UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO

FILIAL SICUANI
• CURSO: TRIBUTARIO I
• TEMA: DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS ( TITULO V DEL TUO
DEL CODIGO TRIBUTARIO)
• DOCENTE: YESSENIA RAMOS AEDO
• INTEGRANTES:
MARINA SALCEDO CCAMA
YHIOMARA YUREMMA HUAYCHO SENCIA
 DERECHOS DE LOS
ADMINISTRADOS
• 1 .- DEFINICION
• La definición de administrado difiere mucho de lo que es un contribuyente. En este sentido cabría hacer la
pregunta ¿Somos administrados o contribuyentes?
• Si nos quedamos con la primera definición, entonces los derechos van a ser enfocados desde el punto de vista de
administrados, con lo cual las personas tienen que someterse ante una administración y hacer lo que ella disponía
o lo que le está permitido hacer a través y dentro de un marco legal. Asimismo, hay que resaltar que no se da la
verdadera denominación de contribuyente o responsable tal como se consigna en los Art. 8º y 9º del Código
Tributario (D .Leg. 816).
• El inciso 3 del artículo 1º de la Ley 43/1998, de España, de los derechos y garantías de los contribuyentes de
España, hace referencia a los contribuyentes y se entenderá, asimismo, aplicable a los restantes sujetos pasivos,
retenedores, obligados a ingresar a cuenta, responsables sucesores en la deuda tributaria, representantes legales o
voluntarios y obligados a suministrar información o a prestar colaboración a la Administración Tributaria; en el
caso peruano hablar de administrado es hablar del género en tanto que hablar de contribuyente es hablar de la
especie, de modo tal que administrado es lo genérico en tanto que contribuyente es lo específico.
• Ahora bien, el Código Tributario peruano tiene una peculiaridad, y es que los procedimientos contenciosos se
rigen por las reglas del Código Tributario, en tanto que los procedimientos no contenciosos, se rigen por las
reglas de la ley del procedimiento Administrativo General.
 DERECHOS DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS
• 2.1 Ser tratado con respeto y consideración por las personas al servicio de la administración tributaria.

• Cuando se habla de la Administración Tributaria, la ley hace referencia no solo a los órganos acotadores, sino a toda la Administración en su
conjunto, incluyendo a quienes dirigen el procedimiento de ejecución. Ahora bien; el artículo 53 del Código Tributario establece que son órganos
administradores entre otros los gobiernos locales, en consecuencia el respeto a los administrados y a los contribuyentes debe ser una política
institucional que comprenda a todos los órganos de la Administración, estén o no directamente vinculados con la determinación del tributo.
• El Código de Etica de la Función Pública aprobado por la Ley 27815 hace referencia al tema del respeto como el primer principio de la función
pública, y debe de entenderse a esta como:
• LEY 27815:
• Artículo 2 “ … la actividad temporal o permanente, remunerada u honoraria realizada por una persona en nombre o al servicio de las entidades
de la Administración Pública en cualquiera de sus niveles jerárquicos”
• De otro lado, el artículo 6 del Código de Etica de la Función Pública es bastante genérico en cuanto a la definición de lo que se entiende por
respeto. La ley señala que es necesario adecuar la conducta de los servidores en varias acepciones de respeto:
• a) Respeto a la Constitución
• b) Respeto a las leyes.
• c) Respeto al derecho a la defensa.
• d) Respeto al debido procedimiento.
• La Constitución, como bien señala el profesor Víctor García Toma, es un proyecto de vida, y resulta ser que el artículo primero establece que el
respeto a la persona humana es el fin supremo de la sociedad y del Estado, pero es necesario establecer que se entiende por respeto.
 DERECHOS DE LOS DEUDORES
TRIBUTARIOS
• 2.2 Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo
con las normas vigentes;

• La devolución de lo indebidamente pagado es un derecho de los contribuyentes, pero

también de los administrados, sin embargo no el Código no ha definido que se
entiende por pago indebido ni que se entiende por pago en exceso.
• El Código Tributario no ha definido que se entiende por pago indebido, y es así que el
Tribunal Fiscal en la RTF Nª 1200-5-97 del 11 de noviembre de 1997 ha señalando que
“ Por no existir una norma específica que defina que debe entenderse por pago
indebido, es aplicable el artículo 1267 del Código Civil. De acuerdo a tal artículo los
pagos efectuados como consecuencia de errores de hecho o de derecho devienen en
indebidos ”
 DERECHOS DE LOS DEUDORES
TRIBUTARIOS
• 2.3 Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones
sobre la materia;

• El régimen de las declaraciones tributarias está regulado por el Artículo 88 del Código
Tributario. Siendo la declaración tributaria la manifestación de hechos comunicados a la
administración, la cual constituye la base para la determinación de la obligación tributaria, en
esta declaración deberá ser consignados los datos y montos en forma correcta, en el caso de
algún error en la determinación de la obligación tributaria podrá ser sustituida dentro del
plazo de presentación de la misma y en el caso de haber vencido el plazo a partir del día
siguiente se presentara una declaración rectificatoria la misma que surtirá efectos con su
presentación:
 DERECHOS DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS
• 2.4 Interponer reclamo, apelación demanda contencioso administrativa y cualquier otro medio
impugnatorio establecido en el presente código.

• La impugnación de los actos de la Administración es un derecho de los administrados, así como de lo

contribuyentes cuando estos no encuentran satisfacción en las decisiones de la Administración o estas no se
encuentran ajustadas al ordenamiento legal vigente. El artículo 135º del Código Tributario determina los actos
reclamables:
• - La resolución ficta sobre recursos no contenciosos.
• - La Resolución de Determinación
• - La Orden de Pago.
• - Las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento.
• - Las resoluciones que resuelvan la denegación de devolución de pago indebido o en exceso.
• - Las resoluciones que declaran la pérdida del fraccionamiento de deudas
 DERECHOS DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS
• 2.5 Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en los que sea parte.

• Artículo 131º del Código Tributario establece que los deudores tributarios, sus representantes y sus abogados
tendrán acceso a los expedientes, para informarse del estado de los mismos.
• Pero la administración regulará el ejercicio de este derecho.
• Desde la promulgación del Código Tributario no se ha regulado ejercicio de la consulta de expediente, y esto se
debe a que la redacción del texto del artículo 131 del Código Tributario en la parte pertinente resultó ser
innecesaria, toda vez que la Constitución del Estado permite el acceso a la información, la misma que está
restringida por el secreto tributaria, en otras palabras puede tener acceso al expediente:
• - El contribuyente.
• - El administrado en los casos en que sea parte.
• - El contribuyente o el administrado y su abogado.
• - El abogado cuando lo haga premunido de un carta que le autorice a conocer el secreto tributario.
 DERECHOS DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS
• 2.6 Solicitar la ampliación de lo resuelto por el tribunal fiscal.

• Contra las resoluciones que emite el Tribual Fiscal no es posible interponer recurso alguno por
vía administrativa, sin embargo se ha establecido en el Código Tributario que los
administrados que son parte en un procedimiento, y aun la propia Administración puede pedir
corrección de la resolución cuando existen errores materiales o numéricos, así como la
ampliación de la resolución sobre puntos omitidos al momento de resolver. Estas ampliaciones
o correcciones su pueden realizar de oficio o a solicitud de parte, ya sea que se formulen por la
Administración Tributaria o por el contribuyente o el Administrado que sea parte en un
procedimiento..
• Plazo para pedir tal ampliación o corrección es de 5 días hábiles que serán contados desde el
día siguiente de la notificación certificada de la resolución al interesado, el mismo plazo se
aplica para la Administración Tributaria. El Tribunal Fiscal tiene que resolver dentro del quinto
día hábil de presentada la solicitud.
 DERECHOS DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS
• 2.7 Solicitar la no aplicación de intereses y sanciones en los casos de deuda razonable o dualidad de
criterio de acuerdo a lo previsto en el artículo 170.

• Producto de la interpretación inequívoca de una norma, hasta que esta sea aclarada (la aclaración debe ser por ley
o rango de ley). En los casos siguientes:
• 1) No se hubiese pagado monto alguno por concepto de deuda tributaria relacionada con dicha interpretación,
hasta que esta se aclare. No se aplica los intereses devengados desde el día siguiente del vencimiento del plazo
hasta los cinco días hábiles siguientes a la publicación de la aclaración en el Diario Oficial el Peruano.
• 2) La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicación de la norma y solo respecto de
los hechos producidos mientras el criterio anterior estuvo vigente.
• La falta de vinculación entre los criterios dados al contribuyente en el supuesto hecho de orientación al
contribuyente no se incluyen en este artículo, por que la ley no lo ha previsto y la administración tributaria la deja
de lado por falta de capacidad de responsabilidad de los funcionarios de orientar al público y en los casos que tal
orientación llevan a errores que tienen un costo para el contribuyente este no puede demostrar que siguió las
indicaciones dadas por un empleado de la administración tributaria, por no existir prueba que hizo tal consulta. Y
el contribuyente es el único responsable y perjudicado al tener que pagar intereses y sanciones.
 DERECHOS DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS
• 2.8 Interponer recurso de queja por omisión o demora en resolver los
procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas
establecidas en el presente código.

• Las reclamaciones contra Resolución Ficta Denegatoria de Devolución vencido el

plazo de 45 días hábiles el deudor puede interponer recurso de reclamación por que
debe entender que su solicitud ha sido denegada para lo cual tiene veinte días hábiles
para tal reclamación. Debería considerarse que la solicitud a sido a favor del
contribuyente por incapacidad de la Administración de resolver, en los plazos
indicados, si el contribuyente debe cumplir con los plazos para su reclamación y si
no lo hace no se le permite realizar tal hecho; de igual manera debería ser para la
administración y no cumple con los plazos determinados por el Código Tributario
debiendo ser considerada resolución ficta positiva para el contribuyente
 DERECHOS DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS
• 2.9 Formular consulta a través de las entidades representativas, de acuerdo a
lo establecido en el artículo 93, y obtener la debida orientación respecto de sus
obligaciones tributarias.

• El Código Tributario establece que las entidades representativas de las actividades

económicas, laborales y profesionales, así como las entidades del Sector Público
Nacional, tienen el derecho de formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance
de la norma tributaria, este dispositivo ha sido bastante cuestionado por los expertos
en derecho por cuando solo permiten las consultas que se presentan en forma
asociativa y no las consultas individuales, lo cual restringe el derecho a la información,
y viola la libertad individual al obligarse al as personas a tener que participar de
cualquiera de los formas asociativas vigentes para poder acceder a la consulta.
 DERECHOS DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS
• 2.10 La confidencialidad de la información proporcionada a la administración tributaria en los términos señalados en el
artículo 85.

• Solo debe ser de conocimiento de la administración, por ser información reservada y solo de uso de la administración, y tan solo podrá
ser intercambiada entre los órganos de la misma administración tributaria para el cumplimiento de sus fines propios, previa solicitud del
jefe del órgano solicitante y bajo su responsabilidad.
• En el manejo de la información se puede destacar tres posibilidades:
• 1) Confidencial
• 2) De carácter secreto
• 3) Reservado.
• El Código no ha establecido una distinción entre que se entiende por secreto o carácter reservado existiendo una contradicción en el
aspecto.
• El Artículo 85 del Código Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N° 816 señala lo siguiente:
• Artículo 85º
• Tendrán carácter de información reservada y únicamente podrán ser utilizadas por la Administración Tributaria, para sus fines propios, la
cuantía y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estén contenidos en las
declaraciones o informaciones que obtengan por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros, así como la tramitación
de las denuncias a que se refiere el artículo 192.
 Fundamentos de la reserva tributaria

• En un principio se consideraba que la reserva tributaria encontraba su

sustento en el secreto profesional, de acuerdo al cual en trabajadores de la
Administración Tributaria estaban impedidos de hacer público los hechos
que conocieran durante el desarrollo de sus actividades. Actualmente se
considera que el secreto profesional no es suficiente para explicarnos la
existencia y conveniencia de la reserva tributaria., esta se origina en la
confluencia de dos intereses que son:
• A.- El interés del administrado.
• B.- Del Interés de la Sociedad
11.SOLICITAR COPIA DE LAS DECLARACIONES O COMUNICACIONES POR ÉL
PRESENTADAS A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.

• El artículo 84º del Código Tributario establece el derecho del contribuyente

de acceder a las copias de las declaraciones o de las comunicaciones
presentadas a la Administración. Se entiende que esto se refiere a las que el
propio contribuyente ha presentado en cumplimiento de una obligación
tributaria formal, sin embargo el legislador ha omitido, en nuestro criterio, el
acceso a las copias de los demás actuados que forman parte del expediente,
lo cual constituye una limitación al derecho de información y restringe un
mejor análisis de las actuaciones de la Administración Tributaria.
 12.NO PROPORCIONAR LOS DOCUMENTOS YA PRESENTADOS Y QUE
SE ENCUENTREN EN PODER DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA;

• Este es un caso típico de la eliminación de las exigencias costosas pues no se

puede solicitar al contribuyente que vuelva a presentar los documentos que
en una oportunidad anterior presentó, ni aquellos que obren en poder de la
Administración.
• En el caso que la administración requiera nuevamente y se tenga prueba de
haber sido proporcionados en el momento dado el contribuyente podrá tener
este derecho de no proporcionar los documentos antes presentados.
13.CONTAR CON EL ASESORAMIENTO PARTICULAR QUE CONSIDEREN
NECESARIOS, CUANDO SE LE REQUIERA SU COMPARECENCIA.

• El Código Tributario establece que durante los procedimientos tributarios los

contribuyentes pueden contar con el asesoramiento de un profesional de su
confianza. La Ley no establece que el asesoramiento deba ser proporcionado
por un especialista en derecho tributario, ni que necesaria y obligatoriamente
debe ser asesorado por un abogado, sostener lo contrario seria ir contra la
disposición legal vigente.
• El Código Establece que en ciertos casos debe consignar la firma de un
abogado para autorizar la presentación de un medio impugnativo.
 14.Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de
acuerdo con lo dispuesto en el artículo 36.

• Esto se refiere al fraccionamiento o al aplazamiento que se concede a los

contribuyentes en forma individual y no a la que se concede con carácter
general a todos los contribuyentes por una norma legal.
• El Código Tributario establece los requisitos pueden ser:
1) Garantía carta fianza, bancaria, hipotecaria u otra que la administración
considere.
2) Las deudas que no han sido materia de fraccionamiento anterior.
 15.SOLICITAR A LA ADMINISTRACIÓN LA PRESCRIPCIÓN DE LA
DEUDA TRIBUTARIA.

• la prescripción no extingue la deuda sino la capacidad de acción de la

Administración para determinar o para exigir válidamente el pago de la
deuda, por eso es que en el sistema legal peruano solo puede ser invocada
por el sujeto pasivo de la obligación tributaria.
• la Administración tiene la posibilidad legal de extinguir las deudas cuyo plazo
legal para exigirlas se haya vencido y esto se realiza mediante un instituto
diferente al de la prescripción y es la denominada declaración de cobranza
dudosa que se aplica cuando se ha vencido el plazo legal para exigir la deuda
y no se ha sometido a cobranza.
 16.TENER UN SERVICIO EFICIENTE DE LA ADMINISTRACIÓN Y FACILIDADES
NECESARIAS PARA EL CUMPLIMIENTO DE SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, DE
CONFORMIDAD CON LAS NORMAS VIGENTES;

• Se espera que la Administración proporcione a los contribuyentes un servicio eficiente así

como las facilidades para el cumplimento de sus obligaciones formales y sustanciales.
• Recordemos que en el sistema legal peruano la declaración jurada es la manera mas
generalizada como se pre constituyen las deudas tributarias, se actualiza el registro de
contribuyentes y se ejercita la función de recaudación y fiscalización, de modo tal que debe de
proporcionarse a los contribuyentes todas las facilidades para el cumplimiento de dichas
obligaciones las mismas que beneficiarán de modo directo a la Administración como ya
hemos expuesto.
17 DESIGNAR HASTA DOS (2) REPRESENTANTES DURANTE EL PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN, CON EL FIN DE TENER ACCESO A LA INFORMACIÓN DE LOS TERCEROS
INDEPENDIENTES UTILIZADOS COMO COMPARABLES POR LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA COMO CONSECUENCIA DE LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA.
 CONSULTAS INSTITUCIONALES

• CONCEPTO
• Es una institución que permite a los deudores tributarios conocer de manera
anticipada el criterio de la Administración Tributaria respecto a la interpretación y
aplicación de una norma tributaria.
• Para Hernández Lavado: “La consulta tributaria es una institución que cumple su
papel antes del inicio del procedimiento de gestión, pues tiene que efectuarse antes
de la realización del hecho imponible y consiste en averiguar anticipadamente cuál es
el criterio o juicio de la Administración respecto a la calificación de un hecho futuro
con trascendencia tributaria y la interpretación que en la aplicación de la norma
tributaria considera que corresponde
ASPECTOS DE LA CONSULTA TRIBUTARIA
Aspecto subjetivo
• Sujeto activo
Sujeto activo es a quien la ley ha facultado para formular la consulta tributaria, es
decir, el titular del derecho subjetivo.
Como bien señala Bertazza: “En los supuestos de consulta tributaria es el sujeto consultante el
que ocupa la posición activa, que generalmente corresponde a la Administración, mientras ésta es,
en dicho ámbito, el sujeto pasivo obligado a dar respuesta a la consulta formulada. En general, el
derecho comparado se inclina por otorgar tal facultad a los sujetos pasivos en sentido estricto”.
• Según el artículo 93º del Código Tributario, sólo las entidades
representativas de las actividades económicas, laborales y
profesionales, así como las entidades del Sector Público Nacional,
pueden formular consultas tributarias sobre el sentido y alcance de las
normas tributarias.
• Las entidades representativas de las actividades económicas, laborales
y profesionales.
• Las entidades del Sector Público Nacional
 Sujeto pasivo

• El sujeto pasivo es quien está legitimado para responder las consultas

tributarias. De acuerdo con el Código Tributario, el sujeto pasivo sería la
SUNAT.
• En efecto, la SUNAT es el órgano competente para absolver las consultas
que versen sobre el sentido y alcance de las normas que regulan los tributos
que administra, formuladas por las entidades que se mencionan en el artículo
93º del Código Tributario.
Materias sobre las que puede versar la
consulta tributaria
• El artículo 93º del Código Tributario no restringe las materias sobre las que puede versar la consulta
tributaria, sólo indica que deben ser motivadas y tratar sobre el sentido y alcance de las normas tributarias.
• En la Directiva Nº 001-95/SUNAT, se señala que sólo procederá la absolución por escrito de las consultas
que cumplan, entre otros, con los siguientes requisitos:
• Deben ser motivadas sobre el sentido y alcance de las normas legales, es decir, deben exponer claramente
los aspectos que requieren el pronunciamiento de la Administración Tributaria.
• Debe existir oscuridad, deficiencia, vacío en las normas legales o dudas razonables sobre el sentido y
alcance de las mismas que hagan necesaria su interpretación. Esta Directiva se dio durante la vigencia del
Código Tributario aprobado por el Decreto Legislativo Nº 773, vigente hasta el 21 de abril de 1996, que
fue derogado por el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 816.
• Debe ser sobre asuntos generales y no sobre casos específicos ni formularse a título particular, es decir, con
carácter individual.
Formalidades para la presentación de la
consulta tributaria
• La consulta se presentará ante el órgano de la Administración Tributaria
competente, el mismo que deberá dar respuesta al consultante. Tratándose de
consultas que por su importancia lo amerite, el órgano de la Administración
Tributaria emitirá Resolución de Superintendencia o norma de rango similar,
respecto del asunto consultado, la misma que será publicada en el Diario
Oficial.
• En cuanto a las formalidades para la presentación de la consulta tributaria, el
artículo 94º del Código Tributario únicamente prevé como requisito que sea
formulada por escrito.
 ALCANCES DE LA CONSULTA
TRIBUTARIA
Respecto de la Administración Tributaria
• El artículo 94º del Código Tributario, que regula la consulta tributaria institucional,
establece el carácter vinculante de tal consulta para la Administración Tributaria, lo
que está acorde con la legislación comparada.
Respecto del deudor tributario solicitante
• En esa línea de ideas, Bertazza afirma: es una obligación del Estado precisar con claridad el
alcance de la norma, y en consecuencia no puede surgir de esta obligación del Estado, la obligación
de que el contribuyente acate la interpretación de la ley efectuada en forma unilateral por la
Administración, siendo la relación jurídico tributaria una relación de derecho, y no de poder
• Respecto de otros deudores
tributarios
El carácter vinculante de la consulta
tributaria respecto de otros deudores
tributarios está referido a si la respuesta
que la Administración Tributaria brinde a
quien presentó la solicitud resulta
también exigible por cualquier otro
deudor tributario que se encuentre en la
misma situación que el solicitante.
 OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR

• Una vez reconocido este derecho, deberá regularse un procedimiento en el

cual se haga valer el mismo y que contemple, entre otros aspectos, la
posibilidad o no de impugnar la respuesta de la Administración Tributaria, el
órgano competente para resolver dicha impugnación, la aplicación del
silencio administrativo positivo o negativo en caso del vencimiento del plazo
legal para dar la respuesta a la consulta, o, de ser el caso, el derecho a
interponer queja ante dicho vencimiento.
DEFICIENCIA O FALTA DE PRECISION
NORMATIVA
• En los casos en que existiera deficiencia o falta de precisión en la norma
tributaria, no será aplicable la regla que contiene el artículo anterior, debiendo
la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT
proceder a la elaboración del proyecto de ley o disposición reglamentaria
correspondiente. Cuando se trate de otros órganos de la Administración
Tributaria, deberán solicitar la elaboración del proyecto de norma legal o
reglamentaria al Ministerio de Economía y Finanzas.