DERECHOS Y OBLIGACIONES

DE LOS CONTRIBUYENTES

Noviembre 2014

Mg. John Rodrigo Carrasco

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BASE LEGAL:
- Art. 74Constitucin Poltica del Per Principios y
Derechos Constitucionales.
-Arts. 87y 92 del TUO del Cdigo Tributario - D.S. N
135-99-EF determinan las obligaciones y derechos
del contribuyente.
- Ley 27444 Ley del procedimiento Administrativo
General LPAG.

DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE:

Cuestiones Previas:
Es importante que los contribuyentes conozcan sus derechos y obligaciones.
Ello resulta de trascendental importancia debido a que permitir generar un
mejor y oportuno cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
administrados y tambin les permitir afrontar adecuadamente todos los
procedimientos tributarios que la Administracin Tributaria pueda ejercer
sobre ellos.
Sobre el particular el 2do prrafo de la Constitucin Poltica del Estado seala
que, el Estado debe ejercer su potestad tributaria respetando los principios
de reserva de ley1 y los de igualdad2 y respeto de los derechos
fundamentales de la persona3. Esto significa que todas las actuaciones de la
SUNAT debern contemplar y respetar los derechos constitucionales antes
sealados.
__________________________________________________________
1. Los tributos sean crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin exclusivamente por Ley o por Decreto Legislativo (Delegacin
de Facultades).
2. Nadie debe ser discriminado por motivo de origen, raza, sexo, idioma, religin, opinin, condicin econmica o cualquier otra ndole.
3. Estos derechos estn sealados en el Artculo 2 de la Constitucin Poltica del Estado.

DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE:

El termino Derecho es un concepto muy complejo y que engloba
diversas acepciones; sin embargo para efectos prcticos y de
estudio, tomaremos la siguiente definicin:
Garantas que las Constituciones conceden a favor de todos los
habitantes de un Estado
En el Artculo 92del Cdigo Tributario vigente, se sealan
expresamente los derechos de los contribuyentes en los incisos a)
hasta el inciso q) inclusive.
A efectos de abordar el presente tema, desarrollaremos algunos
de stos derechos de los contribuyentes; stos son:

DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE:

1. Ser Tratados con respeto y consideracin
Uno de los derechos fundamentales de la persona es aquel referido a
su integridad moral, psquica y fsica y a su libre desarrollo y bienestar.
Este principio fundamental establecido por el inciso a) del artculo
92del Cdigo Tributario, seala que todo contribuyente tiene
derecho a un trato profesional, respetuoso y corts por parte del
personal de la Administracin Tributaria. Ello significa que el
funcionario de la SUNAT siempre deber prestar el servicio al
ciudadano con el debido respeto.
Caso contrario, el contribuyente tiene la opcin de informar este
hecho de manera verbal o por escrito al supervisor directo o
presentar una queja formal por internet o por mesa de partes de la
misma entidad.

DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE:

2. Devolucin de pagos indebidos o en exceso
Otro de los derechos de los contribuyentes est relacionado a la
devolucin de su dinero, as lo establece el inciso b) del artculo
92del Cdigo Tributario, que seala que, todo contribuyente tiene
derecho a exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en
exceso, de acuerdo al procedimiento N 16 del TUPA de la SUNAT.
Es pertinente indicar que en el caso de devolucin de pagos indebidos
o en exceso en caso de personas naturales, incluye a los herederos y a
los causa-habientes del deudor tributario, hasta la fecha en la cual se
tenga el derecho de exigir la devolucin conforme a las normas de
prescripcin de deudas tributarias vigente. (Art. 43Cd. Tributario).
Nota: El pago indebido es el realizado sin estar obligado a hacerlo (exonerado) o por pagos realizados por tributos no
afectos, o el pago de un tributo no aprobado por norma tributaria pertinente. En cambio el pago en exceso se realiza cuando
se encuentra obligado al tributo y lo realiza por monto o suma mayor a la obligada.

DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE:

3. Rectificar sus declaraciones juradas
El inciso c) del artculo 92 del Cdigo Tributario, seala que, todo
contribuyente tiene derecho a presentar sus declaraciones rectificatorias
o sustitutorias, de acuerdo a las disposiciones sobre la materia previstas
en el artculo 88- TUO del Cdigo tributario.
Iniciada la fiscalizacin o verificacin, el contribuyente tambin puede
rectificar sus declaraciones juradas hasta antes que culmine la
fiscalizacin o verificacin. Los efectos de la presentacin de las
declaraciones rectificatorias sern informados por el personal de
fiscalizacin a su solicitud, dichas declaraciones rectificatorias
presentadas dentro de la auditora no generarn infraccin alguna.
Es pertinente indicar que, si el contribuyente rectifica por ms de una vez
respecto del mismo tributo y periodo tributario, configurar la infraccin
tipificada en el numeral 5) del Artculo 176del Cdigo Tributario.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria.

DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE:

4.Interponer recursos impugnatorios
El artculo 206 de la LPAG seala que frente a un acto administrativo
que se supone viola, desconoce o lesiona un derecho o inters
legtimo, procede su contradiccin en la va administrativa mediante
los recursos impugnatorios.
Al respecto, el inciso d) del artculo 92del Cdigo Tributario, seala
que, contra lo determinado por la SUNAT, el contribuyente puede
interponer los recursos impugnativos (reclamo y apelacin), demanda
contencioso-administrativa y otros previstos por la ley.
Los requisitos y plazos, lo establecen los artculos 124al 142del
Cdigo Tributario vigente.

DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE:

5.Conocer el estado de sus recursos presentados
Para ejercitar a plenitud sus derechos el contribuyente debe conocer
cual es el estado del procedimiento en el que es parte. El personal a
cargo esta en la obligacin de informarle la situacin del mismo.

6. Interponer Quejas por omisin o demora.

Usted puede formular un recurso de queja ante el Tribunal Fiscal,
respecto de las actuaciones o procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo dispuesto en el Cdigo Tributarios. La
SUNAT cuenta adems con un servicio para la atencin de quejas y
sugerencias, a travs del cual puede platear su disconformidad o
iniciativas respecto a la intervencin, segn los artculos 142 al 150
de Cdigo tributario vigente.

DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE:

7.Formular consultas tributarias
Otro derecho que tienen los administrados es formular consultas
motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias,
obteniendo la debida orientacin respecto de sus obligaciones
tributarias. Estas consultas debern realizarse a travs de entidades
representativas de las actividades econmicas, laborales y
profesionales, as como a travs de entidades del Sector Pblico
Nacional.

8. Asesorarse con particulares y ser representado

En cualquier accin de la SUNAT, el contribuyente puede ser
representado y designar hasta (2) representantes legales y tambin
tiene derecho a contar con el asesoramiento particular que estime
conveniente.

DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE:

9. Confidencialidad (Reserva Tributaria)
La SUNAT garantiza que la informacin que usted proporcione ser
empleada solo para fines tributarios. La informacin relativa al monto
y fuente de sus rentas, los gastos, base imponible o cualquier otro
dato relativo a ellos, no ser entregada a terceros, salvo las
excepciones previstas en el artculo 85del Cdigo Tributario.

10. Obtener copias de las Declaraciones Juradas

Los contribuyente tienen derecho a solicitar copia de sus
declaraciones o comunicaciones, la SUNAT se las proporcionar sin
costo alguno, conforme lo establecen los procedimientos N58 y 59
del Texto nico de Procedimiento Administrativos TUPA de la
SUNAT.

DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE:

11. No proporcionar documentacin ya presentada
Este derecho se encuentra prescrito en el numeral 40.1 del Artculo
40de la Ley de procedimiento Administrativo General LPAG, que
seala que: ...para el inicio, prosecucin o conclusin de un
procedimiento, las entidades quedan prohibidas de solicitar a los
administrados aquella documentacin que la entidad posea en
virtud de algn trmite realizado anteriormente por el administrado,
o por que hayan sido fiscalizados durante los (5) aos anteriores,
siempre que los datos no hubieran sufrido variacin alguna, ni haya
vencido la vigencia del documento entregado.
En ste sentido fall el tribunal fiscal, mediante la Resolucin N
02579-5-2006 del 16 de mayo del 2006.

DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE:

12. Otros derechos de los contribuyentes
Solicitar prescripcin de la Deuda tributaria.
Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento tributario.
Solicitar expresin de causa, la informacin que requiera y a recibirla
de cualquier entidad pblica.
Que los servicios informticos computarizados o no, pblicos o
privados , no suministren informaciones que afecten la intimidad
personal y familiar.
Recibir un servicio eficiente.
Derecho a la inviolabilidad del domicilio.
A elegir su lugar de residencia.
A la propiedad y a la herencia.
A la legtima defensa; etc.

OBLIGACIONES DEL ADMINISTRADO:

Se conocen muchas definiciones de obligacin tributaria,
citaremos algunas:

De acuerdo con Giuliani la obligacin tributaria es un vnculo

Jurdico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro
sujeto (acreedor) que acta ejercitando el poder tributario,
sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por la
ley. Derecho Financiero, pgina 352.
El Modelo del Cdigo Tributario para Amrica Latina, en su
artculo 18expresa que la obligacin tributaria surge entre
el Estado y otros entes pblicos y los sujetos pasivos, en
cuanto ocurre el presupuesto de hecho previsto en la ley del
Estado, por tanto, en tal virtud los tributos encuentran su
fundamento poltico y jurdico.

OBLIGACIONES DEL ADMINISTRADO:

1. Inscribirse en la Administracin Tributaria
El contribuyente deber inscribirse en los registros de la
Administracin Tributaria, aportando todos los datos necesarios y
actualizando los mismos dentro de los plazos establecidos.

2. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago

Los contribuyentes debern emitir y/u otorgar comprobantes de
pago o los documentos complementarios a estos, con los requisitos
formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las
normas legales. Asimismo, deber portarlos cuando las normas
legales as lo establezcan.

OBLIGACIONES DEL ADMINISTRADO:

3. Llevar libros y registros contables
Los contribuyentes debern llevar los libros de contabilidad u otros
libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia, con los requisitos, formas y
condiciones establecidos por la SUNAT.

4. Permitir el control de la Administracin Tributaria

Los contribuyentes debern permitir el control por parte de la
SUNAT; as como presentar o exhibir en las oficinas fiscales o ate los
funcionarios autorizados toda la documentacin o informacin que
stos requieran o la que ordenen las normas tributarias.

OBLIGACIONES DEL ADMINISTRADO:

5. Conservar la documentacin
Los contribuyentes estn obligados a conservar los libros y registros,
as como los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, en tanto el tributo no este prescrito.

6. Conservar los Sistemas o programas electrnicos

Los contribuyentes deben mantener en condiciones de operacin, los
sistemas o programas electrnicos, soportes magnticos y otros
medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible,
por el plazo de prescripcin del tributo, debiendo comunicar a la
SUNAT cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacin a
efectos de que la misma evale dicha situacin.

OBLIGACIONES DEL ADMINISTRADO:

7. Comparecer ante la SUNAT
Los administrados tienen la obligacin de concurrir a las oficinas de
la Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida por
sta, para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones
tributarias.

6. Presentar sus declaraciones juradas

Debern presentar dentro del plazo las declaraciones
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria,
consignando en forma correcta y sustentada, los datos por la
Administracin Tributaria.

OBLIGACIONES DEL ADMINISTRADO:

8. Pagar los tributos declarados a la SUNAT
Los contribuyentes debern efectuar el pago de los impuestos a su
cargo y realizar las retenciones y/o percepciones de Ley, de
corresponder.

9. Secreto de informacin
Debern guardar absoluta reserva de la informacin a la que
hayan tenido acceso, relacionada a terceros independientes
utilizados como comparables por la Administracin Tributaria,
en aplicacin de las normas sobre Precios de
Transparencias.

OBLIGACIONES DEL ADMINISTRADO:

10. Otras obligaciones de los contribuyentes

Obligacin para el traslado de bienes.

Embargo en forma de retencin.
Obligaciones del usuario, comprador y transportista.
Otras obligaciones adicionales, previstas en otras leyes
tributarias:
- Cruces de informacin con terceros.
- Pagar el impuesto por rentas de 2da. Categora, as como
entregar el voucher de pago del impuesto al Notario Pblico
a efectos de que proceda a elevar a su registro notarial la
formalizacin de dicha venta.
- Cumplir con las normas de Bancarizacin y formalizacin de
la economa Ley N 28194; etc.

Gracias por vuestra atencin!!!

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ULADECH CATLICA
Noviembre 2014