las consecuencias fiscales
que se derivaran de la forma en que la
45 Al decidir reconocer o no activos por
entidad espera, al final del periodo sobre
impuestos diferidos, por las diferencias
el que se informa, recuperar o liquidar el
temporarias asociadas con sus inversiones
importe en libros de sus activos y pasivos.
en entidades subsidiarias, sucursales y
asociadas, o con participaciones en negocios 51A En algunos pases, la forma en que la entidad
conjuntos, la entidad considerar las guas vaya a recuperar (liquidar) el importe
establecidas en los prrafos 28 a 31. en libros de un activo (pasivo), puede
afectar alguna o ambas de las siguientes
MEDICIN circunstancias:
(a) la tasa a aplicar cuando la entidad
46 Los pasivos (activos) corrientes de tipo
recupere (liquide) el importe en libros
fiscal, ya procedan del periodo presente
del activo (pasivo); y
o de perodos anteriores, deben ser
medidos por las cantidades que se espere (b) la base fiscal del activo (pasivo).
pagar (recuperar) de la autoridad fiscal,
utilizando la normativa y tasas impositivas En tales casos, la entidad proceder a medir los
que se hayan aprobado, o cuyo proceso de activos y los pasivos por impuestos diferidos
aprobacin est prcticamente terminado, utilizando la tasa y la base fiscal que sean
al final del periodo sobre el que se informa. coherentes con la forma en que espere recuperar
o pagar la partida correspondiente.
47 Los activos y pasivos por impuestos diferidos
deben medirse empleando las tasas fiscales que EJEMPLO A
se espera sean de aplicacin en el perodo en el Una partida de propiedades, planta y equipo tiene un importe
en libros de 100 y una base fiscal de 60. Si el activo se
que el activo se realice o el pasivo se cancele, vendiese, sera de aplicacin a las ganancias una tasa del
basndose en las tasas (y leyes fiscales) que al 20%, pero si se obtienen del mismo otro tipo de ingresos, la
final del periodo sobre el que se informa hayan tasa aplicable es del 30%.
sido aprobadas o prcticamente terminado el La entidad reconocer un pasivo por impuestos diferidos de
8 (el 20% de 40) si prev vender el elemento sin usarlo, y un
proceso de aprobacin. impuesto diferido de 12 (el 30% de 40) si prev conservar el
elemento y recuperar su valor mediante el uso.
48 Los activos y pasivos por impuestos, ya sean
corrientes o diferidos, se miden usualmente

EJEMPLO B la medicin del pasivo por impuestos

Una partida de propiedades, planta y equipo con un costo diferidos o del activo por impuestos
de 100 y un importe en libros de 80 se revala a 150. diferidos reflejar las consecuencias fiscales
Este ajuste del valor no tiene consecuencias fiscales. La
depreciacin acumulada, a efectos fiscales, es de 30, y la
de la recuperacin del importe en libros del
tasa impositiva es del 30%. Si la partida se vendiese por un activo no depreciable mediante la venta,
precio mayor que su costo, la depreciacin acumulada fiscal independientemente de la base de medicin
de 30 se incluira en la ganancia fiscal, pero las cantidades del importe en libros de ese activo. Por
recibidas por encima del costo no tributaran.
lo tanto, si la norma fiscal especificara un
La base fiscal del elemento es de 70, y existe una diferencia
temporaria imponible por importe de 80. Si la entidad tipo fiscal aplicable al importe tributable
espera recuperar el importe en libros del elemento mediante derivado de la venta de un activo, que fuese
su uso, deber generar ingresos imponibles por importe de diferente del tipo fiscal aplicable al importe
150, pero slo podr deducir depreciaciones por importe
gravable que se derivara del uso del activo,
de 70. Considerando que esta es la situacin, existe un
pasivo por impuestos diferidos por importe de 24 (30% se aplicar el primer tipo en la medicin
de 80). Alternativamente, si la entidad esperase recuperar del activo o pasivo por impuestos diferidos
el importe en libros mediante la venta del elemento por asociado con el activo no depreciable.
importe de 150, el pasivo por impuestos diferidos resultante
se computara de la siguiente manera: 51C Si un activo o pasivo por impuestos
Diferencia Pasivo por diferidos surge de propiedades de inversin
Tasa
temporaria
impositiva
impuestos que se miden utilizando el modelo del
imponible diferidos
Depreciacin fiscal
valor razonable de la NIC 40, existe una
30 30% 9 presuncin refutable de que el importe
acumulada
Ingresos de la en libros de la propiedad de inversin
venta, deducido el 50 nula -
costo se recuperar mediante la venta. Por
Total 50 9 consiguiente, a menos de que la presuncin
(Nota: de acuerdo con el prrafo 61A, el impuesto diferido adicional que
sea refutada, la medicin del pasivo por
surja en la revaluacin se reconocer en otro resultado integral) impuestos diferidos o activos por impuestos
diferidos reflejar las consecuencias
EJEMPLO C
fiscales de la recuperacin del importe en
La situacin es la del ejemplo B, pero si el elemento se vende
por ms de su costo original, la depreciacin acumulada se libros de la propiedad de inversin en su
incluir en la ganancia fiscal (al tipo del 30%), y el importe totalidad mediante la venta. Esta presuncin
de la venta tributar al 40%, despus de deducir un costo es refutada si la propiedad de inversin
ajustado por inflacin de 110.
es depreciable y se mantiene dentro de
Si la entidad espera recuperar el importe en libros del elemento
un modelo de negocio cuyo objetivo
mediante su uso, deber generar ingresos imponibles por
importe de 150, pero slo podr deducir depreciaciones es consumir sustancialmente todos los
por importe de 70. Considerando que la base fiscal es de beneficios econmicos incorporados en
70, existe una diferencia temporaria imponible de 80 y un dicha propiedad de inversin a lo largo del
pasivo por impuestos diferidos de 24 (30% de 80), como en
el ejemplo B.
tiempo, en lugar de mediante su venta. Si
Alternativamente, si la entidad espera recuperar el importe
la presuncin es refutada, se observarn los
en libros vendiendo inmediatamente el elemento por 150, requerimientos de los prrafos 51 y 51A.
la entidad podr deducir el costo ajustado de 110. Las
EJEMPLO ILUSTRATIVO DEL PRRAFO 51C
ganancias netas fiscales de 40 tributarn al 40%. Adems,
la depreciacin acumulada de 30 se incluir en la ganancia Una propiedad de inversin tiene un costo de 100 y un valor
fiscal y tributar al 30%. En esta situacin, la base fiscal razonable de 150. Se mide utilizando el modelo del valor
razonable de la NIC 40. Comprende un terreno con un costo
es de 80 (110 menos 30), existe una diferencia temporaria
de 40 y un valor razonable de 60 y un edificio con un costo
imponible de 70 y, por tanto, un pasivo por impuestos
de 60 y un valor razonable de 90. El terreno tiene una vida
diferidos de 25 (40% de 40 ms 30% de 30). Si el valor
til ilimitada.
de la base fiscal no resulta evidente en este ejemplo, podra
ser til repasar el principio fundamental establecido en el La depreciacin acumulada del edificio a efectos fiscales es
prrafo 10. de 30. Los cambios no realizados en el valor razonable de
(Nota: de acuerdo con el prrafo 61A, el impuesto diferido adicional que la propiedad de inversin no afectan a la ganancia fiscal.
surja en la revaluacin se reconocer en otro resultado integral) Si la propiedad de inversin se vende por ms del costo, la
reversin de la depreciacin fiscal acumulada de 30 se incluir
en la ganancia fiscal y tributar a la tasa impositiva ordinaria
51B Si un pasivo por impuestos diferidos o un del 30%. Para los ingresos por ventas que excedan al costo, la
activo por impuestos diferidos surge de un legislacin fiscal especifica tasas impositivas del 25% de los
activo no depreciable medido utilizando activos mantenidos por un plazo inferior a dos aos y el 20%
el modelo de revaluacin de la NIC 16, para los activos mantenidos por dos aos o ms.
Dado que la propiedad de inversin se mide utilizando medir posteriormente esas propiedades de
el modelo del valor razonable de la NIC 40, existe una inversin
presuncin refutable de que la entidad recuperar el importe
en libros de la propiedad de inversin en su totalidad mediante 51E Los prrafos 51B a 51D no cambian los
la venta. Si esa presuncin no es refutada, el impuesto requerimientos para aplicar los principios de
diferido reflejar las consecuencias fiscales de recuperar el
importe en libros en su totalidad mediante la venta, incluso los prrafos 24 a 33 (diferencias temporarias
si la entidad espera obtener ingresos por arrendamiento deducibles) y los prrafos 34 a 36 (prdidas
procedentes de la propiedad antes de la venta. fiscales no utilizadas y crditos fiscales no
La base fiscal del terreno si se vende es de 40 y existe una utilizados) de esta Norma al reconocer y
diferencia temporaria imponible de 20 (60-40). La base
fiscal del edificio si se vende es de 30 (60-30) y existe
medir los activos por impuestos diferidos.
una diferencia temporaria imponible de 60 (90-30). Como
52 [trasladado y renumerado 51A]
resultado, la diferencia temporaria imponible total relativa a
la propiedad de inversin es de 80 (20+60). 52A En algunas jurisdicciones, el impuesto a
De acuerdo con el prrafo 47, la tasa impositiva es la
tasa esperada a aplicar en el periodo en que se realice la las ganancias se grava a una tasa mayor o
propiedad de inversin. Por ello, el pasivo por impuestos menor, siempre que una parte o la totalidad
diferidos resultante se calcular de la forma siguiente, si la de la ganancia neta o de las ganancias
entidad espera vender la propiedad despus de mantenerla
por ms de dos aos:
acumuladas se paguen como dividendos
Diferencia Pasivo por a los accionistas de la entidad. En algunas
Tasa
temporaria
impositiva
impuestos otras jurisdicciones, el impuesto a las
imponible diferidos
ganancias puede ser devuelto o pagado
Depreciacin fiscal
30 30% 9 si una parte o la totalidad de la ganancia
acumulada
Ingresos de la neta o de las ganancias acumuladas se
venta, deducido el 50 20% 10
costo
pagan como dividendos a los accionistas
Total 80 19 de la entidad. En estas circunstancias, los
Si la entidad espera vender la propiedad despus de
activos y pasivos por impuestos corrientes y
mantenerla por un plazo inferior a dos aos, el clculo diferidos, se miden a la tasa aplicable a las
anterior se modificara para aplicar una tasa impositiva del ganancias no distribuidas.
25% en lugar del 20%, a los ingresos deducido el costo.
Si, en su lugar, la entidad mantiene el edificio en un modelo 52B En las circunstancias descritas en el
de negocio cuyo objetivo es consumir sustancialmente prrafo 52A, las consecuencias de los
todos los beneficios econmicos incorporados en el edificio
a lo largo del tiempo, en lugar de mediante la venta, esta dividendos en relacin con el impuesto
presuncin sera refutada para el edificio. Sin embargo, a las ganancias se reconocen cuando se
el terreno no es depreciable. Por ello, la presuncin de procede a reconocer el pasivo por el pago
recuperacin mediante la venta no sera refutada para el
de dividendos. Las consecuencias de los
terreno. De ello se deduce que el pasivo por impuestos
diferidos reflejara las consecuencias fiscales de la dividendos en el impuesto estn relacionadas
recuperacin del importe en libros del edificio mediante su ms directamente con transacciones o
uso y del importe en libros del terreno mediante la venta. sucesos pasados, que con las distribuciones
i se utiliza el edificio, la base fiscal es 30 (60-30) y existe hechas a los propietarios. Por tanto, estas
una diferencia temporaria imponible de 60 (90-30), dando
lugar a un pasivo por impuestos diferidos de 18 (30% de 60).
consecuencias de los dividendos en el
Si se vende el terreno, la base fiscal es 40 y existe una impuesto a las ganancias se reconocern, en
diferencia temporaria imponible de 20 (60-40), dando lugar la ganancia o prdida neta del periodo, tal
a un pasivo por impuestos diferidos de 4 (20% de 20). como se exige en el prrafo 58, salvo en la
Como resultado, si la presuncin de recuperacin mediante medida en que las consecuencias impositivas
la venta es refutada para el edificio, el pasivo por impuestos
de los dividendos surjan de las circunstancias
diferidos relativo a la propiedad de inversin es de 22
(18+4). descritas en los prrafos 58(a) y (b).
51D La presuncin refutable del prrafo 51C EJEMPLO ILUSTRATIVO DE LOS PRRAFOS 52A Y 52B
tambin se aplicar cuando un pasivo El ejemplo que sigue trata de la medicin de los activos y
pasivos por el impuesto, ya sean corrientes o diferidos, para
por impuestos diferidos o un activo por una entidad en una jurisdiccin donde se gravan a una tasa
impuestos diferidos surge de la medicin ms alta las ganancias no distribuidas (50%), y se reembolsa
de propiedades de inversin en una una parte del importe cuando las ganancias se distribuyan. La
tasa sobre las ganancias distribuidas es del 35%.
combinacin de negocios si la entidad
utilizar el modelo del valor razonable al

Al final del periodo sobre el que se informa, 31 de diciembre diferidos, en la medida que estime probable
de 20X1, la entidad no reconoce un pasivo por dividendos que no dispondr de suficiente ganancia
propuestos o declarados despus del periodo sobre el que se
fiscal, en el futuro, como para permitir
informa. Como resultado, no se reconocen dividendos en el
ao 20X1. La ganancia imponible para 20X1 es de 100.000. cargar contra la misma la totalidad o una
La diferencia temporaria imponible neta, para el ao 20X1, parte, de los beneficios que comporta
es de 40.000. el activo por impuestos diferidos. Esta
La entidad reconoce un pasivo corriente por el impuesto, reduccin deber ser objeto de reversin,
y un gasto corriente por el mismo concepto, por 50.000.
No se reconoce ningn activo por la cuanta potencialmente
en la medida en que la entidad recupere
recuperable como resultado de dividendos futuros. La entidad la expectativa de suficiente ganancia fiscal
tambin reconoce un pasivo por impuestos diferidos y un futura, como para poder utilizar los saldos
gasto por impuestos diferidos por 20.000 (50% de 40.000), dados de baja.
que representa el impuesto a las ganancias que la entidad
pagar cuando recupere o pague el importe en libros de sus
activos y pasivos, basndose en la tasa del impuesto aplicable RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS
a las ganancias no distribuidas.
CORRIENTES Y DIFERIDOS
Ms tarde, el 15 de marzo de 20X2, la entidad reconoce
como pasivo unos dividendos de 10.000, procedentes de las
ganancias de las operaciones previas.
57 La contabilizacin de los efectos fiscales,
El 15 de marzo de 20X2, la entidad reconocer la
tanto en el periodo corriente como los
recuperacin de impuestos sobre las ganancias por 1.500 diferidos para posteriores periodos, de
(15% de los dividendos reconocidos como pasivo), que sern una determinada transaccin o suceso
un activo por impuestos corrientes y una reduccin del gasto econmico, ha de ser coherente con el
corriente por impuestos del 20X2.
registro contable de la transaccin o el
53 Los activos y pasivos por impuestos suceso correspondiente. Los prrafos 58 a
diferidos no deben ser descontados. 68C desarrollan este principio.
54 Una evaluacin fiable del importe Partidas reconocidas en el resultado

descontado de los activos y pasivos por
impuestos diferidos, exigira plantear la 58 Los impuestos corrientes y diferidos,
distribucin en el tiempo de cada diferencia debern reconocerse como ingreso o gasto,
temporaria. En muchos casos esta distribucin y ser incluirlos en el resultado, excepto en
es impracticable o altamente compleja de la medida en que hayan surgido de:
realizar. Por tanto, resulta inapropiado exigir
(a) una transaccin o suceso que se
el descuento de los activos o pasivos por
reconoce, en el mismo periodo o en
impuestos diferidos. El hecho de permitir
otro diferente, fuera del resultado,
este descuento, sin exigirlo, podra dar lugar
ya sea en otro resultado integral o
a unas cifras sobre impuestos diferidos que
directamente en el patrimonio (vase
no fueran comparables entre entidades.
los prrafos 61A a 65); o
Por tanto, esta Norma no exige, ni permite,
descontar los saldos de activos y pasivos por (b) una combinacin de negocios (distinta
impuestos diferidos. de la adquisicin por una entidad de
inversin, tal como se define en la NIIF
55 Las diferencias temporarias se calcularn
10 Estados Financieros Consolidados,
tomando como referencia el importe
de una subsidiaria que se requiere
en libros del activo o pasivo. Esto ser
medir al valor razonable con cambios
de aplicacin incluso cuando el saldo
en resultados) (vanse los prrafos 66
en cuestin se determina mediante el
a 68).
descuento, por ejemplo en el caso de pasivos
por fondos de beneficios por retiro (vase la 59 La mayora de los pasivos y de los activos
NIC 19 Beneficios a los Empleados). por impuestos diferidos aparecern cuando
los ingresos y gastos, que se incluyen en
56 El importe en libros de un activo por
la ganancia contable de un determinado
impuestos diferidos debe someterse a
periodo, se computen dentro de la ganancia
revisin al final de cada periodo sobre el
fiscal en otro diferente. El correspondiente
que se informe. La entidad debe reducir el
impuesto diferido se reconocer en el
importe del saldo del activo por impuestos
resultado del periodo. Son ejemplos de lo impuestos diferidos que se relacionan con
anterior: partidas que se reconocen, en el mismo
periodo o en otro diferente:
(a) los ingresos de actividades ordinarias
por intereses, regalas o dividendos, (a) en otro resultado integral, debern
que se reciban al final de los perodos reconocerse en otro resultado integral
a los que corresponden, y se computen (vase el prrafo 62).
en el resultado contable de forma
(b) directamente en patrimonio, debern
proporcional al tiempo que ha
reconocerse directamente en el
transcurrido hasta el cierre, segn la NIC
patrimonio (vase el prrafo 62A).
18 Ingresos de Actividades Ordinarias,
pero se incluyan en la ganancia o 62 Las Normas Internacionales de Informacin
prdida fiscal cuando sean cobrados; y Financiera requieren o permiten que
determinadas partidas se reconozcan en
(b) los costos de activos intangibles, que se
otro resultado integral. Ejemplos de estas
hayan capitalizado de acuerdo con la
partidas son:
NIC 38, y se amorticen posteriormente,
mientras que se deducen para efectos (a) un cambio en el importe en libros
fiscales en el mismo periodo en que se procedente de la revaluacin de las
hayan incurrido. propiedades, planta y equipo (vase la
NIC 16); y
60 El importe en libros de los activos y pasivos
por impuestos diferidos puede cambiar, (b) [eliminado]
incluso cuando no haya cambiado el
(c) diferencias de cambio que surjan de la
importe de las diferencias temporarias
conversin de los estados financieros de
correspondientes. Esto puede pasar, por
un negocio extranjero (vase la NIC 21).
ejemplo, como resultado de:
(d) [eliminado]
(a) un cambio en las tasas o en las
normativas fiscales; 62A Las Normas Internacionales de Informacin
Financiera requieren o permiten que
(b) una reestimacin de la recuperabilidad
ciertas partidas sean acreditadas o cargadas
de los activos por impuestos diferidos;
directamente al patrimonio. Ejemplos de
o
estas partidas son:
(c) un cambio en la forma esperada de
(a) un ajuste al saldo inicial de las
recuperar el importe en libros de un
ganancias acumuladas procedente de
activo.
un cambio en las polticas contables,
El impuesto diferido, correspondiente a estos que se aplique retroactivamente, o de
cambios, se reconocer en el resultado del la correccin de un error (vase la NIC
periodo, excepto en la medida en que se 8 Polticas Contables, Cambios en las
relacione con partidas previamente reconocidas Estimaciones Contables y Errores). y
fuera de los resultados del periodo (vase el
(b) los importes que surgen del
prrafo 63).
reconocimiento inicial del componente de
patrimonio de un instrumento financiero
Partidas reconocidas fuera del resultado compuesto (vase el prrafo 23).
61 [Eliminado] 63 En circunstancias excepcionales puede ser
61A Los impuestos corrientes y los impuestos difcil determinar el importe del impuesto
diferidos debern reconocerse fuera del corriente y diferido relativo a partidas
resultado si se relacionan con partidas reconocidas fuera del resultado (sea en
que se reconocen, en el mismo periodo o otro resultado integral o directamente en
en otro diferente, fuera del resultado. Por patrimonio). Este podra ser el caso, por
lo tanto, los impuestos corrientes y los ejemplo, cuando:

(a) exista una escala progresiva en el reconocern en otro resultado integral en los
impuesto a las ganancias, y sea periodos en que tienen lugar. Sin embargo,
imposible calcular la tasa a la cual ha si las revaluaciones a efectos fiscales no
tributado un componente especfico de se relacionan con revaluaciones contables
la ganancia o la prdida fiscal; de un periodo anterior, o con otras que se
esperan realizar en un periodo futuro, los
(b) un cambio en la tasa impositiva u otra
efectos fiscales del ajuste de la base fiscal se
norma fiscal afecte a un activo o pasivo
reconocern en el resultado del periodo.
por impuestos diferidos relacionados
(en todo o en parte) con una partida 65A Cuando una entidad paga dividendos a
que fue previamente reconocida fuera sus accionistas, puede tener la obligacin
del resultado del periodo; o de pagar una porcin de tales dividendos
a las autoridades fiscales, en nombre de
(c) una entidad determine que un
los accionistas. En muchas jurisdicciones
activo por impuestos diferidos debe
estas cuantas se denominan retenciones
reconocerse, o debe darse de baja por
de impuestos. Estos montos, pagados o por
su importe total, y ste se corresponda
pagar a las autoridades fiscales, se cargan al
(en todo o en parte) con una partida
patrimonio como parte de los dividendos.
que fue previamente reconocida fuera
del resultado del periodo.
Impuestos diferidos que surgen de una
En estos casos, la parte del impuesto combinacin de negocios
correspondiente al periodo y la parte
diferida, relacionadas con partidas que 66 Como se ha explicado en los prrafos 19
se han reconocido fuera del resultado, y 26(c), en una combinacin de negocios
se basarn en una proporcin razonable pueden surgir diferencias temporarias.
de los impuestos corrientes y diferidos De acuerdo con la NIIF 3, una entidad
por la entidad en la jurisdiccin fiscal reconocer cualquier activo resultante por
correspondiente, o en otro mtodo con impuestos diferidos (en la medida en que
el que se consiga una distribucin ms cumplan los criterios de reconocimiento del
apropiada, en esas circunstancias. prrafo 24) o cualquier pasivo resultante por
impuestos diferidos como activos y pasivos
64 La NIC 16, no especifica si la entidad debe
identificables en la fecha de adquisicin.
trasladar cada ao desde el supervit de
Por consiguiente, esos activos y pasivos por
revaluacin a las ganancias acumuladas
impuestos diferidos afectan al importe de la
una cantidad igual a la diferencia entre la
plusvala o a la ganancia por una compra en
depreciacin o amortizacin del activo
condiciones muy ventajosas que reconozca
revaluado y la depreciacin o amortizacin
la entidad. Sin embargo, de acuerdo con el
que se hubiera practicado sobre el costo
prrafo 15(a), una entidad no reconocer los
original del activo. Si la entidad hace esta
pasivos por impuestos diferidos que surjan
transferencia, el importe correspondiente
del reconocimiento inicial de la plusvala.
a la misma se calcular neto de cualquier
impuesto diferido que le corresponda. 67 Como resultado de una combinacin de
Consideraciones similares se aplican a las negocios, podra cambiar la probabilidad de
transferencias hechas tras la venta de un realizar un activo por impuestos diferidos
elemento perteneciente a las propiedades, de la adquirente anterior a la adquisicin.
planta y equipo. Una adquirente puede considerar probable
la recuperacin de sus propios activos por
65 Cuando un activo se revala a efectos
impuestos diferidos que no se reconocieron
fiscales, y esa revaluacin est relacionada
antes de la combinacin de negocios. Por
con una revaluacin contable practicada
ejemplo, la adquirente podra ser capaz
en un periodo anterior, o con una que se
de utilizar los beneficios de sus prdidas
espera realizar en algn periodo posterior,
fiscales no utilizadas, para compensarlos con
los efectos fiscales de la revaluacin
ganancias fiscales futuras de la adquirida.
contable y del ajuste en la base fiscal se
De forma alternativa, como resultado de
la combinacin de negocios puede dejar con una remuneracin pagada en forma

de ser probable que los beneficios fiscales de acciones, en opciones sobre acciones
futuros permitan recuperar los activos por o en otros instrumentos de patrimonio
impuestos diferidos. En estos casos, la de la propia entidad. El importe de esa
adquirente reconocer un cambio en el deduccin fiscal podra diferir del gasto de la
activo por impuestos diferidos en el periodo remuneracin asociada acumulada, y podra
de la combinacin de negocios, pero no lo surgir en un periodo posterior. Por ejemplo,
incluir como parte de la contabilizacin en algunas jurisdicciones, la entidad podra
de la combinacin de negocios. Por ello, reconocer un gasto por el consumo de
la adquirente no lo tendr en cuenta para los servicios recibidos de un empleado
medir la plusvala o la ganancia por una como contrapartida por las opciones sobre
compra en condiciones muy ventajosas que acciones concedidas, de acuerdo con la NIIF
reconozca en la combinacin de negocios. 2 Pagos Basados en Acciones, y no recibir
la deduccin fiscal hasta que las opciones
68 Es posible que el beneficio potencial
sobre acciones sean ejercitadas, de forma
de las prdidas fiscales de la adquirida
que la medicin de la deduccin fiscal se
compensables en el futuro, o de otros
base en el precio que tengan las acciones de
activos por impuestos diferidos no satisfaga
la entidad en la fecha de ejercicio.
los criterios para su reconocimiento por
separado cuando una combinacin de 68B Igual que sucede con los costos de
negocios se contabiliza inicialmente, investigacin, discutidos en el prrafo 9 y el
pero pueda ser posteriormente realizado. apartado (b) del prrafo 26 de esta Norma,
Una entidad reconocer los beneficios la diferencia entre la base fiscal de los
por impuestos diferidos adquiridos que servicios recibidos de los empleados hasta la
aparezcan tras la combinacin de negocios fecha (que es el importe que las autoridades
de la forma siguiente: fiscales permitirn como deduccin en
futuros periodos), y el importe en libros de
(a) Los beneficios por impuestos diferidos
valor cero, ser una diferencia temporaria
de la adquirida reconocidos dentro del
deducible que dar lugar a un activo por
periodo de medicin que procedan
impuestos diferidos. Si el importe que las
de nueva informacin sobre hechos y
autoridades fiscales permitirn deducir en
circunstancias que existan en la fecha
periodos futuros no se conociese al final
de la adquisicin debern aplicarse
del periodo, deber estimarse a partir de
para reducir el importe en libros de
la informacin disponible al trmino del
cualquier plusvala relacionada con
periodo. Por ejemplo, si el importe que las
esa adquisicin. Si el importe en libros
autoridades fiscales permitirn deducir en
de esa plusvala es nulo, cualesquiera
periodos futuros depende del precio de las
beneficios por impuestos diferidos que
acciones de la entidad en una fecha futura,
permanezcan debern reconocerse en
la medicin de la diferencia temporaria
resultados.
deducible deber basarse en el precio de las
(b) Cualesquiera otros beneficios por acciones de la entidad al finalizar el periodo.
impuestos diferidos adquiridos que
68C Como se ha sealado en el prrafo 68A,
se realicen debern reconocerse en
el importe de la deduccin fiscal (o de la
resultados (o si esta Norma as lo
deduccin fiscal futura estimada, medida de
requiere, fuera del resultado).
acuerdo con el prrafo 68B) podra diferir
del gasto por remuneraciones acumuladas
Impuestos corrientes y diferidos surgidos correspondiente. El prrafo 58 de la Norma
de pagos basados en acciones requiere que los impuestos corrientes y
diferidos sean reconocidos como ingreso o
68A En algunas jurisdicciones fiscales, la entidad gasto e incluidos en el resultado del periodo,
puede obtener una deduccin fiscal (esto excepto en la medida en que el impuesto
es, un importe que es deducible para la surja de (a) una transaccin o suceso que
determinacin de la base imponible) asociada se reconoce fuera de resultados, en el

mismo periodo o en uno diferente, o (b) 73 En los estados financieros consolidados,

una combinacin de negocios (distinta de un activo fiscal de naturaleza corriente en
la adquisicin por una entidad de inversin una entidad se compensar con un pasivo
de una subsidiaria que se requiere medir al corriente fiscal de otra entidad del grupo
valor razonable con cambios en resultados). si, y slo si, las entidades correspondientes
Si el importe de la deduccin fiscal (o tienen reconocido legalmente el derecho
deduccin fiscal futura estimada) excediese de pagar o recibir una sola cantidad que
del importe del gasto por remuneraciones cancele la situacin neta, en el caso de que
acumuladas correspondientes, esto indicara tales entidades tengan la intencin de hacer
que la deduccin fiscal se relaciona no o recibir tal pago neto o recuperar el activo
slo con el gasto por remuneraciones, sino y pagar, simultneamente, el pasivo.
tambin con una partida del patrimonio.
74 Una entidad debe compensar activos
En esta situacin, el exceso del impuesto
por impuestos diferidos con pasivos por
corriente o diferido asociado se reconocer
impuestos diferidos si, y slo si:
directamente en el patrimonio.
(a) tiene reconocido legalmente el
PRESENTACIN derecho de compensar los importes de
activos por impuestos corrientes con
pasivos por impuestos corrientes; y
Activos y pasivos por impuestos
(b) los activos por impuestos diferidos y
69- los pasivos por impuestos diferidos se
70 [Eliminado] derivan del impuesto a las ganancias
correspondientes a la misma autoridad
fiscal, que recaen sobre:
Compensacin
(i) la misma entidad o sujeto fiscal; o
71 Una entidad compensar los activos por
impuestos corrientes y los pasivos por (ii) diferentes entidades o sujetos a
impuestos corrientes si, y slo si, la entidad: efectos fiscales que pretenden,
ya sea liquidar los activos y
(a) tenga el derecho, exigible legalmente, pasivos fiscales corrientes por
de compensar los importes su importe neto, ya sea realizar
reconocidos; y los activos y pagar los pasivos
(b) tenga la intencin de liquidar por el simultneamente, en cada uno
importe neto, o de realizar el activo y de los periodos futuros en los que
cancelar el pasivo simultneamente. se espere liquidar o recuperar
cantidades significativas de
72 Aunque los activos y pasivos corrientes de activos o pasivos por los impuestos
naturaleza fiscal se evalen y reconozcan diferidos.
por separado, se compensan en el estado
de situacin financiera sujetos a los mismos 75A fin de evitar la necesidad de establecer un
criterios que los establecidos para los calendario detallado de los momentos en
instrumentos financieros en la NIC 32. Una que cada diferencia temporaria revertir,
entidad tendr, normalmente, un derecho esta Norma exige a las entidades la
reconocido legalmente para compensar compensacin de activos y pasivos por
activos corrientes por impuestos con pasivos impuestos diferidos de la misma entidad
corrientes de la misma naturaleza, cuando o sujeto fiscal si, y slo si, se relacionan
los mismos se relacionen con impuestos con impuestos sobre las ganancias
sobre las ganancias correspondientes a la correspondientes a la misma administracin
misma autoridad fiscal, y sta permita a la fiscal, siempre y cuando la entidad tenga
entidad pagar o recibir una sola cantidad reconocido legalmente el derecho de
que cancele la situacin neta existente. compensar los activos corrientes por
impuestos diferidos, con los pasivos

INFORMACIN A REVELAR
corrientes de la misma naturaleza.
76 En algunas circunstancias, muy raras en la 79 Los componentes principales del gasto
prctica, la entidad puede tener reconocido (ingreso) por el impuesto a las ganancias,
legalmente el derecho de compensar, y la se revelarn por separado, en los estados
intencin de liquidar en trminos netos, financieros.
las deudas fiscales de unos determinados 80 Los componentes del gasto (ingreso) por el
periodos, pero no de otros. En tales casos impuesto a las ganancias pueden incluir:
muy especiales, puede requerirse una
programacin temporal detallada para (a) el gasto (ingreso) por impuesto a
determinar si el pasivo por impuestos las ganancias corriente, y por tanto
diferidos, de una entidad o sujeto fiscal, correspondiente al periodo presente,
producir un incremento en los pagos por por el impuesto;
impuestos, en el mismo periodo en que (b) cualesquiera ajustes de los impuestos
un activo por impuestos diferidos, de otra corrientes del periodo presente o de los
entidad o sujeto fiscal, vaya a producir una anteriores;
disminucin en los pagos de esta segunda
entidad fiscal. (c) el importe del gasto (ingreso) por
impuestos diferidos relacionado con el
Gastos por el impuesto a las ganancias nacimiento y reversin de diferencias
temporarias;
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias (d) el importe del gasto (ingreso) por
relativo a las ganancias o prdidas de las impuestos diferidos relacionado con
actividades ordinarias cambios en las tasas fiscales o con la
77 El gasto (ingreso) por impuesto relacionado aparicin de nuevos impuestos;
con el resultado del periodo procedente (e) el importe de los beneficios de carcter
de actividades ordinarias se presentar fiscal, procedentes de prdidas
como parte del resultado del periodo en fiscales, crditos fiscales o diferencias
los estados del resultado del periodo y otro temporarias, no reconocidos en
resultado integral. periodos anteriores, que se han
77A [Eliminado] utilizado para reducir el gasto por
impuestos del presente periodo;
Diferencias de cambio en los activos o (f) el importe de los beneficios de carcter
pasivos por impuestos diferidos en moneda fiscal, procedentes de prdidas
extranjera fiscales, crditos fiscales o diferencias
temporarias, no reconocidos en
78 La NIC 21, exige el reconocimiento como periodos anteriores, que se han
ingresos o gastos de ciertas diferencias de utilizado para reducir el gasto por
cambio, pero no especifica si tales diferencias impuestos diferidos;
deben ser presentadas en el estado del
resultado integral. Por consiguiente, (g) el impuesto diferido surgido de la
cuando las diferencias de cambio en los baja, o la reversin de bajas anteriores,
activos y pasivos por impuestos diferidos de saldos de activos por impuestos
extranjeros se reconozcan en el estado del diferidos, de acuerdo con lo establecido
resultado integral, estas diferencias pueden en el prrafo 56; y
clasificarse como gastos (ingresos) por (h) el importe del gasto (ingreso) por el
impuestos diferidos, si se considera que esa impuesto, relacionado con los cambios
presentacin es ms til para los usuarios en las polticas contables y los errores,
de los estados financieros. que se ha incluido en la determinacin
del resultado del periodo, de acuerdo

con la NIC 8 porque no ha podido ser acuerdos conjuntos, para los cuales
contabilizado de forma retroactiva. no se han reconocido pasivos por
impuestos diferidos (vase el prrafo
81 La siguiente informacin deber tambin
39);
revelarse, por separado:
(g) con respecto a cada tipo de diferencia
(a) el importe agregado de los impuestos,
temporaria, y con respecto a cada
corrientes y diferidos, relacionados
tipo de prdidas o crditos fiscales no
con las partidas cargadas o acreditadas
utilizados:
directamente a patrimonio (vase el
prrafo 62A); (i) el importe de los activos y
pasivos por impuestos diferidos
(ab) el importe del ingreso por impuestos
reconocidos en el estado de
relativo a cada componente del otro
situacin financiera, para cada
resultado integral [vase el prrafo 62
periodo presentado;
y la NIC 1 (revisada en 2007)];
(ii) el importe de los gastos o
(b) [eliminado]
ingresos por impuestos diferidos
(c) una explicacin de la relacin entre reconocidos en el resultado del
el gasto (ingreso) por el impuesto y periodo, si esta informacin no
la ganancia contable, en una de las resulta evidente al considerar
siguientes formas, o en ambas a la vez: los cambios en los importes
reconocidos en el estado de
(i) una conciliacin numrica entre
situacin financiera;
el gasto (ingreso) por el impuesto
y el resultado de multiplicar la (h) con respecto a las operaciones
ganancia contable por la tasa discontinuadas, el gasto por impuestos
o tasas impositivas aplicables, relativo a:
especificando tambin la manera
(i) la ganancia o prdida derivada de
de computar las tasas aplicables
la discontinuacin; y
utilizadas, o bien o
(ii) la ganancia o prdida del perodo
(ii) una conciliacin numrica
por las actividades ordinarias de
entre la tasa promedio efectiva
la operacin discontinuada, junto
y la tasa impositiva aplicable,
con los importes correspondientes
especificando tambin la manera
para cada uno de los periodos
de computar la tasa aplicable
anteriores presentados;
utilizada;
(i) el importe de las consecuencias en el
(d) una explicacin de los cambios
impuesto sobre las ganancias de los
habidos en la tasa o tasas impositivos
dividendos para los accionistas de la
aplicables, en comparacin con las del
entidad que hayan sido propuestos o
periodo anterior;
declarados antes de que los estados
(e) el importe (y fecha de validez, financieros hayan sido autorizados para
si la tuvieran), de las diferencias su emisin, pero no reconocidos como
temporarias deducibles, prdidas o pasivos en los estados financieros;
crditos fiscales no utilizados para los
(j) si una combinacin de negocios en la
cuales no se hayan reconocido activos
que la entidad es la adquirente produce
por impuestos diferidos en el estado
un cambio en el importe reconocido
de situacin financiera;
de su activo por impuestos diferidos
(f) la cantidad total de diferencias anterior a la adquisicin (vase el
temporarias relacionadas con prrafo 67), el importe de ese cambio; y
inversiones en subsidiarias, sucursales
(k) si los beneficios por impuestos diferidos
y asociadas, o con participaciones en
adquiridos en una combinacin de
negocios no estn reconocidos en la 85 Al explicar la relacin entre el gasto (ingreso)

fecha de la adquisicin pero lo hayan por impuestos y la ganancia contable,
sido tras dicha fecha (vase el prrafo la entidad utilizar la tasa impositiva
68), una descripcin del suceso o aplicable que suministre la informacin
del cambio en las circunstancias que ms significativa para los usuarios de sus
dieron lugar al reconocimiento de estados financieros. A menudo, la tasa ms
beneficios por impuestos diferidos. significativa es la tasa nominal del pas en el
que est domiciliada la entidad, sumando
82 Una entidad debe revelar el importe del
la tasa aplicada a los impuestos nacionales
activo por impuestos diferidos, as como
con las correspondientes a cualesquiera
de la naturaleza de la evidencia que apoya
impuestos locales, que se calculen sobre
su reconocimiento, cuando:
un nivel de ganancias o prdidas similares.
(a) la realizacin del activo por impuestos No obstante, para una entidad que opera en
diferidos depende de ganancias futuras diferentes pases o administraciones fiscales,
por encima de las ganancias surgidas puede resultar ms significativo agregar
de la reversin de las diferencias las conciliaciones hechas por separado
temporarias imponibles actuales; y utilizando las tasas nacionales de cada
uno de los pases. El ejemplo preparado
(b) la entidad ha experimentado una
al efecto ilustra cmo la presentacin de
prdida, ya sea en el periodo actual o en
la conciliacin numrica se puede ver
el precedente, en el pas con el que se
afectada por la tasa impositiva aplicable.
relaciona el activo por impuestos diferidos.
EJEMPLO ILUSTRATIVO DEL PRRAFO 85
82A En las circunstancias descritas en el
En 19X2, la entidad ha tenido una ganancia contable, antes
prrafo 52A, la entidad debe revelar de impuestos, en su propio pas (pas A) por 1.500 (en 19X1
la naturaleza de las consecuencias fue de 2.000) y en el pas B por 1.500 (en 19X1, 500). La
potenciales que podran producirse, en el tasa impositiva es del 30% en el pas A y del 20% en el pas
B. En el pas A los gastos de 100 (en 19X1 fue de 200) no
impuesto a las ganancias, en el caso de que son deducibles a efectos fiscales.
se pagaran dividendos a sus accionistas. Lo que sigue es un ejemplo de conciliacin con la tasa
Adems, la entidad revelar la cuanta de impositiva nacional.
las consecuencias potenciales, que sea 19X1 19X2
practicable determinar, en el impuesto Ganancia contable 2.500 3.000
a las ganancias, as como si hay otras Impuestos a la tasa nacional (30%) 750 900
Efecto de los gastos que no son fiscalmente
consecuencias potenciales que no es deducibles 60 30
practicable determinar. Efecto de las menores tasas en el pas B (50) (150)
Gastos por el impuesto a las ganancias 760 780
83 [Eliminado]
Lo que sigue es un ejemplo de conciliacin, preparado mediante
84 La informacin a revelar requerida en el agregacin de las conciliaciones separadas de cada pas. En
prrafo 81(c), permitir a los usuarios de los este mtodo, el efecto de las diferencias entre la tasa impositiva
del pas de la entidad que informa y la tasa impositiva en el otro
estados financieros entender si la relacin pas, no aparece como informacin separada en la conciliacin.
entre el gasto (ingreso) por el impuesto Una entidad puede necesitar discutir el efecto de los cambios
y la ganancia contable est fuera de lo significativos, ya sea en las tasas impositivas o en la mezcla de
normal, as como comprender los factores ganancias obtenidas en los diferentes pases, a fin de explicar
los cambios habidos en la tasa o tasas impositivas aplicables,
significativos que pudieran afectar a tal
como exige el prrafo 81 (d).
relacin en el futuro. La relacin entre el
Ganancia contable 2.500 3.000
gasto (ingreso) por impuestos y la ganancia Impuestos segn las tasas aplicables a las
contable puede estar afectada por factores ganancias en cada pas 700 750
tales como los ingresos de actividades Efecto de los gastos que no son fiscalmente
ordinarias exentos de tributacin, los gastos deducibles 60 30
Gastos por el impuesto a las ganancias 760 780
que no son deducibles al determinar la
ganancia o la prdida fiscal, el efecto de las
prdidas fiscales o el de las eventuales tasas 86 La tasa promedio efectiva ser igual al gasto
impositivas soportadas en el extranjero. (ingreso) por el impuesto a las ganancias
dividido entre la ganancia contable.

87A menudo, puede resultar impracticable En los estados financieros individuales de la

computar el importe de los pasivos por controladora, si los hubiere, las revelaciones
impuestos diferidos que surgen de las de las consecuencias potenciales en el
inversiones en subsidiarias, sucursales impuesto a las ganancias, sern las relativas
y asociadas, o de las participaciones en a las ganancias acumuladas de la propia
acuerdos conjuntos (vase el prrafo 39). controladora.
Por ello, esta Norma exige que la entidad
87C Una entidad obligada a suministrar las
revele informacin sobre las diferencias
revelaciones del prrafo 82A, puede
temporarias subyacentes, pero no sobre
tambin estar obligada a suministrar otra
los pasivos por impuestos diferidos
informacin a revelar relacionada con las
correspondientes. No obstante, cuando sea
diferencias temporarias que estn asociadas
posible, se aconseja a las entidades que
con sus inversiones en subsidiarias,
revelen tambin informacin acerca de
sucursales y asociadas o participaciones
las cuantas de los pasivos por impuestos
en acuerdos conjuntos. En estos casos, la
diferidos no reconocidos, puesto que los
entidad habr de considerar esto a la hora
usuarios de los estados financieros pueden
de determinar qu informacin revelar
encontrar til esta informacin.
segn lo establecido en el prrafo 82A. Por
87A El prrafo 82A exige que la entidad revele la ejemplo, una entidad puede estar obligada
naturaleza de las consecuencias potenciales a revelar la cuanta total de las diferencias
que, en el impuesto a las ganancias, podran temporarias, asociadas con las inversiones
producirse en el caso de que se pagaran en subsidiarias, para las cuales no se
dividendos a sus accionistas. Una entidad han reconocido pasivos por impuestos
revelar las caractersticas importantes del diferidos (vase el prrafo 81(f)). Si no fuera
sistema impositivo sobre las ganancias y los practicable el cmputo de las cuantas de
factores que vayan a afectar al montante de los pasivos por impuestos diferidos (vase
las potenciales consecuencias del pago de el prrafo 87), puede haber importes,
dividendos sobre el impuesto a las ganancias. relativos a tales subsidiarias y derivados
de las consecuencias potenciales de los
87B A veces, puede no ser practicable el
dividendos, que tampoco sea practicable
clculo del importe total de las potenciales
determinar.
consecuencias que, sobre el impuesto,
va a tener el pago de dividendos a los 88 La entidad revelar informacin acerca
accionistas. Este podra ser el caso, por de cualesquiera pasivos contingentes y
ejemplo, para una entidad que tuviera un activos contingentes relacionados con
gran nmero de subsidiarias extranjeras. No los impuestos, de acuerdo con la NIC 37
obstante, incluso en tales circunstancias, Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
algunas porciones de la cuanta total pueden Contingentes. Pueden aparecer pasivos
ser fcilmente determinables. Por ejemplo, contingentes y activos contingentes, por
en un grupo consolidado, la controladora ejemplo, derivados de litigios sin resolver
y alguna de sus subsidiarias pueden haber con la administracin fiscal. De igual
pagado impuestos sobre las ganancias a una forma, en el caso de que se hayan aprobado
tasa ms alta por haber dejado ganancias sin o anunciado leyes fiscales, o cambios en
distribuir, y tener conciencia de las cuantas las tasas impositivas, despus del periodo
que les podran ser reembolsadas en el caso sobre el que se informa, la entidad revelar
de pago de dividendos a los accionistas informacin acerca de cualquier efecto
en el futuro, con cargo a las ganancias significativo que tales cambios vayan a
acumuladas consolidadas. En tal caso, se suponer sobre sus activos y pasivos por
revelar la cuanta de estos reembolsos. impuestos, ya sean de tipo corriente
Cuando sea aplicable, la entidad revelar o diferidos (vase la NIC 10 Hechos
tambin que existen consecuencias Ocurridos Despus del Periodo sobre el
adicionales potenciales, en el impuesto a que se Informa).
las ganancias, que no es posible determinar.
95 La NIIF 3 (revisada en 2008) modific los prrafos

FECHA DE VIGENCIA 21 y 67 y agreg los prrafos 32A y 81(j) y (k). Una
entidad aplicar esas modificaciones a periodos
89 Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr
anuales que comiencen a partir del 1 de julio de
vigencia para los estados financieros que cubran
2009. Si una entidad aplicase la NIIF 3 (revisada
periodos que comiencen a partir del 1 de enero de
en 2008) a un periodo anterior, las modificaciones
1998, salvo por lo especificado en el prrafo 91.
se aplicarn tambin a ese periodo.
Si alguna entidad aplica esta Norma en estados
financieros que cubran periodos comenzados 96 [Eliminado]
antes del 1 de enero de 1998, debe revelar en
los mismos el hecho de que aplica lo previsto 97 La NIIF 9 emitida en octubre de 2010, modific
en esta Norma, en lugar de la antigua NIC 12 el prrafo 20 y elimin el prrafo 96. Una entidad
Contabilizacin del Impuesto a las Ganancias, aplicar esas modificaciones cuando aplique la
aprobada en 1979. NIIF 9 emitida en octubre de 2010.
90 Esta Norma deroga la antigua NIC 12 98 El prrafo 52 se renumer como 51A, se

Contabilizacin del Impuesto a las Ganancias, modificaron el prrafo 10 y los ejemplos que
aprobada en 1979. siguen al prrafo 51A, y se aadieron los prrafos
51B y 51C y el ejemplo siguiente y los prrafos
91 Los prrafos 52A, 52B, 65A, 81(i), 82A, 87A, 51D, 51E y 99 mediante Impuestos Diferidos:
87B y 87C, y la eliminacin de los prrafos 3 y Recuperacin de Activos Subyacentes, emitido
50, tendrn vigencia para los estados financieros en diciembre de 2010. Una entidad aplicar
anuales1 que cubran periodos comenzados a esas modificaciones a periodos anuales que
partir del 1 de enero de 2001. Se aconseja su comiencen a partir del 1 de enero de 2012. Se
aplicacin anticipada. Si la adopcin anticipada permite su aplicacin anticipada. Si una entidad
afecta a los estados financieros, una entidad aplicase las modificaciones en un periodo que
revelar este hecho. comience con anterioridad, revelar este hecho.
92 La NIC 1 (revisada en 2007) modific la 98A La NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, emitida en mayo
terminologa utilizada en las NIIF. Adems de 2011, modific los prrafos 2, 15, 18(e), 24,
modific los prrafos 23, 52, 58, 60, 62, 63, 65, 38, 39, 43 a -45, 81(f), 87 y 87C. Una entidad
68C, 77 y 81, elimin el prrafo 61 y aadi los aplicar esas modificaciones cuando aplique la
prrafos 61A, 62A y 77A. Una entidad aplicar NIIF 11.
esas modificaciones a periodos anuales que
comiencen a partir del jueves, 01 de enero de 98B Presentacin de Partidas de Otro Resultado
2009. Si una entidad aplica la NIC 1 (revisada en Integral (Modificaciones a la NIC 1) emitido
2007) a periodos anteriores, las modificaciones en junio de 2011, modific el prrafo 77 y
se aplicarn tambin a dichos periodos. elimin el prrafo 77A. Una entidad aplicar
esas modificaciones cuando aplique la NIC 1
93 El prrafo 68 deber aplicarse prospectivamente (modificada en junio de 2011).
desde la fecha de vigencia de la NIIF 3 (revisada
en 2008) al reconocimiento de los activos por 98C El documento Entidades de Inversin
impuestos diferidos adquiridos en combinaciones (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 y NIC
de negocios. 27), emitido en octubre de 2012, modific los
prrafos 58 y 68C. Una entidad aplicar esas
94 Por ello, las entidades no ajustarn la modificaciones a periodos anuales que comiencen
contabilizacin de combinaciones de negocios a partir del mircoles, 1 de enero de 2014. Se
anteriores si los beneficios fiscales no satisfagan permite la aplicacin anticipada del documento
los criterios para su reconocimiento separado Entidades de Inversin. Si una entidad aplica esas
a partir de la fecha de la adquisicin y se modificaciones con anterioridad, aplicar tambin
reconocern con posterioridad a la adquisicin, todas las modificaciones incluidas en el documento
a menos que los beneficios se reconozcan Entidades de Inversin al mismo tiempo.
dentro del periodo de medicin y procedan de
informacin nueva sobre hechos y circunstancias DEROGACIN DE LA SIC-21
que existan en la fecha de la adquisicin.
Cualesquiera otros beneficios por impuestos 99 Las modificaciones realizadas mediante
reconocidos debern llevarse a resultados (o si Impuestos Diferidos: Recuperacin de Activos
esta Norma as lo requiere, fuera del resultado). Subyacentes emitido en diciembre de 2010,
sustituyen a la Interpretacin SIC-21 Impuestos
1
El prrafo 91 hace referencia a los estados financieros anuales a las GananciasRecuperacin de Activos No
para aclarar ms explcitamente la expresin de las fechas de
vigencia adoptadas en 1998. El prrafo 89 hace referencia a Depreciables Revaluados.
estados financieros.

ndice G eneral
NIC 12: IMPUESTO A LA RENTA
Caso N 9: Aplicacin de las NICS 16 12 a la

ASPECTOS GENERALES DE LA NIC 12
revaluacin de activos................................ 28
1. Cul es el objetivo de la NIC 12?............................ 3 Caso N 10: NIC 12 Aplicable a inversiones
2. Diferencias entre la base contable y la base tributaria 3 inmobiliarias medidas a valor razonable..... 31
2.1 Base Contable................................................. 3 Caso N 11: Depreciacin de un vehculo adquirido a
travs de leasing......................................... 32
2.2 Base Tributaria................................................ 3
Caso N 12: Reconocimiento de activo tributario
3. Qu comprende el Impuesto a la Renta?................. 4
diferido por prdidas tributarias.................. 34
4. El Impuesto Corriente............................................... 4
5. El Impuesto Diferido................................................ 5 CASO PRCTICO INTEGRAL
6. Diferencias temporales imponibles........................... 5
7. Diferencias temporales deducibles........................... 5 Caso: Determinacin y Contabilizacin del IR 2012............ 35
8. Medicin De Activos y Pasivos Tributarios Diferidos 6
NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (IMPUESTO A
LA RENTA
CASOS PRCTICOS
Objetivo .................................................................. 39
Caso N 1: Vacaciones no pagadas a la fecha de la
presentacin de la D.J. anual del Impuesto Alcance ................................................................. 39
a la Renta.................................................... 7 Definiciones............................................................. 39
Caso N 2: Reversin del Activo Tributario Diferido..... 8 Base Fiscal............................................................... 40
Caso N 3: Origen y reversin del Activo Tributario Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos
Diferido de la depreciacin de un activo..... 8 corrientes................................................................. 41
Caso N 4: Reconocimiento del Activo Tributario Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos
Diferido de la cuenta de cobranza dudosa.. 13 diferidos .................................................................. 42
Caso N 5: Desvalorizacin de existencias................... 14 Medicin................................................................. 51
Caso N 6: Robo de mercaderas ................................. 17 Reconocimiento de impuestos corrientes y diferidos. 54
Caso N 7: Fabricacin de producto terminado con Presentacin............................................................ 58
financiamiento............................................ 19 Informacin a revelar............................................... 59
Caso N 8: Aplicacin de la NIC 12 a los honorarios Fecha de vigencia.................................................... 63
por pagar ................................................... 27 Derogacin de la SIC-21.......................................... 63
Este libro se termin de imprimir en Enero del 2014, en los Talleres Grficos de Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars N 1440 - Santa Beatriz; Telfonos: 265-6895 / 981174316
Lima - Per

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DISEO, DIAGRAMACIN, MONTAJE E IMPRESIN

IMPRESO EN PERU / PRINTED IN PERU

Queda terminantemente prohibida la reproduccin total

1. CUL ES EL OBJETIVO DE LA NIC 12? 2. DIFERENCIAS ENTRE LA BASE

Aspectos Generales de la NIC 12 3

2.2.2 Base Tributaria de un Pasivo Impuesto Corriente y del Impuesto Diferido, lo

5. EL IMPUESTO DIFERIDO Al respecto, debemos mencionar que todo

Aspectos Generales de la NIC 12 5

ser deducibles para la determinacin de la Rentas de cuarta o quinta categora que no

BASE BASE AJUSTE AL TIPO DE

CASO N 2: REVERSIN DEL ACTIVO CASO N 3: ORIGEN Y REVERSIN DEL

SOLUCIN: Con estos datos, la empresa nos consulta sobre la

BASE BASE ADIC / DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA

b) Ahora, determinaremos el Impuesto a la d) Asiento contable para reconocer el Impuesto

c) Asiento contable para reconocer el Impuesto Ejercicio 2014

BASE BASE ADIC / DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA

2013 Vehculo (costo) 80,000 80,000

b) Ahora, determinaremos el Impuesto a la 40171 Renta de tercera categora

BASE BASE ADIC / DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA

b) Ahora, determinaremos el Impuesto a la (-) DEDUCCIONES

xx S/. S/. xx S/. S/.

BASE BASE ADIC / DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA

2013 Vehculo (costo) 80,000 80,000

b) Ahora, determinaremos el Impuesto a la c) Asiento contable para reconocer el Impuesto

d) Asiento contable para reconocer el Impuesto Ejercicio 2017

BASE BASE ADIC / DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA

2013 Vehculo (costo) 80,000 80,000

b) Ahora bien, del cuadro anterior, se observa DETALLE

xx S/. S/. S.A.C. nos consulta acerca del efecto tributario

2013 Facturas por cobrar 8,000 8,000

Cobranza dudosa (8,000) Adicin

Ahora, en aplicacin de las normas tributarias 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-

BASE BASE IMPLICANCIA DIFERENCIA TIPO DE MONTO

2013 MERCADERAS 15,000 15,000

xx Respecto a este ltimo asiento debemos indicar

BASE BASE IMPLICANCIA DIFERENCIA TIPO DE MONTO

2013 MERCADERAS 15,000 15,000

Como se observa en el cuadro, al cierre del SOLUCIN:

por indemnizaciones; seguros y siempre que se cumplir el requisito para la deducibilidad

En el cuadro se observa que la base tributaria de EJERCICIO 2014

BASE BASE IMPLICANCIA DIFERENCIA TIPO DE MONTO

Finalmente, observamos que al cierre del EJERCICIO EJERCICIO

42 CUENTAS POR PAGAR COMER- 8.- Reconocimiento de productos en proceso al

9.- Aplicacin de la NIC 12 al Cierre del Ejercicio 2013

En tal sentido, por el pasivo tributario diferido se Ejercicio 2014

92 COSTO DE PRODUCCIN 85,000.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUEN-

14.- Contabilizacin de los costos indirectos de 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE

16.- Aplicacin de la NIC 12 al Cierre del Ejercicio 2014

BASE BASE IMPLICANCIA DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA TIPO DE MONTO

En tal sentido, por el pasivo tributario diferido se 21 PRODUCTOS TERMINADOS 127,775.27

20.- Aplicacin de la NIC 12 al Cierre del Ejercicio 2015

BASE BASE IMPLICANCIA DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA TIPO DE MONTO

Como se observa, al cierre del ejercicio 2015

honorarios emitidos en el 2013, por lo cual dicho 37 ACTIVO DIFERIDO 1,200

BASE BASE DIFERENCIA TIPO DE

- Vida til total 10 aos

DATOS DE LA REVALUACIN equipo se deber reestructurar la depreciacin